Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет и аудит операций с основными средствами

1.1 Экономическая сущность основных средств

1.2 Нормативно-правовая база и документация основных средств

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

1.4 Аудит основных средств

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кубань-Протектор»

2.1 Краткая характеристика и основные виды деятельности организации

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг.

2.3 Анализ наличия, состояния, движения и использования основных средств ООО «Кубань-Протектор»

2.4 Финансовый анализ деятельности ООО «Кубань-Протектор»

3. Предложение по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами и мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности ООО «Кубань-Протектор»

3.1 Аудит учетной политики ООО «Кубань-Протектор»

3.2 Анализ состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Кубань-Протектор»

3.3 Мероприятия по повышению эффективности использования основных средств

3.4 Предложения по совершенствованию учета и внутреннего контроля

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализ хозяйственной деятельности предприятия и аудиту. С помощью анализа вырабатываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия его подразделений и работников. С помощью аудита можно обеспечить контроль за достоверностью информации, отражают в бухгалтерской отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимыми аудиторами.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявление общих. Специфических и частных законов в практике своего учреждения, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности оказания услуг.

Целью дипломной работы на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы являются разработка предложений по совершенствованию учета и анализа основных средств, повышение эффективности работы лечебного учреждения.

В дипломной работе предлагается рассмотреть вопросы, связанные с эффективностью использования основных средств. Основные средства являются основной частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности учреждения, такие как фондоотдача, рентабельность, прибыль.

Задачи проверки основных средств в аудите - это необходимость удостоверения в наличии основных средств, отраженных в учете, в наличии основных средств, отраженных в учете, правильности отнесение активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств.

Объектом выступило ООО «Кубань-Протектор». Поскольку у ООО «Кубань-Протектор» существует ряд трудностей и проблем, связанных с общим нестабильным состоянием современной торговли.

Для написания дипломной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ООО «Кубань-Протектор».

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей учреждений занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств, факторах, влияющих на использование основных средств можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств, обеспечивающая снижение издержек обращения и рост производительности труда.

1. Учет и аудит операций с основными средствами

1.1 Экономическая сущность основных средств

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта. Основные средства состоят из объектов, принадлежащих учреждению по праву оперативного управления, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, полученных безвозмездно, сданных в аренду.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при выполнении работ, производстве продукции или оказании услуг для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По видам основные средства организаций подразделяются на группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многочисленные насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относятся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Основные средства организации (учреждения)отражают на субсчетах счета 01 «Основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а так же стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодного для использования.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого уклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценке на первое число отчетного года переоценке объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включают в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Эти результаты переоценки учитываются для целей налогообложения.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому объекту присваивается определенный инвентарный порядковый номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

Номер присвоенный инвентарному объекту может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не присваиваются вновь поступившим основным средствам.

Арендуемые основные средства учитываются у арендаторов на за балансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарным номером, присвоенным им арендодателем.

1.2 Нормативно-правовая база и документация основных средств

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I и II. М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г № 344.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 944.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01; Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 264.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 334.

7. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (от 22.04ю90 г. № 1072).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 № 130.

10. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 44.

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60.

Документация основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств. Основные средства поступающие принимает комиссия, при этом составляют акт приемки-передачи основных средств в одном экземпляре на каждый объект. Акт используется во всех случаях зачисления и ввода в эксплуатацию основных средств, кроме объектов вводимых в соответствие с законодательством в особом порядке. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, здесь дают краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присваивают объекту инвентарный номер, место использования объекта. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию с приложением технической документации.

Бухгалтер делает записи в инвентарные карточки, после этого техническую документацию передают в технический отдел. Руководитель подписывает акт, который составляют в двух экземплярах. Оборудование оформляют актом о приемке оборудования, где указывают наименование оборудования, тип, марку, стоимость, дефекты. Акт подписывают все члены комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (данные монтажной организации, стоимость переданного оборудования, комплектность и выявленные дефекты. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, которое берет оборудование на хранение. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, испытание оборудования составляется акт о выявленных дефектах оборудования, его подписывают представители заказчика подрядчика, организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных объектов. В нем указывают изменение в технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ по договору и фактическую).

Акт подписывают работники цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после этого акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, передача их со склада в эксплуатацию оформляют актом накладной приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчики передают в бухгалтерии для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для того, чтобы отметили о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств. Операции по списанию основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств обязательно там указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручка от ликвидации), результат от списания.

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Основные средства принимаются к б/у по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организации на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Принятие к б/у основных средств, а также изменение первоначальной стоимости при их достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «выбытие основных средств» В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта описывается со счета 01 основные средства на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основным регистром аналитического учета в учреждении являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стоне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по доставке, выполненных ремонтных работах.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждой инвентарный номер в одном экземпляре.

В учреждении аналитический учет ведется на инвентарной карточке учета основных средств, инвентарной карточке группового учета основных средств по каждому направлению затрат.

Инвентарные карточки (форма ОС-6) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов).

Инвентарные карточки в обязательном порядке регистрируются в описи инвентарных карточек формы ОС-10 в одном экземпляре. Опись инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10 сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря последней инвентарной карточки формы ОС-6.

Для обобщения аналитического учета составляются раздельные оборотные ведомости по основным средствам. Оборотные ведомости составляются по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, ежеквартально.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. Все основные средства учреждения находятся на ответственном Инвентарные карточки (форма ОС-6) заполняются на основе первичных документов (актов, приемки-передачи, технических паспортов).

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, который осуществляется хозяйственным способом (силами самого учреждения) и подрядным способом (силами сторонних организаций).

На каждый ремонтируемы объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции (работ, услуг) того периода, в котором они возникли.

Фактически расходы, связаны с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, учреждение относит прямо на счета издержек обращение с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», счета 70 «Расчеты по оплате труда»).

Отчисления в ремонтный фонд производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта и списываются расходы на ремонт основных средств на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных объектов формы ОС-3 по поступлению актов бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Акт о приемке-сдаче служит основанием для описания фактической себестоимости капитального ремонта.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, учреждения заключает договор с подрядчиком. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек обращения.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств списываются в сумме фактически произведенных затрат.

При инвентаризации постоянно действующая комиссия в составе главного врача (председатель), главного бухгалтера, председателя профсоюзного комитета проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, технических паспортов; наличие документов на основные средства.

Оценка выявленных неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими объектами.

Если комиссия установила, что работы капитального характера не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяют сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта.

На основные средства, которые не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации. Амортизация отражается на счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Амортизация объектов основных средств в учреждении определяется за полный календарный год независимо от того, в каком месяце они были приобретены или построены. Начисление амортизации более 100 % не производится.

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимость этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

1.4 Аудит операций с основными средствами

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за начисление и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении в бухгалтерском учете и отчетности основных средств.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) Аудит наличия и сохранности основных средств;

2) Аудит движения основных средств;

3) Аудит правильности начисления амортизации;

4) Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Источниками контроля операций по учету основных средств является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств:

- нужно убедиться в правильности организации аналитического учета;

- выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами (МОЛ);

- правильное ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее результаты и отражены или они в чете;

- проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учетных карточек индивидуального и группового учета основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объект иной информации о состоянии и использовании того или иного объекта использования основных средств. Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии, каких либо инвентарных карточек следует выяснить причину, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виноватых в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложение по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, проверит, правильно ли отражены затраты.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации. По этому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, что бы убедиться, на сколько важно доверять результатам проведенной инвентаризации, что бы уменьшить аудиторский риск. При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации на таки объекты составляют инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учета. Кроме того проверяют, проводилась ли переоценка имущества правильность приведение я коэффициента пересчета балансовой стоимости объектов.

Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры скупки-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость после достройки, реконструкции и отражена и в актах приемки-передачи.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективном контроле.

Поверяя состояние учета основных средств, надо убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах арендованных у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включение ее в издержки обращения и производство.

Накопленные амортизационные начисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств их движение в течении года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств.

По данным документам и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, на сколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержаться во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки, (акты) налоговой инспекции, позволят аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - этот процесс выбора статьи счета и проследования в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятии:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств организациям.

Для определения непригодности основных средств создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основный средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, так как неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание, что:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставной капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены оглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приемки-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретение основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте (мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- при приобретение объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объектов должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

- при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче основных средств подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной среды);

- для определения непригодности основных средств, невозможности и неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д^т 10 К^т).

Аудит начисления амортизации основных средств

В ходе аудита необходимо установить: все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применятся нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяются следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшенного остатка;

2) способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течении отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции.

Делается это с целью снижения затрат по содержанию не промышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом надо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двусмысленной работы оборудования).

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг.

2.1 Краткая характеристика и основные виды деятельности организации

Оптовая торговая база ООО «Кубань-Протектор» является обществом с ограниченной ответственностью, образованным в 1999 году.

Уставный капитал Общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей учредителей. Уставной капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала Общества не может быть менее суммы, определенной законом об Обществах с ограниченной ответственностью.

Для обеспечения деятельности Общества учредитель наделяет его уставным капиталом в размере 8400 (восемьсот тысяч четыреста) деноминированных рублей.

Учредитель вносит пятьдесят процентов своего вклада в денежном выражении к моменту регистрации Устава Общества. Вторую половину уставного капитала учредитель должен внести в течение одного года с момента государственной регистрации Общества.

При нарушении этой деятельности (не внесения в срок своего вклада в уставный капитал общества в полном размере) Общество должно принять одно из следующих решений:

- объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать уменьшение в установленном порядке, если это не приведет к меньшему размеру суммы уставного капитала, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

- продать другим лицам неоплаченную часть уставного капитала.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов Общества становиться меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, Общество подлежит ликвидации. Увеличение уставного капитала Общества может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участника и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Сумма, на которую увеличился уставной капитал за счет имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов Общества и суммой уставного капитала и резервного фонда.

Участник Общества могут принять решение об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения дополнительного вклада.

Участники Общества могут принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участников Общества о внесении дополнительного вклада и (или) заявление третьего лица о принятии его в Общество и внесении вклада.

ООО «Кубань-Протектор» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Срок деятельности не ограничен.

ООО «Кубань-Протектор» обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетные и иные счета в банках.

Для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные на личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном и третейском суде.

ООО «Кубань-Протектор» имеет право в установленном порядке выступать в качестве учредителя хозяйственных обществ и товариществ на территории Российской Федерации, так и за рубежом, дочерние предприятия с правом юридического лица, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения с правом открытия расчетных и текущих счетов, входить в состав хозяйственных ассоциаций и других объединений, пользоваться кредитами банков и других кредиторов.

База расположена в городе Славянске-на-Кубани по улице Дружбы Народов дом № 65, снабжена телефонной, сотовой, дорожной, факсимильной связью. Товары закупает у заводов и фабрик-изготовителей, с которыми заключены долговременные договора.

Торговая оптовая база ООО «Кубань-Протектор», молодое торговое предприятие, начало свою деятельность в январе 1999 года.

Ассортимент товаров относительно стабильный, что позволяет базе иметь постоянных поставщиков и покупателей.

Основным видом деятельности ООО «Кубань-Протектор» является оптовая и розничная торгово-закупочная деятельность.

Остальными видами деятельности являются:

торгово-посредническая деятельность;

коммерческая деятельность и комиссионная торговля;

внешнеэкономическая деятельность;

и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Кубань-Протектор»

Все виды деятельности, подлежащие лицензированию, могут осуществляться при наличии соответствующей лицензии.

База обеспечена высококвалифицированными инициативными кадрами, что позволяет ей при расширении товарооборота не увеличивать штат, а даже незначительно сократить его. Организационная структура ООО «Кубань-Протектор»

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг

Основные экономические показатели, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность организации, необходимо оценивать с различных позиций.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Кубань-Протектор» (таблица 1).

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Кубань-Протектор» 2002-2004 г.

Показатели	Ед. изм.	2002	2003	2004	2003 в % 2002	2004 в % к
						2002	2003
Объем продаж продукции	тыс. руб.	12164,09	14672,44	29891,01	120.6	245.7	203.7
Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	9460,34	12056,97	29500,17	127.5	311.8	244.7
Прибыль от продаж	тыс. руб.	801,5	1099,84	394,84	137.2	49.3	35.9
Среднесписочная численность работников - всего	чел.	24	22	20	91,7	83,3	90,9
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	461,2	461,4	462,8	100,04	100,4	100,3
Среднегодовая заработная плата одного работника	Тыс. руб	19,217	20,972	23,140	109,1	120,4	110,3
Среднемесячная плата на 1 работника	тыс. руб.	1,60	1,75	1,93	106,29	140,89	132,56
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	1060,9	1291,33	1834,47	121.7	172.9	142.1
Фондоотдача	руб.	11,5	11,4	16,3	99	141,7	143
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	480,9	1258,56	88,81	261,7	18,5	7
Чистая прибыль	тыс. руб.	320,11	898	64,99	280	20,3	7
Рентабельность продукции	%	75,5	85,2	21,5	х	х	х

Проанализировав таблицу можно сделать следующие выводы:

Объем продаж продукции увеличился в 2003 году на 20,6 %, в 2004 году на 103,7 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. В период с 2002 по 2004 года объема продаж продукции увеличилось на 145,7 %.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась в 2003 году на 127,5 %,, в 2004 году на 144,7 %. С 2002 года по 2004 год увеличилась на 211,8 %.

В связи с этим прибыль от продаж увеличилась на 37,2 % в 2003 году и уменьшилась на 64,1 % в 2004 году. В период с 2002 по 2004 года прибыль снизилась на 50,3 %.

Фонд оплаты труда увеличился с 2002 года по 2004 год на 0,04 %.. Среднесписочная численность работников уменьшилась с 2002 года по 2004 год на 16,7 % . Соответственно среднемесячная заработная плата выросла на 40,89 %.

Стоимость основных фондов увеличилась в 2003 году на 21,7 %,, в 2004 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 42,1%.. В период с 2002 по 2004 года увеличилась на 72,9 %..

Фондоотдача - показывает, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом использование всей совокупности основных фондов увеличилась на 41,7 %.

Рентабельность ООО «Кубань-Протектор» на протяжении 2002-2004 годов снизилась.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Таблица 2 Анализ состава и динамики финансовых результатов по данным отчетности

Показатели	Ед. изм.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонения (+, -)
					2003 от 2002	2004 от
						2002	2003
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	801,50	1099,84	394,84	298,34	-406,7	-705,0
Прочие операционные доходы	тыс. руб	7,30	986,31	-	979,01	-7,30	-986,31
Прочие операционные расходы	тыс. руб	111,74	110,82	43,0	-0,92	-68,74	-67,82
Внереализационные доходы	тыс. руб	57,7	15,83	128,83	-41,87	71,13	113,0
Внереализационные расходы	тыс. руб	95,1	386,61	391,86	291,51	296,76	5,25
Общая сумма прибыли	тыс. руб	659,66	1604,55	88,8	944,89	-570,86	-1515,75
Налоги из прибыли	тыс. руб	339,56	706,55	23,82	366,99	-315,74	-682,73
Чистая прибыль	тыс. руб	320,1	898,0	64,99	577,9	-255,11	-833,01
Нераспределенная прибыль	тыс. руб	307,13	1205,13	760,89	898,0	453,76	-444,24

По данным табл. 2 можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2004 году уменьшилась на 705 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом, прочие операционные доходы в отчетном году уменьшились на 986,31 тыс. руб., а операционные расходы уменьшились на 67,82 тыс. руб. Внереализационные доходы в 2004 году увеличились на 113 тыс. руб., внереализационные расходы увеличились на 5,25 тыс. руб. Общая сумма прибыли уменьшилась на 1515,75 тыс. руб. Налоги из прибыли уменьшились в 2004 году на 682,73 тыс. руб. Чистая прибыль уменьшилась на 833,01 тыс. руб., а нераспределенная прибыль на 444,24 тыс. руб.

В ходе практики был проведен экспресс-анализ основных показателей, характеризующих финансово-экономическое положение ООО «Кубань-Протектор» по следующим направлениям:

- анализ имущественного положения,

- оценка деловой активности предприятия.

Результаты проведенного анализа отражены в таблицах 2.3 - 2.5, к которым приведены соответствующие пояснения.

Таблица 3. Анализ имущественного положения ООО «Кубань-Протектор»

Виды активов	2002г, тыс. руб.	2003г. тыс. руб.	2004г. тыс. руб.	2003 в % к 2002	2004г. в % к
					2002г.	2003г.
1. Имущество в распоря-жении предприятия (итог баланса) в том числе:	4571,25	6319,62	5232,32	138	115	83
2. Внеоборотные активы (1разд актива)	1517,38	1399,78	2053	92	135	147
3. В % к имуществу (стр2/стр1)*100%	33,2	22,2	39	X	X	X
4. Оборотные активы	3053,87	4919,84	3179,32	161	104	65
5. В % к имуществу (стр4/стр1)*100%	66,8	77,9	60,8	X	X	X
6. Из оборотных средств: запасы и затраты (210+220)	2287,2	3228,07	2345,33	141	103	73
7. В % к оборотным (стр6/стр4)*100%	74,9	65,6	73,7	X	X	X
8. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр 230+240+ 250+260+ +270 разд 2 активабаланса)	766,66	1691,77	833,99	221	109	49
9. В % к оборотным (стр8/стр4)*100%	25,1	34,4	26,3	X	X	X

Данные таблицы говорят об уменьшении на конец года имущества в распоряжении предприятия на 17%. При этом оборотные средства ранее занимали 22,2% в структуре активов, а в отчетном году - 39%.

Внеоборотные активы на протяжении 2002 - 2004 годов увеличились на 35 % и составили 39 % к имуществу предприятия.

Оборотные активы уменьшились на протяжении 2002-2004 годов на 4% и составили 60,8 5 к имуществу предприятия.

Однако в структуре активов организации происходят следующие изменения: уменьшение оборотных средств свидетельствует о увеличении доли производственных мощностей, т.е. на складе нет затоваривания продукции, а это, в свою очередь, увеличивает ликвидность имущества организации.

Оценка деловой активности в финансовом аспекте, проявляется прежде всего в скорости оборота средств, анализ заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов рассчитанных по данным первой и второй формах финансовой отчетности.

Выводы, сделанные на основе анализа данных показателей позволят выяснить финансовое положение предприятия и его платежеспособность.

Показатели деловой активности условно делятся на общие показатели оборачиваемости активами и показатели управления активами, рассмотренные в Таблице 4.

Таблица 4. Оценка деловой активности ООО «Кубань-Протектор» 2002-2004 г

Показатели	2002г.	2003г.	2004г.	2003г. к 2002 г., %	2004г. к 2003 г., %
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент оборачиваемости капитала (ресурсоотдачи)	2,66	2,32	5,71	87,2	246,1
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	3,98	2,98	9,4	74,9	315,4
Коэффициент отдачи	1638,77	1394,71	2757,47	134,3	197,7
Коэффициент фондоотдачи	15	15,23	17,16	101	112,7
Показатели управления активами
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	24,65	12,09	38,86	49	321,4
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах	18,48	8,68	35,84	47	412,9
Срок оборачиваемости средств расчета, дней	20	42	10	214,7	24

Коэффициент оборачиваемости в отчетном году увеличился на 146,1 %. Положительной тенденцией является рост этого показателя.

Скорость оборота мобильных средств увеличилась, в связи с увеличением доли денежных средств в оборотных активах. Коэффициент отдачи увеличился на 97,7%. Фондоотдача увеличилась на 12,7% , что свидетельствует об улучшении использования основных средств, точнее, об увеличении масштабов деятельности организации. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах так же увеличился. Срок оборачиваемости уменьшился на 32 дня.

2.3 Анализ наличия, состояния, движения и использования основных средств ООО «Кубань-Протектор»

Задачи анализа - определить обеспеченность учреждения и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим частным показателям, установить причины и изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем оказываемых медицинских услуг; изучить степень производственной мощности учреждения и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Чтобы оценить использование основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств:

Ф_ср. = (Ф_нач. + Ф_кон.) : 2,(1)

где Ф_нач. - стоимость основных средств на начало года;

Ф_кон. - стоимость основных средств на конец года.

Также основным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи:

Ф_о = ЧП : Ф_с х 100 %,(2)

где ЧП - чистая прибыль;

Ф_с. - стоимость основных фондов.

Этот расчет целесообразнее делать для анализа эффективности платной медицинской деятельности. Показатель фондоотдачи должен расти.

Показатели эффективности деятельности на платной основе является рентабельность:

Р = П_р : Ф_ср, (3)

где П_р - прибыль;

Ф_ср - среднегодовая стоимость основных средств.