Совершенствование бухгалтерского учёта топлива и запасных частей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие принципы организации учёта топлива и запасных частей

1.1 Организация поставок, классификация, оценка и задачи учёта топлива и запасных частей

1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

1.3 Краткая экономическая характеристика организации и раскрытие методических аспектов учёта материалов в учётной политике организации

2. Документальное оформление поступления и расходования топлива и запасных частей

2.1 Документальное оформление поступления и списания горюче-смазочных материалов

2.2 Документальное оформление поступления и расходования запасных частей

2.3 Складской учёт топлива и запасных частей

3. Учёт топлива и запасных частей в бухгалтерии организации

3.1 Учёт топлива и запасных частей в бухгалтерии организации

3.2 Особенности учёта автомобильных шин

3.3 Раскрытие информации о движении топлива в отчётности организации

3.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта топлива и запасных частей

Заключение

Список использованных источников



Введение

В современных рыночных условиях хозяйствования остро стоит вопрос о снижении себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг для повышения конкурентоспособности производителей не только на внутреннем, но и на внешнем рынке. Особенно сильно это ощущается сельскохозяйственными организациями, которые в большинстве нерентабельны и зависимы от государственной поддержки.

Решение данной проблемы в значительной степени зависит от рационального использования материальных ресурсов. Для снижения потерь товарно-материальных ценностей в процессе их транспортировки и хранения, определения оптимального размера производственных запасов необходимо использование логистических методов.

В целенаправленной работе по рациональному и эффективному использованию всех производственных ресурсов особая роль принадлежит бухгалтерскому учету, который обеспечивает своевременное и достоверное оформление в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета операций по поступлению и расходованию материальных ценностей, отражение этих данных на счетах, своевременное и достоверное формирование стоимости произведенных и приобретенных материалов и т.д.

Целью курсовой работы является изучение на основании литературных источников, нормативно-правовых документов и конкретного сельскохозяйственного предприятия методики учета топлива и запасных частей, оценка состояния учёта топлива и запасных частей на РУП "Институт овощеводства" и пути совершенствования.

Цель определила постановку и решение следующих задач:

1) изучить общие принципы организации учёта топлива и запасных частей;

2) изучить документальное оформление поступления и расходования топлива и запасных частей;

3) изучить складской учёт топлива и запасных частей на предприятии;

4) изучить особенности учёта топлива и запасных частей;

5) изучить проблемы учёта топлива и запасных частей;

6) разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта топлива и запасных частей.

Данная тема очень актуальна, так как одной из особенностей сельского хозяйства является использование техники. В связи с тем, что в сельском хозяйстве, как правило, перемещаются орудия производства (машины, комбайны, сельскохозяйственная техника), а предметы труда находятся на одном месте, то характер технической вооруженности сельского хозяйства существенно отличается от промышленных отраслей: общая потребность в технике здесь гораздо выше.



1. Общие принципы организации учёта топлива и запасных частей

1.1 Организация поставок, классификация, оценка и задачи учёта топлива и запасных частей

Для того чтобы обеспечить предприятие необходимыми запасными частями, топливом и другими материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия. Его задача заключается в определении потребности предприятия в запасных частях и в топливе, изыскании возможностей покрытия этой потребности, организации их хранения и выдачи, а также в проведении контроля за правильным использованием топлива и запасных частей и содействия в их экономии.

Решая эту задачу, работники органов снабжения должны изучать и учитывать спрос и предложение на все потребляемые предприятием материальные ресурсы, уровень и изменение цен на них и на услуги посреднических организаций, выбирать наиболее экономичную форму товародвижения, оптимизировать запасы, снижать транспортно-заготовительные и складские расходы.

Главной задачей органов снабжения предприятия является своевременное и оптимальное обеспечение производства необходимыми материальными ресурсами соответствующей комплектности и качества.

В условиях рынка у предприятий возникает право выбора поставщика, а значит, и право закупки более качественных запасных частей. Это заставляет снабженческий персонал предприятия внимательно изучать качественные характеристики продукции, изготовляемой различными поставщиками.

Поступившие в организацию топливо и запасные части, как и все остальные оборотные средства, входят в состав производимой продукции, образуя ее материальную основу.

Топливо и запасные части относятся к материально-производственным запасам, которые могут поступать в сельскохозяйственные организации по следующим каналам:

Ш Топливо:

· приобретение за плату на стороне

· безвозмездное получение

· излишки, выявленные в результате инвентаризации

· внесение в счет вклада в уставный фонд

Ш Запасные части поступают по таким же каналам, как и топливо, однако могут поступать и от:

· изготовления в собственных ремонтных мастерских (относится к изготовлению запасных частей);

· ликвидации и разборки основных средств при их списании.

Исходя из источника поступления запасные части подразделяются на покупные и собственного производства.

Большое значение в организации учета топлива и запасных частей имеет их оценка.

Запасные части произведенные в самой организации оценивают по фактической себестоимости изготовления.

Топливо и запасные части, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов, в состав которых включается покупная стоимость, таможенные расходы, затраты на их доставку, в том числе осуществляемые другими организациями.

Расходы по содержанию складов не включаются в стоимость приобретенных ценностей, а учитываются как общехозяйственные затраты.

Внесенные в качестве вклада в уставной фонд предприятия топливо и запасные части учитываются по фактической себестоимости, которая определяется экспертом (оценщиком). Если принимающая сторона оплачивает расходы по доставке, то фактическая себестоимость ценностей увеличивается на эту сумму.

Топливо и запасные части, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость формируется исходя из цены на данный или аналогичный вид товаров, действующий на дату принятия к учету этих ценностей. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально.

Запасные части, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве помимо экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (шифр), который записывается в специальный документ - номенклатуру-ценник, где также указывают учетную цену и единицу измерения, а затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

При списании материальных ресурсов на затраты производства используется один из следующих методов оценки:

· по себестоимости каждой единицы;

· по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО). Этот метод заключается в том, что при приобретении нескольких партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения;

· по средней себестоимости [16].

При установлении учетных цен (по каждому наименованию материальных ценностей) за основу принимается цена, установленная поставщиком. Они являются неизменными в течение одного отчетного периода и могут пересматриваться по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В соответствии с законодательством к транспортно-заготовительным расходам относятся:

- расходы по погрузке товаров, оплаченные сверх цены приобретения;

- затраты по доставке приобретенного груза;

- затраты на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ценностей, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ценности. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с топливом и запасными частями, включена в цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт);

- наценки, надбавки, комиссионные и другие услуги, оказанные сторонними организациями (посредниками);

- плата за хранение материалов на железнодорожных станциях, портах и т.д.;

- погашение процентов за предоставленные на покупку топлива и запасных частей кредиты;

- командировочные расходы, связанные непосредственно с заготовлением и доставкой ценностей.

Расходы по содержанию складов, принадлежащих организации или арендуемые, не включаются в фактическую себестоимость приобретения, а учитываются как общехозяйственные расходы. Затраты за выполненные транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, оказанные собственными вспомогательными производствами, подлежат включению в затраты на производство той продукции, на изготовление которой были приобретены материалы.

Транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету либо путем их прямого включения в фактическую себестоимость, либо путем отнесения их на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В странах с развитой рыночной экономикой наряду с перечисленными выше методами используется еще метод НИФО, при котором в себестоимость относится стоимость не последней покупки (как в ЛИФО), а следующей за датой последнего приобретения, другими словами, рыночная стоимость материалов на дату отпуска их в производство.

Перед бухгалтерским учетом топлива и запасных частей стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по поступлению и выбытию топлива и запасных частей;

2) расчет фактической себестоимости, расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

3) выбор наиболее приемлемой оценки топлива и запасных частей в текущем учете;

4) контроль за сохранностью топлива и запасных частей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

5) контроль за соблюдением установленных норм запасов топлива и запасных частей и норм их расходования;

6) формирование полной и достоверной информации о движении и остатках топлива и запасных частей на складах и местах хранения в натуральном и денежном выражении;

7) составление правильных и достоверных отчетов (ведомостей, сводов) о движении в местах их хранения и т.д.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

1) сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

2) учет количества и оценка запасов;

3) оперативность (своевременность) учета запасов;

4) достоверность;

5) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

6) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо- сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Проверку операций с материально-производственными запасами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операций с материально-производственными запасами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются:

- проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

- контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;

- установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство;

- проверка эффективности и целесообразности использования конкретных материально-производственных запасов на производственные и другие цели;

- анализ обоснованности и правильности списания транспортно-заготовительных расходов;

- проверка операций по реализации материалов. [10]

Таким образом организация поставок имеет большее значение, так как обеспечение предприятия необходимыми запасными частями, топливом и другими материалами в соответствии с потребностью, организация материально-технического снабжения предприятия являются неотъемлемой частью работы любого сельскохозяйственного предприятия. Важно знать по каким каналам поступают топливо и запасные части, так как от этого зависит как они будут оцениваться на предприятии. Все вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом топлива и запасных частей, должны выполняться, так как это обеспечивает правильное ведение учёта данных материалов.

1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

Основным источником информации о методологических принципах ведения бухгалтерского учета производственных запасов, и запасных частей в частности, является Инструкция по бухгалтерскому учёту запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в ред. постановлений Министерства финансов от 27.04.2011 № 25, от 30.04.2012 №25, от 30.04.2012 №26) [12]. В данном законодательном акте определены общие аспекты бухгалтерского и складского учета материальных ценностей, оформления операций по их поступлению и расходованию.

Специфика учета материалов на сельскохозяйственных предприятиях отражена в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия №363 от 14.08.2007 (в ред. Минсельхозпрода от 29.12.2007 № 593, от 02.10. № 455, от 11.11.2008 № 518, от 10.03.2010 № 131, от 18.08.2011 № 321) [16]. В них приведены первичные документы по поступлению и выбытию материальных ценностей, регистры синтетического и аналитического учета, порядок их заполнения. Кроме того, дана характеристика методов оценки производственных запасов, организации складского хозяйства, оперативного учета материалов в местах хранения и т.д.

Особенности бухгалтерского учета при ремонте и техобслуживании автомобиля организации отражены в статье "Ремонт и обслуживание автомобиля организации" (Л.А. Скопп) [18].

Порядок учёта автомобильных шин отражен в статье "Учёт автомобильных шин" (И.М. Статкевич) [19].

Порядок оформления первичных документов отражен в Приказе Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 04.10.2011 " 413-ОД "Об утверждении перечня и форм первичных учётных документов" [15].

Порядок начисления налогов в сельскохозяйственных организациях отражен в Кодексе Республики Беларусь от 29.12.2009 №71-3(ред. от 31.12.2013) "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)" [9].

Типовой план счетов и порядок его применения отражен в Инструкции, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (ред. от 02.12.2013) "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" [13].

Теоретической основой данной работы стали такие учебные пособия как "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" под редакцией А.С. Чечеткина и "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" под редакцией А.П. Михалкевича [10], "Учет производственных запасов" Сушкевича А.Н [21]. В них освещен порядок оформления поступления и выбытия топлива и запасных частей, описаны методы их оценки, дана характеристика организации складского хозяйства. При этом следует отметить, что наиболее часто статьи, посвященные проблеме оценки материальных ценностей, встречаются в таких периодических изданиях как "Главный бухгалтер", "Планово-экономический отдел" и др.

1.3 Краткая экономическая характеристика организации и раскрытие методических аспектов учёта материалов в учётной политике организации

Исследование произведено на фактических материалах РУП "Институт овощеводства". Общая характеристика предприятия представлена в таблице 1. Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Естественным является следующее нормальное ограничение для коэффициента: Кобщ.пл.>2. РУП "Институт овощеводства" имеет коэффициент платежеспособности 0,881, что говорит о том, что предприятие не может покрыть все обязательства всеми его активами.

Таблица 1 - Экономическая характеристика РУП "Институт овощеводства"

Наименование предприятия	РУП "Институт овощеводства"
Отрасль	Наука и научное обслуживание в сельском хозяйстве
Вид деятельности	Создание высокопродуктивных сортов и гибридов овощных культур; разработка технологий и средств механизации производства овощей в открытом и защищённом ґрунте; осуществление необходимых мероприятий по использованию результатов научных исследований в овощеводстве; технология выращивания семян овощных культур в защищённом и открытом ґрунте
Юридический адрес	ул. Ковалёва 2а, 223013, п. Самохваловичи, Минский р-н, Минская обл., Республика Беларусь
Руководитель организации	Директор Карпович В.Ф.
Главный бухгалтер	Зубович О.В.
Дата создания	16.07.1990 г.
Уставный фонд на 01.01.2014г.	105 млн. руб.
Общества, в которых организация является учредителем, акционером:	нет
Коэффициент платежеспособности	0,881
Коэффициент текущей ликвидности	5,197
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,808
Наличие собственных оборотных средств	18 млн. руб.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия погашать свои краткосрочные обязательства за счёт оборотных активов. Чем выше этот коэффициент, тем прочнее фирма "стоит на ногах". Ориентируясь на этот показатель можно говорить о платёжеспособности предприятия. Нормальным считается значение коэффициента текущей ликвидности в пределах от 1,5 до 2,5. Если этот показатель меньше 1, это означает, что предприятие не в состоянии оплачивать свои текущие счета. О долгосрочных обязательствах речи быть не может. Если коэффициент больше 2,5 - это говорит о нерациональном использовании капитала, о замедленной оборачиваемости средств. Таким образом можно сделать вывод, что РУП "Институт овощеводства" нерационально использует капитал, имеет замедленную оборачиваемость средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень достаточности у предприятия (организации) собственных средств для финансирования текущей деятельности и сохранения финансовой устойчивости. Если коэффициент обеспеченности собственным оборотными средствами меньше нуля и принимает отрицательные значение это говорит о отсутствия у предприятия собственного капитала. И оборотные активы сформированы за счет заемных средств, и зависимость от заемщиков высока, что делает риск невыплаты по обязательствам и потери устойчивости высоким. Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственным оборотными средствами- >0.1. Таким образом можно сделать вывод о том, что РУП "Институт овощеводства" располагает достаточной степенью собственных средств для финансирования текущей деятельности и сохранения финансовой устойчивости.

РУП "Институт овощеводства" занимается научно-исследовательской деятельностью в области овощеводства, производством и реализацией семенного материала и рассады овощей, рекламой и пропагандой научных разработок предприятия, торговой и торгово-закупочной деятельностью по реализации произведенной и закупленной продукции, товаров и услуг через государственную, комиссионную, кооперативную, рыночную, а также собственную сеть, оказанием автотракторных услуг населению, подготовкой научных кадров и повышением квалификации сотрудников института.

Имущество предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит РУП "Институту овощеводства" на праве хозяйственного ведения. учёт топливо запасная сельскохозяйственное

В 2013г. структуру института составляют научно исследовательские подразделения, в которые входят 8 лабораторий (капустных овощных культур, тыквенных овощных культур, бобовых овощных культур, пасленовых овощных культур, луковых овощных культур, столовых корнеплодов, иммунитета и биотехнологии, агрохимии и питания растений), группа: аналитическая; отдел маркетинга, производственно-хозяйственный отдел и административно-управленческий персонал, который состоит из аппарата управления и планово-учётного отдела.

По состоянии на 31.12.2013 г. в институте среднесписочная численность- 114 человек: научно-технический персонал, занятый в научно-исследовательских и технических подразделениях, насчитывает 60 человек (52 % от общей численности), в том числе научные работники- 36 человек, включая 3 доктора наук и 10 кандидатов наук. Удельный вес докторов наук и кандидатов среди научных сотрудников составляет 36 %.

Непосредственное руководство предприятием осуществляет директор, который назначается на должность и освобождается от должности решением Учредителя путем заключения контракта. В контракте определяются права, обязанности и ответственность руководителя, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности с учетом гарантий, предусмотренных действующим законодательством.

Для анализа финансового состояния предприятия использовались данные бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибылях и убытках".



2. Документальное оформление поступления и расходования топлива и запасных частей

2.1 Документальное оформление поступления и списания горюче-смазочных материалов

Важным моментом в обеспечении сохранности производственных запасов и основным принципом бухгалтерского учета топлива является своевременное и правильное документальное оформление операций по его движению.

Выделяет следующие каналы поступления топлива:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством;

- путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации;

- путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). Одним из основных каналов поступления топлива в организацию РУП "Институт овощеводства" является приобретение у сторонних организаций за счет бюджетных средств, так же в организации имеет место приобретение топлива по электронным картам.

Первичными документами, на основании которых принимаются к учету топливо, поступившее от поставщиков, являются товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1), товарная накладная (форма ТН-2), оформленные в соответствии с порядком, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению". В них указывают коды УНП и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование отпущенных ценностей, единицу их измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др (Приложение А). [5]

При отпуске топлива поставщиком в порядке предварительной оплаты он выписывает счет-фактуру, которая является основанием для оплаты. Предварительная оплата приобретаемого топлива у покупателя оформляется платежным поручением, в котором обязательно приводится ссылка на счет-фактуру, полученную от поставщика, а также указываются номер и дата протокола согласования цены и другие необходимые реквизиты.

На стоимость оказанных услуг оформляется счет-фактура по НДС (форма СФ-1) в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 г. N 91. Счет-фактура по НДС предъявляется продавцом их покупателю наряду с другими документами, которыми оформляются выполненные работы. При реализации работ продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру по НДС не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором. Отсутствие счета-фактуры или наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями установленных требований, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС при выполнении работ (оказании услуг) на территории Республики Беларусь.

РУП "Институт овощеводства" ведет книгу покупок по утвержденной форме. Книга покупок является регистром налогового учёта. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении ценностей, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков товаросопроводительных документов, в которых указаны реквизиты по налогу в целях определения суммы налоговых вычетов.

Топливо, приобретенное за наличный расчет у торговой организации, принимается к учету на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату. При приобретении подотчетными лицами топлива за наличный расчет у частных лиц оформляется акт (справка), составленный при покупке.

При приемке грузов от транспортных организаций получатель материальных ценностей (экспедитор) должен проверить обеспеченность сохранности груза при перевозке. В тех случаях, когда при приемке грузов будут обнаружены повреждения вагонов, отсутствие на них пломб, повреждение тары, а также другие признаки, вызывающие сомнение в сохранности груза, экспедитор обязан потребовать от транспортной организации составления акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N 708-АПК). Материальные ценности, поступившие в исправной таре, взвешиваются или подсчитываются на складе получателя. Приемка продукции и материальных ценностей от поставщиков производится на складе получателя, если они доставляются транспортом поставщика, или на складе поставщика, если они доставляются транспортом получателя. При доставке груза поставщиком непосредственно на склад предприятия-покупателя функции экспедитора выполняет заведующий складом.

Контроль за поступлением и своевременным принятием к учету прибывших грузов осуществляется бухгалтерией на основе товаросопроводительных документов.

В случае количественного и качественного расхождения поступившего топлива с данными сопроводительных документов поставщика должен быть составлен акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству. Акт составляется в порядке и сроки, определенные договором, и служит основанием для направления претензионного письма поставщику.

Перевозка топливно-смазочных материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортной накладной специализированной формы ТТН-1 (нефть).

Оформление и учет движения топливно-смазочных материалов внутри РУП "Институт овощеводства" организовано в соответствии с требованиями Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 г. N 74. Во время приемки бензина на склад проверяют его плотность и в соответствии с объемом (степенью заполнения резервуаров) определяют массу. Плотность фиксируют в специальном журнале учета плотности.

Принятие к учету горюче-смазочных материалов производится на основании сопроводительных документов поставщиков. При поступлении в организацию горюче-смазочных материалов работники, с которыми нанимателем заключены договоры о полной материальной ответственности, обязаны:

- проверить соответствие поступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;

- обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива;

- своевременно принять к учету поступившие горюче-смазочные материалы.

Хранение топливно-смазочных материалов осуществляется на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов [16].

В РУП "Институт овощеводства", при заправке автомобилей кредитные электронные карточками (жетонами), учитывают их как отдельный предмет в составе оборотных средств. Предприятие заключает с АЗС договор и производит предварительную оплату топлива, после этого АЗС производит его отпуск в счет перечисленного аванса. По окончании месяца АЗС предоставляет справку-распечатку, в которой отражается количество и стоимость отпущенных в течение месяца нефтепродуктов с указанием фамилий водителей, марок машин и их номеров, а также остаток денежных средств.

Отпуск топлива производится в строгом соответствии с нормативами расхода на основе предварительно установленных лимитов (Приложение Б).

Основными первичными документами по расходу топлива, отпускаемого многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта (ф. №201-АПК) и требование-накладная (ф. №203-АПК).

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации при многократном отпуске в течение месяца на одно или несколько наименований топлива в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у материально-ответственного лица, а второй - у их водителя, получившего топливо. Кладовщик записывает количество отпущенного топлива, а также остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте получателя. Водитель расписывается в получении в карте, остающейся на складе. По истечении месяца документ передается в бухгалтерию вместе с отчетом материально-ответственного лица.

Лимитно-заборная карта может выписываться в 1 экземпляре при отпуске водителям или механизаторам со склада после предъявления путевого (учетного) листа (Приложение Г). В этом случае в карте за полученное топливо расписывается водитель, а в путевом листе - заведующий складом. [2]

Реализация излишних запасов топлива на сторону и их безвозмездная передача оформляют путем выписки товарно-транспортных накладных (ф. ТТН-1) и товарной накладной (ф. ТН-2). [8]

Количество израсходованного топлива отражается в Накопительной ведомости работы автотранспорта (ф. №601-АПК) и Ведомости использования машинотракторного парка (ф. №602-АПК).

Отпуск материалов структурным подразделениям данного сельскохозяйственного предприятия осуществляется на основании Отчета по ГСМ. Следует отметить эта форма используется как при разовом, так и при систематическом отпуске производственных запасов. Она заполняется заведующим нефтескладом и в конце месяца сдается в бухгалтерию организации. В исследуемой организации все необходимые реквизиты заполняются, оформляются аккуратно, без исправлений (Приложение Д).

2.2 Документальное оформление поступления и расходования запасных частей

Одним из основных каналов поступления запасных частей является приобретение у сторонних организаций. Для получения их со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность.

Доверенность применяется для оформления права отдельного должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении определенных материальных ценностей. Она подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, в одном экземпляре выдается под расписку получателю запасных частей (экспедитору).

Доверенность формы №М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей. Применение этой формы исключает необходимость ведения в организации Журнала учета выданных доверенностей.

Доверенность формы №М-2а используется организациями, как правило, в тех случаях, когда получение ценностей носит массовый характер. Выданные доверенности регистрируются бухгалтерией в Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3) под расписку в их получении. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.

Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения запасных частей, представить в бухгалтерию организации документы о их получении и сдаче их на склад. Неиспользованные доверенности должны быть сданы по истечении срока их действия [16].

Запасные части и агрегаты поступают на склады от поставщиков и принимаются к учету на основании товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1). Учет приобретаемых ценностей осуществляется по фактической себестоимости, которая включает покупную стоимость и все расходы, связанные с их приобретением, доставкой в организацию [12].

Все поступающие в организацию запасные части и другие материальные ценности должны быть тщательно проверены. При обнаружении каких-либо расхождений приемку запасных частей производит комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов, служащий основанием для предъявления претензии поставщику.

Запасные части, изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах, принимаются к учету на основании требования-накладной ф. №203-АПК. Она выписывается заведующим подразделением в 2 экземплярах при сдаче запасных частей на склад.

Для получения запасных частей со склада уполномоченному лицу выдается доверенность установленной формы. В ней указывается поставщик и получатель ценностей, кому и когда выдана с указанием паспортных данных, перечень запасных частей, подлежащих получению. Доверенность подписывают уполномоченное лицо, руководитель организации и главный бухгалтер.

Оприходование запасных частей, автошин, полученных в результате списания транспортных средств, оборудования производится на основании Акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4), Акт на списание материалов.

Запасные части отпускают со склада организации для установки, замены их на механическом транспортном средстве, оборудовании; на сторону в порядке реализации излишних запасов. Документальное оформление отпуска запасных частей зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Основными первичными документами по расходу запасных частей многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта (ф. №201-АПК) и требование-накладная (ф. №203-АПК). При разовом отпуске товарно-материальных ценностей используется накладная на внутреннее перемещение (ф С-13), которая выписывается в 2 экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается у водителя; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации при многократном отпуске в течение месяца на одну или несколько запасных частей в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у материально-ответственного лица, а второй - у их получателя. Кладовщик записывает количество отпущенных запасных частей, а также остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте цеха-получателя. Получатель расписывается в получении в карте, остающейся на складе. По истечении месяца документ передается в бухгалтерию вместе с отчетом материально-ответственного лица.

При разовом отпуске товарно-материальных ценностей используется требование-накладная (ф. №203-АПК), которая выписывается подразделением-получателем в 2 экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в подразделении; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Документ этой же формы применяется и для учета внутреннего перемещения материалов.

Списание запасных частей может осуществляться в следующих случаях:

- если запасные части морально устарели из-за ввода в эксплуатацию более производительных основных средств в которых данные запасные части не применяются;

- выявления недостач, хищений и порчи.

Реализация излишних запасных частей на сторону и их безвозмездная передача оформляется путем выписки товарно-транспортных накладных (ф. ТТН-1) и товарной накладной (ф. ТН-2) [8].

В организации РУП "Институт овощеводства" отпуск запасных частей производится на основании требования-накладной (ф.203-АПК) или лимитно-заборной карты (ф. 201-АПК) в зависимости от каналов и причин их выбытия. Следует отметить, что лимитно-заборная карта (ф.201-АПК) используется как при разовом, так и при систематическом отпуске производственных запасов. Она заполняется заведующим складом и в конце месяца сдается в бухгалтерию организации.

2.3 Складской учёт топлива и запасных частей

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для продукции и материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

- размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам материалов (в штабелях, стеллажах, закромах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрых их приемки, отпуска и проверки наличия;

- оснащение мест хранения продукции и материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

- использование централизованной доставки продукции и материалов с базисных складов в структурные подразделения по согласованным графикам, сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о полной материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции и материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с организации материальных ценностей [16].

Склады (кладовые) или специальные площадки (для продукции и материалов открытого хранения) должны быть соответствующим образом оборудованы и размещаться в изолированных помещениях. Стены, потолки и наружные покрытия складских помещений должны обеспечивать полную изоляцию от внешней среды. Окна и двери должны быть оборудованы решетками, запорами и охранной сигнализацией, исключающими возможность проникновения посторонних лиц. Склады и складские помещения (кладовые, тока, нефтесклады) должны быть оборудованы соответствующими механизмами: транспортерами, погрузчиками и другими машинами. Все складские помещения должны быть оснащены инвентарем и оборудованием в соответствии с Правилами пожарного надзора и техники безопасности.

На складе (хранилище), кроме общих противопожарных правил, должны соблюдаться следующие требования:

- не реже одного раза в месяц должны производиться заведующим складом (кладовой, хранилищем) совместно с ответственным работником пожарно-сторожевой охраны осмотр и проба пожарных трубопроводов и рукавов;

- патрубки пожарных трубопроводов должны быть выведены наружу для того, чтобы, не входя в склад (кладовую, хранилище), на них можно было надеть рукава с брандспойтами и подать воду внутрь помещения;

- вторые экземпляры ключей от склада (кладовой, хранилища) с надписями для каждого ключа должны храниться в сейфе у руководителей подразделения (сельскохозяйственной организации);

- выводимые наружу воздушные трубки должны быть оборудованы дыхательными клапанами, резервуары должны быть всегда плотно закрыты;

- электропроводка, выключатели и предохранители должны быть проведены и установлены по наружной стене. Лампочки для освещения размещаются в застекленных нишах. Для нормальной работы складов (хранилищ) и сохранности продукции и материалов необходимо обеспечить:

- четкий распорядок дня работы складов (кладовых, хранилищ) (выдача материалов, приемка и укладка прибывших материалов, наведение порядка на стеллажах, полках и т.д., оформление документации и отражение в карточках складского учета операций текущего дня);

- установление круга лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов (зав. складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материалов;

- заключение письменных договоров о полной индивидуальной ответственности с работниками, которые должны нести материальную ответственность за недостачу ценностей, переданных им для хранения и других целей (перечень должностей и работ утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 764 от 26 мая 2000 г. "Об утверждении примерного перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности"). Если материалы и тара находятся на ответственности одного и того же лица, то в договоре о материальной ответственности должна быть обусловлена ответственность и за тару;

- проведение инвентаризаций материалов в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством, а также контрольных, выборочных проверок остатков отдельных видов продукции и материалов и представление их результатов в бухгалтерию для своевременного отражения в бухгалтерском учете. [3]

Отпускать продукцию и материалы со складов и принимать их на склады имеют право только лица, материально ответственные за их сохранность. Вскрытие склада в отсутствие материально ответственного лица допускается в исключительных случаях по распоряжению руководителя организации или его заместителя в установленном порядке. При вскрытии склада должны присутствовать представители администрации и охраны склада, которыми составляется специальный акт. В акте делается ссылка на распоряжение, указывается причина вскрытия, наименование и количество отпущенной продукции и материалов в течение текущего дня.

При сдаче склада другому лицу (перемещение или увольнение материально ответственного лица или уход его по другим причинам) при индивидуальной материальной ответственности производится инвентаризация материальных ценностей.

В местах хранения запасных частей и агрегатов ведется их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения). Наличие и движение аккумуляторов отражается по их маркам. Наличие и движение двигателей и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, отражается отдельно по группам и маркам машин и транспортных средств.

Учет автошин, находящихся на складе, осуществляется по их видам (покрышки, камеры, ободные ленты), сортам и размерам, а также по степени эксплуатации (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта местных повреждений, требующая восстановления и утильная (негодная)).

Топливо и смазочные материалы, включая отработанные нефтепродукты, должны храниться на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, хранилищах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов. В баки транспортных средств, машин, механизмов, бочки и мелкую тару горюче-смазочные материалы отпускаются только через топливо- или маслораздаточные агрегаты. Во время приемки бензина на склад проверяется его плотность, и в соответствии с объемом (степенью заполнения резервуаров) определяется масса. Плотность фиксируется в специальном журнале учета плотности. Количество выдаваемых горюче-смазочных материалов измеряется в единицах объема (литрах), смазок - в единицах массы (килограммах).



3. Учёт топлива и запасных частей в бухгалтерии организации

3.1 Учёт топлива и запасных частей в бухгалтерии организации

Операции по движению запчастей в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части". На субсчете "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных, поступивших безвозмездно или изготовленных для нужд основной деятельности запчастей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др.

Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям, с указанием их количества и стоимости.

Наличие и движение аккумуляторов учитывают по их маркам. Новые аккумуляторы хранят и учитывают отдельно от бывших в эксплуатации или предназначены для обмена в ремонтных организациях.

Наличие и движение двигателей и агрегатов к оборудованиям и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно по группам и маркам машин и транспортных средств.

Наличие и движение шин в запасе на складах, в автомобилях технической помощи и предназначенных для замены на транспортных средствах учитываются отдельно.

Шины, снятые со списания транспортных средств и прицепов э но годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с технических средств и не пригодные для дальнейшей эксплуатации и непригодные для их дальнейшей эксплуатации, принимают на учет с кредита счетов по учету затрат на производство, а затем сдают в переработку на регенерат или организациям по переработке вторичного сырья.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10/5 "Запасные части" учитывают снятые с машин и оборудования запчасти и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования в качестве ремонтных мастерских в оценке их остаточной стоимости.

Отражение операций по приобретению запчастей в бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами:

Первый - с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом способе поступления запчастей в организацию отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 60 "Расчеты с покупателями и подрядчиками" либо других счетов в зависимости от направлений поступления ценностей в организацию. Далее фактически поступившие в организацию запчасти отражаются по дебету счета 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по учетным ценам. Разница между стоимостью запчастей, поступивших по учетным ценам, и фактической себестоимости их приобретения относится в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".