Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Содержание и нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по кредитам и займам

1.1 Анализ деятельности ООО Холдинг «Вера-НН»

1.2 Понятие и виды кредитов и займов. Задачи их учета.

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

1.4 Анализ российской и зарубежной практики учета расчетов по кредитам и займам

2. Учет операций по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН

2.1 Учет расчетов по кредитам

2.2 Учет расчетов по займам

2.3 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по кредитам

3. Аудит учета кредитов, займов и заемных обязательств в ООО Холдинг «Вера-НН»

3.1. Цели и виды аудиторских проверок по кредитам и займам

3.2 Планирование аудита расчетов по кредитам и займам

3.3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение проверки по кредитам и займам

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Кредиты и займы стали неотъемлемым элементом экономического развития современной экономики. Их используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Рыночные методы изменили и резко увеличили роль и значение кредитов и займов.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют и долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

У предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что в этих условиях возросла и роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий и организаций. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволит оперативно определять руководством их объемы и структуру, позволит принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволит анализировать рентабельность полученных средств.

Данные учета позволят в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Цель дипломной работы - исследовать бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам, выявить проблемные вопросы и пути их решения.

В рамках настоящей дипломной работы представляется целесообразным сформулировать следующие задачи исследования:

- необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;

- проанализировать процесс организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН»;

- рассмотреть методику проведения аудита расчетов по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН».

Предмет исследования: бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам.

Объект дипломной работы - учетные процессы в ООО Холдинг «Вера-НН».

Дипломная работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (организацию учета расчетов), заключения (содержащего выводы), а также список использованных источников.

Информационная база представлена действующими нормативно-правовыми актами федерального и отраслевого уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией, бухгалтерской отчетностью ООО Холдинг «Вера-НН» за 2005-2006гг, учетными регистрами и первичными документами.

1. Содержание и нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по кредитам и займам

1.1 Понятие, сущность и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов

Кредит -- это ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях возвратности, платности, срочности и целевого использования.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и представляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию-заемщика:

* нотариально заверенные копии учредительных документов;

* бухгалтерские (финансовые) отчеты за последние три года;

* внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета;

* прочие сопроводительные документы.

Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность организации (способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). В случае одобрения кредитной заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный договор.

Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования организации. Согласно кредитному договору, банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик -- возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре определяются:

- сумма кредита;

- условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);

- обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);

- обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту;

- предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);

- права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);

- права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);

- ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Заем - одна из форм ссуды, кредита, соглашения между двумя договаривающимися сторонами - займодавцем и заемщиком.

Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:

* получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

* выдача финансовых векселей;

* реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Основным документом, оформляющим отношение займа, является договор займа. кредит заем бухгалтерский аудиторский

Согласно ГК РФ договор займа является договором, по которому одна сторона (заимодавец) представляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие, определенные родовыми признаками, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками.

Заемщик получает от займодавца в свою собственность или оперативное управление деньги, либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег, или товары, эквивалентной значимости и ценности.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления на банковский счет. Лишь с этого момента считаются прекратившимися обязательства заемщика и соответственно прекращают начисляться проценты за просрочку исполнения.

Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, выданного под проценты, возвращается досрочно лишь с согласия заимодавца, поскольку в этом случае он лишается определенного дохода.

Более подробную информацию о заемных средствах можно наглядно представить в таблицах 1.1 - 1.3.

Таблица 1.1 Основные отличия кредита и займа

Кредит	Заем
1. Стороны сделки
В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального Банка РФ	В роли займодавца может выступать любое юридическое или физическое лицо
2. Предмет договора
Денежные средства	Денежные средства и вещи
3. Вступление договора в силу
Кредитный договор является консенсуальным, то есть вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения, до реальной передачи денег заемщику (тем более, что такая передача может производится периодически, а не однократно). Следовательно, при наличии такого соглашения заемщик может принудить кредитора к выдаче ему кредита.	Договор займа является реальным договором, вступающим в силу лишь с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику, когда и возникают соответствующие обязательства. Займодавца нельзя, следовательно, принудить к выдаче займа, поскольку обещание предоставить его не имеют юридической силы.
4. Форма договора
Письменная форма. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.	Письменная или устная форма (в установленных ст.808 ГК РФ случаях). При несоблюдении простой письменной формы договора займа в случаях, предусмотренных законом, такой договор вовсе не считается недействительным. В соответствии с п.1 ст.162 ГК сторонами в такой ситуации запрещается ссылаться на свидетельские показания в подтверждении договора займа или его условий. Это не лишает их возможности приводить письменные и другие доказательства.
5. Проценты
Исходя, из существа договора кредит не может быть беспроцентным	Может быть процентным и беспроцентным (ст.809 ГК)

Таблица 1.2

Критерий (признак)	Вид кредита (ссуды)
1. Роль банка (кредитор или заемщик)	Активный Пассивный
2. Срок	До востребования (онкольный) Строчный Краткосрочный Среднесрочный Долгосрочный
3. Назначение	Потребительский Промышленный Торговый Сельскохозяйственный Инвестиционный Бюджетный
4. Цель	На увеличение капитала (производственных фондов) На временное пополнение средств На потребительские цели населению (потребительский)
5. Наличие и характер обеспечения	Бланковый (необеспеченный) Обеспеченный Залогом товаров или ценных бумаг (ломбардный) Гарантийным обязательством или поручительством Страхованием
6. Способ	Кредит деньгами Кредит посредством акцептования векселя заемщика
7. Степень риска	С наименьшим риском С повышенным риском С предельным риском Нестандартный
8. Валюта кредита	Рублевые ссуды Валютные кредиты

Таблица 1.3

Принципы кредитных отношений
Возвратность кредита	Этот принцип выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком.
Срочность кредита	Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе.
Платность кредита. Ссудный процент.	Этот принцип выражает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование.
Обеспеченность кредита	Этот принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии.
Целевой характер кредита	Распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком.
Дифференцированный характер кредита	Этот принцип определяет дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщиков. Практическая реализация его может зависеть как от индивидуальных интересов конкретного банка, так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдельных отраслей или сфер деятельности (например, малого бизнеса и пр.)
Перераспределительная распределительная функция	В условиях рыночной экономики рынок ссудных капиталов выступает в качестве своеобразного насоса, откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
Экономия издержек обращения	Практическая реализация этой функции непосредственно вытекает из экономической сущности кредита, источником которого выступают в том числе финансовые ресурсы, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капиталов.
Ускорение концентрации капитала	Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильности развития экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяйствования. Реальную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства, позволяющие существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

1.2 Порядок бухгалтерского учета задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заемным средствам

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга -- в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора.

ПБУ подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение краткосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 66.

Получение долгосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 67.

Расчеты с кредитной организацией по операциям учета (дисконта) векселей:

- получен вексель от покупателя в счет задолженности - Дебет 62/Век Кредит 90/1;

- вексель дисконтирован кредитной организацией:

номинальная стоимость векселя за вычетом учтенного процента, уплаченного кредитной организации - Дебет 51,52 Кредит 66/Дис;

учетный процент, уплаченный кредитной организации - Дебет 91/2 Кредит 66/Дис;

- получение извещения кредитной организации об оплате векселя - Дебет 66/Дис Кредит 62/Век;

- возврат кредитной организации полученных денежных средств по дисконту векселя из-за просрочки векселя - Дебет 66/Дис Кредит 51.

Получение кредита путем оплаты заимодавцем (банком) счетов организации отражается следующим образом:

-- по расчетам с поставщиками и подрядчиками - Дебет 60 Кредит 66, 67;

-- по расчетам с бюджетом - Дебет 68 Кредит 66, 67;

-- по расчетам с прочими кредиторами -- Дебет 76 Кредит 66, 67.

Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита отражается записью: Дебет 52 Кредит 66 (67).

Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91:

-- отрицательные - Дебет 91/2 Кредит 66 (67);

-- положительные - Дебет 66 (67) Кредит 91/1.

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается два варианта учета:

-- с переводом в краткосрочную -- в этом случае в учете делается запись: Дебет 67 Кредит 66;

-- без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике.

Краткосрочная и долгосрочная задолженности, в свою очередь, подразделяются на срочную и просроченную. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита. Согласно ПБУ 15/01 организация обязана по истечении срока платежа по договору обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Такой перевод задолженности производится заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Погашение задолженности перед банком отражается:

Дебет 66 (67) Кредит 51, 52, 55.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом:

1) Выдача займа:

-- Дебет 58 Кредит 91/1 -- передано имущество по договору займа;

-- Дебет 91/2 Кредит 10,41 -- списана стоимость имущества.

2) Возврат займа:

-- Дебет 10,41 Кредит 58 -- получено имущество;

-- Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к зачету.

Учет у заемщика при получении займа имуществом:

1) Получение займа:

-- Дебет 10,41 Кредит 66 (67) -- получено имущество по договору займа;

2) Приобретено имущество для возврата займа:

-- Дебет 10,41 Кредит 60 - оприходовано имущество;

-- Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС;

-- Дебет 60 Кредит 51 -- оплачен счет;

-- Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к зачету.

3) Возврат займа:

-- Дебет 91/2 Кредит 10,41 -- списана стоимость возвращаемого имущества;

-- Дебет 91 Кредит 66 (67) -- выявлен убыток;

- Дебет 66 (67) Кредит 91 -- выявлена прибыль.

Источники уплаты процентов за кредит

Общий порядок отражения в учете начисления процентов по кредитам и займам определен в размере III ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат отнесению на финансовый результат организации.

Согласно ГК РФ, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно, причем не до указанного в договоре срока возврата займа, а до дня ее фактического возврата.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется существующей банковской ставкой рефинансирования.

Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не раже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы: Дебет 91/2 Кредит 66 (67).

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет 08, 07).

Включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость объекта производится только при наличии следующих условий:

* возможного получения организации в будущем экономических вы год или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации;

* возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

* фактическое начало работ, связанных с формирование инвестиционного актива;

* наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

* возможности начисления амортизации по данному объекту в будущем.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

После принятия объекта на баланс начисление процентов отражается следующим образом: Дебет 91 Кредит 67. Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой прибыли предприятия (счет 91).

Затраты по полученным займам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования МПЗ на баланс). Начисление процентов отражается:

Дебет 60 Кредит 66, 67

с последующим отнесением на стоимость МПЗ (при их поступлении);

Дебет 10, 15 Кредит 60.

Аналогично учитываются и проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг.

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов

Организация и порядок ведения бухгалтерского учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). К таким документам относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II - определяет понятия имущества, частью которого являются материально-производственные запасы, основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) - устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2000 г. № 119-ФЗ

Основным нормативным актом 1 уровня является

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности.

Особенно важными являются:

4. Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении кредитов и займов в учетной политике ООО Холдинг «ВЕРА-НН» для целей бухгалтерского учета приводятся следующие данные:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. По первому элементу учетной политики ООО Холдинг «ВЕРА-НН» использует способ перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженности остается 365 дней.

По второму элементу учетной политики ООО Холдинг «ВЕРА-НН» использует способ включения дополнительных расходов в текущие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

По третьему элементу учетной политики ООО Холдинг «ВЕРА-НН» использует способ принятия к учету доходов от временного вложения заемных средств в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;

5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» Утверждено приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

ПБУ 15/01 разработано во исполнение утвержденной Правительством РФ Постановлением от 06.03.1998 N 283 Программы реформирования бухгалтерского учета и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о тех затратах, которые непосредственно связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая товарный и коммерческие кредиты, привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ определяет порядок учета основной суммы долга -- в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора.

ПБУ подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

7. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н);

8. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № ЗЗн (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н).

9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

К числу важных документов второго уровня относятся, также:

10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, разрабатываются Минфином РФ, различными ведомствам и к ним, в частности, относятся Методические указания и инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями;

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49;

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации;

13. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

14. Положение о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденное Банком России 31 августа 1998 №54-П.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.)

2. Учет операций по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Общество с Ограниченной Ответственностью ООО Холдинг «Вера-НН» создано согласно ГК РФ в 2003 году.

Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке.

Место нахождения общества: 603089, г. Нижний Новгород, ул. Рыбинская, д.29.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО Холдинг «Вера-НН» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

ООО Холдинг «Вера-НН» осуществляет оптово-розничную торговлю грузовыми и легковыми автотранспортными средствами через собственную сеть автосалонов в Нижнем Новгороде и Нижегородской области. Основная специализация - это реализация и обслуживание автомобилей Горьковского Автозавода и «АвтоВАЗа», активно развиваются продажи автомобилей марки Citroen, Suzuki, Subaru и др.

Компания располагает огромными торговыми площадями, сервисным центром, станцией технического и гарантийного обслуживания, оснащенных современным оборудованием.

Среднесписочная численность работающих составляет 250 человек.

ООО Холдинг «Вера-НН» имеет в собственности отапливаемые складские и офисные помещения с удобными подъездными путями.

Продажа автомобилей осуществляется через сеть автосалонов, где на огромных торговых площадях выставлены полные модельные ряды. Кроме того, каждый покупатель имеет возможность проверить автомобиль по системе тест драйв.

Приобрести автомобиль можно за наличный и безналичный расчет, в кредит или в лизинг. ООО Холдинг «Вера-НН» сотрудничает со следующими ведущими лизинговыми компаниями: ООО «Экстролизинг», ООО «Элемент Лизинг», ООО «Каркадэ», ЗАО «Европлан». Кроме того компания предлагает своим клиентам более 40 кредитных программ совместно с ведущими российскими банками:

· рублевые и валютные кредиты;

· выгодные процентные ставки;

· минимальные сроки рассмотрения заявки по кредиту;

· возможность досрочного погашения;

· страховка за счет кредита;

· любые дополнительные услуги и оборудование в кредит.

Каждому клиенту компании предоставляется возможность выбрать оптимальную программу обязательного и добровольного страхования непосредственно в автосалоне при приобретении автомобиля в следующих страховых компаниях: «Стандарт-Резерв», «РосГосСтрах», «НАСКО», «Шексна», «РОСНО», «Югория» и др.

Покупателями ООО Холдинг «Вера-НН» являются:

* крупные фирмы из регионов, области и города;

* частные лица из регионов, области и города.

ООО Холдинг «Вера-НН» является предпочтительным поставщиком для многих покупателей потому, что:

* предлагает широкий ассортимент автомобилей любых модификаций и цветовой гаммы;

* гарантийное и послегарантийное обслуживание;

* конкурентоспособные цены;

* возможно оформление в кредит, лизинг, страхование автомобилей.

* возможна регистрация автомобиля в ГИБДД непосредственно на территории автосалона;

* система Trade-in (обратный выкуп автомобиля);

* гибкая система скидок;

* специальная программа для корпоративных клиентов.

ООО Холдинг «Вера-НН» много внимания уделяет предоставлению покупателям дополнительных услуг:

* предпродажная подготовка автомобилей;

* доведение автомобилей класса «люкс»;

* предоставление автомобилей напрокат;

* хранение комплекта автошин;

* установка охранных систем;

* установка электронных систем;

* проектирование и доработка автомобиля.

Высшим органом управления ООО Холдинг «Вера-НН» является общее собрание участников общества. Единственный участник Общества единолично решает вопросы отнесенные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» к исключительной компетенции общего собрания общества. Единственный участник общества является одновременно генеральным директором и возглавляет руководство текущей деятельностью общества. Генеральный директор общества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием участников на 5 лет.

Анализ экономических показателей производится на основании данных Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2) и отражен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Анализ основных экономических показателей (тыс. р.)

Показатели	Код	2005 год, сумма	2006 Год, сумма	Отклонение (гр.2-rp.1)	Темп роста, %
А		1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	217964	444270	226306	103
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	197117	395883	198766	100
3.Коммерческие расходы	030	2951	5851	2900	98
4.Управленческие расходы	040	-	-	-	-
5.Прибыль (убыток) от реализации	050	17896	42536	24640	138
6.Проценты к получению	060	41	123	82	200
7.Проценты к уплате	070	0	4699	4699	-
8.Доходы от участия в других организациях	080	-	-	-	-
9.Прочие операционные доходы	090	24	444	420	1750
10.Прочие операционные расходы	100	4103	8059	3956	96
11.Внереализационные доходы	120	1164	770	-394	-34
12. Внереализационные расходы	130	2370	579	-1791	-75
13.Прибыль (убыток) до налогообложения	140	15064	30154	15090	100
14. Текущий налог на прибыль	150	3848	8848	5000	130
15. Чистая прибыль отчетного периода	190	11216	21306	10090	90

Анализ основных экономических показателей, отраженный в таблице 2.1 позволяет сделать следующие выводы о финансово-хозяйственной деятельности ООО Холдинг «Вера-НН» за последние два года.

В 2005 году в ООО Холдинг «Вера-НН» в два раза увеличилась выручка от реализации продукции, себестоимость также увеличилась в два раза (или на 100 %). Коммерческие расходы были снижены, поэтому прибыль от реализации была получена в 2006 году на 138% или 24640 тыс. руб. больше чем в 2005 году.

В 2006 году ООО Холдинг «Вера-НН» выплатило значительную сумму средств за предоставленные ей в пользование денежные средства.

Общий финансовый результат за отчетный год увеличился вдвое, и составил 15090 тыс. руб.

Чистая прибыль также увеличилась почти вдвое или на 10090 тыс. руб.

Организация активно вела свою хозяйственную деятельность, пользовалась кредитами, увеличивала запасы, что отразилось на финансовом состоянии. Большие финансовые потребности привели к тому, что предприятие оказалось в кризисном положении. Анализ основных показателей ликвидности отражен в таблице 2.2

Таблица 2.2 Анализ показателей ликвидности

Показатель	2005	2006	Отклонение	Отклонение в %
1. Коэффициент текущей ликвидности 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 3. Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала	1,07 0,02 3,35	1,16 0,12 3,57	0,09 0,1 0,22	8 500 6,5

Анализ и оценка показателей ликвидности - это анализ способности активов трансформироваться в денежные средства.

Высокий показатель, текущий ликвидности - более единицы показывает рост дебиторской задолженности. ООО Холдинг «Вера-НН» неспособно погасить текущую задолженность, так как коэффициент текущей ликвидности в норме должен быть равен двум. На предприятии же он в 2005 году составил 1,07, в 2006 - 1,16. Предприятие недостаточно обеспечено собственными средствами, активами, его можно однозначно охарактеризовать как неплатежеспособное.

Анализ показателей деловой активности представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ показателей деловой активности

Показатель	2005	2006	Отклонение	Отклонение в %
1. Общий коэффициент оборачиваемости 2. Коэффициент оборачиваемости запасов 3. Коэффициент оборачиваемости собственных средств	0,84 3,97 1,48	1,53 3,81 2,17	0,69 0,16 0,69	82 4 46

Анализ деловой активности, исходя из данных таблицы 2.3 показывает, насколько предприятие эффективно использует имеющиеся средства. Общий коэффициент оборачиваемости собственных средств увеличился в полтора раза, показатель оборачиваемости запасов высокий. Все коэффициенты показывают, что уровень продаж превысил вложенный капитал.

Анализ показателей рентабельности представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Анализ показателей рентабельности

Показатель	2005	2006	Отклонение	Отклонение в %
1.Коэффициент рентабельности использования всего капитала 2. Коэффициент использования собственных средств 3. Коэффициент рента-бельности продаж 4. Коэфф. рентабельности по текущим затратам	0,06 0,1 0,07 0,08	0,1 0,19 0,07 0,08	0,04 0,09 0,00 0,00	66 90 0 0

Показатели рентабельности, указывают на то, что предприятие недостаточно прибыльное. Это означает, что недостаточно эффективно используются имущество, основные средства и оборотные средства.

Анализ показателей финансовой устойчивости отражен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатель	2005	2006	Отклонение	Отклонение в %
1. Коэффициент автономии 2. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств 3. Коэффициент дебиторской задолженности	0,57 0,16 0,02	0,55 0,24 0,04	-0,02 0,08 0,02	3,5 50 100

Анализ финансовой устойчивости предприятия, по данным таблицы 2.5 позволяет определить финансовую устойчивость предприятия с точки зрения банкротства. Коэффициент автономии характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов.

В ООО Холдинг «Вера-НН» коэффициент автономии показывает, что предприятию можно рассчитывать на доверие инвесторов, так как норматив обозначенного выше коэффициента более 0,5.

Таким образом, основываясь на данных приведенного выше анализа основных экономических показателей, можно сделать вывод о том, что предприятие в целом находится в предкризисном состоянии.

В ООО Холдинг «Вера-НН» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

Бухгалтерский учет в ООО Холдинг «Вера-НН» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО Холдинг «Вера-НН» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7.

Организация учета движения товарных запасов, в бухгалтерии удовлетворительная. Складские и в бухгалтерии компьютерные установки объединены в локально-вычислительную сеть.

Свод данных осуществляется в главном компьютере, часть информации распечатывается и хранится на предприятии на бумажных носителях.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей отражающих движение товарных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов.

Применение ООО Холдинг «Вера-НН» автоматизированной программы учетных работ позволит обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета товарных запасов.

Автоматизация учета обеспечивает информационную группировку показателей по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. В текущей работе по мере совершения операций извлекается из памяти компьютера по запросу бухгалтерии, отдела продаж или другой службы любые информационные сведения.

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в ООО Холдинг «Вера-НН» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

§ документ об учетной политике предприятия;

§ утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

§ графики документооборота;

§ утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Бухгалтерская служба в ООО Холдинг «Вера-НН» состоит из 6 человек:

· Главный бухгалтер - 1 человек;

· Заместитель главного бухгалтера - 1 человек;

· Бухгалтера участков - 4 человека;

· Кассир - 1 человек.

Состав учетных участков:

1. Участок продаж и расчетов;

2. Участок учета движения имущества;

3. Участок внутрихозяйственных расчетов;

4. Участок налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО Холдинг «Вера-НН» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

Информация об изменениях учетной политики отражена в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проведено в виде корректировки данных за периоды предшествующие отчетному периоду.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО Холдинг «Вера-НН» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО Холдинг «Вера-НН» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

2.2 Учет кредитов и займов

ООО Холдинг «Вера-НН» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.

ООО Холдинг «Вера-НН» пользуется денежными кредитами 5-ти кредитных органов (финансовых учреждений); Внешторгбанк, АК Барс Банк, ИмпэксБанк, МДМ-Банк, Волго-Вятский Банк СБ РФ №7 и займами у ИП Хачатуров К.В.

Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и по другим нуждам.

Заемные отношения оформляются согласно Гражданскому кодексу РФ следующими видами договорных обязательств:

- кредитным договором;

- договором займа;

- товарным и коммерческим кредитом.

ООО Холдинг «Вера-НН» практикует также заемные отношения путем выдачи векселей.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляют денежные средства (кредит) ООО Холдинг «Вера-НН» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а ООО Холдинг «Вера-НН» (заемщик) возвращает полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее.

Предметом кредитного договора являются только денежные средства. Кредитный договор заключается в письменной форме.

Для получения кредита и заключения кредитного договора ООО Холдинг «Вера-НН» представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и другие по требованию документы, также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита ООО Холдинг «Вера-НН» составляется кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Договор поручительства совершается в письменной форме.

По договору займа одна сторона заимодавец передает в собственность ООО Холдинг «Вера-НН» деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а ООО Холдинг «Вера-НН» возвращает заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных вещей (если это вещи) того же рода и качества.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей ООО Холдинг «Вера-НН».

Договоры займа бывают процентными или беспроцентными.

ООО Холдинг «Вера-НН» возвращает заимодавцу полученную сумму займа, а срок и в порядке, предусмотренном договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна возвращается ООО Холдинг «Вера-НН» в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Сумма беспроцентного займа может быть возвращена ООО Холдинг «Вера-НН» досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

Если ООО Холдинг «Вера-НН» в соответствии с ГК РФ заключает договор, предусматривающий предоставление другой стороне вещи, определенные как товарный кредит, то условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и/или об упаковке предоставляемых вещей исполняются в соответствии с правилами о договоре купли - продажи товаров.

Коммерческий кредит предоставляется в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

ООО Холдинг «Вера-НН» осуществляет привлечение заемных средств путем выдачи векселей.

В ООО Холдинг «Вера-НН» учет задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заемным обязательствам ведут по правилам учета заемных обязательств организаций и порядка учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам, которые регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (далее - ПБУ 15/01). Данное положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается ООО Холдинг «Вера-НН» в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

ООО Холдинг «Вера-НН» принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей, и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность ООО Холдинг «Вера-НН» заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств, со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность по краткосрочным (долгосрочным) займам (кредитам) учитывается в момент их получения и отражается следующими бухгалтерскими проводками (смотри таблицу 2.6).

Таблица 2.6 Записи на счетах учета хозяйственных операций по получению кредитов и займов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) займу (кредиту)	50,51, 52,55	66 (67)
2.	Отражено получение коммерческого кредита посредством поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку	60	66 (67)

Возврат ООО Холдинг «Вера-НН» полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете в ООО Холдинг «Вера-НН» как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов и займов дебетуются счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50, 51, ,52,55)

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями), учитывается на счетах 66 или 67 обособленно.