Особенности организации управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Белгородский государственный национальный исследовательский университет Старооскольский филиал (СОФ НИУ "БелГУ")

Кафедра экономики, информатики и математики

Курсовая работа

на тему: "Особенности организации управленческого учета"

Выполнила: студентка дневного отделения

4 курса группы 92071104

Капнина Л.Ю.

Проверил: научный руководитель,

старший преподаватель

Цемба Н.М.

Старый Оскол - 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические основы управленческого учета

1.1 Сущность и значение управленческого учета

1.2 Предмет, объекты и метод управленческого учёта

1.3 Функции и принципы управленческого учета

2. Организационно-методологическая основа управленческого учета в строительной организации

2.1 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

2.2 Организация учета затрат на производство строительных работ

2.3 Учет формирования себестоимости выполненных работ

3. Совершенствование порядка организации управленческого учета

3.1 Недостатки в организации управленческого учета

3.2 Мероприятия, направленные на совершенствование организации управленческого учета

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Управленческий учет - это раздел бухгалтерского учета, который обеспечивает аппарат управления информацией, которая необходима для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия. В процессе управленческого учета происходит выявление, измерение, сбор и анализ, подготовка, обобщение и передача информации управленческому отделу, заключающему в себя все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах предприятия.

Одним из важнейших разделов управленческого учета является учет затрат и калькулирования себестоимости, что является основным для принятия управленческих решений. Под себестоимостью в строительстве подразумевают затраты строительного предприятия на их производство и сдачу заказчику. Целью учета себестоимости в строительстве является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Собранные в процессе работы эти цели используются для анализа и выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительного предприятия и ее структурных подразделений. Объектом учета является строительство одного или нескольких объектов, выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

Плановая себестоимость работ определяется с применением утвержденных в установленном порядке экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства. Планирование и учет затрат осуществляется по договорам на строительство.

Исходя из необходимости для каждого строительного предприятия оптимизации своей деятельности в современной экономике для максимизации прибыли.

Тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета помогает предприятию достичь этой цели.

Предметом нашей работы является управленческий учет. Объект - предмет, метод, функции управленческого учета.

Цель работы - изучить теоретические аспекты управленческого учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть теоретические основы управленческого учета;

2. Рассмотреть объект, предмет, функции, метод управленческого учета;

3. Изучить, как ведется организация управленческого учета на предприятии;

4. Предложить пути совершенствования, необходимые для эффективного ведения управленческого учета.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.



1. Теоретические основы управленческого учета

1.1 Сущность и значение управленческого учета

Бухгалтерский учет представляет собой систему, в которой собирается, измеряется, регистрируется, обрабатывается и передается информация, необходимая для принятия соответствующих управленческих решений или решений, связанных со стратегией организации на рынке.

Как показало изучение и обобщение зарубежной и отечественной теории и практики, в системе бухгалтерского учета различают управленческий и финансовый учет.

Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции обособлены в составе бухгалтерского управленческого учета. Данные управленческого учета обеспечивают администрацию информацией, необходимой для управления организацией, планирования и контроля производственной деятельности.

Основными задачами управленческого учета являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

- исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;

- определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений [1].

На основе данных управленческого учета принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение.

Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы [1].

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления [2].

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри организации. Основанием этой системы является учет прямых затрат, а также учет и распределение накладных расходов. В рамках управленческого учета получили развитие направления, связанные с планированием, контролем и оценкой деятельности. Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации как предпринимательской, так и бюджетной. В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени способствует организация управленческого учета.

Итак, управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия.

Цель организации управленческого учета - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. К созданию бухгалтерской информации, используемой менеджерами для принятия соответствующих управленческих решений, применяются другие правила, нежели к формированию информации, предназначенной для внешних пользователей, не работающих на предприятии [3].

Управленческий учет принято характеризовать:

- отсутствием стандартизации - когда нормативное регулирование не ограничивает способы и формы ведения управленческого учета;

- конфиденциальность - информация управленческого учета используется строго предназначена для внутреннего потребления;

- плановым характером - управленческий учет обеспечивает анализ по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

- измерением показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

- актуальностью анализируемой информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

- индивидуальность отчетов;

- расширенным составом объектов учета - в качестве объектов учета могут выступать как отдельные изделия, так и виды деятельности, центры ответственности [4].

В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых). Это рабочие места, участки, бригады, производства, цехи и тому подобное.

В качестве носителей затрат можно представить виды продукции, выполненные работы, оказываемые услуги данного предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.

В системе управленческого учета обязательно указывается "центр ответственности". Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов [4].

Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных затрат. Администрация предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию мест возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Объектом управленческого учета являются, кроме производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, также результаты деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат [5].

Так как организация управленческого учета предполагает составление различных смет, бюджетов и тому подобное, то вследствие сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.

Следующий принцип концепции управленческого учета является наличие системы трансфертных цен и ценообразования, которая предполагает разработку цен, используемых в расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия, организации, за передаваемую друг другу продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги.

Система трансфертных цен обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия.

Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Следующим принципом концепции управленческого учета является обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказываемых услуг [6].

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, затраты, связанные с использованием природного сырья, на подготовку и освоение производства, затраты труда работников, затраты на обслуживание производственного процесса, расходы, связанные с управлением производством, и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Следует иметь в виду, что не всегда увеличение объема производства ведет к росту затрат. В ряде случаев роет затрат в процентном отношении будет меньше, чем соответствующий рост объема производства. Такую ситуацию предполагает концепция переменных и постоянных издержек [5].

Переменные издержки - расходы, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуску). Типичным примером являются издержки на расходуемые материалы, сырье, полуфабрикаты. Переменные издержки возрастают или уменьшаются автоматически с ростом или уменьшением объема производства (выпуска).

Постоянные издержки - часть затрат, при изменении объема производства сумма которых не изменяется за определенный период. Примером постоянных издержек могут послужить арендная плата за помещение, заработная плата менеджеров предприятия и тому подобное. Такие расходы могут вырасти с течением времени, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Например, арендная плата за помещение из-за инфляции в следующем периоде может быть выше, чем в текущем. Но в течение года арендная плата не зависит от ежедневных изменений в деятельности предприятия. Если общая сумма постоянных издержек не изменяется, то сумма постоянных издержек на единицу продукции уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его уменьшении [6].

Следует отметить, что определение "постоянные расходы" не означает, что затраты вообще не изменяются: они не изменяются автоматически с изменениями объема производства. Постоянные расходы могут изменяться по другой причине, например, ввиду какого-либо управленческого решения.

Существуют так называемые частично переменные расходы. Они представляют сумму переменных и постоянных затрат. Общая сумма частично переменных затрат изменяется, но не прямо пропорционально изменению объема производства. Примером частично переменных издержек является плата за телефон: постоянная часть - абонентская плата за пользование телефоном, переменная часть - плата за междугородные переговоры. Другим важным теоретическим и методологическим вопросом в организации системы управленческого учета при определении издержек производства и исчислении себестоимости продукции является обоснование включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном выше Положении и последующих изменениях и дополнениях четко разграничены расходы, производимые: за счет издержек производства, т. е. включаемые в себестоимость продукции; за счет финансовых результатов предприятия до налогообложения; за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т. е. за счет чистой прибыли).

Так, к расходам и потерям, производимым за счет финансовых результатов предприятия до налогообложения, относятся, например, затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (рисковый фонд); судебные издержки и арбитражные расходы; не компенсируемые потери от стихийных бедствий; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и другое [7].

К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, и других целевых поступлений, относятся, в частности, затраты по содержанию объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта; расходы по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретении оборудования для них; выплата всех видов налогов, которые по действующему законодательству Правительства Российской Федерации и местных органов власти осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; взносы в создание объединенных инвестиционных фондов и тому подобное.

1.2 Предмет, объекты и метод управленческого учёта

Под предметом управленческого учёта принято понимать совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

- производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

- хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

- основные фонды - это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

- нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.);

- материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда [7].

Эти ресурсы в управленческом учёте представлены производственными запасами на складах предприятия, и кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их, но стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предприятии, так и на других (полуфабрикаты - заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и тому подобное); трудовые ресурсы - масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда (приложение 1).

Ко второй группе объектов управленческого учёта относятся следующие виды деятельности:

- снабженческо-заготовительная деятельность - приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

- производственная деятельность - процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

- финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по созданию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку" транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и кончая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

- организационная деятельность - создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков;

- организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования;

- определенные действия, способные координировать действия внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия [8].

Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечал основным целям управления.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учёта в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учёта. Он состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование и лимитирование, анализ, контроль.

Документация - первичные документы и носители информации, способные гарантировать управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.

Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учётных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищение. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учётной информации [8].

Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учёта считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета - составная часть элемента классификации, позволяющая хранить информацию. Система контрольных счетов выступает связующим звеном физического и управленческого учёта и позволяет установить полноту и правильность учётных записей Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием. Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности [8].

Основой для планирования, организации и учёта производства являются технологические расчеты. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учёта производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учёта по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учёта, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования [9].

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит -- установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

Анализ. В силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учёта взаимодействует практически со всеми остальными составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную ин формацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

В заключение следует отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решете целей управления [9].

1.3 Функции и принципы управленческого учета

Понимание сущности управленческого учёта позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учёта, от функций управления. Циклы управления обычно состоят из планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.

Планирование представляет собой процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает постановку цели; формулировку задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Хорошо составленные планы бывают настолько гибкими, что при определенных производственных ситуациях позволяют руководителю их изменять.

Планы, в учете разделяют на краткосрочные и долгосрочные. Перспективный план представляет прогноз администрации в отношении развития предприятия на 3-5 лет. Он предусматривает комплекс мер, которые должна провести администрация в настоящее или в ближайшее время. Таким образом решают вопросы инвестиций в капитальные вложения, создание и освоение новой продукции, так как изменение ассортимента выпускаемой продукции страхует предприятие от риска снижения прибыли [10].

Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Она включает измерение состояния объекта: сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного. Контроль настолько тесно связан с планированием, что в обычной работе между ними не проводят грань. Любое управленческое решение основывается на оценке, в которой управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют [10]. управленческий учет строительная себестоимость

На этом этапе управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, в которых даются результаты количественных измерений фактического состояния объекта. Часто в отчете отражается сравнение фактических и бюджетных результатов, а также отклонения. Это позволяет руководителю концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в будущем. Например, пересмотр обязательств по поставке продукции некоторым покупателям.

Оценка - это процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь) и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

Организационная работа заключается н создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы" подразделения и др.); распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений [11].

Функционирование системы управленческого учёта определяется организационной структурой предприятия. Производственная бухгалтерия предстает как система внутренней отчетности структурных подразделений. Учёт затрат на производство строится по центрам ответственности, что дает информацию руководству предприятия об эффективности специализации, подчиненности, разделении полномочий в достижении цели (приложение 2).

Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Исполнительские отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений, либо к выявлению потенциальных проблем в будущем. Внутренняя отчетность создаст основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами [11].

Внутренняя информационная связь - это обмен информацией и отчетностью, позволяющий координировать действия различных структурных подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты представляют любому менеджеру материал для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению каких-либо действий, которые привели к понижению эффективности управления.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческой учёта:

- обеспечить информацией, необходимой для текущего планирования, осе уровни управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития предприятия и будущем на основе анализа и опенки фактических результатов деятельности.

Исследовать принципы управленческого учета, необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

- место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе;

- цель, реализуемую системой управленческого учета.

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов - экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. [12].

К принципам управленческого учета относятся:

1. Оперативность представления информации - предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности.

2. Конфиденциальность представляемой информации - предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии.

3. Полезность представляемой информации - предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи, с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач.

4. Гибкость системы управленческого учета - означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации.

5. Прогнозирование системы управленческого учета - означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

6. Экономичность представляемой информации - состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления. Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

7. Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей - предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотиваций.

8. Принцип управления отклонениями - означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.

9. Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности - предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и неконтролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.

10. Принцип своевременности представления информации - в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.

Принципы, свойственные управленческому учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:

- оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности сегментов предпринимательской деятельности (центров ответственности);

- создания мотивационных механизмов, позволяющих гармонизировать интересы и цели сегментов с тактическими и стратегическими целями организации [12].

Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения ее капитала.

Управленческий учет ведется только там, где это целесообразно. Следовательно, необходимо, чтобы затраты на создание и функционирование системы управленческого учета не были выше, чем польза (в том числе стратегическая) от нее.

Таким образом, система управленческого учета выступает как мощнейшее средство повышения эффективности деятельности строительной организации. Однако она, как всякое другое средство, может приносить как пользу, так и вред в зависимости от способа ее применения [12].



2. Организационно-методологическая основа управленческого учета в строительной организации

2.1 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, классифицируются по определённым признакам. Например, выявлению экономической целесообразности выполнения отдельных видов работ способствует деление затрат на строительные работы, монтаж оборудования, работы по капитальному ремонту и прочие работы.

К строительным работам относится работа по строительству, расширению, реконструкции и восстановлению зданий и сооружений, включая монтаж металлических, железобетонных, деревянных и прочих конструкций, санитарно-технических сооружений, освещения и другие работы, предусмотренные в строительных нормах и правилах (СНиП).

К работам по монтажу оборудования относятся: сборка, монтаж и установка технологического, энергетического, подъёмно-транспортного оборудования с учётом монтажа и установки технологических металлических конструкций, подключения к коммуникациям и другие работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.

К работам по капитальному ремонту относятся: работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, а также капитальный ремонт оборудования, установленного в действующих организациях, если он предусмотрен в плане подрядных работ [13].

К прочим работам, предусмотренным в плане подрядных работ, относятся: установление нестандартного оборудования, пуско-наладочные работы, работа, предназначенная для основной деятельности организации (буровзрывные работы, работы по вскрытию карьеров, термоизоляционная работа и т.д.), связанные с этим восстановительные работы.

Классификация затрат создаёт условия для сопоставления их с расходами других отчётных периодов, выявления влияния технического процесса, проведения сопоставимого анализа.

По способу включения затрат в себестоимость калькулируемых объектов расходы на основное производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые на стоимость калькулируемых объектов или работ относятся прямым способом. Принадлежность этих расходов к калькулируемому объекту учёта видна из первичных документов.

Следует отметить, что не во всех случаях по данным первичного учёта может быть установлена непосредственная принадлежность расходов по механизации строительства к тому или иному объекту калькуляции, могут понадобиться дополнительные расчеты для распределения этих расходов. Но поскольку эти расходы прямым способом лимитируются в сметах на строительство, то и фактические затраты относятся к прямым.

Косвенные расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продукции, в себестоимость калькулируемых объектов включаются по определённой базе на основе детальных расчётов. К таким расходам относятся накладные (общехозяйственные, общепроизводственные) расходы.

По способу распределения затрат по отчетным периодам они делятся на текущие расходы и расходы будущих периодов. Последние собираются и учитываются на счете 97 "расходы будущих периодов". Этот счёт предназначен для обобщения информации о расходах, произведённых в текущем отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам. В частности, на этом счёте могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, неравномерно произведённым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не образует ремонтного фонда основных средств); суммы арендной платы, перечисленные за последующие периоды. Производственные расходы на издержки производства подлежат отнесению в течение срока, предусмотренного учётной политикой организации, по частям только в той доле, которая относится к отчётному периоду. Аналитический учёт данных расходов ведётся по каждому отдельному виду и статьям расходов.

Кроме того, затраты классифицируются:

- по месту возникновения, т.е. по видам производств и структурных подразделениям;

- по экономической роли в процессе производства:

1. Основные - непосредственно связанные с процессом производства.

2. Накладные - связанные с обслуживанием и управлением производством.

- по отношению к объекту производства:

1. Переменные - размер которых меняется пропорционально объёму производства.

2. Условно постоянные - почти не зависят от объёмов производства.

- по периодичности возникновения:

1. Текущие - возникают постоянно (регулярно),

2. Единовременные - имеют разовый характер.

- по участию в процессе производства:

1. Производственные - связаны с производством продукции и образуют производственную себестоимость,

2. Коммерческие (внепроизводственные) - связаны с реализацией продукции и образуют полную себестоимость.

-по эффективности:

1. Производительные - вытекают из нормального технического процесса и организации производства.

2. Непроизводительные - потери от браков и простоев [14].

Целевое назначение расходов их связь с техническим процессом производства показывает классификация производственных расходов по статьям калькуляции. Строительным организациям, при составлении отчётности в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

- "Материалы";

- "Расходы на оплату труда рабочих";

- "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов";

- "Накладные расходы",

В статью "Материалы" включаются затраты, используемые непосредственно при выполнении строительных работ детали, материалы, строительные конструкции, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов. По статье "Материалы" не отражаются затраты на материалы, используемые в подсобных и вспомогательных производствах, на материалы, запчасти, электроэнергию и ГСМ, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусмотренные в составе накладных расходов.

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и линейного персонала при включении его в состав работников бригад, занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации формам и системам оплаты труда [14].

В составе данной статьи не отражается оплата труда рабочих вспомогательных и подсобных производств, рабочих, занятым управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, рабочих, занятых на некапитальных работах.

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов" включаются: заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы, амортизационные отчисления, арендная плата за пользование строительными машинами, затраты на техническое обслуживание и ремонт машин и механизмов и другие затраты, связанные непосредственно с работой и обслуживанием строительных машин и механизмов, используемые непосредственно при производстве СМР [14].

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

По статье "Накладные расходы" отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства. Более подробно порядок учёта затрат по этой статье будет рассмотрен ниже.

Чтобы определить затраты живого труда в себестоимости СМР, выраженного в заработной плате, от прошлого труда, овеществлённого в средствах производства, затраты на производство группируются по экономическим элементам затрат. Элементами затрат считаются первоначальные однородные расходы, которые нельзя разложить на составные элементы. Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты [15].

Затраты по элементу "Материальные затраты" определяются исходя из потребности в материальных ресурсах, необходимых для производства работ и их стоимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские расходы.

Затраты по элементу "Затраты на оплату труда" состоят из сумм выплат заработной платы с учётом стимулирующих, компенсирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу, а также за неотработанное на производстве время всему строительно-производственному персоналу.

Затраты по элементу "Отчисления на социальные нужды" исчисляются на основе установленных законодательством норм обязательных отчислений органами государственного страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент "Затраты на оплату труда".

Затраты по элементу "Амортизация основных фондов" определяются исходя из среднегодовой стоимости основных производственных средств, занятых в строительном производстве и норм амортизационных отчислений.

Затраты по элементу "Прочие затраты" формируются из неупомянутых ранее элементов затрат (например, командировочные расходы, расходы на вневедомственную охрану, налоги, относимые на себестоимость и другие).

Таким образом, для признания в учете объектов строительства, выполненных хозяйственным способом, бухгалтеру необходимо, руководствуясь экономическим содержанием конкретной хозяйственной операции, оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных строительных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб [16].

2.2 Организация учета затрат на производство строительных работ

В зависимости от характера организации производства, выполняемой работы или технологических особенностей в строительстве для определения плановой или нормативной и фактической себестоимости применяются позаказный, попередельный (или фазовый) и нормативный методы учёта затрат и калькулирования себестоимости.

Позаказный метод учёта - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цехов.

В аналитическом учёте производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается номер [17].

Позаказный метод учёта и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.).

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нём конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объём (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчётов и пр.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчётную калькуляцию при позаказном методе учёта составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода [18].

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов.

Попередельный метод учёта применяется в таких отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учёта затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учёте отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

При попередельном методе учёта производства и калькулирования себестоимости продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и продукция каждого передела в отдельности.

Применяют полуфабрикатный вариант учёта затрат предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону.

Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов (приложение 3) [18].

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

В зависимости от длительности действия и времени расчета различаются нормы текущие и плановые.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчётного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам и изделиям.

При сопоставлении фактически произведённых затрат с утверждёнными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчётный период.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершённого производства и стоимости бракованной продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости [19].

При нормативном методе учёта затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчётной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учёту себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учёта.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, норм расходов сырья, материалов, затрат труда и т. д. они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.