Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
• 1.1 Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
• 1.2 Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
• 1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
• Глава 2. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО»
• 2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО НПК «ТЕКО»
• 2.2 Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО»
• 2.3 Документирование аудита
• 2.4 Письменная информация (отчет) руководству ЗАО НПК «ТЕКО» по результатам аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
• Заключение
• Библиографический список
• Приложения

Введение

Аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д. При этом следует выделить:

- затраты - общая сумма расходов организации за определенный период времени. Затраты возникают в момент приобретения ресурсов в результате: выплаты денег; приобретения в кредит; товарообменных операций.

- калькуляция себестоимости - система расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость, как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида.

- себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.

Таким образом, цель исследования - провести аудиторскую проверку учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции рассматриваемого предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. в первой главе рассмотреть теоретические основы аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а именно:

- цели, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативную базу, используемую аудитором при проверке;

- процесс планирования аудиторской проверки;

- процедуры получения аудиторских доказательств при проверке.

2. во второй главе данной работы провести аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по следующим направлениям:

- дать технико-экономическую характеристику предприятия;

- запланировать аудиторскую проверку;

- выполнить документирование аудита;

- по результатам аудита составить письменную информацию (отчет) руководству предприятия.

Объект исследования - Закрытое акционерное общество Научно-производственная компания «ТЕКО» (ЗАО НПК «ТЕКО»).

Предмет исследования - организация и методология аудиторской проверки операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Информационная база исследования: для раскрытия содержания основных понятий использованы справочно-нормативная база, учебная литература, статьи из периодической печати, учетные регистры и бухгалтерская отчетность предприятия.

Глава 1. Теоретические основы аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Объекты аудита - затраты, включаемые в себестоимость продукции:

- затраты в незавершенном производстве, которые учитываются в аналитическом учете на счетах 20, 21, 23, 29, 44, 90/2 и отражаются в бухгалтерском балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, учитываемая на счетах 90, 20, 21, 23, 26, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45 и отражающаяся в отчете о прибылях и убытках по строке Себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

- материальные затраты, учитываемые на счетах аналитического учета 20, 21, 23, 26, 29 и отражающиеся в приложении к бухгалтерскому балансу (форме №5) по строке «Материальные затраты»;

- затраты на оплату труда, которые отражаются на счетах 20, 21, 23, 26, 29 и в приложении к бухгалтерскому балансу (форме №5) по строке «Затраты на оплату труда»;

- отчисления на социальные нужды, учитываемые на счетах 20, 21, 26, 26, 29 и отражающиеся в форме №5 по соответствующей строке;

- амортизация основных средств, которая отражается на счетах 20, 21, 23, 26, 29 и в приложении к бухгалтерскому балансу (форме №5) по соответствующей строке;

- прочие затраты, учтенные на счетах 20, 21, 26, 26, 29 и отраженные в форме №5 по соответствующей строке;

- итого по элементам затрат. Аналитический учет на счетах 20, 21, 26, 26, 29. Отражаются в отчетности по соответствующей строке формы №5.

Цель аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Задачи аудита в области учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - получение аудиторских доказательств в области:

- соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

- обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

- правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Источники получения информации для аудиторских доказательств:

1. Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (требование - накладная (форма М-11), лимитно-заборные карты (форма М-8), расчетно-платежные ведомости, путевые листы легкового автомобиля и т.д.);

2. Документы, которые служат основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство (справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг), расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды);

3. В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг): журнал-ордер №1; журнал-ордер №2; журнал-ордер №2/1; журнал-ордер №3; журнал-ордер №6; журнал-ордер №7; журнал-ордер №8; ведомость №9 «Учет расчетов с жильцами квартир и общежитий»; журнал-ордер №9; журналы-ордера №10, 10/1 или10а; ведомость №12 «Учет затрат цехов»; ведомость №13 «Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств»; ведомость №15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов»; журнал-ордер №11; ведомость №16 «Учет реализации продукции, работ, услуг»; ведомость учета затрат по капитальным вложениям; журнал-ордер №14.

Нормативная база, используемая аудитором при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

- Налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль организации»;

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

- Отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации;

- внутренние документы, разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др.

Методика аудиторской проверки разрабатывается в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет.

1.2 Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Планирование аудита - этап аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документы, составляемые при планировании аудиторской проверки:

- рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента;

- письмо о проведении аудита;

- договор на проведение аудита;

- общий план;

- общая программа аудита.

Планирование аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает в себя:

- тестирование системы внутреннего контроля затрат на производство;

- оценка аудиторского риска и уровня существенности;

- составление общего плана аудита затрат;

- составление программы аудита затрат.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Например, таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования:

- перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

- разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

- общий план аудита, который содержит описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита - разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Аудит операций по учету затрат на производство и калькулирования включает следующие процедуры (табл. 1):

Таблица 1. Перечень типовых аудиторских процедур при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Направления и процедуры проверки	Источник информации	Рабочие аудиторские документы	Примечание
Аудит обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Выбор объектов учета	Устав организации, приказы руководителя, структура организации, положения об от делах, должностные инструкции	РД-1з «Тест контроля правильности выбора объектов учета затрат»	Объектами учета затрат на производство могут быть организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг): объектами калькулирования - отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги
Группировка затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости: по элементам затрат согласно статьям калькуляции по прочим признакам	Приказы руководителя, сметы, отчеты	РД-2з «Тест контроля правильности группировки затрат»	Перечень статей затрат, устанавливаемый согласно п. 8 р. 2 ПБУ 10/99 организацией самостоятельно на основании учетной политики, должен соответствовать отраслевым нормативным актам по учету затрат
Учетная политика в части затрат на производство	Приказы руководителя по учетной политике	РД-3з «Тест анализа учетной политики»	В учетной политике должны быть отражены: - способы оценки материальных ресурсов; - порядок списания расходов, собранных на счете 23;
			- база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; - порядок списания общехозяйственных расходов; - способы оценки незавершенного производства; - перечень расходов будущих периодов и порядок их списания; - перечень резервов, создаваемых с целью равномерного включения предстоящих рас ходов в издержки производства; - метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Аудит правомерности включения расходов в состав затрат на производство
Состав расходов по элементам затрат на соответствие действующему законодательству: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты	Первичные документы, учетные регистры	РД-4з «Проверка правомерности включения расходов организации в состав затрат на производство»	Для признания в бухгалтерском учете любых расходов, осуществляемых организацией, должны одновременно выполняться следующие условия (п. 16 р. 4 ПБУ 10/99): расход производится в соответствии с договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
			уменьшение экономических выгод организации. Кроме того, должны соблюдаться следующие правила (п. п. 17, 18 разд. 4): расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной или иной); расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
Расходы для целей налогообложения: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы	Первичные документы, регистры налогового учета	РД-5з «Проверка правильности учета затрат на производство в целях налогообложения»	Расходы должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономически обоснованы (оправданы) выражены в денежной оценке документально подтверждены направлены на получение организацией дохода. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ)
Документальная обоснованность каждого вида и элемента затрат, в том числе: арифметический контроль, формальный контроль	Первичные документы	РД-6з «Проверка оформления первичных учетных документов»	Для эффективности проверки следует ознакомиться с перечнем первичных документов по учету затрат на производство, сроками их представления, убедиться в наличии приказа руководителя об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, сопоставить это с тем, кто фактически подписал документ
Аудит учета затрат по статьям калькуляции
Основные затраты и их распределение по объектам калькулирования, в том числе: прямые затраты, косвенные основные расходы	Разработочные таблицы, ведомость №12	РД-7з «Проверка правомерности и правильности включения расходов в состав основных»	Основные затраты могут распределяться по видам продукции (работ, услуг) как прямым, так и косвенным путем. При косвенном распределении: установить обоснованность метода косвенного распределения расходов в учетной политике организации проверить правильность применения базы распределения провести арифметический контроль расчетов распределения затрат по видам продукции
Накладные расходы и методы их списания по: общепроизводственным расходам, Общехозяйственным расходам	Разработочные таблицы, ведомости №№ 12, 15	РД-8з «Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (общехозяйственным) и распределения их по объектам	Выбранный способ распределения расходов должен соответствовать конкретным условиям работы организации, необходимы
		калькулирования»	арифметический контроль распределения расходов и правильность отражения списания этих расходов в учетных регистрах. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90, если это предусмотрено учетной политикой организации
Затраты вспомогательных производств и их распределение по объектам калькулирования: основные затраты косвенные расходы списание услуг вспомогательных производств	Первичные документы, разработочные таблицы, ведомость №12	РД-9з «Правомерность учета затрат на счете 23 и их списание на себестоимость продукции (работ, услуг)»	При наличии взаимного потребления услуг вспомогательными производствами для упрощения учета стоимость таких услуг может учитываться по плановой себестоимости. Если продукция (работы, услуги) отпускается (отпускаются) на сторону или для собственных капитальных работ, то в ее (их) себестоимость следует включать общехозяйственные расходы
Непроизводительные затраты и потери, в том числе: от брака продукции от простоев	Первичные документы, разработочные таблицы, ведомость №12	РД-10з «Проверка учета непроизводительных затрат и потерь»	Должна быть установлена правильность: определения величины потерь от брака и простоев отражения потерь от брака и простоев в бухгалтерском учете учета возмещения потерь от брака и простоев
Незавершенное производство: анализ инвентаризационных данных анализ обоснованности и правильности применения выбранного способа оценки незавершенного производства	Приказы руководителя, инвентаризационные описи	РД-11з «Проведение инвентаризации незавершенного производства»	С учетом полученной информации о незавершенном производстве необходимо проверить достоверность себестоимости выпущенной продукции; аудитор может присутствовать при проведении инвентаризации незавершенного производства
Аудит сводного учета затрат на производство
Организация аналитического учета затрат на производство	Регистры аналитического учета (ведомости, карточки)	РД-12з «Проверка организации аналитического учета затрат на производство»	Регистры аналитического учета должны быть сверены между собой по взаимно корреспондирующим счетам; необходимо провести арифметический контроль итоговых записей в регистрах; одновременно по ведомостям (карточкам) аналитического учета следует проконтролировать затраты в разрезе калькуляционных статей
Организация синтетического учета затрат на производство: корреспонденция по счетам затрат взаимная сверка регистров синтетического и аналитического учета	Регистры синтетического учета	РД-13з «Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистров синтетического учета»	Проверка проводится последовательно, по каждому разделу журнала-ордера № 10 контролируются: по разд. 1 - правильность свода затрат по всем производственным счетам по разд. 2 - расчет затрат по экономическим элементам и правильность исключения из общего
			оборота по счетам затрат внутреннего и внутризаводского оборота по разд. 3 - правильность исчисления себестоимости всей товарной продукции по статьям калькуляции
Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности: подтверждение данных бухгалтерского баланса (форма № 1) подтверждение данных приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Формы бухгалтерской отчетности №№ 1, 5	РД-14з «Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги»	В бухгалтерском балансе подтверждается достоверность информации, отраженной в разд. 2 «Оборотные активы» по стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве» путем ее сверки с остатками (сальдо) по счетам 20, 23 в главной книге. Исходной информацией для проверки состава затрат по элементам, отраженным в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5, служат показатели разд. 2 журнала-ордера № 10

Глава 2. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО»

2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО НПК «ТЕКО»

Закрытое акционерное общество Научно-производственная компания «ТЕКО» (ЗАО НПК «ТЕКО»), создано в 1999 году в соответствии с положениями Гражданского Кодекса РФ и Федерального Закона РФ от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем нескольких преобразований от потребительского кооператива в 1989 г. через Товарищество с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма «ТЕКО» в закрытое акционерное общество Научно-производственная компания «ТЕКО».

Юридический адрес: 454080, г. Челябинск, пр. Ленина, 73.

Областью деятельности компании является производство и реализация бесконтактных выключателей. Бесконтактные выключатели - низковольтные приборы управления для контроля положения или размеров объекта. Они находят применение как элемент управления технологическими процессами во всех отраслях промышленности, особенно в условиях крупносерийного и массового производства. ЗАО НПК «ТЕКО» выпускает индуктивные, емкостные, оптические, ультразвуковые и герконовые бесконтактные выключатели (датчики), реле времени, соединители, блоки питания и блоки сопряжения, счетчики импульсов и др.

Основными потребителями продукции являются: группа отраслей в г. Челябинске, области, РФ и странах дальнего зарубежья - тяжелое машиностроение, машиностроение (автомобильное, станкостроение), металлургия и др. аудиторский калькулирование себестоимость продукция

Крупнейшими клиентами компании являются: Горьковский автозавод, Челябинский металлургический комбинат и др.

Поставщиками компании по пластмассам, резине, проводам, кабельной продукции, продукции химической промышленности, магнитным материалам и другим являются заводы России и стран СНГ.

Стратегическая цель ЗАО НПК «ТЕКО» - четкая ориентация на постоянное совершенствование маркетинговых исследований, проектирование новых изделий, изготовление и поставки средств автоматизации, полностью отвечающих всем требованиям и ожиданиям сегодняшних и потенциальных потребителей.

Основные задачи деятельности ЗАО НПК «ТЕКО»:

- создание эффективной системы менеджмента качества, соответствующей МС ИСО 9001 : 2000, ее актуализация и непрерывное совершенствование с целью повышения ее результативности.

- введение в действие новых производственных мощностей, совершенствование структуры Компании, переход к стратегическому управлению компанией.

- модернизация существующего, внедрение нового технологического и испытательного оборудования, средств измерений.

- систематическое обучение, повышение квалификации и компетентности сотрудников Компании.

- распределение ответственности среди всех сотрудников, обеспечение равновесия прав и обязанностей.

ЗАО НПК «ТЕКО» является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава. Права и обязанности юридического лица компания приобретает с момента его государственной регистрации. ЗАО НПК «ТЕКО» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Директор компании осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Он осуществляет свою деятельность в строгом соответствии с действующим законодательством и Уставом предприятия.

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ЗАО НПК «ТЕКО» создан отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ЗАО НПК «ТЕКО», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

Структура бухгалтерского аппарата ЗАО НПК «ТЕКО» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Структура бухгалтерского аппарата ЗАО НПК «ТЕКО»

Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ЗАО НПК «ТЕКО» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Учетная политика предприятия регламентируется Приказом по учетной политике организации, принятого на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Федерального закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов.

ЗАО НПК «ТЕКО» разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения (в том числе в части налога на прибыль) в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

В ЗАО НПК «ТЕКО» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», общество составляет бухгалтерскую отчетность, а именно:

- бухгалтерский баланс - ф. № 1;

- отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности;

- пояснительную записку.

Экономическая характеристика ЗАО НПК «ТЕКО» представлена в табл. 2.

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ЗАО НПК «ТЕКО», тыс. руб.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение (+ ;-)
Выручка, тыс.руб.	288809	415552	126743
Себестоимость продаж, тыс.руб.	275954	402584	126630
Прибыль от продаж, тыс.руб.	12855	12968	113
Чистая прибыль, тыс.руб.	5448	4286	-1162
Среднесписочная численность, чел.	68	72	4
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	49233	69244	20011
Производительность труда, руб.	4247,19	5771,56	1524,37
Фондоотдача, руб./руб.	5,87	6,00	0,13
Рентабельность продаж, %	4,45	3,12	-1,33

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО НПК «ТЕКО» в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 126743 тыс. руб. Одновременно себестоимость продукции (работ, услуг) увеличилась на 126630 тыс. руб.

Прибыль от продаж ЗАО НПК «ТЕКО» возросла на 113 тыс. руб. и составила 12968 тыс. руб. Чистая прибыль уменьшилась на 1162 тыс. руб., составив в 2011 году 4286 тыс. руб.

Производительность труда в 2011 году увеличилась на 1524,37 тыс. руб., фондоотдача возросла на 0,13 тыс. руб., за счет введение в производство новой продукции. Рентабельность продаж в 2011 году сократилась на 1,33%.

2.2 Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО»

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ЗАО НПК «ТЕКО». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

На основе полученной информации аудиторы заполняют заранее разработанный тест, представленный в табл. 3.

Таблица 3. Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в ЗАО НПК «ТЕКО»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа	Символ	Выводы и решения
Внутренний контроль
1	Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?	Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится в момент выписки	У2	Существует вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных документов, необходимо провести выборочную проверку документов
2	Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производственных отчетов?	Выборочно, один раз в квартал	У2	Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку
3	Установлены ли нормативные затраты и как регулярно производится их пересмотр?	Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие	У3	Контроль удовлетворительный
4	Составляются и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов?	Исполнение смет расходов контролируются ежеквартально	У3	Контроль удовлетворительный
5	Соблюдается ли график документооборота по учёту затрат на производство?	Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в 2 недели	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
6	Проводятся ли инвентаризации незавершённого производства?	Проводятся только в конце года	У1	Слабый контроль. Необходимо проверить документацию по движению полуфабрикатов
Система учёта
7	Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции?	Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства	У3	Удовлетворительная база для организации учёта затрат
8	Соответствует ли выбранный метод учёта затрат особенностям производства и как соблюдается на практике?	В учётной политике определён позаказный метод учёта затрат, на практике используется то же метод	У3	Контроль удовлетворительный
9	Обеспечивает ли применяемая методика учёта нормируемых расходов их правильное налогообложение?	Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой	У2	Велика вероятность ошибок при налогообложении
10	Организован ли учёт потерь от брака?	Да	У3	Контроль удовлетворительный
11	Установлены и как соблюдаются методы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов?	Способы выбраны и соблюдаются	У3	Вероятность ошибок при распределении расходов не велика
12	Разработана ли схема сводного учёта затрат на производство?	Определён только рабочий план счетов, схем сводного учёта нет	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов и определении себестоимости
13	Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учёта?	Не проверяются	У2	Необходимо провести выборочную проверку
14	Отвечает ли учёт затрат принципу временной определённости фактов?	Данный принцип в учёте затрат соблюдается	У3	Вероятность ошибок не велика
15	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учёта затрат на производство?	Ежеквартально	У2	Велика вероятность искажений помесячных данных

Для оценки системы внутреннего контроля ЗАО НПК «ТЕКО» был использован опрос работников предприятия.

Система внутреннего контроля оценивается по бальной системе. За каждый ответ ставятся баллы: 4 балла соответствует высокому уровню, 3 балла - уровень ниже среднего, 2 балла - средний уровень, 1 балл - низкий уровень.

На основе этого сделаны следующие выводы, что система внутреннего контроля предприятия не соответствует его размеру, действует неэффективно. Надежность системы внутреннего контроля в части учета затрат оценивается как низкая, т.е. целесообразно проверять все документы, не принимая во внимание наличие средств контроля.

Следующий этап планирования - оценка аудиторского риска и уровня существенности. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы.

Расчет уровня существенности для ЗАО НПК «ТЕКО» представлен в табл. 3.

Таблица 3. Порядок определения уровня существенности для ЗАО НПК «ТЕКО»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Уровень существенности показателя в %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	12968	5	648
Выручка от реализации	415552	2	8311
Валюта баланса	191579	2	3832
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	59587	10	5959
Общие затраты предприятия	402584	2	8052

По данным табл. 3 составим следующий расчет.

1. Расчет среднеарифметического значения уровня существенности:

(648 + 8311 + 3832 + 5959 + 8052) / 5 = 5360 тыс. руб.

2. Расчет отклонения наименьшего уровня существенности от среднего:

(5360 - 648) / 5360 х 100% = 87,92%.

3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего:

(8311 - 5360) / 5360 х 100% = 55,06%.

4. Поскольку значения 648 тыс.руб. и 8311 тыс.руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(3832 + 5959 + 8052) / 3 = 5947,67 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 6020 тыс.руб.

((6020 - 5947,67) / 5947,67) х 100% = 1,22%.

Таким образом, величина 6020,0 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Аудиторский риск является важным и существенным аспектом аудита.

Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (АР) - риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает:

- Неотъемлемый риск (HP) - подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

- Риск средств контроля (РСК) - это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы бухучета и внутреннего контроля.

- Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

Следовательно, АР = 0,85 (НР) х 0,45 (РСК) х 0,09 (РН) = 0,034 или 3,4% (цифры условные).

Следующий этап планирования предусматривает разработку общего плана проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости, который учитывает направления аудита данного участка (табл. 4).

Таблица 4. Общий план аудита учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости ЗАО НПК «ТЕКО»

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
№ п/п	Планируемы виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Аудит правильности включения расходов в состав производственных затрат	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
2	Аудит правильности исчисления себестоимости продукции	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
3	Аудит состояния учёта, оценки и сохранности остатков незавершённого производства	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
4	Аудит сводного учёта затрат на производство	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.

Аудитор Быкова У.М.

Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете: Васильева О.В.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая представляет собой перечень аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.

Программа проведения аудита учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО НПК «ТЕКО» представлена в табл. 5.

Таблица 5. Программа проведения аудита учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО НПК «ТЕКО»

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители
1. Аудит правильности включения расходов в состав производственных затрат
1.1	Проверка состава себестоимости продукции по калькуляционным статьям	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.2	Проверка постатейного отражения затрат в плане, учёте и отчётности	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.3	Проверка уровня затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда на основе поиздельных отчётных калькуляций	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.4	Проверка состава комплексных затрат на основе смет	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.5	Проверка правильности отражения в учёте потерь от брака	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.6	Проверка правильности отражения в учёте сумм, уплаченных за перерасход энергии	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.7	Проверка состояния аналитического учёта по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.8	Проверка соответствия фактических затрат на оплату труда утверждённому нормативу фонда заработной платы	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.9	Проверка полноты отнесения на издержки производства материальных, трудовых и денежных затрат	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
1.10	Проверка правильности распределения цеховых и общезаводских расходов	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
2. Аудит правильности исчисления себестоимости продукции
2.1	Проверка правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
2.2	Проверка правильности учёта расходов, учтённых на счёте «Расходы будущих периодов»	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
2.3	Проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
2.4	Оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
3. Аудит состояния учёта, оценки и сохранности остатков незавершённого производства
3.1	Проверка достоверности данных оперативного количественного учёта об остатках незаконченных изготовлением изделий	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
3.2	Проверка правильности распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершённого производства	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
3.3	Проведение частичной инвентаризации незавершённого производства	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
4. Аудит сводного учёта затрат на производство
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическим счётам, субсчетам, направлениям затрат	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г.	Васильева О.В., Быкова У.М.

Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете: Николаев Н.Н

После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЗАО НПК «ТЕКО».

Таким образом, составленная программа аудиторской проверки содержит перечень аудиторских процедур, которые были проведены для выявления ошибок и предложения рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, а также методов, с помощью которых осуществлялась проверка и источники информации, проверенные в ходе выполнения аудиторских процедур.

2.3 Документирование аудита

При аудите операций по учету затрат на производство продукции на этапе основной работы были проведены различные аудиторские процедуры.

Например, в ходе проверки соответствия данных баланса (строка 1210 «Запасы») остаткам Главной книги по счету 20 «Основное производство» расхождений не выявлено.

При проверке соответствия данных полной себестоимости отгруженной продукции в отчете о прибылях и убытках (стр. «Себестоимость продаж» + стр. «Коммерческие расходы» + стр. «Управленческие расходы») с данным оборотом по дт. сч. 90/2 в Главной книге и кт. сч.20, 40, 45 расхождений не выявлено.

При оформлении операций по учету затрат общество использует типовые формы и разрабатывает свои, исходя из условий хозяйственной деятельности (с соблюдением обязательных реквизитов). Право подписи имеют лица, утвержденные руководителем (согласно графика документооборота).

Аудит первичных документов показал, что:

- имеют место случаи нарушения оформления первичных документов. Так, не заполняются обязательные реквизиты; отсутствуют прочерки в свободных клетках; отсутствуют подписи лиц, ответственных за обработку документов.

- положительной стороной является сбор и хранение всех первичных документов.

В ходе данной проверки проверены журнал-ордер №10, ведомость №12 «Учет затрат цехов», главная книга. Все операции, отраженные в данных регистрах правомерно включены в состав прямых затрат на производство продукции.

Для этого проверялись карточки аналитического учета затрат на производство, сводные ведомости аналитического учета затрат на производство, Журнал-ордер № 10, ведомость № 12. Таким, образом:

- данные аналитического учета затрат соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат на производство;

- остатки счету 20 «Основное производство» соответствуют данным учета в цехах о фактическом наличии незавершенного производства и строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

Сделанные выводы подтверждают, что методология учета не нарушается. Затраты вспомогательных производств в полном объеме учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», а в конце месяца списываются на счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако, было выявлено, что отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по месту возникновения затрат, что может повлиять на процесс планирования и управления затратами предприятия, но т.к. сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца полностью закрывается, то данное нарушение не влияет на достоверность отчетности.

В ходе проведения аудита корректировок производственных затрат было выяснено, что предприятие в 2011 году осуществляло следующие нормируемые для целей налогообложения расходы:

- командировочные расходы;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;

- представительские расходы.

Командировочные расходы на предприятии в бухгалтерском учете учитываются по нормам, установленным для налогового учета налогового учета. Корректировка командировочных расходов в 2011 году на предприятии не делалась.

Для начисления амортизационных отчислений ЗАО НПК «ТЕКО» применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств, следовательно, корректировку по амортизационным отчислениям проводить не нужно.