Совершенствование бухгалтерского учёта топлива и запасных частей

В качестве учетных цен могут использоваться:

1) Покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую стоимость запчастей, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

2) Фактическая себестоимость запчастей по данным предыдущего месяца или отчетного года. В этом случае отклонение между фактической себестоимости запчастей текущего месяца и их учетной цены учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

3) Планово-расчетные цены. Отклонение покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Второй - без использования счетов 15 и 16. В этом случае все расходы по приобретению запчастей учитываются непосредственно по дебету счета 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо кредиту других счетов в зависимости от направления поступления и характера расходов по доставке ценностей.

Кроме того, отражение операций по принятию запчастей к бухгалтерскому учету зависит от каналов их поступления в организацию:

1) Приобретение за плату у других организаций;

2) Безвозмездное поступление;

3) Изготовление в собственных ремонтных мастерских.

Таблица 2 - Типичные хозяйственные операции по учёту запчастей

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступили запчасти от поставщика.	15	60
На сумму НДС, выделенную в ТТН-1	18	60
Получены расчетные документы транспортной организации за доставку запчастей.	15	60
На сумму НДС, выделенную в документах транспортной организации.	18	60
Оприходованы запчасти по учетным ценам.	10/5	15
Отражается разница между фактической стоимостью запчастей и их стоимостью по учетным ценам.	16	15
На сумму НДС, выделенную в документах.	18	98
Списаны на ремонт трактора в собственной ремонтной мастерской запчасти, полученные безвозмездно	23/1	10/5
Признана доходом текущего периода стоимость запчастей, полученных безвозмездно и списанных на ремонт трактора.	98	90
Отражено поступление на склад АКБ.	10/5	60
На сумму НДС, предъявленную поставщиком.	18/3	60
Отражена остаточная стоимость АКБ, непригодной к восстановлению.	10/6	23,26
Аккумуляторная батарея установлена на автомобиль.	23,26	10/5

Для учета наличия и движения горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива предназначен субсчет 10/3 "Топливо". В организациях, имеющих емкость для хранения горючего и смазочных материалов и осуществляющих заправку транспортных средств с собственных нефтескладов, учет топлива ведут по следующим учетным группам:

10-3.1 - "Топливо на складах";

10-3.2 - "Топливо по кредитным карточкам";

10-3.3 - "Топливо в баках транспортных средств";

10-3.4 - "Нефтепродукты отработанные";

10-3.5 - "Твердое топливо";

10-3.6 - "Газ в баллонах, резервуарах".

По группе 10-3.1 учитываются наличие и движение всех видов нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин) и смазочных материалов, находящихся на нефтескладе.

По группе 10-3.2 учитываются нефтепродукты по кредитным картам на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы.

По группе 10-3.3 ведется учет бензина, дизельного топлива, полученных водителями и трактористами-машинистами на пунктах заправки в натуре или в виде талонов.

По группе 10-3.4 отражаются отработанные масла и другие нефтепродукты, слитые из двигателей тракторов, автомобилей, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запчастей, узлов и агрегатов.

По группе 10-3.5 учитываются уголь, торф и другое твердое топливо (отходы производств - древесные опилки, стружка, обрезки, а также материалы, полученные от списанных зданий, сооружений, многолетних насаждений, используемые как твердое топливо).

По группе 10-3.6 ведется учет всех видов газообразного топлива в баллонах и резервуарах, используемого на производственные и бытовые нужды, находящегося на складах и в отдельных местах его потребления.

Нефтепродукты в местах хранения учитывают в объемных единицах измерения, а смазочные материалы - в единицах массы.

Учет бензина и дизельного топлива, полученных водителями автомобилей и других транспортных средств по электронным карточкам происходит также на субсчете 10/3. Электронная карта представляет собой электронное устройство в виде магнитной или чиповой карты, которая передаётся организации топливной компанией либо владельцем сети АЗС. Карта используется для учёта количества, вида и стоимости отпущенных нефтепродуктов. При этом по каждой электронной карте может быть установлен лимит отпуска, а также ограничение приобретения ГСМ определённой марки. Электронные карты могут предоставить право приобретать не только ГСМ, но и сопутствующие и иные товары (автопринадлежности, автокосметику), а также работы и услуги, связанные с эксплуатационно-техническим обслуживанием автомобиля (чистка салона, мойка, мелкий ремонт) на пунктах технического обслуживания.

Расчёты за ГСМ, приобретаемые посредством электронных (топливных) карт, в подавляющем большинстве проводятся на условии предоплаты. В момент фактического получения ГСМ и иных товаров программным путём с использованием учетных терминалов фиксируется их стоимость, вид и количество, а при потреблении работ и услуг, связанных с эксплуатационно-техническим обслуживанием автомобиля, - вид и стоимость. при этом учетным терминалом выдается чек, подтверждающий факт заправки или приобретения иных товаров, работ, услуг по электронной топливной карте. Нужно отметить, что чек терминала не является основанием для принятия ГСМ к бухгалтерскому учёту.

По окончании месяца поставщик топлива представляет организации документы, содержащие информацию о произведенных заправках, приобретенных товарах и услугах с использованием электронных (топливных) карт. Такими документами могут быть отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС (п.1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.04.2006 № 36 "Об утверждении бланков отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС и Инструкции по их заполнению"), а также отчёт по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг специализированной формы НП-АЗС, предназначенный для учёта отпуска нефтепродуктов, иных товаров и услуг по электронным картам системы "Белнефтепродукт АЗС-Сервис". Кроме того, поставщики представляют также документ (акт-справку, реестр операций и т. п.), в котором содержатся детальные сведения по каждой электронной карте: о дате и месте совершения покупки, цене, количестве, сумме поступивших платежей, о сальдо расчётов (Приложение И).

Полученный организацией оригинал отчета предназначен для оприходования ГСМ и иных ценностей. Кроме того, он является актом выполненных работ и оказанных услуг. Другими словами, служит основанием для принятия к бухгалтерскому учёту объектов, приобретенных с использованием электронных карт (п. 1, 2 Инструкции по заполнению отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС, утвержденной Постановлением № 36).

ГСМ, иные ценности и оказанные организации услуги принимаются к учёту в месяце, в котором они приобретались. При этом во избежание ошибок и неточностей целесообразно составлять данные, содержащиеся в чеках учетных терминалов, с данными отчёта и акта-справки (реестра операций).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком в отчете, может бвть принята покупателем к вычету в месяце, в котором приобреталось топливо (иные ценности, оказывались услуги), независимо от даты составления поставщиком данного отчёта, но только при условии его получения покупателем до срока сдачи налоговой декларации по НДС за указанный отчётный период. (При этом, если в соответствии с учётной политикой организации выручка от реализации признается методом "по оплате" и ГСМ куплены на условиях последующей оплаты, необходимо, чтобы приобретенные ГСМ были оплачены (п. 6 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь)). Если же до сдачи налоговой декларации по НДС отчёт покупателем фактически не получен, вычет НДС производится в периоде получения отчета, расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок. [23]

Таблица 3 - Типичные операции по приобретению топлива по электронным(топливным) картам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислена предоплата владельцу сети АЗС за электронную (топливную) карту	60	51
Оприходована приобретенная электронная (топливная) карта	10-9-1	60
Отражен НДС по оприходованной электронной (топливной) карте	18-3	60
Принят к вычету НДС (в соответствии с учётной политикой)	68-2-1	18-3
Электронная (топливная) карта передана в эксплуатацию	10-9-2	10-9-1
Стоимость электронной (топливной) карты списана на расходы по реализации товаров в момент передачи карты в эксплуатацию	44	10-9-2
Оприходовано приобретенное дизтопливо	10-3-3	60

Нередко водители приобретают топливо на АЗС и за наличный расчет. Для этих целей им в подотчет выдаются денежные средства. За израсходованные денежные средства на приобретение топлива подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагает оправдательные документы автозаправочной станции.

Таблица 4 - Типичные хозяйственные операции по учету движения ГСМ

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость поступившего топлива от поставщика.	10/3.1	60
На сумму НДС, предъявленного поставщиком	18	60
Приобретено топливо за наличный расчет.	10/3.2	71
На сумму НДС, предъявленного поставщиком	18	71
Перечислен аванс АЗС.	60	51
Оприходовано топливо от АЗС, полученное по электронным картам.	10/3.2	60
На сумму НДС, предъявленного поставщиком.	18	60
Отпущено топливо со склада на работу машин.	10/3.3	10/3.1
Получены безвозмездно дизельное топливо и бензин	10/3.1,18/1,76	98/2
Списание израсходованного топлива в пределах норм на работу машин.	20,23,25,26,29,44,08	10/3.2
Списание перерасхода топлива	94	10
Дизельное топливо и бензин, полученные с/х организациями в виде займа.	10/3.1,18/1,76	66,67
Списание израсходованного топлива по нормам	20,23/2,25,26	10

3.2 Особенности учёта автомобильных шин

Немногие субъекты хозяйствования обходятся в своей хозяйственной деятельности без автомобильного транспорта. Одним из основных элементов ходовой части автомобиля являются шины. Проанализируем порядок бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением, эксплуатацией, заменой, ремонтом и списанием автомобильных шин. [6]

1) Поступление шин. В организацию автомобильные шины поступают, как правило, с транспортным средством в составе его базовой комплектации либо приобретаются для замены в случае износа или повреждения шин в процессе эксплуатации автомобиля, а также для смены сезонных шин.

Шины, поступающие вместе с автомобилем, являются его составной частью и в качестве отдельных объектов на счетах бухгалтерского учета не учитываются - их стоимость включена в первоначальную стоимость приобретаемого автомобиля, учитываемого на счете 01 "Основные средства".

Шины, приобретенные отдельно, считаются запасными частями к автомобилю, учитываются в составе запасов по фактической себестоимости (п. 3, 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133) и отражаются на счете 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89).

2) Эксплуатация шин. Основным документом, регламентирующим порядок эксплуатации, ремонта и восстановления шин, установленных на автомобили, для владельцев транспортных средств является Технический кодекс установившейся практики ТКП 299-2011 "Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания", утвержденный Приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.03.2011 N 149-Ц.

Для учета и контроля работы на каждую шину, установленную на транспортное средство при его комплектации или во время эксплуатации (в том числе на запасную шину), заводится карточка учета ее работы и утверждаются эксплуатационные нормы пробега. Для определения технического состояния шин и контроля за соблюдением их эксплуатационных норм пробега в организациях назначается ответственный за учет шин и создается комиссия по их учету и списанию.

В карточке указывается техническое состояние шины (новая, восстановленная, а также дефекты, характер и размер повреждений). Фактический пробег автомобиля по спидометру вносится в карточку с периодичностью, установленной руководителем организации, но не реже одного раза в год. Приказом руководителя организации может быть закреплено, что пробег сезонных шин в карточках учета указывается при их снятии в связи со сменой сезона. [19]

Для каждой модели автомобильных шин организацией самостоятельно на основании анализа пробега списанных шин аналогичной конструкции и соответствующей модели устанавливаются эксплуатационные нормы пробега. До определения эксплуатационной нормы используются временные нормы, приведенные в ТКП. Их рекомендуется снижать или повышать. При этом суммарное снижение нормы не должно превышать 30 %. Величина снижения или повышения временных эксплуатационных норм утверждается приказом руководителя организации. Однако следует отметить, что ТКП - технический нормативный правовой акт, который не регулирует вопросы бухгалтерского учета. Карточка учета работы шины не является первичным учетным документом, так как цель ее ведения - контроль работы шины, а не подтверждение факта совершения хозяйственной операции (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"). Для бухгалтерского учета шин организация может самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов (ст. 9 Закона N 3321-XII, п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов"), в которых при необходимости могут использоваться данные карточек учета работы шин.

Стоимость шин, входящих в базовую комплектацию автомобиля, в бухгалтерском учете списывается посредством начисления амортизации автомобиля.

Передача отдельно приобретенных шин (в том числе запасной шины) может быть оформлена актом их установки на автомобиль или другим первичным документом, разработанным в организации. Списание шин в эксплуатацию производится по себестоимости согласно предусмотренному учетной политикой способу оценки запасов.

Замена не пригодных к эксплуатации шин. Регламентированный ремонт автомобиля включает обязательную замену деталей, выработавших свой ресурс и влияющих на безопасность движения, в том числе шин (п. 5.3.7, Приложение Ж ТКП 248-2010 "Техническое обслуживание и ремонт автомобильных транспортных средств. Нормы и правила проведения", утвержденного Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 13.05.2010 N 36). Так, если заменяются изношенные или пришедшие в негодность шины, эти расходы классифицируются как ремонт (восстановление исправности или работоспособности) основных средств.

Стоимость шин, а также услуг шиномонтажной организации по их замене (подрядным способом) либо замены шин собственными силами (хозяйственным способом) признается затратами организации, связанными с поддержанием автотранспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии и включается в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N).

При этом хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, могут отражаться (п. 33, 36 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127):

- по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) - по мере осуществления работ, связанных с ремонтом;

- по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством при образовании резерва расходов на ремонт основных средств;

- по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" - с равномерным включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно законодательству.

Выбранный организацией способ учета затрат на ремонт основных средств закрепляется в учетной политике.

В отличие от других запасных частей шины имеют свою специфику: они заменяются не только по причине полного износа или повреждения, но и смены сезона.

Замена сезонных шин. В целях безопасности дорожного движения в зимний период рекомендуется оборудовать транспортные средства специальными шинами (п. 207-1 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 N 551). Сезонные шины устанавливаются не взамен пришедших в негодность, а для улучшения качества эксплуатации автомобиля, поэтому такую замену следует рассматривать не как расходы на ремонт автомобиля, а как затраты на его содержание с целью поддержания эксплуатационных свойств (на техническое обслуживание и уход). Эти расходы также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Шины, снятые с автомобиля в связи со сменой сезона, используются в следующем сезоне. Порядок отражения в бухгалтерском учете подобных операций с запасными частями законодательством не предусмотрен, поэтому организация может самостоятельно разработать способ отражения в учете замены сезонных шин, бывших в употреблении, но пригодных для дальнейшего использования, и закрепить его в учетной политике.

Возможен вариант, когда сезонные шины, стоимость которых списана на затраты в момент установки на автомобиль, снятые в связи со сменой сезона, учитываются в стоимостном выражении на счетах бухучета и приходуются по стоимости их недопробега, рассчитанной на основании данных карточек учета шин с учетом применения норм эксплуатационного пробега по формуле:

Стоимость возвращенных шин = Стоимость приобретения шины / Норма пробега шины (Норма пробега шины - Фактический пробег) (1)

В этом случае оприходование сезонных шин в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат. []

Более простым представляется вариант учета сезонных шин, при котором их стоимость списывается на затраты в момент установки на автомобили без восстановления части стоимости при сезонной замене. Дальнейший их учет ведется в количественном выражении. Этот вариант подходит также для организаций, которые осуществляют перевозки для собственных нужд и воспользовались правом не вести карточки учета работы шин и не устанавливать эксплуатационные нормы пробега.

3) Ремонт и восстановление шин. Транспортным средствам запрещено участвовать в дорожном движении, если установленные на них шины повреждены. В процессе использования автомобильных шин периодически возникает необходимость их ремонтировать или восстанавливать. Пригодность шин к эксплуатации определяет комиссия, созданная в организации, она же принимает решение о направлении их в ремонт для устранения местных повреждений или на восстановление, которые могут производиться как самой организацией, так и на специализированных автосервисах.

При снятии поврежденной шины с автомобиля в графу "Причины снятия шины с эксплуатации" карточки учета работы шины записываются ее полный пробег, техническое состояние, куда направляется шина (в ремонт, на восстановление). Если шина передается на восстановление, карточку учета ее работы подписывает комиссия. В данном случае карточка учета является актом списания шины с эксплуатации.

В бухгалтерском учете шины, подлежащие ремонту или восстановлению, приходуются по цене возможного их использования (например, по стоимости, соответствующей недопробегу) и отражаются по дебету счета 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" и кредиту счетов затрат на производство.

Стоимость работ по ремонту и восстановлению шин в зависимости от принятой учетной политики может:

- включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные с осуществляемыми видами деятельности (п. 5, 6 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182);

- списываться за счет создаваемого резерва предстоящих затрат на восстановление и ремонт шин автотранспортных средств, учитываемого на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Средства на эти затраты резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин по нормам и в порядке, установленным законодательством. При этом сумма отчислений в резерв может рассчитываться по формуле:

Сумма отчислений в резерв, приходящаяся на отчетный период = Стоимость шин / Норма пробега Фактический пробег за отчетный период (2)

После ремонта учет работы шины продолжается в той же карточке. На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые карточки учета.

Следует отметить, что на восстановленные и отремонтированные шины существуют гарантийные сроки эксплуатации. При снятии шин с эксплуатации до истечения установленных гарантийных сроков созданная в организации комиссия выясняет причины преждевременного выхода шин из строя.

При выходе шин из строя ранее гарантийного пробега из-за некачественного ремонт (по производственным причинам) комиссия составляет рекламационный акт, который вместе с шиной и карточкой учета ее работы направляется шиноремонтной организации. При этом рекламации на восстановленные шины по производственным дефектам могут быть предъявлены в течение гарантийного срока службы и эксплуатации шин, по качеству ремонта местных повреждений - в течение года после ремонта. Шиноремонтная организация безвозмездно производит повторный ремонт или восстановление шин, а если это сделать невозможно - выплачивает стоимость их недопробега.

Если шины пришли в негодность по эксплуатационным причинам (из-за нарушения правил хранения, обслуживания, эксплуатации, ухода), комиссия оформляет заключение по рассмотрению причин преждевременного выхода шин из строя, определяет возможности сдачи их в ремонт, на восстановление или о списании в утиль, а также устанавливает виновных лиц для принятия соответствующих мер. Если шины вышли из строя до достижения эксплуатационной нормы пробега по вине водителя, комиссия принимает меры по возмещению виновным лицом нанесенного ущерба в соответствии с законодательством (ст. 408 Трудового кодекса Республики Беларусь).

4) Утилизация шин. Если шины имеют разрушения, не подлежащие местному ремонту или восстановлению, они относятся к отходам, образующимся в Республике Беларусь (блок V, группа VI, раздел Д Классификатора отходов, образующихся в Республике Беларусь) и утилизируются. При преждевременном выходе шин из строя комиссия устанавливает причины этого и принимает меры по их устранению. Решение комиссии об утилизации шины отражается в карточке учета ее работы, которая в этом случае будет служить актом списания шины с эксплуатации.

Списанные шины, подлежащие сдаче в виде отходов, приходуются на основании акта на списание и (или) накладной на внутреннее перемещение. Однако, поскольку они не имеют стоимости, на счетах бухгалтерского учета такие шины в стоимостном выражении не отражаются, их учет ведется в количественном выражении.

Следует отметить, что организации, осуществляющие обращение с отходами, обязаны вести их учет и проводить инвентаризацию. Не пригодные к использованию шины сдаются на основании договора, заключенного со специализированной организацией, занимающейся утилизацией шин (производителями или импортерами резиносодержащих изделий). [6]

Таблица 5 - Типичные операции учета автомобильных шин

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены денежные средства поставщику шин	60	51
Оприходованы новые автомобильные шины	10/5.1	60
На сумму НДС от стоимости автомобильных шин	18	60
Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком автомобильных шин	68	18
Отражена передача новых шин для замены изношенных	10/5.3.2	10/5.3.1
Отражено списание на счета учёта затрат стоимости новых шин	20,26,44	10/5.3.2
Отражена стоимость шин, подлежащих восстановлению	10/5.4	20,23,25,26,44
Отражена передача шин для восстановления	10/7	10/5.4
Отражена стоимость работ по восстановлению шин	10/7	60
На сумму НДС от стоимости работ	18	60
Восстановленные шины оприходованы на склад	10/5.3.1	10/7
Списание стоимости летних шин при их установке	20,23,25,26,44	10/5
Оприходован комплект летних шин по стоимости недопробега	10/5	20,23,25,26,44
Списана стоимость комплекта зимних шин	20,23,25,26,44	10/5

3.3 Раскрытие информации о движении топлива в отчётности организации

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих выполнение плана экономического и социального развития организации, результаты работы хозяйства за отчетный период, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Периодическая бухгалтерская отчетность составляется организациями за месяц и квартал по утвержденным формам. В состав месячной бухгалтерской отчетности входят "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), а в состав квартальной кроме баланса - "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), "Отчет об изменении капитала"(ф. № 3), "Отчет о движении денежных средств" (ф. № 4) и "Приложение к бухгалтерскому балансу" (ф. №5).

Основной формой периодической бухгалтерской отчетности является "Бухгалтерский баланс".

Балансовые статьи заполняют по данным синтетических счетов Главной книги, субсчетов, данным аналитических счетов, отраженных в журналах-ордерах, ведомостях. По данным Главной книги заполняются статьи: основные средства, запасы, касса, расчетный счет и др.

Ряд статей баланса объединяет остатки нескольких синтетических счетов. Так, статья "Незавершенное производство" объединяет остатки по счетам 20, 23, 29. Отдельные статьи заполняются по данным субсчетов.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) строится в соответствии с инструкциями по бухгалтерскому учету, в которых доходы и расходы подразделяются на три группы: по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные.

Соответственно в отчете выделяются данные группы доходов и расходов и их составляющие, причем все суммы показываются как за отчетный период текущего года, так и для сравнения за аналогичный период прошлого года.

В форме № 3 "Отчет об изменении капитала" отражается движение уставного, резервного, добавочного фондов, а также фондов потребления и накопления, резервов, созданных в соответствии с учредительными документами. В "Отчете о движении денежных средств" (ф. № 4) указываются остаток, поступление и использование денежных средств по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы субъекта хозяйствования, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в его развитии. На основании годовой отчетности разрабатываются мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации. [21]

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответственные бухгалтерские записи. В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Выявленные при недостаче излишки подлежат оприходованию бухгалтерскими записями: по дебету счетов 01, 04, 10, 11, 41 и кредиту субсчета 92-1.

Выявленные недостачи по результатам инвентаризации относятся по дебету счета 94 и кредиту счетов 01-11, 02-8, 10, 11, 41, 43 на сумму по учетной стоимости (по основным средствам и нематериальным активам остаточная стоимость недостающих средств).

Стоимость недостачи, порчи или утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства по направлениям использования недостающих материальных ценностей бухгалтерскими записями по дебету счетов 25, 26, 20, 10, 44, 90, 91 и кредиту счета 94. Недостачи материальных ценностей и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на счета виновных лиц по рыночным ценам. Недостача ценностей сверх норм естественной убыли является объектом налогообложения НДС и отражается бухгалтерской записью по дебету счета 94 и кредиту счета 68.

После закрытия счетов бухгалтерского учета приступают к заполнению форм годового отчета. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); отчет об изменении капитала(ф. №3); отчет о движении денежных средств(ф. №4); приложение к бухгалтерскому балансу(ф. № 5); отчет о целевом использовании полученных средств организации (ф. № 6).

1. Кроме того, обслуживающие организации представляют формы: № 33 АПК "Реализация товаров, продукции, работ и услуг организаций по производственно-техническому обслуживанию и материально-техническому снабжению"; № 34- АПК "Доходы и расходы по автоперевозкам"; № 35-АПК "Выполнение работ организациями по агрохимическому и мелиоративному обслуживанию сельского хозяйства";

2. Организации всех отраслей представляют формы: № 4-АПК "Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей", "Основные показатели по жилищно-коммунальному хозяйству и социальному развитию", № 1- Мехучет "Отчет о механизации, автоматизации бухгалтерского учета и составе бухгалтерских кадров".

3.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта топлива и запасных частей

Совершенствование учета, контроля наличия и движения топлива и запасных частей предприятия на мой взгляд следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу топлива и запасных частей. Отпуск ценностей в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить записи внутреннему перемещению топлива и запасных частей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью.

Во-вторых, компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица, выпускающего продукцию.

В-третьих, введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете горюче-смазочных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.



Заключение

Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета топлива и запасных частей можно сделать следующие выводы.

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля над соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Производственные запасы и материальные ценности играют огромную роль в процессе труда, т. к. они в свою очередь образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Производственные запасы и материальные ценности - это часть имущества, которая используется:

а) при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, следствием которого является достижение цели, а именно, получение наивысшей прибыли;

б) для управленческих нужд предприятия.

Перед бухгалтерским учетом топлива и запасных частей стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по поступлению и выбытию топлива и запасных частей;

2) расчет фактической себестоимости, расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

3) выбор наиболее приемлемой оценки топлива и запасных частей в текущем учете;

4) контроль за сохранностью топлива и запасных частей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

5) контроль за соблюдением установленных норм запасов топлива и запасных частей и норм их расходования;

6) формирование полной и достоверной информации о движении и остатках топлива и запасных частей на складах и местах хранения в натуральном и денежном выражении;

7) составление правильных и достоверных отчетов (ведомостей, сводов) о движении в местах их хранения и т.д.

Первичные документы по поступлению и расходу топлива и запасных частей являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета производственных запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, а с другой - с широким внедрением компьютерных технологий.

Направление совершенствования учета топлива и запасных частей:

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу топлива и запасных частей.

Во-вторых, компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной сети.

В-третьих, введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.



Список использованных источников

1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. - Минск: Информпресс, 2013. - 340 с.

2. Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке их применения и заполнения. - Минск: Информпресс, 2013. - 195 с.

3. Базарова, А.С. Методы складского учета товарно-материальных ценностей/ А.С. Базарова. - 2008. - N 3. - 81-84 с.

4. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2004. - 741 с.

5. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2007. - 800 с.

6. Ветрова Тамара. Учет автомобильных шин // Главный бухгалтер. Учёт ТМЦ [электронный ресурс] _ 2008. _№ 3. - http://www.busel.org/texts/cat2na/ id5qwlfdm.htm. - 29.09.2014.

7. Жудро М.К. Экономика организаций АПК: учеб. пособие / М.К. Жудро. - Минск: ИВЦ Минфина, 2010. -- 616 с.

8. Закон о бухгалтерском учёте и отчётности от 12.07.2013№ 57- З "О бухгалтерском учёте и отчётности" // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 24.10.2014.

9. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З (ред. от 31.12.2013) "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)" // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 24.10.2014.

10. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ 4-е издание, с изм. - Мн.: БГЭУ,2006. - 688 с.

11. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. - Минск.: Информпресс, 2012. - 156 с.

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010N133 (ред. от 30.04.2012) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 20.10.2014.

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 02.12.2013) "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 18.10.2014.

14. Правила технической эксплуатации складов нефтепродуктов, утв. постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Респ. Беларусь, 30 сен. 2004 г., № 3.

15. Приказ Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 04.10.2011 N 413-ОД "Об утверждении перечня и форм первичных учетных документов" // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 10.10.2014.

16. Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 N 363 (ред. от 18.08.2011) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции"// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 24.10.2014.

17. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко - Минск.: Книжный Дом, Мисанта, 2005. - 512 с.

18. Скопп Л.А. Ремонт и техобслуживание автомобиля организации // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 24.10.2014.

19. Статкевич И.М. Учёт автомобильных шин // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. Дата доступа: 24.10.2014.

20. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит а АПК: учебник для студентов эконом. специальностей с. -х. вузов: 2-е изд., перераб. / Л.И. Стешиц. --Минск: ИВЦ Минфина, 2009. --528с.

21. Сушкевич, А.Н. Учет производственных запасов / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич. - 3-е изд., испр. и доп. - Минск: Редакция журнала "Промышленно-торговое право", 2007. -240 с.

22. Тарловская, И. Совершенствование организации бухгалтерского учета материалов / Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - № 6 - с. 74-76.

23. Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов высших учебн. заведений по экономическим специальностям / А.С. Чечеткин - Минск.: ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.

Размещено на Allbest.ru