Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов

Чернова Т.М.

Кредитный договор, учетные регистры по учету расчетов за кредиты и займы

12.

Проверка правильности начисления % по результатам арифметического контроля

Ежеквартально

Макарова И.М.

Справка-расчет бухгалтера

13.

Проверка фактического направления полученных кредитных средств на зафиксированный в договоре объект кредитования

Ежеквартально

Чернова Т.М.

Кредитный договор, договор поставки, платежные поручения, приходные ордера

В ходе проверки изучается содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных средств сравнивается объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактическое направление перечисления средств, подтверждаемое договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитывается направление использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов устанавливается правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплата процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа обращается внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

Проверяется, всегда ли на каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу подтверждаются данными аналитического учета и всегда ли задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

По свидетельствам аудиторской практики в ходе аудиторской проверки учета кредитов и займов выявляются следующие ошибки, которые можно назвать типичными:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

-- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств и др.

После проведения всех необходимых процедур проверки оценивается полнота и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, проводится систематизация, классификация и аналитический обзор результатов проверки.

Систематизация (обобщение, группировка) результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки проводится четкая группировка и классификация полученных сведений. Систематизируются данные по разделам проверяемых тем , а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Выявленные недостатки группируют так, чтобы в начале выделить самые крупные (значимые) ошибки, а уже перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки сначала группируют по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности (материальные и нематериальные) ошибки.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

– общий анализ учетной политики проверяемого предприятия;

– правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

– соблюдение налогового законодательства;

По окончании аудиторской проверки просматриваются все рабочие документы, проверяется качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов. Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменной информации руководству проверяемого предприятия, а также аудиторского заключения.

Для руководства проверяемой организации составляется отчет в виде письма включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Помимо выявленных нарушений в отчет включаются особенности проведения проверки, сведения о методике проверки, оценку количественного расхождения отчетных и налоговых показателей.

В письменной информации указывают, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, а также их влияние на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Окончательный вариант отчета передается вместе с аудиторским заключением.

Аудиторское заключение (см. таблицу 3.5) содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Таблица 3.5 Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
- Период, за который проводится проверка. - Состав проверяемой отчетности. - Цель аудиторской проверки. - Обязанности аудитора по договору. - Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	- Нормативная база аудиторской проверки. - Объем аудита. - Выборочный метод проверки. - Описание основных аудиторских процедур. - Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.	- Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации. - Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В аудиторском заключении указывается дата, когда была завершена проверка, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что было учтено влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность событий и операций, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

3.3 Результаты аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам

По свидетельствам аудиторской проверки в ходе проверки учета кредитов и займов выявляются следующие ошибки, которые можно назвать типичными:

-- отсутствие договора займа;

-- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

-- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

-- отсутствие аналитического учета;

-- не выделение в учете просроченной задолженности;

-- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

-- неправильная корреспонденция счетов;

-- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

-- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

-- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

-- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств и др.

В ООО Холдинг «Вера-НН» в результате аудиторской проверки учета кредитов и займов выявлены следующими нарушения и ошибки:

I. Нарушения:

1. Обнаружена в бухгалтерском учете кредитов и займов фактическая запись о пролонгации кредита на сумму 500000 руб., когда договор с банком о пролонгации кредита отсутствует.

2. Не выделена в учете просроченная кредиторская задолженность в сумме 25 тыс. руб. по займу у физического лица.

II. Ошибки:

1. Неправильное включение суммы процентов за кредит (1200 руб.) в расходы для целей налогового учета.

Суммы процентов была начислена полностью и списана как внереализационный расход. Тогда как расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

2. Нарушение принципов оценки приобретенных основных средств за счет кредита банка.

В августе 2004 года ООО Холдинг «Вера-НН» приобрело в собственность земельный участок. На приобретение земельного участка был получен из банка кредит в сумме 50000 руб. сроком на три месяца. Начисленные проценты за пользование кредитом были включены в стоимость земельного участка и, была сделана проводка Д^т08 К^т 66 1854 руб., что неправильно. Правильной должна быть проводка Д^т 91/2К^т 66 1854 руб.

Выявленные ошибки и нарушения оказали влияние на достоверность бухгалтерской отчетности - произошло искажение данных учета затрат по заемным средствам, используемым на приобретение основных средств. Были сделаны неправильные бухгалтерские проводки. Искажение стоимости принятого к учету объекта основных средств повлекло за собой искажение среднегодовой стоимости для исчисления налога на имущество. Таким образом, искажение бухгалтерской отчетности вызвало начисления и уплаты налогов на имущество, прибыль. Были нарушены законодательные нормы, указанные в нормативных документах: НК РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, ПБУ 6/01, Методические указания и рекомендации и другие.

Выявленные нарушения и ошибки было предложено исправить, внести изменения в учете, для этого были проведены следующие мероприятия:

1. Скорректирована сумма процентов, включаемая во внереализационные расходы.

2. Скорректирована оценка стоимости приобретенного земельного участка.

3. Скорректирована корреспонденция счетов.

4. Скорректирована среднегодовая стоимость имущества и сумма налога на имущество.

5. Скорректирована начисленная сумма прибыли и сумма налога на прибыль.

6. Рассчитаны и внесены пени с целью уменьшения в дальнейшем штрафных санкций за недостоверность и несвоевременность перечисления налоговых платежей.

7. Проведена беседа с бухгалтерской службой на недопустимость в дальнейшем подобных нарушений и ошибок, а также смотивировано поведение учетного персонала на повышение знаний нормативных актов и положений.

Заключение

Дипломная работа выполнена на тему «Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов».

Актуальность данной дипломной работы обусловлена тем, что у предприятий и организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

В современной экономике рыночные методы изменили и резко увеличили роль и значение кредитов и займов.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию. Значение кредитов банка и займов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Актуальность темы дипломной работы заключается еще в том, что в этих условиях возросла и роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий и организаций. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволит анализировать рентабельность полученных средств, а данные учета позволят в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Цель дипломной работы - определение содержания бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки, определение содержания методики проверки расчетов по кредитам и займам.

Объект исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам, учетная политика, регулирующая порядок учета; вся первичная документация по учету операций, учетные регистры и отчетность в ООО Холдинг «Вера-НН».

Для достижения цели исследования решались следующие задачи:

- определить сущность и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;

- проанализировать процесс организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН»;

- провести аудиторскую проверку расчетов по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН»;

- выявить нарушения и ошибки в бухгалтерском учете заемных средств;

-определить направление путей совершенствования учета кредитов и займов и их использования.

В первой главе дипломной работы приведены теоретические аспекты основ бухгалтерского учета кредитов и займов, определены их понятие, сущность, указаны задачи по бухгалтерскому учету. Исследованы методологические основы порядка бухгалтерского учета задолженности по полученным кредитам и займам, изучена нормативно-правовая база, регулирующая их бухгалтерский учет.

В результате исследования определено, что займы и кредиты между собой имеют резкое различие в чем и заключается их сущность. Нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет кредитов и займов обширна, динамична, ее посредством жестко регулирует порядок учета и контроля кредитов и займов.

Основным и важным документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов по заемным средствам, является Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет кредитов и займов» которое устанавливает порядок учета основной суммы долга - в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора.

Во второй главе рассмотрена характеристика исследуемой организации. Общество с Ограниченной Ответственностью Холдинг «Вера-НН» создано согласно ГК РФ в 2003 году и с тех пор осуществляет оптово-розничную торговлю автотранспортными средствами через собственную сеть автосалонов в Нижнем Новгороде и Нижегородской области.

Анализ основных экономических показателей показал, что в 2006 году в ООО Холдинг «Вера-НН» в два раза увеличилась выручка от реализации автомобилей, себестоимость также увеличилась в два раза (или на 100 %). Коммерческие расходы были снижены, поэтому прибыль от реализации была получена в 2006 году на 138% или 24640 тыс. руб. больше чем в 2005 году.

В 2006 году ООО Холдинг «Вера-НН» выплатило значительную сумму средств за предоставленные организации в пользование денежные средства.

Общий финансовый результат за отчетный год увеличился вдвое, и составил 15090 тыс. руб.

Чистая прибыль также увеличилась почти вдвое или на 10090 тыс. руб.

Организация активно вела свою хозяйственную деятельность, пользовалась кредитами, увеличивала запасы, что отразилось на финансовом состоянии.

Анализ и оценка показателя - более единицы показывает рост дебиторской задолженности. ООО Холдинг «Вера-НН» неспособно погасить текущую задолженность, так как коэффициент текущей ликвидности в норме должен быть равен двум. На предприятии же он в 2005 году составил 1,07, в 2006 - 1,16. Предприятие недостаточно обеспечено собственными средствами. Деловая активность показывает, насколько предприятие эффективно использует имеющиеся средства. Общий коэффициент оборачиваемости собственных средств увеличился в полтора раза, показатель оборачиваемости запасов высокий. Все коэффициенты деловой активности показывают, что уровень продаж превысил вложенный капитал.

Показатели рентабельности, указывают на то, что предприятие недостаточно прибыльное, так как прибыли с рубля продаж получено мало. Это означает, что недостаточно эффективно используются имущество, основные средства и оборотные средства.

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволил определить финансовую устойчивость предприятия с точки зрения банкротства. Коэффициент автономии характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов.

В ООО Холдинг «Вера-НН» коэффициент автономии показывает, что предприятию можно рассчитывать на доверие инвесторов.

Таким образом, основываясь на данных приведенного выше анализа основных экономических показателей, можно сделать вывод о том, что предприятие в целом находится все же в предкризисном состоянии.

В ООО Холдинг «Вера-НН» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

При исследовании практики бухгалтерского учета расчетов по полученным кредитам и займам выявлено, что бухгалтерский учет в ООО Холдинг «Вера-НН» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО Холдинг «Вера-НН» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие, комплексная конфигурация версии 7.7. Свод данных осуществляется в главном компьютере, часть информации распечатывается и хранится на предприятии на бумажных носителях.

При автоматизированной форме формирование отчетности происходит в результате обработки первичных учетных документов.

Состояние расчетов по кредитам и займам выявляется на синтетическим счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам полученных кредитов и займов.

Контрольную функцию состояния расчетов по полученным кредитам и займам выполняет аудит.

В третьей главе дипломной работы приведена подробная методология аудита учета расчетов заемных средств, которая применяется в ООО Холдинг «Вера-НН». Используя, фактические данные предприятия проведена проверка расчетов по полученным кредитам и займам. При проверке выявлены нарушения и ошибки, показано их влияние на бухгалтерскую отчетность, налогообложение, соблюдение законодательства.

Таким образом, аудиторская проверка выявила, что нарушения и ошибки произошли по причине профессиональной некомпетенции учетных работников, невнимательности

Организация бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов не вызывает нареканий, претензии у руководства к качеству учетной информации. При проверке рассматривалось наличие справочно-консультационной информации для ведения бухгалтерского учета и, было установлено, что материала достаточно.

Следовательно, чтобы выявить недобросовестных и некомпетентных учетных работников нужно провести аттестацию бухгалтерской службы. Это позволит избежать нарушений и ошибок в учете.

В организации следует создать службу внутреннего аудита, которая осуществляла бы постоянный внутренний контроль еще, выполняла и консультационную функцию. Главная направленность консультационной функции в бухгалтерском учете кредитов и займов - снижение рисков своевременного непогашения кредитов и займов.

Существующая в настоящее время ревизионная служба не выполняет задач по внутреннему контролю над правильностью бухгалтерского учета кредитов и займов.

В конце заключения можно сделать вывод о том что, цель исследования в дипломной работе - определение содержания бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки, определение содержания методики проверки расчетов по кредитам и займам, достигнута.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2000 г. № 119-ФЗ

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н);

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом от 30.03.2001 N 26н (с изменениями и дополнениями);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н);

12. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» Утверждено приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. № 114н);

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

15. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (Приказ МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

18. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

19. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003 г.

20. Макарьева В.И., Орлова Е.В., Практическое пособие по бухгалтерскому учету. "Книги издательства "Налоговый вестник", 2006.

21. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 - ПБУ 16. "Книги издательства "Налоговый вестник", 2006.

22. Подольский В.И. Савин А.А. Аудит. 3-е издание. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г.

23. Теория бухгалтерского учета: учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2001 г.

24. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 3-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007 г.

25. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2006 г.

26. Журнал «Финансовая газета. Региональный выпуск» 2006, 2007гг.

Размещено на Allbest.ru