Основы аудита

ѕ отклонения от основы бухгалтерского учета;

ѕ мошенничество сотрудников;

ѕ ошибка руководства субъекта;

ѕ мошенничество руководства субъекта;

ѕ подготовка неточных или ненадлежащих оценок;

ѕ ненадлежащее или неполное описание учетной политики или раскрытия в примечаниях.

Таким образом, для оценки риска существенных искажений необходимо изучить деятельность клиента ЗАО "ТЕДОС", для этого заполняется анкета нового клиента и более полную информацию о бизнесе клиента раскрывает программа изучения бизнеса клиента. Изучив информацию о бизнесе клиента было выявлено, что существенных искажений нет, т.к. не включает в себя типичные искажения, представленные выше.

2.3 Планирование аудита операционной дебиторской задолженности (за товары, работы и услуги)

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

Условия договорённости об аудиторской проверке отражены в МСА 210. В результате осуществления всех процедур стадии планирования в соответствии с МСА 300 аудитор должен составить общий план аудиторской проверки, в котором определены ожидаемые объёмы работ. Для разработки общего плана аудиторской проверки необходимо учитывать:

ѕ знание бизнеса клиента;

ѕ понимание системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля клиента;

ѕ оценку риска и существенности;

ѕ характер, время и объём аудиторских процедур;

ѕ координацию, руководство, наблюдение и проверку;

ѕ другие аспекты.

Аудитор определяет ту суммарную погрешность в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как критерий существенности. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до копейки. Существенность финансовой отчетности может определяться как абсолютное значение и как относительное.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности С может находится в таких пределах:

0<С< 1 (2.1)

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСА 320 существенной или материальной считается ошибка, которая сама или в совокупности с другими ошибками искажает финансовую отчетность на сумму, составляющую 10% от общего итога отчетности, либо ошибка сама по себе не значительна, но изменяет финансовый результат на противоположный (прибыль на убыток или наоборот). Для расчёта уровня существенности аудитор должен выбрать базовую величину и процент от неё, который будет соответствовать величине максимально допустимой ошибки. Выбирая базовую величину, аудитор руководствуется её значимостью для пользователей бухгалтерской отчётности и относительной стабильностью выбранного показателя. Значимость представляет собой степень влияния данного показателя на решение пользователей. Установив базу расчётов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Его величина обычно обратно пропорциональна оценке базы расчёта. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1 % от стоимости активов; от 1 до 2 % от суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10 % от прибыли после налогообложения; от 0,5 до 3 % от выручки. Единая методика для определения уровня существенности в экономической литературе отсутствует.

Для расчета уровня существенности на предприятия ЗАО "ТЕДОС" базой выбрана величина валюты баланса. На отчетный период данное значение составило 197,1 тыс. 1рн. Значения для определения уровня существенности берутся из ф. №1 "Баланс" и ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах".

По данным таблицы БА.1 можно сделать вывод о том, что дебиторская задолженность несущественно влияет на валюту баланса (5%), а порог существенности для этой статьи составил 19,51 тыс. грн. Это означает, что при суммарной ошибке по этой статье до 19,51 тыс. грн. информация о дебиторской задолженности будет считаться достоверной во всех существенных аспектах. В ином случае она будет являться недостоверной.

С показателем существенности тесно связано такое понятие как риск. Между уровнем существенности и степенью риска имеется обратная зависимость:

- при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже;

- при менее строгих критериях существенности уровень аудиторского риска выше.

Аудит финансовой отчетности непосредственно связан с аудиторским риском.

Аудиторский риск - это ошибочное подтверждение аудитором достоверности финансовой отчетности. Для того чтобы предупредить риск или сделать его минимальным, аудитор должен определить объем информации для исследования. На уровень общего аудиторского риска основное влияние оказывают следующие факторы: объем финансово-хозяйственной деятельности, профессиональная подготовка специалистов, общий концептуальный подход к аудиторской проверке, изменения в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации учета, надежность системы внутреннего контроля у клиента, частота смены руководства и личные характеристики руководителей, число нестандартных для данного предприятия операции.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов, определенных в формуле (2.2):

АР=ВР*РК*РН, (2.2)

где АР - общий (приемлемый) аудиторский риск;

ВР - внутренний (внутрихозяйственный) риск;

РК - риск контроля;

PH - риск необнаружения [].

Большинство аудиторов считают, что оптимальная величина аудиторского риска не должна превышать 5%. Чем меньше для себя аудитор определяет уровень общего аудиторского риска, тем с большей уверенностью утверждает, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств.

Уровень аудиторский риска на предприятии ЗАО "ТЕДОС" средний, аудиторы ЧП "Абсолют" приняли АР = 5 %.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает в себя методики и процедуры трех основных категорий, которые разрабатывает и использует администрация, чтобы обеспечить достаточную гарантию соответствия целям контроля. Их называют элементами системы внутрихозяйственного контроля. К ним относятся: среда контроля, учетная система, контрольные моменты (процедуры).

Внутрихозяйственный риск (ВХР) - уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Большинство аудиторов при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенной ошибки - на уровне 100%. Этот риск прямо пропорционален количеству свидетельств и обратно пропорционален риску необнаружения. Аудитор для оценки ВХР проводит тест внутреннего контроля системы бухгалтерского учета. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор учел характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита, профессионализм учетного персонала, сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности и установил ВХР = 60 %.

Риск контроля представляет собой:

- оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки;

- стремление аудитора установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита.

Чем не эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем выше уровень риска контроля и аудитор определяет его в 100%.

При оценке внутрихозяйственного контроля аудитор проводит тестирование и составляет рабочий документ "Тест внутреннего контроля", где приведен перечень вопросов. Получив ответы на тест, он устанавливает величину риска контроля (РК = 68%). Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля. Основываясь на профессиональном мнении аудитора можно считать риск контроля средним, а систему внутреннего контроля относительно эффективной. В этом случае аудиторская фирма планирует аудиторские процедуры исходя из предположений, но абсолютно данной системе внутреннего контроля не доверяет.

Риск не обнаружения (PH) - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе ВХК их не смогли обнаружить и исправить. Риск не обнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением:

0<РН<1 (2.3)

Риск не обнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне не обнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск не выявления ошибок из-за недостатка свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска имеет два существенных недостатка:

а) несмотря на все усилия аудитора, как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов, проводя измерения, проявляют осторожность или пользуются для обозначения меры терминами типа "низкая", "средняя", "высокая";

б) модель аудиторского риска - модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

Таким образом, мы устанавливаем приемлемый аудиторский риск 5%, ВХР - 60%, риск контроля - 68%.

Исходя из этого, риск необнаружения равен: 0,05 / (0,70 *0,60) = 0,05 / 0,42= 0,12 или 12%

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения. Чем меньше уровень риска, тем больше требуется свидетельств.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой точностью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

Таким образом, На данном этапе на основании общей информации и собранных фактических данных аудиторской фирмой был расcчитан уровень существенности, который составил 19,51 тыс. грн. Изучение риска показало, что на ЗАО "ТЕДОС" аудиторский риск невысокий. Также было проведено тестирование системы внутреннего контроля, в результате чего выявлена относительная эффективность и надежность системы внутреннего контроля, однако полностью ее доверять при дальнейшей аудиторской проверке нельзя. На основании проделанной работы аудиторская фирма составляет план и программу аудиторской проверки.

2.4 Разработка общего плана и программы аудита дебиторской задолженности

Разработка общего плана и программы аудита дебиторской задолженности покупателей за товары, работы, услуги основывается на предварительных данных об исследуемом предприятии, а также на оцененной ранее эффективности системы внутреннего контроля, установленного приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. Для осуществления аудита дебиторской задолженности покупателей за товары, работы, услуги ЗАО "ТЕДОС" было задействовано два аудитора.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская группа также учитывает степень автоматизации обработки учетной информации на анализируемом предприятии, что также позволило более точно определить объем и характер аудиторских процедур.

План представляет собой последовательный перечень действий в процессе выполнения определенной работы. В аудите план - это совокупность важной информации, которую следует принимать во внимание при проведении аудита, с учетом специфики предприятия.

Общий план является руководством осуществления программы аудита. В нем предусматривается срок проведения аудита, составляется график проведения аудита, указывается дата предоставления письменной информации о результатах аудита и аудиторского заключения.

Следует отметить, что в первые дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы и, затрачивая минимум времени на проверку, получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения. Оптимальным сроком проведения аудиторской проверки считается 2-4 недели.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выделяют следующие типы аудиторских тестов:

ѕ процедуры достижения понимания системы внутреннего контроля;

ѕ тесты контрольных моментов;

ѕ тесты хозяйственных операций;

ѕ тесты сальдо счетов;

ѕ аналитические процедуры.

Первые два типа тестов объединяют в группу тестов системы контроля, остальные тесты относятся к группе тестов по существу. Аудиторские тесты составляются путем комбинирования процедур получения аудиторских доказательств.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Таким образом, залогом качественной аудиторской проверки является ее планирование, позволяющее оптимизировать аудит. На данном этапе разрабатывается два основных документа - общий план и программа аудита. Общий план является календарным графиком проведения аудита по направлениям. Рабочая программа является развитием плана по конкретному направлению. Они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству исследуемого предприятия) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности данного предприятия.

Размещено на Allbest.ru