Учет и аудит операций с основными средствами на ООО "Кубань-Протектор"

Этот показатель должен быть не менее 8-10 %, тогда деятельность считается успешной.

Проанализируем структуру основных средств за 2001-2003 года (таблица 5).

Таблица 5 Структура основных производственных фондов ООО «Кубань-Протектор»

Показатели	Ед. изм	2002	2003	2004	2003 в % к 2002	2004 в % к	Удельный вес 2004 в %
						2002	2003
Стоимость ОПФ	тыс. руб	809,68	963,3	1742,3	118,9	215,2	180,8	100,0
в том числе: здания	тыс. руб	208,68	298,0	820,0	142,8	392,9	275,2	47,1
Сооружения	тыс. руб	18,0	25,0	40,0	138,8	222,2	160,0	2,3
Транспортные средства	тыс. руб	520,5	570,0	635,34	109,5	122,1	111,5	36,5
Машины и оборудование	тыс. руб	46,50	53,30	230,0	114,6	494,6	431,5	13,2
инструменты, произв. и хоз. инвентарь и принадлежн.	тыс. руб	16,0	17,0	17,0	106,3	106,3	100,0	1,0
ИТОГО	тыс. руб	809,68	963,3	1742,3	118,9	215,2	180,8	100,0

Из таблицы можно сделать вывод, что стоимость ОПФ в 2004 году увеличилась на 80,8 % по сравнению с 2003 годом, из них стоимость зданий увеличилась на 175,2 %, транспортных средств на 11,5 %, компьютеров на 60 %, торгового оборудования на 176,7 тыс. руб., стоимость прочих основных фондов не изменилась.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о специфике ООО «Кубань-Протектор». Здесь наибольший удельный вес занимают здания складов для товаров и тары 47,1 %, а также транспортные средства 36,5 %, которые используются для доставки товаров на базу от поставщиков и выполняют заказы по заявкам покупателей.

Из других видов основных производственных фондов, наибольший удельный вес занимают машины и оборудование складов - 13,2%, а самый низкий - инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности - 1,0%.

Основные производственные фонды - это важнейший фактор в производственном цикле. Их состояние и использование прямо влияют на конечный результат деятельности предприятия, результаты анализа которых представлены в табл. 7.

Таблица 7 Анализ состояния и движения основных производственных фондов ООО «Кубань-Протектор»

Показатели	Ед. изм.	2002	2003	2004	Отклонения (+,-) 2003 к 2002	Отклонения (+,-) 2004 к
						2002	2003
Наличие ОПФ на начало года	тыс. руб.	656,06	809,68	963,30	153,62	307,24	153,62
Ввод в действие	тыс. руб.	250,0	352,0	875,0	102,0	625,0	523
Выбытие ОПФ	тыс. руб.	105,31	198,38	95,96	93,07	-9,35	-102,42
Наличие ОПФ на конец года	тыс. руб.	809,68	963,30	1742,34	153,62	932,7	779,04
Изменение ОПФ	тыс. руб.	96,69	153,62	779,04	56,93	682,35	625,42
Коэффициент обновления	К	0,3	0,4	0,5	0,1	0,2	0,1
Коэффициент выбытия	К	0,2	0,2	0,1	0	-0,1	-0,1
Коэффициент интенсивности обновления ОПФ	К	1,5	2	5	0,5	3,5	3

В связи с тем, что ООО «Кубань-Протектор», предприятие сравнительно молодое, коллектив направляет свои усилия на преимущественный ввод основных фондов и лишь в исключительных случаях заменяет устаревшее или изношенное оборудование.

Из таблицы можно сделать вывод, что наличие ОПФ на начало 2004 года увеличилось на 153,62 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом, ввод в действие увеличился на 523 тыс. руб., выбыло на 102,42 тыс. руб. меньше, наличие ОПФ на конец увеличилось на 779,04 тыс. руб., изменение основных фондов произошло в сторону увеличения на 625,42 тыс. руб.

Если дать оценку коэффициентам обновления и выбытия, то можно обратить внимание на то, что коэффициент обновления увеличился на 0,1, а коэффициент выбытия уменьшился на 0,1. А коэффициент интенсивности обновления ОПФ увеличился на 3.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов используются показатели: фондоотдача, фондовооруженность, которые показаны в таблице 8.

Таблица 8 Анализ показателей эффективности использования основных производственных фондов

Показатели	Ед. изм	2002	2003	2004	2003 в % к 2002	2004 в % к
						2002	2003
Объем проданных товаров	тыс. руб.	12164,09	14672,44	29891,01	120.6	245.7	203.7
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	1060,9	1291,33	1834,47	121.7	172.9	142.1
Среднесписочная численность работников	чел.	24	22	20	91,7	83,3	90,9
Фондоотдача	тыс. руб.	11,5	11,4	16,3	99	141,7	143
Фондовооруженность	тыс. руб. /чел	44,2	58,7	91,7	132,8	207,5	156,2

Данные табл. 8 свидетельствуют о эффективном использовании основных производственных фондов в оптовой торговой базе ООО «Кубань-Протектор».

Стоимость основных производственных фондов в 2004 отчетном году увеличилась на 24,1 %, среднесписочное число работников систематически снижается благодаря автоматизации, в отчетном году уменьшилось на 2 человека, что в % составляет 9,1. Фондоотдача увеличилась на 43%, она характеризует сумму дохода, причитающуюся на один рубль основных производственных фондов. Увеличилась фондовооруженность труда на 56,2 % благодаря компьютеризации и совершенствованию торгового оборудования, а также снижению численности работников.

2.4 Финансовый анализ деятельности ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.

Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Главная цель финансовой деятельности предприятия - наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке.

Основными целями анализа являются:

- своевременная и объективная диагностика финансового состояния

предприятия;

- поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

- разработка конкретных мероприятий, направленных на более

эффективное использование финансовых ресурсов в укреплении финансового состояния предприятия;

- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка

моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Анализ финансового состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств) баланса. Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Источниками информации для данного анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Бухгалтерский баланс» (Форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2).

Проанализируем структуру актива и пассива баланса (таблица 9).

Таблица 9 Анализ состава и структуры актива баланса

Актив баланса	Ед. изм.	2002 год	2003 год	2004 год	2003 в % к 2002	2004 в % к	Уд. вес 2004 года в %
						2002	2003
Нематериальные активы	тыс руб	11,71	10,52	10,84	89,8	92,6	103	0,21
Основные средства	тыс. руб	809,68	963,30	1742,34	118,9	215,2	180,8	33,3
Незавершенное строительство	тыс руб	695,99	425,96	299,82	61,2	43,1	70,4	5,7
Долгосрочные финансовые вложения	тыс руб	-	-	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные средства	тыс руб	-	-	-	-	-	-	-
Итого	тыс руб	1517,38	1399,78	2053,06	92,2	135,3	146,7	39,2
Запасы и затраты	тыс руб	1809,39	2833,69	2141,67	156,6	118,4	75,6	40,9
Налог на добавленную стоимость	тыс руб	477,82	394,38	203,66	82,5	42,6	51,6	3,9
Дебиторская задолженность	тыс руб	658,23	1689,88	833,98	256,7	126,7	49,4	15,9
Краткосрочные финансовые вложения	тыс. руб.	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	тыс. руб	108,43	1,89	0,01	1,7	0,009		0,0002
Прочие оборотные активы	тыс. руб	-	-	-	-	-	-	-
Итого	тыс. руб.	3053,87	4919,84	3179,32	161,1	104,1	64,6	60,8
Всего активов	тыс. руб.	4571,25	6319,62	5232,32	138,2	114,5	82,8	100

По данным табл. 9 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес имеют запасы и затраты 40,9%, далее идут основные средства 33,3%, потом дебиторская задолженность 15,9%, потом незавершенное строительство 5,7%, далее идет налог на добавленную стоимость 3,9 %, потом нематериальные активы 0,21 %, и наименьший удельный вес имеют денежные средства 0,0002%.

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных бухгалтерской отчетности.

Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированных на определенную дату по их принадлежности и назначению.

Таблица 10 Анализ состава и структуры пассива баланса

Пассив баланса	Ед. изм	2002 год	2003 год	2004 год	2003 в % к 2002	2004 в % к	Уд. вес 2004 года в %
						2002	2003
Уставный капитал	тыс. руб	8,40	8,40	8,40	100	100	100	0,16
Добавочный капитал	тыс. руб	-	-	-	-	-	-	-
Резервный капитал	тыс. руб	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	тыс. руб	485,04	1205,13	760,89	248,5	156,8	63,1	14,5
Итого	тыс. руб	493,44	1213,53	769,29	245,9	155,9	63,4	14,7
Долгосрочные кредиты и займы	тыс. руб	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы а) кредиты банков	тыс. руб.	650,22	2450,00	2762,03	376,8	424,8	112,7	52,8
б) кредиторская задолженность	тыс. руб	3427,59	2656,09	1701,00	77,5	49,6	64,04	32,5
Прочие оборотные пассивы	тыс. руб	-	-	-	-	-	-	-
Итого	тыс. руб.	4077,81	5106,09	4463,03	125,2	109,4	87,4	85,3
Всего пассивов	тыс. руб.	4571,25	6319,62	5232,32	138,2	114,5	82,8	100

По данным табл. 10 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес имеют кредиты банков 52,8 %, далее кредиторская задолженность 32,5 %, потом нераспределенная прибыль 14,5 % и наименьший удельный вес имеет уставный капитал 0,16 %.

Финансовое состояние организации предполагает определение следующих значений:

-ликвидность баланса;

платежеспособность организации;

финансовая устойчивость предприятия.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Наиболее ликвидные активы (денежные средства и ценные бумаги предприятия) должны быть больше или равны наиболее срочным обязательствам (кредиторской задолженности); быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы)- больше или равны краткосрочным пассивам (краткосрочным кредитам и заемным средствам); медленно реализуемые активы (запасы и затраты за исключением расходов будущих периодов) - больше или равны долгосрочным пассивам (долгосрочным кредитам и заемным средствам): трудно реализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование) - меньше или равны постоянным пассивам (источникам собственных средств).

При выполнении этих условий баланс считается абсолютно ликвидным. В случае если одно или несколько условий не выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком в другой группе по стоимостной величине.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Таблица 11. Сравнительный анализ ликвидности баланса по группам статей актива

Актив	2002г. тыс. руб	2003г. тыс. руб	2004г. тыс. руб	2003г. к 2002 г., %	2004г. к 2003 г., %
Абсолютно ликвидные активы	А1	108,43	1,89	0,01	1,74	0,5
Удельный вес %	2,4	0,03	-	X	X
Быстро реализуемые активы	А2	658,23	1689,88	833,98	256,7	49,4
Удельный вес,%	14,4	27,74	15,94	X	X
Медленно реализуемые активы	А3	2287,21	3228,07	2345,33	141,14	72,7
Удельный вес, %	50	51,08	44,82	X	X
Трудно реализуемые активы	А4	1517,38	1399,78	2053	92,3	146,6
Удельный вес, %	33,20	22,15	39,24	X	X
ИТОГО	4571,25	6319,62	5232,32	138,2	82,8

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на протяжении 2002-2004 годов имели тенденцию к снижению.

Дебиторская задолженность также увеличились на 156,7 % в 2003 году, но затем снизились на 50,6%.

Запасы уменьшились на 27,3% в 2004 году, по сравнению 2003 годом.

Долгосрочные финансовые вложения уменьшились на 7,7% в 2003 году, затем выросли на 46,6% в 2004 году.

Таблица 12 Сравнительный анализ ликвидности баланса по группам статей пассива

Пассив	2002г. тыс. руб	2003г. тыс. руб	2004г. тыс. руб	2003г. к 2002 г., %	2004г. к 2003 г., %
Срочные обязательства	П1	3427,59	2656,09	1701	77,5	64
Удельный вес %	75	41	33	X	X
Краткосрочные пассивы	П2	650,22	2450	2762,03	376,8	112,7
Удельный вес,%	14	40-52	-	X	X
Долгосрочные пассивы	П3	-	-		-	-
Удельный вес, %	-	-	-	X	X
Постоянные пассивы	П4	493,44	1213,53	769,29	245,9	63,4
Удельный вес, %	11	19	15	X	X
ИТОГО		4571,25	6319,62	5232,32	138,24	82,8

Рассмотренные в таблице 12 группы статей пассива также претерпели значительные изменения. Так срочные обязательства уменьшились на 36%, а краткосрочные пассивы выросли на 12,7%. При этом постоянные пассивы снизились на 36,6% по сравнению с прошлым годом. Анализ групп пассива показывает, что 2004г. также является оптимальным. Значение первых двух групп показываю сумму задолженности необходимой к погашению в короткие сроки, и уменьшение по ним является положительной тенденцией.

Однако, отдельный анализ активов и пассивов не дает полной информации о платежеспособности предприятия, поэтому в таблице 13 показатели рассмотрены в сравнении по степени ликвидности отдельно за каждый год.

Таблица 13 Анализ ликвидности баланса за 2002-2004гг.

2002г. тыс.руб	2003г. тыс.руб.	2004г. тыс.руб.
А1 108,43	П1 3427,59	А1 1,89	П1 2656,09	А1 0,01	П1 1701
А2 658,23	П2 650,22	А2 1689,88	П2 2450	А2 833,98	П2 2762,03
А3 2287,21	П3 -	А3 51,08	П3 -	А3 443,82	П3 -
А4 1517,38	П4 493,44	А4 1399,78	П4 1213,53	А4 2053	П4 769,29
А1 ? П1	А1 ? П1	А1 ? П1
А2 ? П2	А2 ? П2	А2 ? П2
А3 ? П3	А3 ? П3	А3 ? П3
А4 ? П4	А4 ? П4	А4 ? П4

На протяжении 2002-2004 годов баланс предприятия не абсолютно ликвиден.

Проанализировав баланс ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг. можно сделать следующие выводы:

1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения уменьшились в 2004 году за счёт уменьшения краткосрочной задолженности, это свидетельствует о том, что предприятие может расплатиться по срочным обязательствам.

2. Дебиторская задолженность уменьшилась, но их величина меньше величины краткосрочных обязательств.

3. Запасы уменьшились с 2003 года по 2004 год на 27,3%. Но отсутствие долгосрочных обязательств свидетельствует о непривлекательности предприятия перед инвесторами.

4. Величина долгосрочных финансовых вложений больше постоянных обязательств, с 2002 года по 2004 год эта величина увеличились, а постоянные обязательства уменьшились.

Возможность организации расплачиваться по своим обязательствам и есть показатель платежеспособности. Платежеспособность является важнейшим признаком финансового состояния организации. Проанализировать платежеспособность организации можно с помощью финансовых коэффициентов которые рассмотрены в таблице 14

Таблица 14. Показатели, характеризующие платежеспособность.

Наименование показателя	Норма ограничения	2002г., тыс.руб.	2003г., тыс.руб.	2004г., тыс.руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности	K1>0,2-0,7	0,03	0,018	0,001
Коэффициент критической оценки	K2>0,7-0,8	0,2	0,3	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	K3>1-2	0,8	0,3	0,06
Коэффициент маневренности, функционирования капитала	Уменьшение в динамике	-2,2	-0,02	-0,01
Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами	K4>0,1	-0,96	-0,78	-3,34
Общий показатель ликвидности	K5>1	0,3	0,22	0,14

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может оплатить в ближайшее время за счет денежных средств.

Коэффициент критической оценки показывает какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств и поступлений по расчетам с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам может погасить мобилизация всех средств

Коэффициент маневренности показывает какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочных дебиторских задолженностях.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами показывает наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Общий показатель ликвидности показывает ликвиден или неликвиден баланс.

Анализируя показатели платежеспособности предприятия ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг можно сделать вывод о том, что баланс неликвиден.

Для определения финансовой устойчивости, обобщающий показатель финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы источников средств и величины запасов и затрат.

Данные коэффициенты также необходимо рассчитать за три года, что бы сравнить в динамике развития и сделать соответствующие выводы.

Таблица 15 Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Кубань-Протектор» за 2002-2004 гг

Наименование показателя	Норма ограничения	2002г., тыс.руб.	2003г., тыс.руб.	2004г., тыс.руб.
Коэффициент капитализации	N1<1	6,9	2,19	2,21
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	N2>0,6-0,8	-0,22	-0,03	-0,25
Коэффициент финансовой независимости	N3>0,5	0,11	0,19	0,15
Коэффициент финансовой устойчивости	от 0,8 до 0,9	0,11	0,19	0,15
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	Положительная динамика	-0,45	-0,06	-0,55

Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на один рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственный источников.

Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов показывает, насколько запасы сформированы за счет собственных средств.

На протяжении 2002-2004 годов показатели финансовой устойчивости не соответствуют норме.

Коэффициент капитализации считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем больше заемных средств организация привлекла на один рубль вложенных в активы собственных средств, данный показатель в динамике снижается, что является положительной тенденцией.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в период с 2002 года по 2004 год коэффициент понизился и составляет - 0,25 - величину менее норматива, т.е. данный критерий оценки удовлетворительности структуры баланса отрицательный, собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости недостаточно.

Коэффициент финансовой независимости в 2002-2004 годах меньше нормы, т.е. собственных источников средств для формирования активов предприятия не достаточно.

Определим тип финансового состояния организации.

Таблица 16 Классификация типа финансового состояния организации

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Общая величина запасов и затрат	2287,21	3228,07	2345,33
Наличие собственных и оборотных средств	-1023,95	-186,25	-1292,11
Функционирующий капитал	-1023,95	-186,25	-1292,11
Общая величина источников	-373,72	2263,75	1478,32
Излишек или недостаток собственных средств	-3311,16	-3414,32	-3637,44
Излишек ил недостаток собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат	-3311,16	-3414,32	-3637,44
Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат	-2660,93	-964,32	-867,01
Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)

Расчёты, приведённые в таблице, показали, что ООО «Кубань-Протектор» находится в кризисном финансовом состоянии, при котором организация полностью зависит от заёмных источников финансирования. Собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идёт за счёт средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

В 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличивается недостаток собственных средств. В 2003 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая величина запасов и затрат увеличивается, но в 2004 году она уменьшается. Наличие собственных оборотных средств и функционирующий капитал уменьшаются. В 2002-2004 году недостаток собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат увеличился. Недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат уменьшился в динамике.

3. Предложение по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами и мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности ООО «Кубань-Протектор»

3.1 Аудит учетной политики ООО «Кубань-Протектор»

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Учетная политика должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение дел или же всего лишь корректировка исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.

Приказ об учетной политике в ООО «Кубань-Протектор» был принят от 05.01.2005г.

По данным учетной политики бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Ведется он

по журнально-ордерной системе в ручной форме с применением компьютерной техники.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по централизованной форме, способом двойной записи, в соответствии с основополагающими нормативными документами.

1.Учет основных средств.

- Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

- Первоначальная стоимость основных средств стоимостью более 10000 (Десяти) тысяч за единицу погашается посредством начисления амортизации.

- Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

- Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

- Объекты основных средств стоимостью не более 10000 (Десяти) рублей за единицу списывают на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

2. Учет нематериальных активов.

- Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организации.

- Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

- Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом, исходя из срока полезного использования.

- Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов организации.

- Срок использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательства РФ и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого эта организация может получать экономические выгоды (доход).

3.Метод оценки материально-производственных запасов.

- Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются по фактической себестоимости их приобретения и ведутся на счете 10 «Материалы».

- Отпуск (МПЗ) списывается в производство и на реализацию по средней себестоимости.

- Покупные товары, приобретенные для перепродажи, учитываются по покупной стоимости.

4. Учет расходов.

- Затраты по доставке на склад, складские расходы и расходы по реализации учитываются на 44 счете «Расходы на продажу» и списываются на счет 90.2 «Себестоимость продаж» в том отчетном периоде к которому они относятся.

-Учет расходов на содержание транспорта (23 счет) и общехозяйственные расходы (26 счет) осуществляются по статьям затрат и списываются на себестоимость в том отчетном периоде к которому они относятся.

- Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

-При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза.

-Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам не создаются.

-Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода к которому они относятся.

Учет выданных в подотчет наличных денег, осуществляется по подотчетным лицам на хозяйственные расходы и командировочные расходы при наличии распоряжения руководителя на выдачу средств из кассы, чем является роспись руководителя в расходном ордере. Подотчетным лицом может быть любой учредитель или работник, находящийся в трудовых отношениях с предприятием по распоряжению руководителя.

Учет по затратам и закупкам для предприятия его учредителями или работниками, производимые за свой личный счет, компенсируются в сумме фактических затрат при представлении авансового отчета с приложением первичных оправдательных документов, учитываются в том отчетном периоде, когда был представлен авансовый отчет, вне зависимости от даты приобретения ценностей в отчетном периоде.

Предельный срок нахождения сумм в подотчете не более 3-х месяцев. По командировочным расходам представляется отчет об использовании денежных средств в течение 3-х дней после возвращения из командировки.

В случае недостатка денежных средств в кассе предприятия или на расчетном счете для приобретения ТМЦ и оплаты оказанных услуг, налогов, заработной платы производится заем денежных средств у учредителей без начисления им процентов за пользование денежными средствами. Возврат заемных средств производится по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, чеки, векселя) должны храниться в кассе предприятия у кассира.

Заработная плата начисляется на основании табелей учета рабочего времени в соответствии со штатным расписанием и тарифными ставками.

Оплата больничных листов, очередных трудовых отпусков и дней выполнения государственных обязанностей производится в соответствии с Трудовым Кодексом РФ.

Право подписи кассовых и банковских документов предоставляется руководителю и главному бухгалтеру.

Первичные документы имеют право подписывать заместитель директора и главный инженер.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация всего имущества организации независимо от места нахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре 2005 года, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Для своевременного получения финансовых результатов деятельности предприятия установлены сроки сдачи табелей рабочего времени 3 числа, актов выполненных работ 7 числа, материальных отчетов 7 числа.

Отчетным периодом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

По данным учетной политики налоговый учет ведется силами бухгалтерии ООО «Кубань-Протектор».

Данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании:

- первичных учетных документов, включая справки бухгалтера;

-данных регистров бухгалтерского учета, так как правила бухгалтерского и налогового учета соответствующих доходов и расходов совпадают у организации.

Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.

Учет амортизируемого имущества ведется в следующем порядке:

- амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляеть линейным методом;

- по приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, по которым амортизация начисляется линейным способом, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников;

- расходы на ремонт основных средств признавать для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат;

- налоговый учет операций с амортизируемым имуществом вести с применением регистров.

Учет сырья и материалов ведется в следующем порядке:

- оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней себестоимости.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и резерв по сомнительным долгам не создаются.

При реализации покупных товаров их себестоимость оценивается по покупной стоимости.

Расходы по доставке, хранению и реализации списываются пропорционально реализации товаров.

Общехозяйственные расходы и транспортные расходы списываются на «Основное производство» и «Расходы на продажу» пропорционально объему выполненных работ и отгруженной (реализованной) продукции.

Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в приложении № 3 к настоящему приказу.

Учет внереализованных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в приложении № 3 к настоящему приказу.

Учет операций по уступке (переуступке) право требования ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в приложении № 3 к настоящему приказу.

При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяют исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях.

В процессе изучения учетной политики ООО «Кубань-Протектор» выявлено, что не указаны в учётной политике:

1. Учет ремонта основных средств

2. Аналитический учёт движения материальных ценностей;

3. Ведение внутрипроизводственного контроля.

4. Переоценка основных средств: метод и сроки проведения.

В учётной политике в целях налогообложения отсутствуют:

1. Каким путём определяется налоговая база по итогам каждого отчётного налогового периода по каждому виду налога;

2. Как предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль.

Предлагаю внести в учётную политику предприятия недостающие элементы.

В результате проведения аудита учётной политики, можно сделать вывод о хорошем уровне учётной политики, как в целях бухгалтерского учёта, так и в целях налогообложения

3.2 Анализ состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Кубань-Протектор»

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

б) организационную структуру экономического субъекта;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

а) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

б) разрешение на осуществление операций с активами;

в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;

г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

а) естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

б) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

в) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

г) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

д) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

е) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

а) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

г) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких процедур внутреннего контроля, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проведение сверок расчетов;

в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

д) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

ж) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация примет решение о том, что она не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, она должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "низкая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований правила аудиторской деятельности.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

В том случае, если по итогам процедуры первичной оценки аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и (или) отдельных средств контроля как "низкую", она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно с учетом требований правила аудиторской деятельности.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Для целей оценки системы внутреннего контроля и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности.

Учет и движение основных фондов на предприятии осуществляет бухгалтерия. К её задачам относится:

-правильное и своевременное ведение учета поступления и выбытия основных средств.

-правильное оформление документов.

-правильное и своевременное начисление амортизации.

Поступление и выбытие основных средств. Способы поступления основных средств на предприятии можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

Получен объект, требующий монтажа. Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

первоначальная стоимость

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К98-2 “Доходы будущих периодов”

сумма износа

Д 20 “Основное производство”

К 02-1 “Амортизация основных средств”

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К 69 “Расчеты по социальному страхованию”

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка:

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 “Основные средства”

К 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценке на сумму до оценки. Подробнее об этом будет сказано далее.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации сдатчика.

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течение 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

ООО «Кубань-Протектор» приобретает основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму НДС

Д 19-1 “НДС”

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму НДС

Д 19-1“НДС”

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01“Основные средства”

К 08-4“Приобретение отдельных объектов ОС”

4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68“Расчеты с бюджетными организациями”

К 19-1“НДС”

Документально мы оформим данную операцию по оприходования офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01“Основные средства”

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”

износ

Д 01“Основные средства”

К 02-1“Амортизация основных средств”

Аналогично отражается в бухгалтерском учете, если цена соглашения, превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01“Основные средства”

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01“Основные средства”

К 87-1 “Прирост ст-ти имущества при переоценке”

износ

Д 01“Основные средства”

К 02 - 1“Амортизация основных средств”

При получении обществом от своего учредителя - юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (ООО «Кубань-Протектор») у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме;

- акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

акт (накладная) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1, после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка.

Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).

Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.