Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Технико - экономическая характеристика ОАО «Сервис +»
• 1.1 Общая характеристика деятельности организации ОАО «Сервис +»
• 1.2 Общая оценка финансового состояния ОАО «Сервис +»
• 1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Сервис +»
• 1.4 Нормативное регулирование материально-производственных запасов
• Глава 2. Теоретические основы бухгалтерского учета материально производственных запасов
• 2.1 Понятие и оценка материально-производственных запасов
• 2.2 Синтетический и аналитический учет материально - производственных запасов
• 2.3 Инвентаризация материально - производственных запасов
• Глава 3.Совершенствование бухгалтерского учета материально - производственных запасов на ОАО «Сервис +»
• 3.1 Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов
• 3.2 Документирование движения материально-производственных запасов
• 3.3 Инвентаризация материально-производственных запасов на складах
• 3.4 Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов на предприятии
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения


Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль над выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО «Сервис +». материальный производственный запас бухгалтерский

Для достижения цели исследования представляется необходимо решить следующие задачи:

1. Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;

2. Изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;

Методы исследования и изучения, используемые в работе:

- опрос работников предприятия;

- статистический метод;

- изучение документации по учету производственных запасов на предприятии;

- личные наблюдения в процессе изучения производственной деятельности данного предприятия.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Сервис +», рабочий план счетов, документы.

Курсовая работа состоит из введения, трех основных глав и выводов и предложений.

В работе был использован материал источников периодической печати (журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух", "Практическая бухгалтерия"), а также работы конкретных авторов таких как Астахов В. П., Аснин Л.М., Барышников Н.П., Лозовой А.М., Проданова Н. А., Пизенгольц М.З. и т.д.



Глава 1. Технико - экономическая характеристика ОАО «Сервис+»

1.1 Общая характеристика деятельности организации ОАО «Сервис +»

Открытое акционерное общество «Сервис + » (далее ОАО «СЕРВИС +») является коммерческим предприятием, главной целью производственной деятельности которого является реализация импортной (немецкой) техники, а так же сервисное обслуживание этой техники.

Данное Общество располагается в г. Калининграде по ул. Лесопарковой, 24. Общество осуществляет свою деятельность под непосредственным руководством генерального директора Шкарбанова А.В. на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Также данное Общество самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение своих обязательств перед заказчиками и другими контрагентами. Общество не допускает умышленного загрязнения окружающей среды, не нарушает правил безопасности промышленного производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции.

Общество осуществляет свою деятельность на основании разработанного и утвержденного Устава. ОАО «СЕРВИС +» подлежит обязательному аудиту. Общество ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет результатов своей хозяйственной деятельности.

. ОАО «СЕРВИС +» несет ответственность в установленном законом порядке за состояние учета, его достоверность, за своевременность предоставления отчетности по установленным формам.

Имущество образуется за счет:

· - доходов от реализации продукции, работ, услуг;

· - кредитов банков;

· - безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

- иных, не запрещенных законом поступлений.

Таблица 1.1 Технико - экономические показатели деятельности ОАО «Сервис +»

Показатель	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение 2010-2009	Темп прироста, 2010/2009, %
1	2	3	4	6
Выручка, тыс. руб.	544693	609840	65147	112
Себестоимость, тыс. руб.	515048	548856	33808	106
Прибыль от продаж, тыс. руб.	29339	60532	31193	106
Чистая прибыль, тыс. руб.	12656	35750	23094	280
Рентабельность продаж, %	5,4	9,9	4,5	183
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	2,3	5,9	3,6	257
Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	65184	58708	-6476	90
Фондоотдача, руб.	9,7	10,4	0,7	107
Среднесписочная численность работников, чел.	379	443	64	117
Фондовооружённость, тыс. руб. на чел.	172	133	-39	77

При расчете показателей в табл. 1.4 учтён индекс инфляции за 2009 (1,088) год, то есть все данные приведены к сопоставимому виду методом GPL.

Выручка предприятия в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 65147 тыс. руб., что составило 12%. Себестоимость при этом в 2010 году тоже увеличилась и составила 548856 тыс. руб, что на 6% больше, чем в 2009. Это свидетельствует об увеличении производства продукции предприятием и о снижении уровня себестоимости данной продукции. Вместе с тем, следует отметить, что компания значительнее увеличила объём выручки, а также выполнила плановые задания, установленные на 2010 год.

В 2009 году чистая прибыль составила 29333 тыс. руб., в 2010 году показатель возрос на 180% - фирма получила 60532 тыс. руб . чистой прибыли, что при увеличении себестоимости всего на 6% говорит о качественном увеличении чистой прибыли: за счет роста цен предоставляемых предприятием услуг.

Рентабельность продаж компании за 2009-2010 годы имеет тенденцию к увеличению, практически, в два раза, это еще раз свидетельствует об успешной деятельности ОАО «Сервис +».

Среднегодовая стоимость основных средств ОАО «Сервис +» несколько снизилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 10%.

Рост эффективности использования основных средств явилось одной из причин наращивания объёмов производства и продажи продукции компанией, но ввиду того, что в 2010 году численность персонала возросла до 443 человек против 379 человек в 2009, обеспеченность сотрудников предприятия основными средствами в соответствии с показателем фондовооруженности уменьшилась на 33%. Так, если в 2009 году на одного сотрудника предприятия приходилось основных средств на сумму 172 тыс. руб. на человека, то в 2010 году уже 133 тыс. руб. на человека.

В целом отметим, что 2010 год для анализируемого предприятия оказался значительно лучше, чем 2009 год.

Компания вышла на положительный финансовый результат, несмотря на снижение показателей использования трудовых ресурсов.

В следующем параграфе работы будет дана общая оценка финансового состояния компании за 2009-2010 годы.



1.2 Общая оценка финансового состояния ОАО «Сервис +»

Общая оценка финансового состояния проводится на основе составления аналитических таблиц, одной из которых является аналитический сравнительный баланс (Приложение 21), рассмотрим показатели за последние 2 года, то есть 2009, 2010 г.

Имея сравнительный баланс за 2 периода мы можем дать оценку предприятию, сравнив показатели и определив ликвидность баланса.

Активы организации на последний день 2009 г. характеризуются таким соотношением: 42% иммобилизованных средств и 58% текущих активов. Активы организации в течение рассматриваемого периода практически не изменились, но необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 15,3%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· Запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 7527 тыс. руб. (62,3%)

· Основные средства - 3514 тыс. руб. (29,1%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 20314 тыс. руб. (66,9%)

· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 6439 тыс. руб. (21,2%)

· Кредиторская задолженность: задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 2013 тыс. руб. (6,6%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить краткосрочную дебиторская задолженность в активе и займы и кредиты - в пассиве (-5182 тыс. руб. и -28092 тыс. руб. соответственно).

Чистые активы организации по итогам 2009 г. намного (в 3 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое состояние ОАО «Сервис +», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

В 2010 в активах организации доля иммобилизованных средств составляет 1/3, соответственно, текущие активы - 2/3. Активы организации в течение рассматриваемого периода увеличились на 13516 тыс. руб. (на 8,9%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 74,6%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации, в первую очередь, связан с ростом краткосрочной дебиторской задолженности - 11565 тыс. руб. (57,9%), запасов - 8202 тыс. руб. (41,1%). Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 35750 тыс. руб. (70,7%), кредиторская задолженность - 10639 тыс. руб. (21%) и резервный капитал - 3242 тыс. руб. (6,4%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить основные средства в активе и займы и кредиты в пассиве (-5923 тыс. руб. и -34392 тыс. руб. соответственно).

Чистые активы организации по итогам декабря 2010 г. в 5,2 раза превышают уставный капитал, что положительно характеризует финансовое положение «Сервис +», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 74,6% в течение рассматриваемого периода. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Для нормального функционирования организации необходимы собственные оборотные средства, являющиеся важным показателем ее финансового состояния.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Сервис +»

Организацию документооборота в Обществе осуществляет генеральный директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

Бухгалтерский учет организации - осуществляется на основании Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98г № 344, а также на основании действующих нормативных правовых актов законодательства с их изменениями и дополнениями:

-Положения по бухгалтерскому учету № 1-19

-Методические рекомендации в ПБУ № 5,6

-Приказ Минфина РФ № 5н,4н, 60н

-Налоговый Кодекс РФ

Основными задачами бухгалтерского учета являются: оформление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение контроля за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности; выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации формируется на основании Нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 944. В ОАО «СЕРВИС +» разработан рабочий план счетов (Приложение 1) и инструкции к его применению, а также предприятие при необходимости может самостоятельно уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. Обработка учетной информации производится с применением автоматизированного учета. Общество пользуется программой 1С: Предприятие 8.1 (рис.1); (Приложение 2), Налогоплательщик.

Используются типовые формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций. В процессе работы предприятия и выявлении необходимости создания не предусмотренных типовых форм для удобства оформления хозяйственных операций, организация в праве разработать такие документы, дополнительно утвердить их приказом руководителя, требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию, службу документов и сведений обязательны для всех сотрудников организации. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Бухгалтерский учет ведется на основании журнально-ордерной системы. Подотчетные лица отчитываются в течение 30 дней с момента получения подотчетных сумм, но не позднее 5-го числа следующего за отчетным периодом (подотчетные лица устанавливаются отдельным приказом руководителя).

Учет расчетов с работниками по суммам выданным им в подотчет, на административно-хозяйственные и операционные расходы ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Инвентаризация в Обществе материальных ценностей на балансе, производится один раз в год в период ноябрь-декабрь месяц. Инвентаризацию кассы проводят не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу. Оформляется приказом руководителя, с назначением ответственных лиц за исполнение надлежащим образом задания по проведению инвентаризации.

Согласно учетной политике предприятия материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Проценты транспортно-заготовительных расходов, исходя из особенностей времени обработки бухгалтерских данных, исчисляются из данных предыдущего месяца.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при оказании услуг; используемые для управленческих нужд, кроме активов, используемых при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев или характеризуемый как незавершенное производство.

Материально производственные запасы оцениваются по методу себестоимости каждой единицы. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых и курсовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).

Списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по их фактической себестоимости. Сумма уценки материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая стоимость, стоимость продажи которых снизилась, являются внереализационными расходами. Суммы дооценки материально-производственных запасов являются внереализационными доходами.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, отражается в бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п. 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Данные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а (в редакции с изменениями и дополнениями). К ним, в ОАО «СЕРВИС +» в области учета материально-производственных запасов относят:

- доверенность (приложение 3);

- лимитно-заборная карта (приложение 4); - товарно-транспортная накладная (приложение 5);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений;

- материальный отчет (приложение 6 и 7); - товарная накладная (приложение 7); - лимитно-заборная ведомость (приложение 8) и т.д.

На основе сказанного, отметим, что бухгалтерия ОАО «СЕРВИС +» ведет учет МПЗ - одних из главных объектов бухгалтерского учета, информация которого - источник для их последующего анализа. Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.



1.4 Нормативное регулирование материально-производственных запасов

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (Таблица 1.2).

Таблица 1.2. Система регулирования бухгалтерского учета в России.

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1	2	3
1 уровень - законодательный	Федеральные законы, Постановления, указы	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2 уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
3 уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4 уровень - организационный (уровень предприятия)	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т. п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

"О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I - IV.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.06 № 156н и от 26.03.07 № 26н).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2000 № 135н.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

НК РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" - ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию" - ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.06 № 115н и от 27.11.06 № 155н).

Глава 2. Теоретические основы бухгалтерского учета материально производственных запасов

2.1 Понятие и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности [3, С.88].

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т.д.)

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 №26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - lаst-in).

Действующие способы оценки материально-производственных запасов:

ь по себестоимости каждой единицы;

ь по средней себестоимости;

ь по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение [7, С.100].

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов - основная составляющая себестоимости. Цена товара устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

- оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

- начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

- наценки (надбавки);

- комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- таможенные пошлины;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

- затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

2.2 Синтетический и аналитический учет материально - производственных запасов

Синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". При громоздкой структуре затрат применение счета 10 затрудняет калькулирование фактической себестоимости приобретенных материально-производственных ресурсов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

- 1 способ: на счете 10 (без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- 2 способ: на счетах 10, 15, 16.

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью:

Дебет	Кредит-
10	60, 71, 76, 20, 23 и т. п

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности).

Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, оформляют записью:

Дебет	Кредит
15	60, 71, 76, 20, 23 и т.п.

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию). Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6 (Приложение 9).

Фактически поступившие в организацию и оприходованные по учетным ценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет	Кредит
10	15



В качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

- средняя покупная цена группы материалов.

Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражают записью:

Дебет	Кредит
15	16

Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной ценой списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета [6, С.73].

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

В бухгалтерском балансе организации в разделе II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" статьи "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включаются остатки по материально-производственным запасам.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально - стоимостном выражении по видам и сортам материалов. На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный способ учет материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карт ведутся линейно - позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов. В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Его применение позволяет избегать ведения громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и не допускает его дублирования с записями складского учета. Суммовой аналитический учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Следовательно, синтетический и аналитический учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия, а так же с другими нормативными документами.

2.3 Инвентаризация материально - производственных запасов

В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны лап, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

- Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью матери лов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов оформляется бухгалтерской записью:

- Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 98/2 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

По мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета Прибылей и убытков.

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета материально - производственных запасов на ОАО «Сервис +»

3.1 Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов

Классификация основных видов материальных ценностей по их назначению и применению в производственном процессе Общества используется бухгалтерией ОАО «СЕРВИС +» для ведения бухгалтерского учета материально - производственных запасов на синтетическом счете 10 «Материалы». Так как доля материальных затрат составляет значительную часть всех затрат Общества, то учет МПЗ имеет важную роль.

Согласно Приказу по учетной политике разработанного и принятого в Обществе, аналитический учет материально - производственных запасов на счете 10 строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов (приложение 1):

- 10/1 «Сырье и материалы ». На этом субсчете учитывают состояние, наличие и движение производственного сырья и основных материалов, которые необходимы для оказания услуг по сервисному обслуживанию продаваемой техники.

- 10/3 «Топливо». Здесь учитывают наличие и движение всех видов горючего, смазочных материалов, приобретенного или заготовленного для эксплуатации собственных автотранспортных средств. Аналитический учет данных видов топлива ведут в разрезе счетов по каждому получателю. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения.

- 10/5 «Запасные части». На данном субсчете бухгалтерия предприятия учитывает состояние, наличие и движение всех видов приобретенных или изготовленных запасных частей. Запасные части в обществе учитывают в денежном и натуральном выражении по группам и маркам машин. В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по каждому наименованию и номенклатурному номеру.

- 10/8 «Строительные материалы». Аналитический учет по данному субсчету ведут по наименованиям материалов и местам их хранения по количеству и стоимости.

- 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом субсчете учитывают такие виды материалов как, отвертки, хозяйственный инвентарь, спецодежду, инструменты, факсы с телефонами.

Каждая группа материалов бухгалтерия учитывает на соответствующем счете или субсчете.

По дебету счета 10 «Материалы» отражается поступление материалов по следующим каналам:

- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60);

- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71);

- при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91);

- от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75) по согласованной стоимости;

- как безвозмездная помощь (в корреспонденции со счетом 98, субсчет

«Безвозмездные поступления») по рыночной цене.

Выбытие производственных запасов в Обществе фиксируется и учитывается по кредиту счета 10 «Материалы» при этом они могут быть отпущены:

- на производственные нужды (дебетуется счет 20, 23, 26, 97) в качестве расходов на оказание услуг;

- на исправление брака (в корреспонденции со счетом 28);

- на капитальное строительство хозяйственным способом (в корреспонденции со счетом 08);

- как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (в корреспонденции со счетом 80);

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов в Обществе списывается:

- по выявленным сумма недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94);

- как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств - стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует со счетом 99), когда убытки компенсирует страховая компания - сначала дебетуется счет 76.

Бухгалтерский учет материальных ценностей осуществляется непосредственно в бухгалтерии данного Общества после поступления всех первичных документов со склада. В основном материальные ценности приобретаются со стороны (у поставщиков). Согласно действующему положению и законодательству все материальные ценности учитываются в Обществе по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ценностей складывается из:

- соответствующих цен, указанных в счетах - фактурах и других документов поставщиков;

- расходов за доставку в Обществе;

- некоторых других расходов, связанных с приобретением этих материалов.

В бухгалтерии ОАО «СЕРВИС +» отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении материальных ценностей от поставщиков и расходовании их на оказание услуг сверяют с показателями лицевых счетов всех подразделений, данные сверяют с показателями ведомостей и другими регистрами.

Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду материальных ценностей должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц в карточках или книгах складского учета. Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по Обществу. Для этой цели использует Общество Оборотную ведомость к Главной книге. Ведомость открывают на месяц в разрезе синтетических счетов, а при необходимости и по субсчетам или группам материалов. После этого фактическую себестоимость использованных материалов в разрезе корреспондирующих счетов переносят из ведомости в журнал-ордер по кредиту соответствующего счета.

Оборотная ведомость к Главной книге

Рисунок 3. 1 - Схема учета запасов в ОАО «СЕРВИС +»

При ведении ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер данные отдельных ведомостей предварительно обобщаются в целом по синтетическому счету.

Кредитовые обороты журналов-ордеров по счетам учета товарно-материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу. Итоги оборотов сверяют с данными других регистров. После сверки данных регистров и Материального отчета остатки каждого вида материальных ценностей на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости в количественном и стоимостном выражении, причем указывают остатки и тех ценностей, по которым в течение месяца не было движения.

Расход производственно-материальных ценностей на различные хозяйственные цели в бухгалтерии предприятия отражается по кредиту счета 10 «Материалы».

При этом дебетуются различные счета в зависимости от направления использования производственно-материальных ценностей, в частности счета производственных и других затрат (таблица 3.1.):

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 3.1. Хозяйственные операции по счету 10 в ОАО «СЕРВИС +» за 02.10 г Рабочая документация ОАО «Сервис +»

№ п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, Руб.
1	Оприходованы материалы, купленные у поставщиков	10	60	419545,76
2	Стоимость НДС по приобретенным материалам	19	60	75518,2
3	Оприходованы запасы, купленные за счет подотч. сумм	10	71	1032
4	Оприходованы материалы, полученные безвозмездно	10	98	1000
5	Отчисления по зарплате за доставку материалов	10	69	603,45
6	Стоимость услуг транспорта по доставке материалов	10	23	900
7	Суммы начисленной зарплаты рабочим за погрузку материалов	10	70	37250
8	Отражен отпуск материалов в производство	20	10	117300
9	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды	26	10	100000

По хозяйственным операциям приобретения материалов в Обществе исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов. Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными. В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Оценка поступивших материалов. Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются. Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода. В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.