Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Правовые основы создания, деятельности предприятия и организации бухгалтерского учета

акционерный бухгалтерский учет денежный

Открытое акционерное общество “Мастра” является правопреемником имущественных и других прав и обязанностей арендного предприятия “Минская фабрика художественных изделий “Мастра””.

В 1937 году в г. Минске была создана вышивальная артель, производственные помещения которой были созданы с привлечением средств участников артели. В 1960 году артель была преобразована в Минскую фабрику художественных изделий (МФХИ). В 1990 году коллектив МФХИ перешел на арендные отношения с Министерством местной промышленности, а в 1992 году коллектив выкупил имущество МФХИ и предприятие было преобразовано в ОАО “Мастра”.

В 1992 году было выпущено 6830 акций номиналом 5 тыс. BLR. Акции распространялись среди трудового коллектива пропорционально стажу работы. Часть акций была передана бесплатно (за счет прибыли, заработанной за годы существования в качестве арендного предприятия). Коллектив предприятия сегодня владеет 95,5% акций, посторонние лица 3,04%, юридические лица 1,46%.

ОАО “Мастра” создано в соответствии с решением учредительной конференции от 03 декабря 1992г. Учредителями ОАО “Мастра” являются физические лица, подписавшие договор учредителей, принятый на конференции учредителей 19 сентября 1992г.

Место нахождения ОАО “Мастра”: РБ, 220100, г. Минск, ул. Кульман,3.ОАО “Мастра” (далее - ОАО, Общество) является юридическим лицом, основанным на частной форме собственности, может от своего имени приобретать имущественные или личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, открывать расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, иметь фирменный знак, печать и штампы со своим наименованием и другие реквизиты юридического лица.

В своей работе ОАО руководствуется ГК РБ, Законом Республики Беларусь “Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью”, другим действующим законодательством РБ, Уставом ОАО и другими документами, регламентирующими деятельность ОАО, а также решениями органов управления ОАО.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, акционеры несут ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости принадлежащих им акций лишь в случаях, предусмотренных законодательством.

Срок действия Общества не ограничен.

ОАО создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Органами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров;

Наблюдательный Совет акционерного общества;

Генеральный директор и дирекция.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров, которое созывается один раз в год.

Наблюдательный Совет осуществляет контроль за деятельностью дирекции и руководства деятельностью Общества в период между Общими собраниями акционеров.

Оперативное руководство осуществляет генеральный директор ОАО. Для реализации возложенных на него функций генеральный директор формирует дирекцию. Количественный и качественный состав дирекции определяется генеральным директором и утверждается Наблюдательным Советом ОАО.

Основные виды продукции выпускаемой ОАО “Мастра” - женская легкая одежда: блузы, платья, юбки, жакеты, костюмы из разнообразных тканей. Предприятие выпускает также изделия Государственной символики, фирменной символики.

Экономические службы завода представлены на схеме (Приложение 1)

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности". Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

В состав бухгалтерии входят: сектор учета затрат и внешней реализации, сектор учета затрат производства, сектор учета заработной платы, сектор учета финансов.

Основные задачи бухгалтерии:1. организация учета финансово-хозяйственной деятельности;2. осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Основные задачи Экономической службы:

1. осуществляет экономическое планирование производственно-хозяйственной деятельности и повышения экономической эффективности производства, а также обеспечивает организацию труда и правильное расходование заработной платы;

2. организует и систематически совершенствует планово-экономическую работу на фабрике, выявляет и мобилизует имеющиеся резервы с целью повышения производительности труда, снижения себестоимости и роста прибыли;

3. мобилизует коллектив на достижение наилучших результатов производства при наименьших затратах материалов, трудовых и финансовых ресурсов, увеличение выпуска наиболее прогрессивных и наиболее экономичных видов продукции;

4. осуществляет контроль за порядком формирования и применения отпускных цен на вырабатываемую продукцию.

Таким образом, открытое акционерное общество "Мастра" создано путем выкупа имущества МФХИ и действует в соответствии с законодательством об ОАО. Экономические службы фабрики представлены бухгалтерией и экономической службой, главные задачи которых - формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатов деятельности Общества, необходимой для оперативного руководства и управления, обеспечение контроля за наличием и движением имущества, своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

2. Взаимоотношения с поставщиками и покупателями

Взаимоотношениями с поставщиками и покупателями занимается Служба снабжения, маркетинга и сбыта.

Отношения ОАО с юридическими и физическими лицами строятся на основе договоров. Поставщики при поставке продукции (материалов, сырья) прилагают договор, заключенный между ОАО и поставщиком. Договор, сопровождающийся пакетом документов в соответствии с законодательством, поступает в Группу снабжения. Здесь он просматривается, подписывается, поступает на рассмотрение в другие отделы предприятия, где его визируют, а затем отправляют на подпись руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Договор заключается в двух экземплярах: один хранится в юридическом отделе, а другой остается у поставщика.

ОАО реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, по ценам и тарифам, регулируемым государством. При поставке собственной продукции заказчикам между ними и предприятием также заключается договор аналогичный предыдущему. Отделы Общества визируют его, согласовывают все его существенные условия и отправляют к заказчику.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; чеками; аккредитивами; векселями и др.

При расчетах с поставщиками. (Приложение 1) Отгрузка производится на основании накладных ТТН-1, ТН-2. Поставщик обязуется отгрузить товар не позднее 10 дней после получения письменной заявки от заказчика. ОАО “Мастра” обязуется произвести оплату с отсрочкой в 60 банковских дней с момента поставки товара, в противном случае оплата производится платежным требованием. Расчет производится путем прямого банковского перевода на расчетный счет поставщика (платежным поручением). (Приложение 1)

При расчетах с покупателями. (Приложение 1) Отгрузка товара со склада поставщика (ОАО “Мастра”)производится согласно заявки покупателя. Оплата производится платежными требованиями. Платежные требования предоставляются в банк на следующий рабочий день после отгрузки товара, оплата - в течение 10 банковских дней с даты выставления платежного требования поставщиком. В случае неакцепта или неправомерного отказа от акцепта платежного требования покупатель уплачивает поставщику штраф - 10% от суммы платежного требования.

Договор может заключаться на иных условиях в случае составления протокола разногласий.

Основными покупателями ОАО “Мастра являются крупнейшие магазины г. Минска: ГУМ, ЦУМ, “Беларусь”, “Кирмаш”, “Торговый Дом “На Немиге””, а также фирменный магазин “Мастра и наиболее перспективные региональные торговые организации”.

3. Взаимоотношения с налоговыми органами

В соответствии с действующим законодательством ОАО "Мастра" уплачивает установленные налоги и сборы:

1) Налоги, уплачиваемые из выручки:

налог на добавленную стоимость (20%)

отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (2%)

отчисления в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия (2,5%)

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

налог на недвижимость

налог на прибыль

экологический налог (за выбросы сверх лимита)

Налоги, включаемые в себестоимость:

экологический

чрезвычайный (5%)

земельный

Местные налоги и сборы:

налог на оздоровление бассейна р. Свислочь

налог на продажу в розничной торговой сети

транспортный сбор

Подоходный налог с граждан

Отчисления в ФСЗН

Уплата налогов производится с помощью платежных поручений которые должны быть сданы в банк не позднее 21-го числа месяца, следующего за отчетным.

4. Взаимоотношения с банковской системой

Расчеты между предприятиями совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами через кассу. Безналичные расчеты, осуществляемые через банк, являются основной формой расчетов. Проведение расчетно-кассовых операций через банк позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк призван контролировать соблюдение лимитов на хозяйственные и операционные расходы, следить за своевременностью расчетов с бюджетом по налогам, за своевременной оплатой счетов платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, наблюдает за возвратом этих ссуд, их целевым использованием и т.п.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах. У ОАО "Мастра" открыты следующие счета:

расчетный;

валютный (в российских рублях, долларах США, евро);

ссудный;

специальный;

транзитный;

срочный депозитный.

Банк присваивает предприятию номер расчетного счета, на котором хранятся свободные денежные средства и совершаются безналичные расчеты. На расчетный счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, работы, услуги, займы и прочие поступления.

С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за сырье и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, пособий, на хозяйственные расходы и др.

ОАО “Мастра” пользуется кредитами:

валютным;

товарным (факторинг);

кредитами на заработную плату.

При расчетах с поставщиками ОАО пользуется векселями, а при необходимости отсрочки таможенных платежей - банковской гарантией. Для получения такой гарантии ОАО “Мастра” представляет следующие документы:

письмо на имя руководителя банка о предоставлении гарантии;

ходатайство;

заявка на получение гарантии;

расчет суммы таможенных платежей;

справка о наличии ТМЦ на складе;

письмо на выдачу такой справки.

контракт;

В таможенные органы подаются следующие документы:

банковская гарантия;

выписка из лицевого счета об отсутствии требуемой суммы на расчетном счете на определенную дату;

образцы подписей из банковской карты (копия).

Для получения валютного кредита необходимо подать следующие документы:

Письмо на имя руководителя банка о предоставлении кредита с указанием направления его использования, суммы и сроков кредита, процентов за пользование кредитом.

Заявку на кредит по установленной форме.

Прогнозный расчет движения денежных средств; Прогноз доходов и расходов.

Баланс на последнюю месячную дату.

Расшифровку по счетам дебиторской и кредиторской задолженностей, по прочим краткосрочным обязательствам.

Дубликат УНН.

Заявку на открытие ссудного счета.

5. Организация бухгалтерского учета

5.1 Учет производственных запасов

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы ОАО "Мастра" подразделяются на:

сырье и материалы (10.1);

топливо (10.3);

тара (10.4);

запасные части (10.5);

прочие материалы (10.6);

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) на складе(12.1);

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации (12.2).

На предприятие материальные ценности поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, от ликвидации основных средств и МБП.

Поступление материальных ценностей на склад оформляется приходным ордером (Приложение 2.1)в котором сравнивается фактическое наличие поступивших ценностей с отраженным в документах количестве. Фактическое наличие определяется путем перемера, взвешивание и т. д. Документальное количество определяется из ТТН-1 (Приложение 2.1) или ТН-2

ТТН-1 выписывается в четырех экземплярах: покупателю для оприходования материалов взамен приходного ордера; поставщику для списания ценностей; водителям автотранспорта для начисления заработной платы; автопредприятию для предъявления документов в банк на оплату услуг (если его услуги были использованы).

Типовая накладная ТН-2 является также бланком строгой отчетности и используется для приемки и отпуска грузов, если их перемещение осуществляется без участия автотранспорта. Она заполняется в двух экземплярах: один - грузоотправителю, другой - грузополучателю.

Вся информация по поступившим материалам (наименование материала, наименование поставщика, дата поступления, цена за единицу, сумма, корреспонденция счетов)собирается в Ведомости поступления материалов. (Приложение 2.1)

Для учета расчетов с поставщиками материалов используют журнал-ордер 6 (Приложение 2.1). Он ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов 07,08,10,12,15,18/1,20,23,25,63 и др. В него переносят данные об остатках прошлого месяца по неоплаченным счетам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим ценностям. Затем в журнале-ордере 6 производят записи по счетам поставщиков, поступившим за месяц. На основании выписок банка в журнале-ордере 6 делают отметки об оплате, после этого подсчитывают итоги, выводят сальдо, а на обороте заполняют "Сводно-контрольные данные по счету 60". Учет материалов на складах осуществляется материально ответственными лицами в карточках складского учета. Учет в них осуществляется только по количеству в сортовом разрезе. Кладовщик осуществляет записи на основании приходных и расходных документов в карточках. Все приходные и расходные документы поступают в бухгалтерию, где составляют ведомости прихода и расхода на компьютере.

Отпуск материалов в производство должен производится по массе, объему, счету в соответствии с установленными нормами на заданный объем работ. Должен быть определен круг лиц, получающих со склада материальные ценности. Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, требованиями и др.

Для систематического отпуска материалов на производство используются лимитно-заборные карты (Приложение 2.1). Их выписывают в бухгалтерии в двух экземплярах, один передается в цех, а второй - на склад. При отпуске материалов кладовщик и мастер цеха обмениваются подписями в лимитно-заборных картах, что обеспечивает взаимный контроль за правильностью проводимых в них записей. По окончании месяца оба экземпляра карт передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов по направлениям затрат. Разовый отпуск материальных ценностей внутри предприятия или сторонним организациям оформляется требованием на отпуск, внутреннее перемещение материалов по форме М-11. (Приложение 2.1) Передача материальных ценностей со склада в фирменный магазин “Мастра” оформляется ТН-2 (Приложение 2.1)

Учет поступления МБП на склады и расчеты с поставщиками ведут аналогично учету материалов. В то же время оперативный учет движения МБП имеет свои особенности. Так, например, выдача инструментов и приспособлений рабочим оформляется исходя из требования на выдачу инструментов и приспособлений на каждого работника заводится личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений формы МБ-6, где указывают лицо, получившее МБП, его должность, указывают цех, нормы выдачи МБП и фактическую выдачу и возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по каждому подотчетному лицу. Инструмент и приспособления, выдаваемые каждому рабочему в длительное пользование, оформляется карточкой учета МБП по форме МБ-2. В процессе эксплуатации МБП изнашиваются, ломаются. Поломки и утери оформляются актом выбытия МБП по форме МБ-4. Списание МБП пришедших в негодность, оформляется актом на списание МБП по форме МБ-8, где обязательно указывают возвратные отходы по цене реализации или возможного использования, количество принятых отходов.

5.2 Учет затрат на производство

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Эти затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию.

К экономическим элементам относятся:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Группировка затрат по статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) топливо и энергия на технологические цели; холод; вода;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления в бюджет от средств на оплату труда;

7) отчисления на социальные нужды (5%, 35%),

8) расходы на подготовку и освоение производств;

9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы

10) вспомогательное производство,

11) общепроизводственные расходы;

12) общехозяйственные расходы;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы.

Все названные статьи затрат составляют производственную себестоимость продукции.

На ОАО "Мастра" расход сырья и материалов осуществляется по обоснованным нормам расхода, лимитированию отпуска материалов в производство. Расход материалов и полуфабрикатов распределяют по видам продукции прямым путем, т.е. по данным первичных документов, на основании которых составляется разработочная таблица “Распределение расходов материалов ”. Данные таблицы 1 переносят в журнал-ордер 10 (Приложение 2.2) и 10.1 (Приложение 2.2), где обобщаются затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции.

Данные журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости продукции.

Журнал-ордер 10 состоит из тех разделов: 1) издержки производства; 2) расчет затрат по экономическим элементам; 3) расчет себестоимости товарной продукции.

В первом разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам. Раздел заполняется на основании итоговых данных ведомостей 12 по учету затрат цехов и 15 по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей. После записей сумм затрат из ведомостей 12 и 15 подсчитывают итоги по двум строкам: по экономическим элементам и комплексным расходам.

Во втором разделе журнала-ордера 10 рассчитываются затраты по экономическим элементам. Итоговые данные раздела 1 по строке "Всего по экономическим элементам" корректируют на суммы внутризаводского оборота, который исключается из затрат на производство.

В третьем разделе журнала-ордера 10 производится расчет себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на содержание обслуживающих производств и хозяйств за счет фондов специального назначения, расходы на отгрузку и реализацию продукции и др.

После подсчета кредитовых оборотов в журнале-ордере 10/1 в него переносятся итоги кредитовых оборотов журнала-ордера 10 и подсчитываются общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам по обоим журналам-ордерам для записи в Главную книгу.

Списание израсходованных материалов по учетным ценам отражается записью:

Д20 "Основное производство" (23,25,26,28,31);

К10 "Материалы".

Расход топлива, энергии, воды на технологические цели учитывается по установленным нормам в целом по предприятию. Они собираются по Д23, а затем списываются на себестоимость. Сверхнормативный расход списывается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (81.2)

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" на соответствующем субсчете. В течение месяца фактические общепроизводственные расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д 25 "Общепроизводственные расходы";

К 10 "Материалы" (02,12,13,70,68,69,76,60, и др.).

Аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12 по счетам. Итоговые суммы ведомости по фактическим расходам в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10.

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26 "Общехозяйственные расходы", который корреспондирует по кредиту в основном с теми же счетами, что и счет 25 "Общепроизводственные расходы" (10, 12, 13, 02, 05, 69, 68, 70, 51, 76, ).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости 15. Итоги ведомости 15 в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10 или 10/1.

На списание общехозяйственных расходов составляется следующая запись:

Д20 "Основное производство";

К26 "Общехозяйственные расходы".

В конце года оформляется Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (Приложение 2.2) в котором отражаются все расходы, связанные с производством продукции.

5.3 Учет основных фондов

ОАО “Мастра” владеет многими объектами основных средств: здания цехов и заводоуправления, различные станки (раскройные, стачивающе-обметочные машины), компьютеры, автопарк, жилой дом.

Основные средства поступают на предприятие в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации и др.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется постоянно действующей для этих целей комиссией. На принятые в эксплуатацию объекты комиссией составляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств". В нем отражают характеристику объекта, год выпуска, дату ввода в эксплуатацию, результаты испытания, заключение комиссии. Акт составляется на каждый объект.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках. Учет поступления и выбытия основных средств ведется по их видам и классификационным группам в карточках учета движения основных средств. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств. Для пообъектного учета основных средств в местах нахождения и эксплуатации по материально ответственным лицам применяется "Инвентарный список основных средств".

Для синтетического учета основных средств предназначен счет 01 "Основные средства" активный, на нем отражается движение основных средств предприятия.

Основные средства поступают на предприятия в результате капитальных вложений (затраты на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств). В учете эта операция отражается следующей записью:

Д01 "Основные средства";

К08 "Капитальные вложения".

Приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц отражается записью:

Д08 "Капитальные вложения";

К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Д18.1 “НДС предъявленный поставщиком”

К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После оплаты счетов поставщиков составляются записи:

Д60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К51 "Расчетный счет" (52).

Д18.2 “НДС уплаченный”

К18.1 “ НДС предъявленный поставщиком ”

НДС к зачету:

Д 68 “Расчеты с бюджетом”

К 18.2 “НДС уплаченный”

Приемка основных средств в эксплуатацию по акту (ОС-1) отражается записью:

Д01 "Основные средства";

К08 "Капитальные вложения".

Безвозмездное получение основных средств в пределах одного собственника отражается записью:

Д01 "Основные средства";

К88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные ценности".

Выбытие основных средств происходит в результате их безвозмездной передачи другим предприятиям, реализации за плату, а также при частичной или полной ликвидации вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи.

Безвозмездная передача или реализация основных средств оформляется актом ОС-1, к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на передаваемый объект.

Выбытие основных средств вследствие полного или частичного их износа оформляется "Актом на списание основных средств" (форма ОС-3). Он составляется постоянно действующей на предприятии комиссией, которая производит осмотр объекта, устанавливает причины и виновников списания, определяет возможность использования отдельных деталей и узлов, производит их оценку. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения руководителем предприятия акта ОС-3.

Информация о процессе выбытия и ликвидации основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету счета 47 отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и понесенные расходы, связанные с выбытием, а в кредит относят суммы износа, начисленные к моменту выбытия, выручка от реализации и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации.

При выбытии основных средств в результате ликвидации, продажи, списания и других случаев в учете составляются следующие проводки:

Д47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

К01 "Основные средства" - на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта;

Д10 "Материалы" - на стоимость материальных ценностей, используемых при ликвидации или продаже объекта;

К70 "Расчеты по оплате труда" - на сумму заработной платы (68,69) с отчислениями на социальные нужды рабочим, ликвидирующим объект;

К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по ликвидации реализации объектов, оказанных сторонними организациями или своим вспомогательным производством (23).

Одновременно на списание начисленного износа по этим объектам составляется запись:

Д02 "Износ основных средств";

К47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

На стоимость полученных от ликвидации конструкций, деталей и узлов по цене возможного использования или реализации составляется проводка:

Д10 "Материалы";

К47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Затем на счете 47 выявляется финансовый результат от выбытия, ликвидации основных средств. На полученную прибыль составляется запись:

Д47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

К80 "Прибыли и убытки".

Полученный убыток отражается обратной записью.

Продажа объектов основных средств осуществляется по договорным ценам, которая может не совпадать с остаточной стоимостью.

На основании расчетных документов, направленных покупателю, продажная стоимость реализованного объекта отражается в учете следующей записью:

Д62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76);

К47 "Реализация и прочее выбытие объекта".

На поступившую выручку составляется проводка:

Д51 "Расчетный счет" (52);

К62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76).

5.4 Учет готовой продукции и ее реализации

ОАО “Мастра” разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные) графики. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными в натуральном выражении . Учет наличия готовой продукции ведется также в карточках складского учета. (Приложение 2.3) Для учета готовой продукции на складе используется счет 40 “Готовая продукция”. На нём обобщается информация о наличии готовой продукции на складе. Поступление готовой продукции из производства на склад отражается проводкой:

Д40 “Готовая продукция”

К20 “Основное производство”

Счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на предприятии не используется.

Учет отгрузки ведется на складе готовой продукции. Реализация продукции в натуральном выражении отражается в карточках складского учета. (Приложение 2.3) Отгрузка осуществляется на основании накладных (ТТН-1, ТН-2) и счет-фактур (Приложение 2.3) в соответствии с договорами (контрактами) поставки. Все документы по отгруженной готовой продукции передаются в бухгалтерию.

Реализация готовой продукции ведется методом “по оплате”. Для оплаты отгруженной продукции ОАО “Мастра” выставляет платежные требования. (Приложение 2.3) Оплата выставленных покупателям счетов может производиться путем перечисления на валютные либо расчетные счета ОАО “Мастра”. Реализация может осуществляться в счет заключенных бартерных сделок, или путем передачи векселя. В счет причитающихся налоговых платежей ОАО “Мастра” передает часть своей дебиторской задолженности соответствующим налоговым органам.

Наличие и движение отгруженной продукции учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. Отгрузка продукции оформляется проводкой:

Д45 “Товары отгруженные”

К40 “Готовая продукция”.

Реализация продукции за рубеж учитывается в ведомости реализации готовой продукции (валютной), где стоимость продукции отражается по учетным ценам без изменения валютного курса. Разница валютного курса между датой реализации и датой закрытия ведомости ведется отдельно в группировочной ведомости.

Реализация продукции ведется на счетах: 50 (поступили наличные деньги в кассу), 51 (поступили деньги на расчетный счет), 55 (поступила валюта), 60 (по бартерным сделкам), 64 (предоплата), 68, 69 (налоги), 70 (при покупке продукции собственными работниками), 79 (передача продукции собственному магазину), 81 (безвозмездная передача), 90 (факторинг), 62/экспорт (отражение задолженности российских покупателей по истечении 60-ти дней со дня поставки).

На балансе предприятия находится склад-магазин в г. Могилеве, который ведет учет реализации продукции самостоятельно и на ОАО “Мастра” пересылает лишь результаты своей деятельности. Однако, все налоги рассчитываются и оплачиваются в Минске, по месту регистрации головного предприятия.

Коммерческие расходы, учтенные на счете 43 списываются сразу на реализованную продукцию проводкой:

Д46 “Реализация продукции” К43 “Коммерческие расходы”

5.5 Учет финансовых операций

Финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны быть отражены в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражаются прибыли, а по дебету - убытки. В течение отчетного периода на этом счете учитываются:

* прибыль или убыток от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

* прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств;

* прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) и др.

В течение отчетного года указанные доходы и потери накапливаются на счете 80 нарастающим итогом с начала года.

Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг):

Д46 “ Реализация продукции ”

К80 “ Прибыли и убытки ”

б) убытки от реализации продукции (работ, услуг):

Д80 “ Прибыли и убытки ”

К46 “ Реализация продукции ”

Прибыли предприятия (К80) отражаются в ЖО-15, убытки (Д80) - в ЖО-11. Но так как бухгалтерский учет на ОАО “Мастра” ведется в компьютере, то здесь используется карточка счета 80 (Приложение 2.4)с расшифровкой счетов (Приложение 2.4)

Предприятия могут иметь прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.), а также безвозмездного их получения.

Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Полученная прибыль в учете отражается проводками:

Д47 “ Реализация и прочее выбытие”

К80 “ Прибыли и убытки ”

На сумму убытков делается следующая запись:

Д80 “ Прибыли и убытки ”

К47 “ Реализация и прочее выбытие ”

Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 "Реализация прочих активов". Прибыль от реализации указанных активов отражается в учете записью:

Д48 “ Реализация прочих активов”

К80 “ Прибыли и убытки ”

Убытки учитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета:

Д80 “ Прибыли и убытки ”

К48 “ Реализация прочих активов ”.

Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Они учитываются непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с разными счетами. К внереализационным доходам, отражаемым на счете "Прибыли и убытки", относятся:

* доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

* уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

* излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;

* другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыли и убытки", относятся:

* не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

* потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

* судебные издержки и арбитражные расходы;

* уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

* убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

* и др.

Таким образом, на счете 80 "Прибыли и убытки" по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, или дебетовым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль - положительной записью, убыток - отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 "Использование прибыли".

Синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется аналогично как и по счету 80 в карточках счета 81. Эти карточки ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др. на ОАО “Мастра” к счету 81 открыто два субсчета: 81/1 “Платежи из прибыли в бюджет” и 81/2 “Использование прибыли на другие цели”. По дебету счета 81 учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), а при реформации баланса по кредиту - списанные в декабре суммы, числившиеся на дебете этого счета.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаются следующие записи:

Д81/1 “ Плата из прибыли в бюджет”

К68 “ Расчеты с бюджетом”

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляются проводки:

Д68 “ Расчеты с бюджетом ”

К51 “Расчетный счет ”

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать фонды накопления и потребления. Особенностью ОАО “Мастра” является то, что в 2003г. фонды накопления и потребления не создавались, т.к. был балансовый убыток, который отражается по дебету счета 87.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов с момента ввода в эксплуатацию. Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям (в 2002г. дивиденды не выплачивались), на увеличение уставного фонда (в 2002г. не проводилось) и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, и др.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается записью:

Д87/1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К80 "Прибыли и убытки”.

Показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, содержатся в ряде отчетных форм.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы 2, составляемом за год. В нем отражаются показатели, формирующие финансовые результаты за отчетный период в сравнении с соответствующим аналогичным периодом прошлого года (от реализации, доходы от участия в других организациях, внереализационные доходы и расходы, прочие операционные доходы и расходы и др.). Здесь же показываются налог на прибыль, использование прибыли, а также нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

В годовом бухгалтерском отчете о движении фондов и других средств ф. № 3 показывается движение нераспределенной прибыли прошлых лет, а также отражается сумма нераспределенной прибыли отчетного года, определяемая при реформации баланса.

Кроме бухгалтерской представляется статистическая отчетность по форме № 5-ф "Отчет о финансовых результатах". В указанном отчете, представляемом ежемесячно, содержатся сведения о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге с продаж, затратах на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг), прибыли (убытке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также о балансовой прибыли (убытках) и др.

5.6 Учет денежных средств и расчетов

Банк присваивает ОАО “Мастра” номер расчетного счета, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию.

С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам за приобретаемые материалы, погашение задолженности перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий и т. п.

На предприятии учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на счете 51”Расчетный счет”. Синтетический учет по счету 51 ведется в журнале-ордере №2 (Приложение 2.5) , в котором на каждую дату месяца отражено движение денежных средств по счетам, корреспондирующими со счетом 51.

Поступления денежных средств на расчетный счет отражается следующими записями:

Д51 К46, 48,62,64,76,80 и др.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующими записями:

Д60,04,06,08,20,43,50,70,76,80,90, и др.; К51.

Банк регулярно присылает предприятию выписку с расчетного счета (Приложение 2.5) в котором на определенную дату отражено движение денег по счету с указанием банковских счетов плательщиков и получателей.

Для приема, хранения расходования наличных денег предприятие имеют кассу.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который является материально ответственным лицом и обязан строго соблюдать Правила ведения кассовых операций.

Полученные в банке наличные деньги расходуются предприятием на те цели, на которые они получены. Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов остатка наличных денег в кассе (56000 руб.) и использовать их из выручки в пределах норм.

Лимиты остатка наличных денег в кассе и нормы использования выручки устанавливаются обслуживающим учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия.

Предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, выплаты пенсий, стипендий, дивидендов и другого и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег. По истечении этого срока неиспользованную по назначению сумму наличных денег сдают в учреждения банков для зачисления на расчетный счет.

Выдача денег из кассы осуществляется на основании расходного кассового ордера. (Приложение 2.5)

Все поступления и выдача наличных денег учитывается в кассовой книге. Она пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия предназначен активный синтетический счет 50 "Касса". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - их выдача.

Ввиду особенностей компьютерного учета на ОАО “Мастра” для учета операций по счету 50 используется две ведомости: ведомость прихода денег в кассу и ведомость расхода денег из кассы, которые соответствуют журналу-ордеру №1 и Ведомости 1. (Приложение 2.5)

Поступление денежных средств в кассу отражается следующими записями:

Д 50 "Касса";

К 51 "Расчетный счет" (46,47,48,71, и др). Выбытие денежных средств из кассы отражается следующими записями:

Д (51, 57,69,71,88 и др.);

К 50 "Касса".

Кроме наличных денег, в кассе предприятия хранятся бланки документов строгой отчетности, проездные билеты (для кассира, работников отделов маркетинга и внешних связей) , бланки товаросопроводительных документов.

Денежные документы учитываются на счете 56 "Денежные документы" по номинальной стоимости.

Учет операций с иностранной валютой осуществляется на счете 52 "Валютный счет". Записи на этом счете производят на основании выписок банка в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. (Приложение 2.5)

У ОАО “Мастра” открыто несколько валютных счетов (в долларах США, российских рублях и евро). Движение средств по этим счетам ведется на счете 52, имеющем соответствующие субсчета. Учет операций по счету 52 ведется аналогично счету 50 в ведомости по приходу и ведомости по расходу. (Приложение 2.5) Особенностью ведомостей, открытых к счету 52, является то, что учет в них ведется в двойной оценке: в иностранной валюте и в белорусских рублях.

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютном счетах, предприятие учитывает отдельные средства на специальных счетах в банках. Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках". К счету 55 открывают соответствующие субсчета: 55/1 “Транзитный счет в USD”, 55/4 “Специальный счет в евро”, 55/5 “специальный счет в USD”, 55/6 “Аккумулирование валютных средств”, 55/7 “Транзитный счет в EUR”, 55/8 “Транзитный счет в USD”.

С целью контроля за соблюдением кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом всех денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом.

5.7 Учет заработной платы

На предприятии действует две системы оплаты труда: сдельно-премиальная и повременно-сдельная.

Оперативный учет использования рабочего времени ведется в Табеле учета использования рабочего времени. Все работы по определению размера заработной платы механизированы и ведутся в компьютере, в который вносят данные о простоях, сверхурочных, больничных, отпусках и т. д. на основании данных Табеля.

Оплата труда работников ОАО осуществляется в соответствии с базовой тарифной ставкой присвоенного разряда, выполненным объемом работ в нормо-часах и отработанным временем.

Разряд оплаты труда рабочих устанавливаются в соответствии ЕТС Республики Беларусь и ЕКТС работ и профессий рабочих с учетом индивидуальной квалификации, сложности выполняемых функций, результативности труда.

Для оплаты труда рабочих-сдельщиков на предприятии приняты:

Сдельная оплата труда по результатам работы подразделения (бригады, участка);

Индивидуальная сдельная оплата труда.

Основанием для начисления заработной платы рабочим-сдельщикам является “наряд” (“карточка индивидуального учета выполненных работ за смену”), в котором на каждого рабочего индивидуально указан объем выполненных им работ, разряд работы, утвержденная норма времени, тарифная ставка.

В основу оплаты труда рабочих-повременщиков положено:

Профессиональная квалификация, характеризуемая квалификационным разрядом, в соответствии ЕКТС работ и профессий рабочих;

Сложность труда, индивидуальные способности, наличие объема работ данной тарификации определяет разряд работника и, соответственно, тарифную ставку;

Объем отработанных нормо-часов.

В основу оплаты труда руководителей, специалистов и служащих положены тарифные ставки присвоенного разряда. Разряд оплаты устанавливается исходя из следующих признаков:

Сложность и ответственность выполняемых работ;

Перспектива профессионального роста, компетентность;

Самостоятельность и масштаб руководства;

Стиль и методы работы;

Уровень и эффективность управления;

Результативность труда.

В целях усиления материальной заинтересованности работников в выполнении особо важных производственных заданий, направленных на повышение эффективности работы и восстановление нормального хода производства, а также снижения текучести кадров выплачиваются:

Единовременные премии за выполнение особо важного задания;

Ежемесячная надбавка за стаж работы.

Всевозможные доплаты за отступления от нормальных условий труда оформляют листком на доплату.

При многочисленном режиме работы для работников устанавливаются доплаты в зависимости от присвоенного разряда оплаты труда.

При работе в вечернюю смену - 20%, в ночную - 40% тарифной ставки присвоенного разряда оплаты за каждый час работы в указанных сменах. Количество часов, отработанных в вечернее или ночное время, определяется по данным табельного учета. Оплата за работу в выходные, праздничные дни и сверхурочное время, производится в соответствии с действующим законодательством РБ по двойным сдельным расценкам или двойной тарифной ставке за отработанные часы. Оплату простоя по независящим от работника причинам производится по 2/3 часовой тарифной ставке присвоенного разряда. Оплата ежегодного отпуска, денежной компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу ухода в отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск, а проработавших менее года - из средней заработной платы за фактически отработанные календарные месяцы. Заработная плата за каждый из 12 месяцев корректируется коэффициентом роста тарифной ставки. Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится на основании листка нетрудоспособности. Пособие но временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. Начисление пособия производится в размере 80 % за первые шесть календарных дней нетрудоспособности и 100 % за последующие дни, кроме пособия по уходу за ребенком, беременности и родам (100 %), производственной травмы, пособия инвалидам, участникам ликвидации последствий на ЧАЭС, воинам-интернационалистам, лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет, круглым сиротам до 21 года и др.

Также ОАО “Мастра” производит различные доплаты: за работу в особых условиях, за интенсивность труда, за тяжесть и вредность труда, за стаж, за классность, за руководство практикой и т. д.

Также предусмотрены различные выплаты и поощрения в виде премий и подарков к особым датам: ко Всемирному дню женщин, при стаже работы на предприятии 5, 10, 20, 30 лет и др.

Все виды оплат труда и прочих выплат работникам собираются в ведомости распределения начисленной заработной платы по видам оплат. (Приложение 2.6)

На предприятии также производятся различные удержания из заработной платы: подоходный налог, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, взыскания по решению судебных органов (алименты), задолженности нанимателю (за продукцию предприятия, невозвращенный аванс на командировочные расходы и др.), а также различные удержания по распоряжению самого работника (взносы на страхование, вклады в банк и т. д.).

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия предназначен синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На суммы произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование счет 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и выплачиваемые за счет указанного Фонда - дебетуется.