Учет поступления и движения материалов на предприятии
Документальное оформление и учет поступления материалов, формирование их фактической себестоимости. Определение стоимости израсходованных материалов. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Порядок проведения инвентаризации и ее отражение в учете.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.03.2015 |
| Размер файла | 65,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов
1.1 Понятие, классификация, оценка материалов и задачи их учета
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материалов в Республике Беларусь
2. Организация учета материалов в ОАО «Поставский молочный завод»
2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета в ОАО «Поставский молочный завод»
2.2 Документальное оформление и учет поступления материалов и порядок формирования их фактической себестоимости
2.3 Документальное оформление и учет отпуска материалов на производственные нужды и другие цели
2.4 Определение стоимости израсходованных материалов
2.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии
2.6 Особенности учета отдельных видов материальных ценностей
2.6.1 Особенности учета горюче-смазочных материалов
2.6.2 Особенности учета тары и тарных материалов
2.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете
3. Пути совершенствования учета движения материалов
Заключение
Список использованных источников
Введение
Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.
В условиях рыночной экономики большое значение приобретает проблема экономии материальных ресурсов и улучшение качественных показателей их использования (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Среди мероприятий экономического характера стоит учет и анализ за использованием сырья, материалов, топлива и энергии.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и другого, ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Рыночные отношения предполагают конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
Вышесказанным и определяется актуальность данной курсовой работы.
Целью данной курсовой работы является изучение учета поступления и движения материалов на Открытом акционерном обществе «Поставский молочный завод». В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:
1) дать характеристику понятию «материалы» и обозначить их значение в деятельности организации;
2) рассмотреть классификацию материалов, изучить задачи учета и методы оценки;
3) изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по учету материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме исследования;
4) рассмотреть особенности учета материалов на ОАО «Поставский молочный завод».
В качестве объекта исследования выбрано ОАО «Поставский молочный завод». Период исследования - 2012-2013 года.
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов
1.1 Понятие, классификация, оценка материалов и задачи их учета
учет инвентаризация материал
Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительской стоимости либо для хозяйственных нужд. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость вновь произведенной продукции (работ, услуг).
Потребление товарно-материальных ценностей в промышленности постоянно увеличивается, так как объемы производства растут, а удельный вес материалов в структуре себестоимости значительный и колеблется, в зависимости от видов промышленности, от 60 до 90%.
Данные бухгалтерского учета материалов должны содержать информацию для поиска резервов снижения себестоимости за счет рационального использования товарно-материальных ценностей.
Для правильной организации бухгалтерского учета материалов должны быть созданы соответствующие условия, а именно:
1. Наличие складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями;
2. Закрепление ценностей за конкретными материально-ответственными лицами и документальное оформлений материальной ответственности;
3. Нормы расхода материалов и другие факторы, обеспечивающие их сохранность и экономное использование.
Для правильной организации учета материалов, как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:
- установить четкую систему документации и документооборота;
- разработать перечень номенклатуры материалов и при использовании специальных методов учета - номенклатуру-ценник;
- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов;
- своевременно отражать в учете их результаты;
- разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материально-производственных запасов.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:
1) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
2) правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
3) выявление и отражение затрат, связанных с приобретением, заготовлением материалов;
4) расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков в местах хранения;
5) контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в производстве;
6) выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот;
7) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов;
8) формирование фактической себестоимости материалов.
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить следующим образом:
- сырье (руда в металлургическом производстве, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.);
- основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);
- покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);
- вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак и т.п.);
- отходы производства (стружка, опилки, обрезки труб);
- тара и тарные материалы (деревянная, картонная, металлическая);
- топливо (дрова, каменный уголь);
- запасные части (отдельные детали машин);
- инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.)
Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и др.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» для отражения активов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. При этом, оценка материалов, приобретенных за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку. В состав фактически произведенных затрат на покупку материалов включаются стоимость самих материалов и транспортно-заготовительные расходы, а именно: таможенные пошлины, иные платежи, затраты на заготовку, доставку и иные расходы.
Материалы, изготовленные в самой организации, оцениваются по стоимости их изготовления, которая включает в себя фактически произведенные затраты.
Организации при формировании учетной политики на предстоящий год, могут предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, израсходованных на производство:
1) по средней (средневзвешенной) себестоимости;
2) по методу ФИФО;
3) по учетным ценам, с учетом отклонений от их фактической стоимости.
Средняя (средневзвешенная) себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей стоимости конкретного вида материалов на их количество. Общая стоимость определенного вида или группы материалов состоит из стоимости их остатка на начало месяца и стоимости поступивших в отчетном месяце материалов.
По методу ФИФО (т.е. по себестоимости каждой единицы) производственные запасы списываются последовательно в порядке их поступления по принципу: первая поступившая партия первой спишется в расход. При этом методе оставшиеся на складе материалы оцениваются по ценам последних закупок, т.е. наиболее совпадающих с текущей рыночной ценой.
Метод по учетным ценам, с учетом отклонений от их фактической стоимости используется при большой номенклатуре используемых материалов. На протяжении месяца сложно рассчитать стоимость поступающих в больших количествах и различной номенклатуры материалов. Использование же материалов производится ежедневно. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.
Основой такого метода оценки является разработанная в организации номенклатура-ценник. Номенклатура - это систематизированный перечень материалов всех видов, используемых в организации. Каждому наименованию материалов присваивается числовое обозначение - номенклатурный номер (код). В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения.
Учетная цена может устанавливаться различными способами. В практике работы организаций распространены два варианта:
1) установление учетных цен на уровне договорных (покупных), а отклонения в стоимости в этом случае представляют собой сумму транспортно-заготовительных расходов по их приобретении.
2) учетная цена определяется как средняя величина фактической стоимости их приобретения, рассчитанная за длительный период, или как плановая себестоимость заготовления, установленная на основе покупных цен с добавление планируемой величины ТЗР.
Отклонения фактической стоимости материалов от их средней или плановой себестоимости квалифицируются как экономия или перерасход.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материалов в Республике Беларусь
К нормативно-законодательным документам, регулирующим совершение операций по поступлению и выбытию материалов в организациях относятся:
1) Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Закон № 57-З определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее - отчетность).
Действие Закона № 57-З (на основании п.1 ст.2) распространяется на организации;
2) Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50.
Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов для движения материалов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них;
3) Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114.
Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций;
4) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10 июля 2009 № 91).
Данное Положение содержит формы утверждённых бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, а также инструкции по их заполнению.
Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2;
5) Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176.
Настоящая Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость»;
6) Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организаций промышленности, утвержденная постановлением Министерсва финансов, Министерства экономики РБ от 31 декабря 2003 г. № 1731.
Настоящая инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, спецоснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности;
7) Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки».
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций);
8) Инструкция по инвентаризации активов и обязательств.
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
Таким образом, в нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.
2. Организация учета материалов в ОАО «Поставский молочный завод»
2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета в ОАО «Поставский молочный завод»
Открытое акционерное общество «Поставский молочный завод» (далее - Общество) создано на основании решения Витебского областного исполнительного комитета от 29 декабря 1997 г. № 591 путем преобразования государственного предприятия «Поставский молочный завод» в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества.
Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица решением Витебского облисполкома 26 марта 1998 г. № 126.
Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Общество вправе иметь штампы, печати, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.
Фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Поставский молочный завод». Местонахождение: РБ, Витебская область, г. Поставы, ул.Крупской, 84. Почтовый адрес: 211875, ул. Крупской, 84.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Общество осуществляет виды, деятельности, не противоречащие законодательству Республики Беларусь.
Деятельность, подлежащая лицензированию в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, осуществляется после получения соответствующего специального разрешения (лицензии).
Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Динамика основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2012-2013 гг. представлена в таблице 1. Исходными данными для анализа основных экономических показателей деятельности Общества являются:
1. Бухгалтерский баланс за 2012 и 2013 годы (приложение А);
2. Отчет о прибылях и убытках за 2012 и 2013 годы (приложение Б);
3. Отчет о затратах на производство продукции за 2012 и 2013 годы (приложение В).
Таблица 1.3.1 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Поставский молочный завод» за 2012-2013 гг.
|
Показатель |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение |
Темпы роста, % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб. |
226 773 |
269 939 |
43 166 |
119,03 |
|
|
2. Себестоимость реализованной продукции, млн.руб. |
218 600 |
230 276 |
11 676 |
105,34 |
|
|
3. Прибыль от реализации, млн. руб. |
-1 810 |
28 111 |
29 921 |
1 553,09 |
|
|
4. Чистая прибыль, млн. руб. |
-1 535 |
4 065 |
5 600 |
264,82 |
|
|
5. Рентабельность продаж, % |
-0,74 |
9,73 |
10,47 |
1 314,86 |
Исходя из данных приведенных в таблице, можно с уверенностью сказать что, предприятие перешагнуло порог безубыточности и вышло на положительный результат. Следует выделить основной показатель, за счет которого произошло максимальное изменение экономической ситуации на предприятии - это прибыль от реализации продукции, в количественном выражении отклонение составило на 29921 больше и в относительном выражении темп роста составил 1553,09% к уровню предыдущего года, что в свою очередь благоприятно отразилось на рентабельности предприятия. Коэффициент рентабельности составил в 2013 году 9,73, что на 10,47 больше уровня 2012 года. Таким образом, темп роста рентабельности 2013 года к 2012 составил 1314,86%.
2.2 Документальное оформление и учет поступления материалов и порядок формирования их фактической себестоимости
Материальные ценности поступают на ОАО «Поставский молочный завод» от поставщиков по договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с действующим законодательством; своих подсобных и вспомогательных производств, от списания пришедших в негодность основных средств (металлолом, запасные части, драгметаллы: лом серебра, золото и другое); приобретаются от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; путем оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей на ОАО «Поставский молочный завод» предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет следующие субсчета:
10/2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
10/3 - ГСМ;
10/4 - Тара и тарные материалы;
10/5 - Запасные части;
10/8 - Стройматериалы;
10/9 - Инвентарь;
10/10 - Спецодежда.
По дебету этих счетов отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту -- расход (выбытие).
Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает их. На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально- технического снабжения.
При предварительной оплате за приобретаемые ценности организация-покупатель сначала производит оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями, а затем поставщик отгружает ценности покупателю. Оплата за приобретенные материальные ценности также может производиться путем подачи в финансовый отдел служебной записки (заявки) на оплату отделом материально-технического снабжения.
При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 (приложение Г), которая служит основанием для оприходования материальных ценностей в организации. На ОАО «Поставский молочный завод» от СООО «АвтоТракМоторс» поступили: подушка пневмо 400080S.998 - 2 шт., кран 4 721 950 317 - 1 шт., амортизатор 4 386 010 670 - 2 шт. на общую сумму 7 078 800 (семь миллионов семьдесят восемь тысяч восемьсот) рублей.
Для получения материалов со склада поставщика, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов (приложение Е). Оформление доверенностей производится в соответствии с законодательством. Доверенность оформляется на компьютере в одном экземпляре. В доверенности указывается полное название организации-покупателя, его адрес и реквизиты, (организация-поставщик), дата выдачи, фамилия, имя, и отчество работника и его паспортные данные, а также наименование приобретаемых материальных ценностей. Доверенность подписывается лицом ее получившим, главным бухгалтером, ставится на ней печать и утверждается директором или лицом на то уполномоченным. Разовые доверенности выписываются на срок до 10 дней, а постоянные до 1 года. Доверенности действительны при предъявлении паспорта. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Выдачу доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей (приложение Ж).
Принятые материалы доставляются на склад организации и сдаются материально ответственному лицу. Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад в соответствующих единицах измерения путем составления приходного ордера.
В случае если количество и качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то они должны приниматься комиссией по Акту о приемке материалов формы №7. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии поставщику (виновнику). Данный акт о приемке материалов является первичным документом при оприходовании ценностей.
Подотчетные лица на исследуемом предприятии, приобретают материальные ценности, в организациях торговли, других организациях за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный чек, счет, или составляемый подотчетным лицом акт (справка), в котором излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты покупки, наименования, количества материалов, цены и другие записи. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. К товарному чеку обязательно прикладывается чек кассового аппарата. На поступившие материалы составляет приходный ордер.
Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер 6 (приложение Л). Этот журнал ведется по кредиту пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы».
В журнале-ордере 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.
Фактическая себестоимость материалов включает: стоимость материалов по ценам приобретения, транспортно-заготовительные расходы, расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
2.3 Документальное оформление и учет отпуска материалов на производственные нужды и другие цели
Материалы со склада Поставского молочного завода отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.
При отпуске материалов в производство на молокозаводе соблюдаются следующие требования:
Во-первых, они идут по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства.
Во-вторых, отпуск, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование основывается на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих неиспользованных цехами запасов на начало и конец месяца. Лимитирование осуществляется отделом материально-технического снабжения.
В-третьих, согласовываются с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей. Эти данные сообщены работникам складов. Материалы на производство выдаются со складов только официально выделяемым для их получения представителям цехов, отделов и т. п.
Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и др.
Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта формы М-8. Она является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдел материально-технического снабжения выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад.
В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха, что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей.
По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве (там применяются иные документы и методы).
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М-10. Акт-требование выписывается на один вид материала и его многократный отпуск в двух экземплярах: один из них предназначен для получателя, второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта-требования дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток.
В акте-требовании получателя расписывается заведующий складом, а в складском экземпляре - представитель получателя.
Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия, а также их отпуска сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладная-требование выписывается в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным.
Таким образом, при отпуске материалов в производство соблюдаются определенные требования. Материалы, переданные со склада в производство списываются с кредита счета 10 «Материалы» и на отпуск материалов в обязательном порядке оформляются лимитно-заборные карты.
2.4 Определение стоимости израсходованных материалов
Расход материалов на производство включает затраты предприятия:
1) на производство выпускаемой продукции основных цехов;
2) на производство продукции вспомогательных цехов;
3) на содержание и ремонт оборудования и других основных средств;
4) на общецеховые и общехозяйственные цели;
5) на исправление производственного брака.
Все использованные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.) в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по учетным ценам, израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним транспортно-заготовительные расходы (отклонения стоимости от учетных цен). Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившийся за месяц.
2.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии
Для учета движения материалов на складе применяются книги складского учета (приложение Л). Книга указанной формы применяется для учета движения материалов по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру (на каждый сорт или вид отводится отдельная страница). Книга складского учета заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом. Например, на Поставском молокозаводе кладовщик ведет книгу складского учета по пакетам. В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».
Книги складского учета открываются на календарный год.
Записи в книгу складского учета производятся на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.
После полного заполнения книги складского учета для последующих записей движения материалов открывается новая книга, которая также нумеруется, прошивается и ставится печать.
В книгах складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. Если в один день совершается несколько однородных операций (например, отпуск материала осуществлялся три раза в день по различным документам), то на расход материала можно сделать одну запись с отражением общего количества отпущенного по этим документам материала. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.
В конце месяца в книгах складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
По окончании месяца материально ответственным лицом подразделения составляется материальный отчет. При большой номенклатуре материалов и (или) больших оборотах при необходимости используются вкладные листы. Вкладные листы представляют собой раздел "Информация о движении" материального отчета.
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в книгах складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц (в т. ч. по объектам) и остаток материалов на конец месяца. Таким образом, в месячных материальных отчетах отражается информация о движении материалов (приходе или расходе) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В месячных материальных отчетах указывается также стоимость (по приходу, расходу и остаткам) материалов. Стоимость материалов заполняется бухгалтерской службой организации или заведующим складом (кладовщиком).
В установленные в организации сроки месячные материальные отчеты с приложением всех первичных учетных документов представляются в бухгалтерскую службу (под роспись). Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
Таким образом, поступившие производственные запасы на Поставский молокозавод приходуются на основании соответствующих первичных документов. Для учета поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы», на котором поступление материальных ценностей отражается по фактической стоимости.
2.6 Особенности учета отдельных видов материальных ценностей
2.6.1 Особенности учета горюче-смазочных материалов
В целях эксплуатации транспортных средств необходимы топливно-смазочные материалы (дизельное топливо, бензин и так далее).
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в организации должен обеспечить:
1. Правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску горюче-смазочных материалов;
2. Получение полных и достоверных данных о движении и остатках горюче-смазочных материалов на нефтескладах (кладовых) и местах заправки как в натуральном, так и в денежном выражении;
3. Контроль за сохранностью горюче-смазочных материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
4. Составление правильных и достоверных отчетов о движении и остатках горюче-смазочных материалов в местах хранения и заправки;
5. Систематический контроль за использованием горюче-смазочных материалов и соблюдением норм их расхода.
Поставский молокозавод приобретает топливно-смазочные материалы на АЗС, используя при этом электронные карты (приложение Н). Предприятие в соответствии с заключенным договором обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочное предприятие - отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств. По окончании месяца автозаправочное предприятие представляет предприятию-потребителю документ, в котором указывает количество и стоимость отпущенных в течение месяца ГСМ. Расчеты с автозаправочной организацией и оприходывание горюче-смазочных материалов отражаются проводками:
-на сумму перечисленного аванса:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет»
-на стоимость полученных электронных карт с учетом НДС:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на списание израсходованного топлива на затраты производства по нормам:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».
На Поставском молокозаводе на субсчете 10/3 «ГСМ» учитывается наличие и движение всех топливно-смазочных материалов, имеющихся на предприятии.
На субсчете 10/3 «ГСМ» также учитываются бензин и дизельное топливо, полученные на заправку автомобиля водителями непосредственно с пункта заправки за наличный расчет. За израсходованные денежные средства на приобретение горюче-смазочных материалов подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложение оправдательных документов автозаправочной станции. При этом составляются следующие проводки:
- на выданную сумму денежных средств водителю в подотчет с учетом НДС:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» (51)
- на сумму оприходования ГСМ, приобретенных подотчетным лицом:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на включение стоимости израсходованного топлива в издержки производства по нормам:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».
Основанием для записей по дебету субсчета 10/3 «ГСМ» являются товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 и товарно-транспортная накладная специализированной формы ТТН-1 (нефть) и другие первичные учетные документы, по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально- ответственными лицами.
На основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, сверенных с данными путевых листов, и документов о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах стоимость бензина и дизельного топлива списывается с кредита счета 10/3 «ГСМ».
Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период - отчет о движении горюче-смазочных материалов. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.
В отчете о движении горюче-смазочных материалов указывается период, за который составлен отчет, материально-ответственное лицо, наименование ГСМ, единица измерения, остаток на начало отчетного периода, приход, расход, остаток на конец отчетного периода.
Таким образом, для учета топлива используется субсчет 10/3 «ГСМ» счета 10. Молокозавод приобретает топливно-смазочные материалы на АЗС с использованием электронных карт.
2.6.2 Особенности учета тары и тарных материалов
Тара бывает следующих видов:
- Деревянная;
- Картонная;
- Металлическая;
- Пластмассовая;
- Стеклянная;
- Из ткани и нетканых материалов.
По срокам службы тара бывает:
1. Однократного использования;
2. Многократного использования, т.е. оборотная.
Многократная, в свою очередь, делится на:
- Специальную залоговую, подлежащую возврату предприятиям изготовителям продукции;
- Незалоговую, но подлежащую возврату на ближайшие тарные склады.
На Поставском молокозаводе тара учитывается на счете 10 субсчет 4 «Тара и тарные материалы». В учете тара и тарные материалы показываются по их фактической себестоимости, которая включает в себя и затраты на приобретение (наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение, доставку и т.п.).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, пластмассовая и др.) обычно включается в отпускную цену и относится на фактическую себестоимость.
При этом если затаривание продукции производится в цехах, то стоимость тары и упаковки включается в ее производственную себестоимость:
Дебет счета 20 «Основное производство Кредит счета 10/1 «Тара и тарные материалы».
Если затаривание продукции производится на складах отдела сбыта, то стоимость тары и упаковки относится на расходы по реализации:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» Кредит счета 10/1 «Тара и тарные материалы».
Учет специальной залоговой тары, подлежащей возврату. Чтобы своевременно и более полно покупатель возвращал тару, поставляемую с продукцией, поставщик в соответствии с действующим законодательством и взаимной договоренностью взимает с покупателя определенный залог, который возмещается после возврата тары.
При отгрузке продукции стоимость залоговой тары показывается в расчетно-платежных документах и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в ней ценностей.
Таким образом, на Поставском молокозаводе тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 субсчет 4 «Тара и тарные материалы».
2.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия (учреждения) и оформления ее результатов установлен Министерством финансов Республики Беларусь в "Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ".
Количество инвентаризации в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия (учреждения).
Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работы и наличии на предприятии ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.
Постоянный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем предприятия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о поведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей администрации предприятия, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В инвентаризационную комиссию можно включать представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Необходимо отметить, что неучастие специалистов производства в инвентаризационных комиссиях снижает качество инвентаризации.
На предприятии с большими объемами производства для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств целесообразно создавать рабочие инвентаризационные комиссии. В состав рабочей инвентаризационной комиссии входят: руководитель предприятия и его заместитель (председатель комиссии), главный бухгалтер, руководители структурных подразделений, главные специалисты, начальники отделов, руководитель юридической службы.
Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей на отдельном объекте назначается рабочая инвентаризационная комиссия. Запрещается назначать председателем комиссии одного и того же работника два раза подряд при инвентаризации у одних и тех же материально- ответственных лиц.
Перед началом проведения инвентаризации членам инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания проведения работ. Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием " до инвентаризации на "__" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Одновременно материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются инвентаризационные описи (акты инвентаризации) не менее, чем в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную поверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и весовыми приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания не правильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки подчеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производящих эту проверку.
Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии членам комиссии каких-либо и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
По окончании инвентаризации могут проводится контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
В межинвентаризационный период предприятиях (учреждениях) с большой номенклатурой ценностей могут производится выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятий (учреждений).
Для выявления результатов инвентаризации используют книгу остатков материалов, в которой отводят специальные графы для записи остатков материалов в натуральном измерении по данным инвентаризационных описей. Затем составляются сличительные ведомости, для чего могут использоваться также данные отчетов материально ответственных лиц. Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В них включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, а свой заключения и приложения фиксирует в протоколе.
Протоколы рабочей инвентаризационной комиссии рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждаются руководителем предприятия.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.
На излишки, выявленные при инвентаризации, оформляется акт проверки наличия товарно-материальных ценностей на основании инвентаризационной описи (приложение К), составленной по результатам инвентаризации. Например, 1 декабря 2013 г. на ОАО «Поставский молочный завод» была создана комиссия в составе Германович С.В., Громова О.В., Раткевич Е.А., Урбан Т.Р. для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в цеху. В результате инвентаризации был составлен акт проверки наличия товарно-материальных ценностей, в котором комиссия сравнивала фактическое наличие товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. В результате излишков обнаружено не было.
Подобные документы
Необходимость создания запасов материалов на производстве. Перепись материалов на складе и в бухгалтерии. Документальное оформление и синтетический учет заготовления и выбытия материалов. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации.
курсовая работа [61,0 K], добавлен 12.01.2011Нормативная законодательная база по учету материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Учет материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов. Бухгалтерский учет выбытия материалов.
курсовая работа [49,5 K], добавлен 17.12.2013Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Отражение результатов инвентаризации материалов в учете. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Синтетический учет движения материалов.
курсовая работа [964,8 K], добавлен 19.05.2015Понятие материалов и их виды. Документальное оформление поступления и расходования материалов. Учет материалов в бухгалтерии и инвентаризация. Оприходование материальных запасов на основании бюджетного учёта. Списание материалов и продуктов питания.
курсовая работа [69,8 K], добавлен 24.09.2012Понятие материалов, их состав и классификация. Оценка их фактической себестоимости. Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов. Документальное оформление их поступления. Особенности синтетического учета материально-производственных запасов.
курсовая работа [240,1 K], добавлен 20.04.2016Понятие, классификация и оценка производственных запасов на предприятии. Документальное оформление и учет поступления или отпуска материалов. Особенности бухгалтерского учета материалов в СПК "Ермаковский", этапы проведения инвентаризации и контроля.
курсовая работа [56,2 K], добавлен 06.11.2012Роль материалов в процессе производства, их классификация в отрасли строительства. Формирование стоимости материалов при их поступлении. Способы поступления материалов на предприятии. Порядок учета неотфактурованных поставок по будущим поступлениям.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 11.03.2012Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов, проведение их инвентаризации. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Виды учета материалов на складе и в бухгалтерии.
реферат [24,6 K], добавлен 12.02.2009Понятие и классификация, нормативно-правовое регулирование и методика учета материалов. Анализ хозяйственно-экономической деятельности ОАО "Электротехмаш". Учет поступления и выбытия материалов, производственных запасов на складах и в бухгалтерии.
курсовая работа [52,1 K], добавлен 19.03.2011Понятие, классификация, оценка материалов, задачи и нормативно-правовое регулирование их учета. Организация учета поступления и выбытия материальных ресурсов на предприятии. Порядок формирования их фактической себестоимости и проведения инвентаризации.
курсовая работа [66,8 K], добавлен 31.03.2015
