Основы аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита операционной дебиторской задолженности (за товары, работы и услуги)

1.1 Характеристика объекта аудита

1.2 Проблемные аспекты аудита дебиторской задолженности

1.3 Нормативное обеспечение аудита дебиторской задолженности

2. Организация и методика аудита операционной дебиторской задолженности (за товары, работы и услуги) предприятия ООО "КОП АЭС"

2.1 Организация аудита и принятие аудиторского задания

2.2 Характеристика ЗАО ТЕДОС и оценка риска существенных искажений

2.3 Планирование аудита операционной дебиторской задолженности (за товары, работы и услуги)

2.4 Разработка общего плана и программы аудита дебиторской задолженности

Введение

Между предприятиями постоянно осуществляются сделки по покупке средств и предметов труда, реализации продукции, товаров, работ, услуг. За все приобретенное на стороне следует платить деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банков или в виде платежей наличными деньгами.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность. аудит дебиторский финансовый

Работа предприятий и организаций в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы предусматривает появления новой формы независимого контроля (аудита). В Украине более широкое развитие аудит получил с выходом Закона "Об аудиторской деятельности" и созданием аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Украины.

Наиболее распространенным является аудит финансовой отчетности. Целью аудита финансовой отчетности является выражение независимого профессионального суждения аудитора о достоверности финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, подтверждение ее достоверности

Цель курсовой работы - изучить организацию и методику проведения аудита операционной задолженности для расширения, углубления и закрепления теоретических знаний о независимом финансовом контроле, применения теоретических знаний при практической организации, методике и технике выполнения аудиторской проверки по фактическим данным ЗАО "ТЕДОС"; формирование навыков самостоятельной работы в области аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;

— определение стратегии аудита, расчет уровня существенности и аудиторского риска;

— оценка хозяйствующего субъекта и связанных с ним рисков, заключение договора на проведение аудита;

— оценка состояния внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности;

— составление общего плана и программы аудита;

— провести тесты системы внутреннего контроля, тесты сальдо счетов и хозяйственных операций, выполнить аналитические процедуры.

При написании курсовой работы были использованы основные законодательные и нормативные акты по учету и контролю дебиторской задолженности, такие как:

Закон Украины " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Закон Украины " Об аудиторской деятельности", П(С)БУ 1, 10, 15, 16, Международные стандарты аудита и др.

Кроме того, изучены и использованы в работе труды, статьи, литературные источники таких авторов как: В. Подольский, Н.Т. Петрик, Г.М. Белуха, Я.А. Гончарук и другие, М. Колос, З. Думко, С. Ильина, Л. Баранова, П. Баранцев, Н. Белуха, Н. Выговская, З. Маниева, В. Пархоменко, М. Щирба, а также зарубежных ученых А. Арекс, Дж. Лоббек.

1. Теоретические основы аудита операционной дебиторской задолженности (за товары, работы и услуги)

1.1 Характеристика объекта аудита

Аудит - это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации, целью которого является повышение степени доверия определенных пользователей к финансовой отчетности.

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам".

На сегодняшний день в ст. 3 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" приводится такое определение: "Аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия требованиям законов Украины", положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей".

Понятие объекта аудита следует рассматривать как отдельный элемент предмета аудита, на который направленно действие аудитора. В зависимости от направленности аудита, аудитор в своей деятельности имеет дело с объектами довольно разными по своему составу, целевой ориентации и другими характеристиками. Объектами аудита являются осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта. Объекты аудита довольно многогранные, поэтому дать их исчерпывающий перечень невозможно. Совокупным объектом аудита можно назвать документально зафиксированную информацию о наличии и движении средств предприятия и источников их формирования.

Виды аудита и их характеристика зависят от целей, которые преследуются в процессе осуществления последовательной хозяйственной проверки. В зависимости от лица, заинтересованного в получении такой финансовой информации виды аудита классификация этой деятельности различаются и подразделяются на отдельные виды. Это аудит - инициативный и обязательный. В зависимости от сферы направленности аудита различаются также общий, биржевой аудит, банковский, страховой и другие виды.

Виды аудита и их характеристика различаются и выбранными объектами учета для осуществления аудиторской проверки. Это может быть производственная часть бухгалтерии либо ее финансовая составляющая. Добровольный аудит обычно осуществляется по инициативному требованию одного из учредителей либо по решению самого хозяйствующего субъекта. Как правило, инициативный (комплексный) аудит проводится для анализа состояния всего бухучета на предприятии, но он может быть и тематически направленным. Аудиту подвергаются все составные части производственного процесса, начиная с выпуска продукции, формирования ее себестоимости и пути реализации, включая взаиморасчеты с поставщиками и покупателями. Добровольный аудит направлен на выявление достоверности, точности цифр, выявления слабых мест на отдельных этапах производственной деятельности, а также для измерения актуальности и востребованности выпуска данной продукции (услуг).

Обязательный аудит, в отличие от добровольного аудита, проводится по требованию государственных органов. Виды аудита и их характеристика по методам, применяемым для осуществления этих целей, идентичны.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Основные задачи аудита - сбор и обработка достоверной информации о хозяйственно - финансовую деятельность субъектов ведения хозяйства и формирования на этой основе аудиторских заключений.

По Дж. Лоббеку, в зависимости от степени сложности различают простые и сложные объекты исследования.

К простым относят объекты, содержащие несколько элементов. Например, выпускаемая продукция является простым объектом, который можно расчленить на такие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т. п.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом описать элементы, конкретизирующие эти объекты. Сложные объекты исследуют по методу "черного ящика", который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Например, эффективность новой техники относят к сложным объектам контроля. На входе известны затраты на внедрение, а на выходе - произведенная продукция. Однако элементы, характеризующие ее, то есть факторы, воздействующие на результаты деятельности, количественное отображение их для определения влияния на контролирующий объект можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа.

Целью аудита операционной дебиторской задолженности на предприятии является выражение обоснованного мнения о законности, целесообразности и достоверности операций по учету операционной дебиторской задолженности, а также подтверждение полноты и своевременности отражения данных учета операционной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Аудитор, изучая деятельность предприятия, оценивает законность и целесообразность хозяйственных операций, при этом руководствуется международными нормативами аудита и законом Украины "Об аудиторской деятельности".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

а) проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по дебиторской задолженности;

б) оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;

в) оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;

г) проверка правильности расчетов по дебиторской задолженности (оплата денежными средствами, векселями, другими материальными ценностями, применение бартерных операций и др.);

д) правильность оценки дебиторской задолженности, расчет величины резерва сомнительных долгов;

е) проверка надлежащей классификации дебиторской задолженности и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

ж) оценка состояния внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности;

и) правильное составление финансовой отчетности в части дебиторской задолженности.

Объектами аудита дебиторской задолженности являются: размер, сроки и оборачиваемость дебиторской задолженности, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность, внутрихозяйственный контроль дебиторской задолженности, процесс признания и погашения.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Предмет аудита - состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской оценки. Является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики. В данной курсовой работе предметом аудита является операционная дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность должна быть отражена в учете в соответствии с учетной политикой предприятия, правильно оценена и отражена в полном объеме.

Метод аудита - это совокупность способов и приемов, с помощью которых ведется исследование предмета и объектов аудиторской деятельности. Прежде всего, это общие методические приемы, такие, как индукция, дедукция, документирование, оценка, группировка и обобщение информации. Непосредственно в аудите используются такие приемы и способы, как осмотр, подсчет, взвешивание, измерение, наблюдение, сопоставление, опросы, тестирования.

Различаются следующие методы учета:

сплошной;

выборочный вид;

визуальный.

Сплошной метод используется для аудита кассовых, банковских операций и взаиморасчетов с покупателями или поставщиками. Выборочный метод применяется при аудите производственных запасов, расчетов по зарплате. Визуальный метод проверки применяется при инвентаризации отдельных объектов учета.

Е. Петрик рассматривает следующие функции аудита:

— контроль деятельности предприятия;

— оптимизация маркетинговой деятельности;

— прогнозная;

— экономическая экспертиза;

— контроль выполнения договорных обязательств;

— объективная оценка финансового состояния предприятия;

— предупреждение банкротства владельца;

— оказание аудиторских услуг;

— воспитательная;

— социальная.

Принципы аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция.

Принципы аудита как независимой формы финансово-хозяйственного контроля включают независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетентность, доброжелательность и конфиденциальность его работы.

Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право выполнять работу самостоятельно независимо от воли заказчика, его непосредственного руководителя.

Профессиональная этика - это форма поведения, которая обеспечивает моральный (нравственный) характер взаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной деятельности.

Объективность - непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудита заказчиком, составление заключений только на основе результатов исследования, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).

Компетентность - высокая профессиональность, опора на нормы аудита, владение методиками проведения научных исследований по экономике.

Конфиденциальность - сохранение в тайне информации, предоставленной заказчиком аудитору, неразглашение результатов исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором информации правоохранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальному решению, согласованному с заказчиком.

Доброжелательность - уважение к заказчику и коллегам, положительное отношение к критическим замечаниям по поводу выполненной работы и проверка их на основании доказательств, внесение в случае необходимости изменений и дополнений; уважение мнений других специалистов и учет их в процессе исследования.

В данной курсовой работе рассматривается методика аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, которая, как правило, представляет наиболее значительную долю общей дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает в том случае, когда продукция реализуется предприятием на условиях последующей оплаты или на условиях товарного (коммерческого) кредита.

Важное место занимает обзор источников информации для проведения аудита дебиторской задолженности.

Также аудиторами используются такие источники информации, как устные беседы с руководством и работниками предприятия, результаты собственных наблюдений, средства массовой информации и т.п.

Процесс проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности имеет свою определенную последовательность.

Таким образом, аудит - это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации, целью которого является решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. Целью аудита дебиторской задолженности является проверка полноты и своевременности отражения первичных данных учета дебиторской задолженности в сведенных документах и учетных регистрах и их оценка в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, учетной политикой предприятия.

1.2 Проблемные аспекты аудита дебиторской задолженности

Изучая состояние расчетной дисциплины, аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуру, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Различается нормальная и неоправданная дебиторская задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищение, порча ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. В связи с этим аудитор должен выявить неоправданную задолженность.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудитору необходимо знать реальность и правила оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата.

Поэтому целесообразно изучить:

— какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

— каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

— какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

— были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право па возврат продукции.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Проблема ликвидности (способность актива конвертироваться в денежные средства без значительной потери в цене) дебиторской задолженности становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает достоверность оценки дебиторской задолженности.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

Пункт 7 П(С)БУ 10 предусматривает, что оценка по чистой стоимости реализации обязательна лишь относительно задолженности, которая в то же время:

1) является текущей;

2) является финансовой (финансовым активом);

3) не является приобретенной;

4) не является предназначенной для продажи.

Много проблем возникает в учете дебиторской задолженности, соответственно для аудитора в ходе проверки возникают трудности при проверке достоверности финансовой отчетности, баланса. В письме Министерства финансов Украины от 15.10.2010г. №31-34020-20-16/28057 сделан акцент на том, что резервированию подлежит именно финансовая дебиторская задолженность.

Резерв сомнительных долгов создается (исчисляется) для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности на дату баланса (п.7 П(С)БУ 10).

Для отражения суммы резерва в Балансе имеется специальная статья, которая приводится в строке 162 "Резерв сомнительных долгов". Счет 38 "Резерв сомнительных долгов" контрактивный, поэтому сумма в этой строке приводится в скобках и соответственно уменьшает номинальную (первоначальную) стоимость дебиторской задолженности, отраженной по строке 161 (п.27 П(С)БУ 1 []), в строке 160 Баланса предприятия указывается разница между суммами, отраженными в строках 161 и 162, она и является чистой реализационной стоимостью дебиторского долга.

Следует обратить внимание аудитора на то, что в указанных строках Баланса отражаются лишь те суммы, которые касаются торговой задолженности. Однако уменьшение полезности (а создание резерва сомнительных долгов по сути можно рассматривать как один из вариантов уменьшения полезности активов) присуще не только торговой задолженности.

Информация о составе и суммах статьи баланса "Прочая текущая дебиторская задолженность" раскрывается в Примечаниях к финансовой отчетности. Принимая во внимания аудитора на то, что нарушение сроков оплаты согласно МСБУ 39 является только одним из критериев признания дебиторской задолженности, тогда целесообразно отражать в Примечаниях к финансовой отчетности не только просроченную прочую текущую дебиторскую задолженность, но и весь состав и суммы сомнительного долга по данному виду актива.

Таким образом, П(С)БУ 2 "Баланс" не предусматривает представления в форме №1 отдельными строками сумм потери (уменьшения) стоимости, которые относятся к неторговой задолженности. Эти суммы приведены в Главной книге, частично в Примечаниях к годовой финансовой отчетности, однако не попадают в актив Баланса в развернутой форме.

Кроме того, аудитор должен предусмотреть, что П(С)БУ 10 не предусмотрено создание резерва сомнительных долгов для дебиторской задолженности, которая не является финансовым активом (например, предоплаты, авансы выданные). Такой механизм отражения качественной характеристики финансовой отчетности, в частности достоверность, а следовательно, не может удовлетворять потребности внешних пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных потребностей (что требует п.7 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности"), а целью аудита является высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия требованиям законов Украины", положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей". Соответственно сумма учитывается большая, а реально оприходованная - меньшая. Самая большая проблема в том, что такое уменьшение полезности активов (регулируется П(С)БУ 28 "Уменьшение полезности активов") отражается в учете только после оприходования актива.

Указанная выше проблема довольно актуальна в современных рыночных условиях, когда форвардные закупки используются, как эффективный механизм инвестирования агропромышленного комплекса.

Таким образом, можно сделать вывод, что аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности. Обращать внимание на создание резерва сомнительных долгов для определения чистой реализационной стоимости, на информацию о составе и суммах статей баланса в Примечаниях к финансовой отчетности для предоставления достоверной информации пользователям.

1.3 Нормативное обеспечение аудита дебиторской задолженности

Основным правовым документом аудита в Украине является Закон Украины "Об аудиторской деятельности", вышедший 22 апреля 1993г. Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов собственника.

Аудиторские стандарты - это основные принципы выполнения аудиторских процедур. Им нужно следовать независимо от условий, в которых проводится аудит.

Стандарты аудита - это общие руководящие материалы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту финансовой отчетности. В них представлены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора и аудиторских доказательств.

На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.

Назначение стандартов:

1) обеспечивают высокое качество аудит проверки;

2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений;

3) помогают пользователям понять процесс аудита;

4) повышают общественный имидж профессии аудитора;

5) устраняют излишний контроль со стороны государства;

6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

7) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам; дать конструктивные советы; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок.

Национальные нормативы аудита по аналогии с международными нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют на национальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы внутреннего аудита. В настоящее время эти нормативы находятся в стадии разработки.

Аудитор руководствуется таким нормативным документом, как Требования к аудиторскому заключению по результатам проверки годового баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности") утв. АПУ протокол N25от 14. 02. 95г.

Также действуют такие международные нормы аудита:

— МНА 1 "Цель и основные принципы проведения аудита" - определяет цель аудита, его предмет и организационные принципы;

— МНА 2 "Обязанности аудитора перед клиентом" - конкретизирует обязанности аудитора перед клиентом (заказчиком);

— МНА 3 "Основные принципы регулирования аудита" - изложены принципы, предусмотренные законодательством и нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность;

— МНА 4 "Планирование аудита" - порядок организации и планирования аудиторской деятельности;

— МНА 5 "Использование материалов другого аудитора" - методика использования заключения (акта) аудитора по другим вопросам, решаемым для одного заказчика;

— МНА 6 "Оценка риска и внутренний контроль аудита" - возможный риск ошибок при проведении аудита, внутренний контроль результатов аудита;

— МНА 7 "Контроль качества работы аудитора - содержит операции контроля по отдельным аудитам, утвержденным аудиторской фирмой;

— МНА 8 "Аудиторские доказательства" - характеризует аудиторские доказательства и и порядок их получения;

— МНА 9 "Документация - освещаются форма и содержание рабочих бумаг, составленных аудитором";

— МНА 10 "Использование результатов работы внутреннего аудитора - приведены процедуры, которые должны рассматриваться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора;

— МНА 13 "Отчет аудитора о финансовой отчетности" - раскрываются форма и содержание аудиторского отчета, даются примеры неизмененного, измененного и противоположного аудиторского отчетов, а также отказ от мнения;

— МНА 24 "Заключения аудиторов специального назначения" - даёт указание о составлении специальных целевых аудиторских отчётов (использование контрактных соглашений, особые статьи финансовой отчетности и др.);

— МНА 29 "Оценка риска и их влияние на независимые процедуры" - даёт указание по оценке собственного и контрольного рисков и использованию этих оценок для определения сущности, времени про ведения и размера независимых процедур с целью ограничения риска выявления до приемлемого уровня.

Аудиторская палата Украины решением №73 от 18.12.1998 года утвердила систему национальных нормативов аудита, которая определяет деятельность аудиторов во всех сферах.

Система международных стандартов сознательно абстрагирована от любого национального законодательства. В стандартах Украины учтены особенности законодательства и характерные особенности экономического периода ее развития.

Основные международные стандарты аудита, которыми следует руководствоваться при аудите операционной дебиторской задолженности:

- МСА 200 - "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с международными стандартами аудита". Аудиторская проверка финансовых отчетов имеет цель - предоставление аудитору возможности высказать мысль о соответствии (во всех существенных аспектах) определенной концептуальной основе финансовой отчетности.

При организации аудита необходимо руководствоваться:

- МСА 210 - "Согласование условий соглашения по аудиту";

- МСА 220 - "Контроль качества аудита финансовой отчетности", где определены профессиональные требования к аудитору, компетентность, распределение обязанностей (руководство, контроль, анализ работы на всех участках обеспечивает гарантию качества), консультации, связанные с аудитом (по потребности аудитор может обращаться за консультациями к представителям не аудиторских профессий, которые работают в аудиторской фирме, и к специалистам других предприятий), гибкость (адекватность и эффективность внутренних методов и контроля за качеством работ следует постоянно пересматривать), организация аудиторской проверки, управление аудитом (аудитор должен руководить ассистентами, которым поручены аудиторские работы);

При непосредственном выполнении аудиторской проверки, необходимо выполнять требования следующих стандартов:

- МСА 230 - "Аудиторская документация". Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой. Аудитор обязан вести документацию, которая касается принятых решений по результатам аудиторской проверки и будет положена в основу аудиторского вывода;

- МСА 240 - "Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности". Аудитор должен рассматривать риск существенных искривлений в финансовых отчетах вследствие мошенничества или ошибок. Аудитор отвечает за достоверность и полноту аудиторского вывода о финансовой отчетности предприятия и не должен отвечать за выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенным образом повлиять на ее достоверность;

- МСА 250 - "Учет законодательства и нормативных актов во время аудиторской проверки финансовых отчетов". Стандарт определяет ответственность управленческого персонала за соблюдение законов и нормативных актов. При этом аудитор не отвечает за невыполнение руководством клиента требований законодательных и нормативно-правовых актов. Аудитор должен обратить особое внимание на нормативные акты, невыполнение требований которых может стать причиной прекращения деятельности клиента. Оценивая следствия нарушений, аудитор должен учитывать возможность применения к клиенту штрафных санкций, наложение административных санкций на руководство, изъятие имущества, прекращение деятельности предприятия или финансовые следствия, которые поставят под вопрос правдивость и достоверность отчетности клиента. Указываются случаи прекращения независимого аудита;

- МСА 300 - "Планирование аудита финансовой отчетности". В стандарте определяется, что должно включаться в общий план аудиторской проверки, в программу аудиторской проверки. Стратегия проведения аудита кредиторской задолженности разрабатывается исходя из норм этого стандарта. На подготовительной стадии аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля;

- МСА 310 - "Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды". Перед принятием задачи аудитор должен выучить область, структуру собственности, управленческий персонал и деятельность субъекта хозяйствования, который подлежит аудиту. Знание об области хозяйственной деятельности является информационной базой, на основании которой аудитор дает профессиональную оценку бизнеса предприятия;

- МСА 320 - "Существенность в планировании и выполнении аудита". Во время проверки аудитор должен оценивать существенность во взаимосвязи с аудиторским риском;

- МСА 400 - "Оценка рисков и внутренний контроль". Аудитору необходимо достичь такой осведомленности с системами учета и внутреннего контроля, которая позволит основательно спланировать аудит. В стандарте раскрываются, что должно отражаться в документации относительно понимания и оценки риска контроля.

На заключительном этапе, необходимо руководствоваться такими стандартами:

- МСА 500 - "Аудиторское доказательство". Аудитор должен собрать такое количество аудиторских доказательств, которая бы позволила подтвердить аудиторский вывод;

- МСА 530 - "Аудиторская выборка". Для доказательности аудитор, используя как статистические, так и нестатистические методы, должен разработать метод выборки, выполнить ее и обобщить ее результаты;

- МСА 570 - "Допущение о непрерывности деятельности" Осуществляя аудиторские процедуры и оценивая их результаты, аудитор должен проверить соответствие использования управленческим персоналом во время подготовки финансовых отчетов предположения о непрерывности деятельности предприятия;

- МСА 580 - "Письменные представления". Аудитор должен получить соответствующие объяснения от управленческого персонала. Аудитор должен получить доказательства того, что управленческий персонал признает свою ответственность за достоверность финансовых отчетов соответственно концептуальной основе финансовой отчетности, и получить письменные объяснения по вопросам, которые являются существенными для финансовых отчетов;

- МСА 700 - "Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности" Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств, как основание для высказывания мысли о финансовых отчетах;

- МСА 710 - "Сравнительная информация, сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность". Аудитор должен определить, отвечают ли сравнительные данные финансовых отчетов концептуальной основе финансовой отчетности во всех существенных аспектах. Принятой концептуальной основы финансовой отчетности должны отвечать требованиям следующее: числовые данные, сравнительные финансовые отчеты.

Для проведения аудита, аудитор пользуются различными нормативными актами. Нормативными актами называют письменные документы, принимаемые уполномоченными органами государства, устанавливают, вносят изменения или отменяют нормы права. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудита.

К числу нормативно-правовых актов относят:

- Гражданский кодекс Украины;

- Налоговый кодекс Украины;

- Хозяйственный кодекс Украины;

- Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";

- Закон Украины "Об аудиторской деятельности";

- Международные стандарты аудита;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1,10,15,16;

- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция № 291;

- Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69;

- Другие законодательные и нормативные акты Украины, регулирующие операционную дебиторскую задолженность.

Аудиторская дельность в Украине осуществляется согласно требованиям Гражданского кодекса Украины от 18.09.2012 г. № 435. В статье 162 - "Аудиторская проверка", где указано об обязательном ежегодном привлечении аудитора, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности публичного акционерного общества.

Хозяйственный кодекс Украины от 02.10.2012 г. № 436-ІУ (ст. 362-365) раскрывает особенности правового регулирования финансовой деятельности, в частности, аудиторской деятельности. Здесь раскрываются понятия аудита, государственного финансового аудита, аудиторской организации и ее права и Аудиторской палаты Украины.

Инструкция № 291 устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Счета класса 6 "Текущие обязательства" предназначены для учета данных и обобщения информации об обязательствах, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность ", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 (с изменениями и дополнениями), определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности. Предусматривает создание резерва сомнительных долгов относительно дебиторской задолженности, которая образовалась за реализованную продукцию и товары, выполненные работы и услуги.

В П(С)БУ 15 "Доходы" и в П(С)БУ 16 "Расходы" определяются принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходов от обычной деятельности и их раскрытии в финансовой отчетности.

Также для правильного документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств проводится инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69.

Таким образом, для проведения аудита дебиторской задолженности за товары, работы и услуги используется широкая нормативная база. Главным является Закон Украины "Об аудиторской деятельности" и Международные Стандарты аудита. А для проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета используются различные Законы Украины, Положения (Стандарты) Бухгалтерского учета, инструкции, план счетов и т.д. В нынешнее время в Украине виден плавный переход от национальных стандартов аудита на Международные стандарты аудита, что утверждено решением Аудиторской палаты Украины. Перейдя на Международные стандарты аудита, появится возможность усовершенствовать не только аудит, но и ведение бухгалтерского учета, что улучшит экономическое положение Украины.

2. Организация и методика аудита операционной дебиторской задолженности (за товары, работы и услуги) предприятия ООО "КОП АЭС"

2.1 Организация аудита и принятие аудиторского задания

Организация аудита - это независимая проверка продукта, проекта, метода, процесса, системы или финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, проводимая профильными экспертами (аудиторами).

Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Функции внутреннего аудита:

1) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3) проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внешний аудит - аудит, проводимый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Планирование аудиторской деятельности регулируется МСА 300 "Планирование" Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

На преддоговорном этапе аудитор должен получить определенную информацию об экономическом субъекте.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Руководство ЗАО "ТЕДОС" приняло решение о проведении аудиторской проверки дебиторской задолженности покупателей за товары, работы, услуги за 2012 г., с целью предоставления учредителям правдивой информации. Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме ЧП "Абсолют", ЗАО "ТЕДОС" известило её о том, что желает воспользоваться её услугами. С этой целью аудиторской фирме было направлено письмо - запрос. В письме - запросе предприятие указало свои реквизиты - полное наименование, полный адрес, состав учредителей, дату и номер государственной регистрации, размер уставного капитала, основные виды деятельности.

Получив письмо - запрос аудиторская фирма ЧП "Абсолют" приняла решение о проведении проверки и направила руководителю предприятия письмо - обязательство. Жёстких требований к составлению письма - обязательства не существует. Его содержание в первую очередь определяется запросами предприятия, его финансовыми возможностями, степенью доверия между аудиторской фирмой и предприятием. Письмо - обязательство документирует и подтверждает принятие задания аудитором, цель и объём аудиторской проверки, степень ответственности аудитора перед клиентом и форму любых отчётов и заключений. И только после этого между аудиторской фирмой и клиентом заключается договор. После заключения договора руководитель группы аудиторов составляет общий план и программу аудиторской проверки дебиторской задолженности.

Внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня. Также внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками; при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании.

Таким образом, преддоговорной этап - принятие аудиторского задания заключается в предварительном ознакомлении с заказчиком аудита, оценку хозяйствующего субъекта, заключение договора.

2.2 Характеристика ЗАО ТЕДОС и оценка риска существенных искажений

ЗАО "ТЕДОС" зарегистрирован Севастопольской государственной администрацией 13.12.1995г. Форма собственности: ЗАО "ТЕДОС" - это предприятие с коллективной формой собственности (согласно Закона Украины "О собственности"). Место нахождения общества: Украина, г. Севастополь, ул. Курганная, дом 70.

Статус предприятия: ЗАО "ТЕДОС" - юридическое лицо. Согласно Уставу, оно действует на принципах полного хозяйственного расчета, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банка, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущество и нести обязанности. Общество обладает самостоятельным имуществом, принадлежащим ему на праве частной собственности и отраженным на его самостоятельном балансе.

ЗАО "ТЕДОС" включено в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, а также является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.

История образования предприятия: ЗАО "ТЕДОС" организовалась в 1995г. и действует по настоящее время и является правопреемником мелкооптовой базы Ленинского продторга г. Севастополя по обслуживанию продуктами питания детских дошкольных учреждений.

Предприятие имеет необходимую материально-техническую базу для осуществления данного вида деятельности.

ЗАО "ТЕДОС" имеет необходимые организационные и разрешительные документы. У предприятия заключены договора на закупку продуктов питания.

В настоящее время обслуживает управления образования района и города, здравоохранения (школа-интернат №1,№2, Детский дом №1, больницы № 8,6,9,4,5, Д/санаторий "Солнышко", ЦРДИ, школу-интернат №6, детские сады Ленинского района).

ЗАО "ТЕДОС" - мелкооптовая и розничная база работает на рынке продовольствия с 1995 года. Предметом деятельности общества является оказание услуг в сфере торговли и другой деятельности, не запрещенной законодательством, с целью обеспечения рыночных отношений.

Деятельность предприятия осуществляется на основе экономической самостоятельности и полной ответственности за последствия своей деятельности на основании Устава ЗАО "ТЕДОС".

По отраслевой принадлежности ЗАО "ТЕДОС" относится к торговле.

Расчет основных показателей финансово-хозяйственной деятельности проводится на основании финансовой отчетности ф.№1 "Баланс" и ф.№2 "Отчет о финансовых результатах".

Планирование начинается с детального изучения бизнеса клиента (МСА 310). Изучая бизнес клиента, аудитор преследует две цели:

а) облегчить проведение аудита и повысить его качество;

б) предоставить клиенту действенную консультативную помощь, направленную на улучшение экономики его предприятия. Для этого необходимо собрать информацию, как о внутренних, так и внешних факторах, влияющих на предприятие.

Для оценки рисков существенных искажений, необходимо изучить деятельность клиента ЗАО "ТЕДОС", для этого заполняется анкета нового клиента. Более полную информацию о бизнесе клиента раскрывает программа изучения бизнеса клиента.

Риск существенных искажений - объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Искажения могут явиться результатом многих причин и могут быть основаны на следующих факторах:

ѕ размер - денежная сумма (количественный фактор);

ѕ характер статьи (качественный фактор);

ѕ обстоятельства, окружающие возникновение искажения.

Типичные искажения могли бы включать следующее:

ѕ ошибки или мошенничество при подготовке финансовой отчетности;