Ведение бухгалтерского учета имущества и источников, расчетов

Работник ООО «» Рыбин А. С. с 8 июля 2014 года идет в ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период стандартный - с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года.

Оклад Рыбина на 1 июля 2013 года был равен 20 000 руб., а с 1 января 2014 года вырос до 28 000 руб., то есть в 1,4 раза. При этом заработная плата была увеличена всем сотрудникам компании.

Итак, в расчетном периоде сотруднику в рамках общего повышения окладов по предприятию с 1 января 2014 года увеличили оклад в 1,4 раза. Поэтому проиндексируем все выплаты, начисленные сотруднику до 1 января. Итоговая сумма за расчетный период (разумеется, за вычетом больничных и отпускных) составит:

(20 000 руб. ? 4 мес. + 1818,18 руб. + 13 043,48 руб.) ? 1,4 + 28 000 руб. ? 5 мес. + 22 909,09 руб. = 295 715,41 руб.

Рыбин отработал полностью девять месяцев. Время болезни и отпусков надо исключить. То есть количество дней, которое следует взять в расчет, будет равно:

9 мес. ? 29,4 дн. + 29,4 дн. : 30 дн. ? 24 дн. + 29,4 дн. : 31 дн. ? 3 дн. + 29,4 дн. : 31 дн. ? 21 дн. = 310,88 дн.

Окончательную сумму отпускных бухгалтер компании рассчитал так:

295 715,41 руб. : 310,88 дн. ? 28 дн. = 26 634,17 руб.

Сотрудник Иванов А.В. отработал в организации полных пять лет и его страховой стаж составил шесть лет. Общая сумма заработной платы за два прошедших календарных года - 700 тыс. руб. Он находился на больничном 14 дней.

Среднедневной заработок рассчитываем по формуле:

700 тыс. руб./730 календарных дней = 958,9 руб.

С учетом того, что страховой стаж сотрудника составляет 6 лет, ему компенсируется 80% заработка. Т.е. полученную сумму умножаем на 80%:

958,9руб. * 80% = 767,12 руб.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 767,12 руб.* 14 дней = 10739,68 руб.

Корреспонденция счетов по учету заработной платы и налога на доходы физических лиц в ООО «», представлена в таблице 3.

Начисление доходов по заработной плате за отработанное время работникам ООО «»и других доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

- оплата больничных листов сотрудников ООО «»за счет работодателя за октябрь 2014 года в сумме 262 рубля 02 коп. отражается проводкой:

Таким образом, на 14 ноября 2014 года кредиторская задолженность ООО «»по заработной плате за октябрь 2014 года своим сотрудникам погашена полностью.

1.9 Учет кредитов и займов

Источниками имущества организации могут быть как собственные, так и заемные средства. Они отражаются в пассиве баланса. Доля заёмных средств в источниках имущества организации составляет 22%. Заемными средствами называют средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

Кредиты банков -- долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.

Займы -- суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.

Краткосрочные кредиты являются основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгосрочные кредиты банков -- это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены. Краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой кредиты и займы, полученные на срок до 12 месяцев, долгосрочная - на срок более 12 месяцев.

Бухгалтерский учет заемных средств в ООО «» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), а также с Положениями "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете сумму основного обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в составе кредиторской задолженности на основании и в соответствии с условиями договора займа. Согласно нормам ПБУ суммы полученных займов не признаются доходом, а средства, направленные на их погашение, не являются расходом организации.

Для учета краткосрочных кредитов банка используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов -- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту указанных счетов отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету - погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на получение кредитных средств;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на погашение кредита.

Что касается процентов к уплате, то они учитываются в учете по-разному, в зависимости от целей, на которые получен кредит.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных активов, проценты по ним включаются в стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств организации:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В 2012-2014гг. ООО «» кредиты и займы также отсутствуют.

1.10 Учет капиталов и резервов

Собственный капитал ООО «» состоит из уставного капитала и нераспределенной прибыли.

В ООО «» учет уставного ведут на счете 80 «Уставный капитал».

Дебет 75 Кредит 80 - 10 тыс.руб. - создан уставный капитал ООО «».

В ООО «»учет резервного и добавочного капитала не ведется.

Учет нераспределенной прибыли ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль» в учете отражают:

Дебет 99 Кредит 84 - 133 тыс.руб. - отражена нераспределенная прибыль 2014года ООО «».

1.11 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «» применяет упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.

К счету 69 в ООО «» открыты субсчета:

69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в таблице 12 приведен пример расчета страховых взносов от зарплаты работников заводоуправления за март 2014 году).

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по начислению страховых взносов в ООО «»

Наименование операции	Корреспонд. счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы от ФОТ (работников, ФОРТ 250136 руб.) - в ПФ 22% (250136*22%) - ФСС 2,9% (250136 *2,9%) - ФОМС 5,1% (250136 8 5,1%)	44 44 44	69.02 69.01 66.03	55029,92 7253,94 12756,94

ООО «» представляет декларацию по единому налогу УСН не позднее не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Квартальная отчётность по УСН не представляется. Подача декларации по УСН осуществляется только один раз, по окончании налогового периода.

Отчётность в Пенсионный фонд (подаётся каждый квартал):
- персонифицированный учёт;

- отчёт по форме РСВ 1.

Отчётность в Фонд социального страхования:

- ООО «»необходимо регулярно (ежеквартально) сдавать в Фонд социального страхования форму 4-ФСС РФ.

- подтверждение кода ОКВЭД (раз в год).

1.12 Учет финансовых результатов

Рассмотрим учет доходов и расходов в ООО «» за 2014 год:

Дт 99 Кт 91 210 тыс.руб. - отражены прочие расходы.

Рассмотрим учет финансовых результатов в ООО «» за 2014 год:

Дт 62 Кт 90 106568 тыс.руб. - отражена выручка;

Дт 90 Кт 44 105952 тыс.руб. - отражена себестоимость;

Дт 90 Кт 99 - 616тыс.руб. - отражена валовая прибыль.

ДТ 99 КТ 84 - 325 тыс. руб. - отражена чистая прибыль.



Тема 2 Составление бухгалтерской отчетности

2.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерская отчетность - это совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, отчет об изменении капитала и приложения к бухгалтерскому балансу.

Субъекты малого предпринимательства, к которому относится ООО «Статус», необязанные проводить аудиторскую проверку имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

При составлении бухгалтерской отчетности ООО «» руководствоваться:

- Федеральным законом № 402-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (далее -- ПБУ 4/99);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее -- Положение № 34н);

- Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее -- Приказ № 66н);

·иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Согласно Федеральному Закону от 06.12.2012 г.№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства несет руководитель ООО «», а сам учет в ООО осуществляется штатным бухгалтером.

Таким образом, бухгалтерская отчетность ООО «» согласно учетной политики включает в себя следующие формы:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 11);

2) Отчет о финансовых результатах (форма № 2) (Приложение 12).

В формах бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах отсутствуют коды строк, все показатели укрупнены и приводятся в отчетности без расшифровки. В новом балансе необходимо заполнить строки:

По активам:

· материальные внеоборотные активы. Согласно разъяснениям в виде ссылок к строкам формы, в данную строку должны включаться основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства;

· нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. Сюда необходимо относить и результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы;

· запасы;

· денежные средства и денежные эквиваленты;

· финансовые и другие оборотные активы, включая дебиторскую задолженность.

По пассивам:

· капитал и резервы;

· долгосрочные заемные средства;

· другие долгосрочные обязательства. Также сюда можно внести такие отдельные данные, как оценочные обязательства, отложенные налоговые обязательства и прочее;

· краткосрочные заемные средства;

· кредиторская задолженность;

· другие краткосрочные обязательства.

2.2 Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах состоит из семи строк, в которых нужно отразить:

· выручку, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

· расходы по обычной деятельности, включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы;

· проценты к уплате;

· прочие расходы;

· налог на прибыль (доходы), включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов;

· чистая прибыль (убыток).

В новой форме нет справочной информации, такой как результаты от переоценки, базовой и разводненной прибыли/убытка на акцию. Такую информацию показывать даже в свернутом виде не надо.

2.3 Налоговые декларации

ООО «» применяет упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.



Тема 3 Анализ финансовых показателей и бухгалтерской отчётности предприятия

Финансовый результат - главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Однако так же, как множественны цели и задачи предприятия, существуют и различные методики определения финансовых результатов. Кроме того, здесь следует вспомнить о различных интересах партнерских групп предприятия. В связи с этим анализ финансовых результатов представляет собой едва ли не ключевую проблему анализа финансово-экономической деятельности предприятия.

Основой для проведения финансового анализа ООО «»стали следующие данные

1. Бухгалтерский баланс (табл.9,10 - актив баланса, табл. 11,12 - пассив баланса).

2. Отчет о финансовых результатах.

Таблица 9 - Изменения в активе баланса ООО «» за 2012-2014 гг.

Актив	2012	2013	2014	В абсолютном выражении, руб.	Темп прироста	Удельного веса
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1 127,00	16 332,00	10 074,0	15 205,00	1 349,16%	3,13%
Итого по разделу I	1 127,00	16 332,00	10 074,0	15 205,00	1 349,16%	3,13%
II. Оборотные активы
Запасы	15,00	887,00	0	872,00	5 813,33%	3,92%
Денежные средства	89,00	30,00	141,0	-59,00	-66,29 %	-7,06 %
Итого по разделу II	104,00	917,00	141,0	813,00	781,73%	-3,13 %
Баланс	1 231,00	17 249,00	10 215,00	16 018,00	1 301,22%	0,00%

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым значительно уменьшилась. По сравнению с данными на 31.12.2013 активы и валюта баланса уменьшились на 1301.22 процента, что в абсолютном выражении составило 16 018,00 тыс.руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 10 215,00 руб.

В более значительной степени это произошло за счет уменьшения статьи «Основные средства». За прошедший период рост этой статьи составил 15 205,00 руб. (в процентном соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Основные средства» достигло 10074,00 руб. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период не изменился.

Таблица 10 - Структура актива баланса ООО «» за 2012-2014 гг.

Статья баланса	код строки	31.12.2012	31.12.2013	31.12.2014
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	0,00%	0,00%	0,00%
Результаты исследований и разработок	1120	0,00%	0,00%	0,00%
Нематериальные поисковые активы	1130	0,00%	0,00%	0,00%
Материальные поисковые активы	1140	0,00%	0,00%	0,00%
Основные средства	1150	91,55%	94,68%	98,62%
Доходные вложения в материальные ценности	1160	0,00%	0,00%	0,00%
Долгосрочные финансовые вложения	1170	0,00%	0,00%	0,00%
Отложенные налоговые активы	1180	0,00%	0,00%	0,00%
Прочие внеоборотные активы	1190	0,00%	0,00%	0,00%
Итого по разделу I	1100	91,55%	94,68%	98,62%
II. Оборотные активы
Запасы	1210	1,22%	5,14%	0,00%
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	0,00%	0,00%	0,00%
Дебиторская задолженность	1230	0,00%	0,00%	0,00%
в том числе долгосрочная дебиторская задолженность	1231
Финансовые вложения	1240	0,00%	0,00%	0,00%
Денежные средства	1250	7,23%	0,17%	1,38%
Прочие оборотные активы	1260	0,00%	0,00%	0,00%
Итого по разделу II	1200	8,45%	5,32%	1,38%
Баланс	1600	100,00%	100,00%	100,00%



Анализ источников формирования имущества представлен в таблице 11,12.

Таблица 11 - Изменения в пассиве баланса ООО «» за 2012-2014 гг.

Пассив	2012	2013	2014	В абсолютном выражении, руб.	Темп прироста	Удельного веса
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10,00	10,00	10,00	0,00	0,00%	-0,75 %
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	105,00	88,00	133,00	28,00	16,19 %	-8,02 %
Итого по разделу III	115,00	98,00	143,00	28,00	14,78 %	-8,77 %
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	1 116,00	17 151,00	10072,00	7956,00	1 436,83%	8,77%
Итого по разделу V	1 116,00	17 151,00	10072,00	7956,00	1 436,83%	8,77%
Баланс	1 231,00	17 249,00	10215,00	8984,00	1 301,22%	0,00%

В части пассивов уменьшение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет сокращения статьи «Кредиторская задолженность». За прошедший период уменьшение этой статьи составил 7956,00 руб. (в процентном соотношении ее рост составил 1436.83процента.). Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи «Кредиторская задолженность» установилось на уровне 10215,00 руб.

Рассматривая изменение собственного капитала ООО ««, видно, что его значение за анализируемый период увеличилось. На 31.12.20133 величина собственного капитала предприятия составила 115,00 руб. 9,34 % от общей величины пассивов).

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочных обязательств задолженности на 2014 г. составляет статья «Кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 10072,00 руб. (доля в общей величине краткосрочной кредиторской задолженности -98,6%).

Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

Таблица 12 - Структура пассива баланса ООО «» за 2012-2014 гг.

Статья баланса	код строки	31.12.2012	31.12.2013	31.12.2014
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	0,81%	0,06%	0,10%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	8,53%	0,51%	1,30%
Итого по разделу III	1300	9,34%	0,57%	1,40%
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	1520	90,66%	99,43%	98,60%
Итого по разделу V	1500	90,66%	99,43%	98,60%
Баланс	1700	100,00%	100,00%	100,00%

Оценка финансового состояния говорит о платежеспособности предприятия, что является одной из важных показателей оценки деятельности предприятия для внешних пользователей информации.

Результаты анализа показывают, что соотношение основных качественных групп активов организации на конец 2014 г. характеризуется большой долей (90,1%) текущих активов и незначительным процентом иммобилизованных средств. Несмотря на значительное увеличение активов, собственный капитал уменьшился на 138,3%, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Рост активов организации связан, в первую очередь, с ростом показателя по строке «дебиторская задолженность» на 9736 тыс. руб.

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность - 8956 тыс. руб.

Анализ ликвидности на ООО «» представлен в таблице 13.



Таблица 13 - Показатели ликвидности активов в ООО «»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение показателя (гр.4 - гр.2)
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	2,51	4,71	4,72	+2,21
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,97	3,59	3,6	+2,63
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,11	0,07	0,02	-0,09

Данные таблицы 13 показывают, что на конец анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (4,72) соответствует норме. При этом за анализируемый период коэффициент вырос на 2,21.

Коэффициент быстрой ликвидности тоже имеет значение, укладывающееся в норму (3,6). Это говорит о наличии у ООО «» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В начале рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности не соответствовал норме, однако позднее ситуация изменилась.

На основании качественной оценки значений показателей на конец анализируемого периода, получены следующие выводы. Финансовое положение характеризуется как удовлетворительное; финансовые результаты за весь рассматриваемый период как критические. На основе эти двух оценок получена итоговая оценка финансового состояния, которая составила плохое состояние, т.е. финансовые показатели не укладываются в норму. Причины такого состояния могут быть как объективные (мобилизации ресурсов на реализацию масштабных проектов, общий спад или кризис отрасли и т.п.), так и явиться следствием неэффективного управления.

В таблице 14 рассчитаны показатели, рекомендованные в методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).



Таблица 14 - Показатели ликвидности ООО «»

Показатель	Значение показателя	Изменение (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
	на конец 2013 г.	на конец 2014 г.
Коэффициент текущей ликвидности	4,71	4,72	+0,01	не менее 2	соответствует
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,12	-0,13	-0,01	не менее 0,1	не соответствует
Коэффициент восстановления платежеспособности	x	2,36	x	не менее 1	соответствует

Из таблицы 14 мы видим, что поскольку один из первых двух коэффициентов (коэффициент обеспеченности собственными средствами) на конец 2013 г. оказался меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (2,36) указывает на реальную возможность восстановления в ближайшее время показателей платежеспособности до нормативных. Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в следующей таблице 15.

Таблица 15 - Рентабельность капитала в ООО «»

Показатель рентабельности	Значение показателя, %	Изменение показателя (гр.3 - гр.2)
	2013 г.	2014 г.
Рентабельность собственного капитала (ROE)	-36,8	-291,0	-254,2
Рентабельность активов (ROA)	-2,2	-6,2	-4
Рентабельность производственных фондов	-2,6	-11,1	-8,5
Справочно: Фондоотдача	3,3	2,7	-0,6



Анализируя таблицу 15 за рассматриваемый период (с 31 декабря 2012 г. по 31 декабря 2014 г.) мы наблюдаем уменьшение рентабельности собственного капитала составило -254,2%. За последний год значение рентабельности собственного капитала не удовлетворяет нормативному и находится в области критических значений.

За последний год рентабельность активов равнялась -6,2%. Имело место очень сильное снижение рентабельности активов за 2014 год в сравнении с данными за 2013 год - на 4%.

Анализ финансовой устойчивости ООО «» представлен в таблице 16.

Как видно из таблицы 16 коэффициент автономии организации составил -0,02. Полученное значение свидетельствует об отсутствии собственного капитала и полной зависимости организации от заемного капитала.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил -0,13, что существенно (на 0,11) больше значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на конец 2014 г.

Таблица 16 - Основные показатели финансовой устойчивости в ООО «»

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение показателя (гр.4-гр.2)
1. Коэффициент автономии	0,11	0,05	-0,02	-0,13
2. Коэффициент финансового левериджа	8,18	20	-55,13	-63,31
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,24	-0,12	-0,13	+0,11
4. Индекс постоянного актива	0,4	0,18	-0,19	-0,59
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	-1,6	-2,19	-	+1,6
6. Коэффициент обеспеченности запасов	-0,4	-0,52	-0,55	-0,15

Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах малого предприятия является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. В таблице 17 приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Таблица 17 - Порядок отражения финансовых результатов ООО «» в бухгалтерской отчетности 2014 год

Наименование показателя	Обороты по счетам бухгалтерского учета	Сумма тыс.руб.
Выручка	Итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	106568
Расходы по обычным видам деятельности	Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары»	105952
Прочие расходы	Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»	210
Налоги на прибыль	Итоговый оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Налог на прибыль»	81
Чистая прибыль (убыток)		325

В первой строке «Выручка» представляются важнейший оценочный показатель хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией. За 2014 год выручка ООО «» составила 106568 тыс. руб.

Вторая строка «Расходы по обычным видам деятельности» отражает себестоимость оказанных услуг ООО ««. За 2014 год себестоимость услуг составила 105952 тыс. руб.

Строка «Прочие расходы» отражает коммерческие расходы организации, которые составили в 2014 году - 210 тыс.руб.

В строке «Налоги на прибыль» ООО «»отражает сумму налога, начисленного за 2014год - 81тыс.руб.

Чистая прибыль ООО «» за 2014 год составила 325 тыс. руб.

В таблице 18 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 18

Показатели деловой активности (оборачиваемости) в ООО «»

Показатель оборачиваемости	Значение в днях	Коэфф. 2013 г.	Коэфф. 2014 г.	Изменение, дн. (гр.3 - гр.2)
	2013г.	2014г.
1	2	3	4	5	6
Оборачиваемость оборотных средств	443	971	0,8	0,4	+528
Оборачиваемость запасов	161	230	2,3	1,6	+69
Оборачиваемость дебиторской задолженности	271	733	1,3	0,5	+462
Оборачиваемость кредиторской задолженности	122	206	3	1,8	+84
Оборачиваемость активов	554	1106	0,7	0,3	+552
Оборачиваемость собственного капитала	39	11	9,4	33,2	-28

Данные таблицы 18 об оборачиваемости активов в среднем за анализируемый период (с 31.12.2012 по 31.12.2014) свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 830 календарных дней. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 198 дней.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2014) и результатов деятельности ООО «» за весь рассматриваемый период, которые приведены ниже.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить следующие:

- полностью соответствует нормальному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности;

- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению.

Показатели финансового положения организации, имеющие хорошие значения:

- коэффициент покрытия инвестиций соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «» составляет 81%);

- нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств.

Следующие 2 показателя финансового положения ООО «» имеют неудовлетворительные значения:

- на 31 декабря 2014 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет неудовлетворительное значение (-0,13);

- уменьшение собственного капитала организации при том что, активы ООО «» значительно увеличились (на 125,6%).

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле (применительно к ООО «»взята 4-факторная модель для частных непроизводственных компаний):

Z-счет = 6,56T1 + 3,26T2 + 6,72T3 + 1,05T4

Таблица 19 - Вероятность банкротства ООО «» в 2014 году

Коэф-т	Расчет	Значение на 31.12.2014	Множитель	Произведение (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
T1	Отношение оборотного капитала к величине всех активов	0,71	6,56	4,65
T2	Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов	-0,12	3,26	-0,38
T3	Отношение EBIT к величине всех активов	-0,05	6,72	-0,34
T4	Отношение собственного капитала к заемному	0	1,05	0
Z-счет Альтмана:	3,93

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

· 1.1 и менее - высокая вероятность банкротства;

· от 1.1 до 2.6 - средняя вероятность банкротства;

· от 2.6 и выше - низкая вероятность банкротства.

По результатам расчетов для ООО «» значение Z-счета на последний день анализируемого периода (31.12.2014) составило 3,93. Такое значение показателя свидетельствует о незначительной вероятности банкротства ООО «».



Заключение

На основании пройденной производственной (преддипломной) практики можно сделать следующие выводы:

1. Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система-порядок ведения учета - формы ведения учета - бухгалтерская отчетность - налоговая отчетность - статистическая отчетность - является решающей.

2. Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

3. Объектом исследования производственной практики явилось Общество с ограниченной ответственностью ООО «», которое создано на основании Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Учредительного договора.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

4. Финансовое положение характеризуется как хорошее; финансовые результаты за весь рассматриваемый период как средние. На основе эти двух оценок получена итоговая рейтинговая оценка финансового состояния предприятия, которая составила хорошее состояние, т.е. финансовые показатели укладываются в норму.

5. Бухгалтерская отчетность ООО «» согласно учетной политики включает в себя следующие формы: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Годовую бухгалтерскую отчетность ООО «»сдает в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим отчетным годом).

6. В работе рассмотрен налоговый учет при упрощенной системе налогообложения. ООО «» в качестве объекта обложения единым налогом в

Предприятию ООО ««, как и другим малым предприятиям, для того чтобы оставаться рентабельными, требуется повышать объем работ, объем выручки (до известных пределов), уменьшать себестоимость за счет поисков более дешевой и качественной продукции.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс (часть первая) от 30.11.1994 №54-ФЗ [Электронный ресурс]: Принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: (действующая редакция) Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 21.11.2011) // СПС «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 22 ноября 2011 г. № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.03.2007 г.) // СПС «Консультант Плюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // СПС «Консультант Плюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н// СПС «Консультант Плюс».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н// СПС «Консультант Плюс».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н// СПС «Консультант Плюс».

9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Инструкция Минфина РФ № от 31.09.2000 года № 94н). М.: Статус-Кво, 2000. 160 с.

10. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М: Менатеп-Информ, 2012. - 308 с.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: ИКЦ «МарТ», 2012. - 958 с.

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2013. - 476 с.

13. Борисенко А. Бухгалтерский учет и отчетность: Краткий курс / М.В. Акулич. СПб.: Питер, 2013. - 208 с.

14. Кондраков Н.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд. перераб. и доп. М. ИНФРА . М.: 2012. - 640 с.

15. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие - 8-е изд., перераб. Издательсьво «Омега - Л», 2013. - 310 с.

16. Нестеров Г.Г. Бухгалтерский контроль: учеб. Пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Эксмо, 2010 384 с.

17. Соколова Е. С. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. - 288 с.

18. Шибилева О.В. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. 2013. № 5. С.115-121.

Размещено на Allbest.ur