Представительские расходы норматив не превысили, а, следовательно - корректировку проводить не нужно (сумма представительских расходов составила 35,67 тыс. руб., объем выручки от реализации продукции 415552 тыс. руб. Так как предельный размер расходов для целей налогообложения - 1% (35,67 < 4155,52).

В ходе аудита нарушений корректировок производственных затрат для налогового учета не выявлено.

Проверка правильности проведения оценки незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике и проверка правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. В ходе проверки сделаны выводы:

- оценка незавершенного производства и готовой продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой (по фактическим затратам);

- занижение себестоимости продукции и завышение налогооблагаемой прибыли и финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации не обнаружено.

В ходе проверки правильности отражения незавершенного производства выявлены следующие нарушения:

- инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки,

- при проведении инвентаризации незавершенного производства была выявлена недостача на сумму 8,956 тыс. руб. и отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Аудитором были сделаны следующие выводы об очень низком уровне контроля на предприятии и необоснованном увеличение себестоимости продукции и, как следствии, занижении налогооблагаемой прибыли на сумму 8,956 тыс. руб.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения затрат на обслуживание производства и управление между отдельными видами продукции. При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов была составлена вспомогательная ведомость Рабочий документ № 1 (табл. 6).

Была выявлена ошибка, допущенная при распределении цеховых расходов по соединителям и блокам питания.

Таблица 6. Рабочий документ № 1. Проверка правильности распределения цеховых и общезаводских расходов

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
Вид продукции	Цеховые расходы, руб.	Общезаводские расходы, руб.	Примечания
	По ведомости распределения	По расчёту аудитора	Отклонения	По ведомости распределения	По расчёту аудитора	Отклонения
Бесконтактные выключатели	123000	123000	-	56100	56100	-
Реле времени	150000	150000	-	46200	46200	-
Соединители	146500	146000	500	45160	45160	-	Нарушено ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Блоки питания	110200	110000	200	40450	40450	-
Блоки сопряжения	56897	56897	-	32456	32456	-
Счетчики импульсов	78954	78954	-	40123	40123	-

При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости продукции аудитору необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство.

При этом был составлен Рабочий документ № 2 «Проверка полноты отпуска сырья в производство» (табл. 7).

Таблица 7. Рабочий документ № 2 Проверка полноты отпуска сырья в производство

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
Дата	По накладным	По производственному отчету мастера	Отклонения, (+, -)	Примечания
15.01	450560	450560	-	-
31.01	380950	380950	-	-
15.02	400800	400800	-	-
28.02	347300	347300	-	-
15.03	407890	407890	-	-
31.03	468600	468600	-	-

Затем нужно провести проверку реальности сумм по этой статье расходов. При этом был составлен рабочий документ № 3 «Проверка правильности сумм по статье «Сырьё и материалы» (табл. 8).

Таблица 8. Рабочий документ № 3. Проверка правильности сумм по статье «Сырьё и материалы»

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
Месяц	По производственному отчёту мастера	По отчетной калькуляции себестоимости	Отклонения, (+, -)	Примечания
Январь	831510	831510	-	-
Февраль	748100	748100	-	-
Март	876490	876490	-	-

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершённого производства на конец каждого месяца, поскольку от этого зависит достоверность отчётных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от неё в бюджет. Проверка началась сличением показателя балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков в Главной книге по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». При этом была составлена «Ведомость проверки остатков незавершённого производства» Рабочий документ № 4 (табл. 9) и «Вспомогательная ведомость проверки остатков незавершенного производства» Рабочий документ № 5 (табл. 10).

Таблица 9. Рабочий документ № 4 Ведомость проверки остатков незавершённого производства

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2010 - 31.03.2010 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
По состоянию на:	Стоимость незавершённого производства по балансу	Остатки в Главной книге по счёту 20, 23	Отклонения
31 января	456250	456250	-
28 февраля	410230	410230	-
31 марта	356120	356120	-

Таблица 10. Рабочий документ № 5 Вспомогательная ведомость

Проверяемая организация	ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита	01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Васильева О.В.
Состав аудиторской группы	Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности	6020,0 руб.
Аудиторский риск	3,4%
Наименование материалов	В оборотной ведомости по субсчету 10	В накопительных ведомостях расхода материалов со склада	В журнале - ордере № 10	Отклонения
Реле времени	5000	5000	5000	-
Бесконтактные выключатели	5000	5000	5000	-

При проверке реальности оценки остатков незавершённого производства на конец каждого месяца отклонений не выявлено.

2.4 Письменная информация (отчет) руководству ЗАО НПК «ТЕКО» по результатам аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

ООО «Партнер-Аудит»

Официальное наименование экономического субъекта, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

ЗАО НПК «ТЕКО»

Генеральному директору Калинину Б.Г.

Исходящий N (...), дата подписания

№ 468 / 09 от 18.08.13 г.

Письменная информация аудитора руководству ЗАО НПК «ТЕКО» по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Борис Георгиевич!

В соответствии с договором № 3/345 от 15.12.2013 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 1 января по 31 марта 2011 г. включительно.

Лицо, осуществлявшее аудит: общество с ограниченной ответственностью «Партнер-Аудит».

Юридический адрес: 454084, г. Челябинск, ул. Свободы д. 5/2, каб. 512.

ООО «Партнер-Аудит» зарегистрировано Постановлением Главы города Челябинска № 451-П от 28.09.2003 г., регистрационный номер 17788.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита №00630 на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 2009 года № 287 сроком на пять лет.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п	Фамилия и.о. специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Васильева О.В.	квалификационный аттестат № 035488 от 17.06.11, выдан Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации сроком на 3 года (протокол № 27 от 17.06.11 г.).	Руководство группой, аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
2	Быкова У.М.	квалификационный аттестат № 035489 от 17.06.11, выдан Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации без ограничения срока действия (протокол № 27 от 17.06.11 г.)	Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Проверяемый экономический субъект: ЗАО НПК «ТЕКО»

Руководитель организации: генеральный директор - Калинин Б.Г.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер - Смирнова М.М.

Методика аудиторской проверки

Проверка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии в ЗАО НПК «ТЕКО» проводилась за период с 01.01.2011 г. по 31.03.2011 г.

Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО» проводился в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации об учете затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, бухгалтерская отчетность ЗАО НПК «ТЕКО» за 2011 год.

Мы полагаем, что проведённый аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта затрат и на производство и калькулирования себестоимости продукции законодательству Российской Федерации

В ходе проведения аудита операций по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО» были сделаны следующие выводы:

- на предприятии не соблюдается график документооборота;

- первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в две недели;

- инвентаризации незавершённого производства проводятся только в конце года;

- данные аналитического и синтетического учёта затрат на производство сверяются ежеквартально, велика вероятность искажений помесячных данных, выявлено неверное исчисление себестоимости продукции;

- неверное распределение цеховых расходов;

- при проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расхождений выявлено не было;

- имеют место случаи нарушения оформления первичных документов;

- правомерно включены в состав затрат на производство расходы, произведенные организацией;

- данные аналитического учета затрат соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат на производство;

- при проверке правомерности учета затрат вспомогательных производств, нарушений методологии учета выявлено не было;

- выявлено отсутствие аналитического учета по счету 26, но данное нарушение не влияет на достоверность отчетности, т.к. сч. 26 в конце месяца полностью закрывается;

- нарушений корректировок производственных затрат для налогового учета не выявлено;

- оценка незавершенного производства и готовой продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой;

- учет затрат правильно отражает временной период их осуществления;

- учет расходов будущих периодов ведется правильно, и они своевременно списываются на издержки производства;

- при проведении инвентаризации незавершенного производства и проверки правильности отражения ее результатов, сделаны выводы об очень низком уровне контроля на предприятии и необоснованном увеличение себестоимости продукции и, как следствии, занижении налогооблагаемой прибыли на сумму 8,956 тыс. руб.

Результаты аудиторской проверки

Результаты проведенной проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО НПК «ТЕКО» подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, бухгалтерская отчетность ЗАО НПК «ТЕКО» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о данных расчетах по состоянию на 1 января 2012 г.

Руководитель группы аудиторов: Васильева О.В.

Аудитор Быкова У.М.

Заключение

Адресат: ЗАО НПК «ТЕКО»

АУДИТОР

Наименование: ООО «Партнер-Аудит»

Место нахождения: 454084, г. Челябинск, ул. Свободы д. 5/2, каб. 512.

Государственная регистрация: зарегистрировано Постановлением Главы города Челябинска № 451-П от 28.09.2003 г., регистрационный номер 17788.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита №00630 на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 2009 года № 287 сроком на пять лет.

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Полное наименование: Закрытое акционерное общество Научно-производственная компания «ТЕКО»

Сокращенное наименование: ЗАО НПК «ТЕКО»

Место нахождения: 454080, г. Челябинск, пр. Ленина, 73.

Государственная регистрация: зарегистрировано Постановлением Главы города Челябинска № 88 от 19.01.1999 г., регистрационный номер 9832.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО НПК «ТЕКО» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно, которая состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет руководство ЗАО НПК «ТЕКО».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности в части учета затрат и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета затрат не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности и существенных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, в 2011 г. порядок ведения бухгалтерского учета в отношении подготовки бухгалтерской отчетности ЗАО НПК «ТЕКО» во всех существенных аспектах отвечал требованиям Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и упомянутая выше бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с тем же Законом, достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение ЗАО НПК «ТЕКО» на 31 декабря 2011 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

18 августа 2013 года

Руководитель группы: Васильева О.В., Аудитор Быкова У.М.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О бухгалтерском учете».

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

7. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. - М.: «Экзамен», 2008.

8. Басов А., Кеворкова Ж. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: методические аспекты. // Финансовая газета - 2007. - № 3.

9. Бычкова С.М. Аудит затрат на производство. // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 1.

10. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг). // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 12.

Приложение 1

Наименование показателя 2	На 31 декабря 2010 г.3	На 31 декабря 2009 г.4	На 31 декабря 20__ г.5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства	49233	51284
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения	11	5456
Отложенные налоговые активы	761	793
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	50005	57533
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	82005	59701
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	711	5534
Дебиторская задолженность	72764	73710
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты	73	9993
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	155553	148938
БАЛАНС	205558	206471
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	121	121
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	35580	35580
Резервный капитал	30	30
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	19570	14915
Итого по разделу III	55301	50646
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства	273	-
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV	273	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	8183	34976
Кредиторская задолженность	141800	119578
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V	149984	155825
БАЛАНС	205558	206471

Приложение 2

Наименование показателя 2	За год 2010 г.3	За год 2009 г.4
Выручка 5	288809	278795
Себестоимость продаж	(275954)	(270179)
Валовая прибыль (убыток)	12855	8616
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	12855	8616
Доходы от участия в других организациях	-	-
Проценты к получению	-	-
Проценты к уплате	(4583)
Прочие доходы	3122	6299
Прочие расходы	(3806)	(7142)
Прибыль (убыток) до налогообложения	7588	7773
Текущий налог на прибыль	(2140)	(527)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	1328	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-
Изменение отложенных налоговых активов	-	593
Прочее	-	-
Чистая прибыль (убыток)	5448	7839

Приложение 3

Наименование показателя 2	На 31 декабря 20 11г.3	На 31 декабря 2010 г.4	На 31 декабря 2009 г.5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства	69244	49233	51284
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения		11	5456
Отложенные налоговые активы		761	793
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	69244	50005	57533
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	71864	82005	59701
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	387	711	5534
Дебиторская задолженность	37800	72764	73710
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты	12275	73	9993
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	122326	155553	148938
БАЛАНС	191570	205558	206471
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	121	121	121
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	35580	35580	35580
Резервный капитал	30	30	30
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	23856	19570	14915
Итого по разделу III	59587	55301	50646
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства	-	273	-
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV	-	273	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	9795	8183	34976
Кредиторская задолженность	122188	141800	119578
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V	131983	149984	155825
БАЛАНС	191570	205558	206471

Приложение 4

Наименование показателя 2	За год 2011 г.3	За год 2010 г.4
Выручка 5	415552	288809
Себестоимость продаж	(402584)	(275954)
Валовая прибыль (убыток)	12968	12855
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	12968	12855
Доходы от участия в других организациях	-	-
Проценты к получению	-	-
Проценты к уплате	(2171)	(4583)
Прочие доходы	3324	3122
Прочие расходы	(6852)	(3806)
Прибыль (убыток) до налогообложения	7269	7588
Текущий налог на прибыль	(2495)	(2140)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	512	1328
Изменение отложенных налоговых обязательств	273	-
Изменение отложенных налоговых активов	(761)	-
Прочее	-	-
Чистая прибыль (убыток)	4286	5448

Размещено на Allbest.ru