Проведена арифметическая проверка сформировавшейся выручки по данным аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.9 Арифметическая проверка и порядок формирования выручки ООО «ПИАР» за 2013 год

Наименование показателя	Сумма, руб.	Подтверждающий документ	Соответствие отчетности
		Аналитического учета	Синтетического учета
1	2	3	4	5
1. Выручка от оказания услуг	23754655,31	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-1 "Выручка"	Главная книга по счету 90 "Продажи"
2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи	4275837,96	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-3	Главная книга по счету 90 "Продажи"
3. Выручка от оказания услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр.1 - стр. 2) Отчета о фин. рез.	19282001,69	Отчет о финансовых результатах		__________

Арифметическая проверка отклонений не выявила, что подтверждает правильность отражения и формирования на счетах выручки от оказания услуг, и правильного отражения в бухгалтерской отчетности, что не приводит к искажению информации. Для более точного вывода необходимо провести более детальное изучение и более глубокую проверку сумм формирования выручки от реализации услуг.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена верно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Выручка по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствует отраженной по счету 90 "Продажи". То есть методологических и арифметических ошибок в учете выручки на ООО «ПИАР» не выявлено.

В соответствии с применяемой методикой отражения результатов от оснвной деятельности за 2013 год предприятие получило прибыль, отраженную проводкой Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 74008 тыс. руб. (Главная книга по счету 90)

Аудитор провел арифметическую проверку тождественности показателей аналитического и синтетического учета регистров по счету 90 “Продажи” ООО «ПИАР», результаты отображены в таблице 2.10:

Таблица 2.10 Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9

Коррес-понди-рующий счет	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90	Главная книга по счету 90 в корреспонденции со счетами 62 и счетами затрат
	Сальдо на начало	Обороты.	Сальдо на конец.	Сальдо на начало.	Обороты	Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
90	-	-	23754655,31	23754655,31	-	-	1998,34	-	-	23754655,31	-	-

Арифметическая проверка между регистрами аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» выявила нарушение в методологии ведения учета. Нарушение коснулось отражения финансового результата от основного вида деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи". Нужно скорректировать записи, потому что на счете 90-9 должна быть отражена прибыль от продаж (1998,34), то есть из выручки необходимо вычесть себестоимость оказанных услуг и НДС. В Главной книге по счетам 90 “Продажи” и 99 “Прибыли и убытки” сумма финансового результата по основному виду деятельности отражена верно.

Аудитор проверил правильность формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости услуг. Целью являлась проверка правильности отнесения расходов по статьям затрат, проверка правильности отражения и формирования на счетах бухгалтерского учета себестоимости услуг ООО «ПИАР».

Источниками информации послужили «Отчет о финансовых результатах», «Пояснения к бухгалтерскому балансу», Учетная политика ООО «ПИАР», Главная книга по счетам 20, 23, 25, 26, 90, Рабочий план счетов, калькуляции себестоимости услуг и журнал-ордер № 10.

Осуществлена проверка затрат по экономическим элементам. Основными источниками информации являются: Главная книга по счетам 20, 90, Калькуляция себестоимости услуг, журнал-ордер № 10 и «Отчет о финансовых результатах». Проведена арифметическая проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности. При сверке данных аналитического учета и бухгалтерской отчетности использовался метод пересчета, то есть суммирования показателей элементов затрат за каждый отчетный месяц (таблица 2.11).

Из таблицы следует, что себестоимость оказанных услуг отражена неверно, так как выявлено отклонение по статье затраты на оплату труда. Это отклонение привело к разнице между значениями себестоимости в Пояснении к балансу и данным по журналу-ордеру №10. Так же необходимо обратить внимание, на не корректное отражение элементов затрат в журнале-ордере № 10, потому что четко не установлено, какая доля затрат к какому элементу относится.

Таблица 2.11 Структура расходов по элементам ООО «ПИАР», на 1 января 2013г. и соответствие данных ф. №5 регистрам аналитического учета

Наименование показателя	Данные по Пояснениям к балансу	Данные по Журналу-ордеру № 10 Калькуляции себестоимости (за 12 месяцев)	Отклонение (+/-)
А	1	2	3
Материальные затраты	36025.41	36025.41	+
Затраты на оплату труда	123118	123450	-
Отчисления на социальные нужды	14635	14635	+
Амортизация	7011	7011	+
Прочие затраты	47693	47693	+
Итого по элементам	228482,41	228814,41	-

В заключении аудита учета выручки и себестоимости услуг в ЗАО "Городской центр туризма и бронирования” выполнена проверка типовой схемы корреспонденции бухгалтерский счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, которая разработана в организации. Для этой проверки применялась процедура - проверка типовой схемы корреспонденции счетов для учета хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Результаты такой процедуры отражены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90

№ Пп/п	Содержание хозяйственной операции	Проверяемые документы	Корреспон дирующие счета	Верная (+) или неверная (-) корреспонденция счетов	Сумма (тыс. руб.)
			Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
22	Отражена выручка от оказания услуг	Акты оказания услуг, Накладные Главная книга по счету 90-1	62	90	+	22752
33	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику	Главная книга по счету 90-3	90-3	60	+	4095
44	Списана себестоимость оказанных услуг	Накладные	90-2	20	+	15752
55	Перечислены от покупателя денежные средства на расчетный счет	Платежное поручение, выписка банка	51	62	+	22752

По результатам проверки сделан вывод, что применяемая в организации типовая схема корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций в части определения выручки и списания себестоимости по дебету и кредиту счета 90 “Продажи” соответствует нормам действующего законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости оказанных услуг.

Аудитор проверил правильность учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией. Цель такой проверки - формирование мнения о правильности бухгалтерского учета прочих доходов и расходов.

Источниками информации послужили Учетная политика ООО «ПИАР», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по счету 91-2.

В соответствии с Рабочим планом счетов и Учетной политикой предприятия для учета прочих расходов используется счет 91-2 "Прочие расходы" и счет 91-3 "НДС".

В ходе аудита установлено, что прочие расходы предприятия включают в себя следующие группы: просроченную дебиторскую задолженность, проценты по долговым обязательствам, и другие внереализационные расходы.

При проверке внереализационных расходов определено, что в их состав входят лишь проценты по долговым обязательствам, в которые включены:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2.3 Проценты по долговым обязательствам

Наибольший удельный вес в статье "Проценты по долговым обязательствам" составляют проценты по кредиту. В ходе аудита выявлено, что проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент уплаты процентов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а свыше значения ставки рефинансирования - относятся на прочие расходы без ее уменьшения.

Данные налоговых регистров и первичных документов по учету прочих расходов совпадают. При проверке кредитного договора между ООО «ПИАР» и банком "НОТА-Банк" установлено наличие всех обязательных реквизитов, все необходимые пункты договора соответствуют действующему законодательству, расчет процентов верен. В ходе проверки соответствия сумм начисленных процентов и уплаченных по договору кредита регистрам налогового учета, составлена следующая таблица:

Таблица 2.13 Проверка соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по долговым обязательствам

Банк-получатель	Сумма процентов по данным платежного поручения № 405 от 29.02.2013	Сумма по данным Регистра внереализационных расходов	Отклонения
1	2	3	4
ОАО «НОТА-Банк» г. Санкт-Петербург	73563,32	73563,32 (от 29.02.2013)	-

Из таблицы видно, что начисленные проценты по кредиту отражаются верно и в полном объеме.

В ходе аудита прочих расходов установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Необходимые документы по их получению в ООО «ПИАР» имеются и соответствуют действующему законодательству. аудит финансовый риск доказательство

Прочие доходы предприятия представляют незначительную сумму в сравнении с соответствующими им прочими расходами, а прочие доходы, которые принимаются при расчете налогооблагаемой базы, составляют 3623 рубля, что значительно ниже установленного уровня существенности.

Для проверки правильности определения финансового результата от прочей деятельности предприятия и отражения его на бухгалтерских счетах ООО «ПИАР» проанализирована Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 “Прочие доходы и расходы”, по счету 99 “Прибыли и убытки” и Отчет о финансовых результатах. Результаты проверки представлены в таблице 2.14.

Аудитор проверяет и подтверждает бухгалтерскую отчетность о финансовых результатах ООО «ПИАР». Целью является проверка правильности формирования показателей Отчета о финансовых результатах по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета.

Таблица 2.14 Проверка правильности определения финансового результата от прочей деятельности предприятия

Показатели	Сумма по данным бухгалтерского учета	Показатели	Сумма по данным налогового учета
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 (в рублях)	Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета внереализационных расходов (в рублях)
Прочие доходы	20215,26	Внереализационные доходы	3623
Прочие расходы	32000	Проценты уплаченные	66831,97
НДС	86641,47	Прочие расходы	97436,16
Сальдо прочих доходов/расходов	97436,16
Отчет о финансовых результатах (т.р.)	Декларация по налогу на прибыль (руб.)
Прочие доходы	-	Внереализационные доходы	312
Проценты к уплате	68000	Внереализационные расходы	97436,16
Прочие расходы	33000
Расчет:	Расчет внереализационных расходов:
Сальдо прочих доходов по счетам и по Отчету о фин. результатах	99105	По регистру учета внереализационных расходов	99105

Источниками информации послужили Отчет о финансовых результатах, Главная книга по счетам 09, 77, 90, 91, 99, Регистр учета внереализационных расходов, Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета доходов текущего периода, Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 (с разбивкой по субсчетам), Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности составления Отчета о финансовых результатах изучен порядок формирования и отражения всего финансового результата в регистрах аналитического и синтетического учета. Пользуясь информацией регистров, а также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 66н [ ], проведена проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах.

Правильность заполнения строк Отчета о финансовых результатах проверялась на 01.01.13 г. Результаты проверки правильности заполнения Отчета представлены в таблице:

Таблица 2.15 Проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах ООО «ПИАР»

Раздел	Строка Отчета о финансовых результатах	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	Главная книга по счету 90	18281
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Главная книга по счету 90	15697
	Валовая прибыль	расчетно	2584
	Прибыль (убыток) от продаж	расчетно	1143
Прочие доходы и расходы	Проценты к уплате	Регистр учета внереализационных расходов текущего периода	68
	Прочие доходы	Журнал-ордер по счету 91-1	-
	Прочие расходы	Журнал-ордер по счету 91-2	33
	Прибыль (убыток) до налогообложения	расчетно	53720
-	Отложенные налоговые активы	Главная книга по счету 09	263
	Отложенные налоговые обязательства	Главная книга счету 77	956
	Текущий налог на прибыль	Налоговая декларация по налогу на прибыль	217
	Иные аналогичные обязательные платежи		-
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	расчетно	719
	СПРАВОЧНО
	Постоянные налоговые обязательства (активы)	Журнал-ордер счета 99	386,77

Из таблицы видно, что каждая строка Отчета о финансовых результатах формируется на основании данных бухгалтерского учета, и расчет текущего налога на прибыль совпадает с суммой, указанной по строке Налоговой декларации по налогу на прибыль и равняется 217 тыс. руб., Отчет о финансовых результатах составлен верно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Проведение аудиторских процедур выявило отклонения и ошибки, допущенные в учете финансовых результатов ООО «ПИАР». Получены аудиторские доказательства, подтверждающие данные нарушения.

В ходе подготовки и проведения аудиторских процедур аудитор составляет рабочие документы, в которых фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита.

Глава 3. Оформление результатов аудиторской проверки

3.1 Рабочие документы, полученные в результате аудиторских процедур

Под рабочими документами аудитора понимаются материалы, которые подготавливаются аудитором и для аудитора или которые получаются и хранятся аудитором в связи с проведением аудиторской проверки. В них аудитор фиксирует процедуры, которые использованы, тесты, информацию, которая получена и соответствующие выводы, которые сделаны в процессе аудита. Рабочие документы включают информацию, которую аудитор признает значимой для верного выполнения проверки и которая поддерживает выводы, приведенные им в отчете аудитора. Рабочие документы помогают аудитору быть в определенной степени уверенным в том, что он осуществляет аудит в соответствии с действующими стандартами.

Рабочие документы, которые имеют отношение к аудиту за текущий период, являются основой для планирования аудита, потому что представляют записи собранных доказательств, и результатов проверок. Основными источниками информации при планировании служат: определительная информация о системе внутреннего контроля, программа аудиторской проверки и результаты аудита за прошедший год.

Аудитор отражает в рабочих документах информацию о выводах, сделанных на основе аудиторских доказательств которые получены, объеме аудиторских проверок ранее выполненных, их результатах, о планируемой аудиторской работе, ее временных рамках, характере, об объеме выполняемых аудиторских процедур, и их результатах.

Порядок определения аудитором объема необходимой документации представлен в схеме 3.1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 3.1 Определение объема документации

В рабочих документах аудитор отражает выводы, которые он сделал по наиболее значимым вопросам аудита, включая, в том числе нарушения и нестандартные обстоятельства, выявленные аудитором в процессе исполнения аудиторских процедур, и данные о действиях, которые предприняты в этой связи аудитором. Так же в них представлена следующая информация (схема 3.2):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 3.2 Информация в рабочих документах

На этапе планирования аудитор не проверяет информацию, которая получена от заказчика, хотя его работа по планированию документируется в соответствие с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Российской Федерации № 2 «Документирование аудита»[9]. В связи с этим на первом этапе аудитор готовит такие виды отчетов как:

- оценка среды деятельности организации в соответствие с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 8 «Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности”»[11], и №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» [12];

- оценка системы бухгалтерского учета проверяемой организации в соответствие с Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»[13], и стандартом аудиторской деятельности №8[11];

- оценка компьютерной системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета предприятия в соответствие со стандартами первого поколения «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет компьютерной среды и информационной системы»[14], «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»[15]; оценка системы внутреннего контроля организации в соответствие с Правилом (стандартаом) аудиторской деятельности РФ № 8[11];

- краткий анализ бухгалтерской отчетности предприятия в соответствие с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»[16].

В таблице 3.1 представлен качественный анализ кредитной истории ООО «ПИАР»:

Таблица 3.1 Рабочий документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»

Показатели	Характеристика
Репутация	Организация является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на отдельном балансе. Организация осуществляет следующие виды деятельности: туризм, организация мероприятий. Уставный капитал организации составляет 4343900 рублей, который разделен на 731546 обыкновенных именных бездокументарных акции, номинальной стоимостью по одной тысячи рублей каждая. На момент учреждения организации учредитель владеет всеми акциями общества.
Кредитная история	Тип кредитной политики - умеренный, Увеличение уставного капитала происходит путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, который предоставляет более 25 процентов голосов на собрании акционеров. Уменьшение уставного капитала происходит за счет погашения размещенных акций в ситуациях: - если акции, которые поступили в распоряжение организации как следствие неисполненных покупателем обязательств по их приобретению, не реализованы в течение 1 года от числа их поступления в распоряжение организации; - если акции, которые выкуплены организацией не реализованы в течение 1 года с момента их выкупа; - выкупа акций организацией при приеме решения о ее реорганизации; Стоимость чистых активов организации оценена по данным бухгалтерского учета в порядке, который установлен нормативно-правовыми актами РФ. Не позже 30 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала организация в письменной форме сообщает об этом кредиторам.

Кредиторы имеют право не позже 30 дней с момента направления им сообщения об уменьшении уставного капитала предприятия или не позднее 30 дней с момента опубликования уведомления о принятом решении организации, требовать от предприятия досрочного исполнения или прекращения обязательств и возмещения убытков, которые с этим связаны.

В таблице 3.2 представлен рабочий документ аудитора по анализу деятельности предприятия:

Таблица 3.2 Рабочий документ аудитора «Анализ деятельности предприятия»

Базовые показатели финансово-хозяйственной деятельности	01.01.12 г. тыс. руб.	01.01.13 г. тыс. руб.	Изменения тыс. руб.	Изм. в %
Фактическая себестоимость оказанных услуг	27847	24407	(3440)	(12,4)
Финансовый результат	3834	5153	1318	34
Общая численность работников предприятия	110	117	7	6,3
Фонд оплаты труда	5940	6083	143	2,4
Среднемесячная з/п на кажого работника	32,4	31,6	(0,8)	(2,1)
Общая стоимость основных средств	3732	3400	(332)	(8,9)
Кредиторская задолженность	127040	252947	125907	99,1

Из рабочего документа аудитора следует, что с 2012 по 2013 год среднесписочная численность работников увеличилась на 7 чел. или на 6,3 %. Основная причина заключается в расширении штата и объема оказываемых услуг. Годовой фонд оплаты труда работников с 2012 по 2013 увеличился на 143 тыс. руб. или на 2,4 %. В основном это связано с ростом численности работников предприятия.

По результатам анализа сделан вывод, что эффективность реализации услуг существенно сократилась по итогам двух лет. Увеличение фонда оплаты труда превосходит рост производительности, это отрицательно влияет на эффективность использования трудовых ресурсов. Рост фондоотдачи объясняется сокращением стоимости основных средств.

В таблице 3.3 представлен рабочий документ аудитора “Оценка компьютерной системы”.

Из рабочего документа аудитора следует, что ООО «ПИАР» использует собственную компьютерную технику в виде замкнутой цепи для обработки операций. В организации есть отдел электронной обработки данных и отдел информационных технологий. Все сотрудники бухгалтерии обладают необходимыми навыками для использования в работе бухгалтерской программы. Компьютерная система “ООО «ПИАР» имеет высокий уровень надежности и отвечает всем необходимым требованиям по ее организации и защите.

Таблица 3.3 Оценка компьютерной системы

№	Изучаемые вопросы	Да/нет	Примечание
1	Использует ли организация компьютерную технику для обработки операций?	да
2	Использует ли организация собственную компьютерную технику?	да
3	Планирует ли организация установку новой или же дополнительной аппаратуры?	да
4	Использует ли организация отдельные компьютеры или замкнутую цепь?	нет	Замкнутая цепь
5	Использует ли клиент типовую бухгалтерскую программу?	да
6	Разработал ли клиент бухгалтерскую программу самостоятельно?	нет
7	Есть ли на предприятии отдел электронной обработки данных?	да
8	Есть ли на предприятии отдел информационных технологий	да
9	Наличие на предприятии должности программиста	да
10	Имеет ли организация возможность вносить поправки в программу?	нет
11	Позволяет ли программа выводить промежуточную информацию: делать распечатки списка хозяйственных операций, оборотов по бухгалтерским счетам, отдельных регистров?	да
12	Умеют ли сотрудники бухгалтерии использовать возможности бухгалтерской программы по выводу и группировкам информации по запросам аудитора	да
13	Рассчитывает ли клиент, что для аудиторской проверки будет привлечен специалист по программному обеспечению	да
Есть ли необходимость в привлечении специалиста по программному обеспечению бухгалтерского учета для формирования программы аудиторской проверки?	да

Из рабочего документа аудитора следует, что ООО «ПИАР» использует собственную компьютерную технику в виде замкнутой цепи для обработки операций. В организации есть отдел электронной обработки данных и отдел информационных технологий. Все сотрудники бухгалтерии обладают необходимыми навыками для использования в работе бухгалтерской программы. Компьютерная система “ООО «ПИАР» имеет высокий уровень надежности и отвечает всем необходимым требованиям по ее организации и защите.

В таблице 3.4 представлен рабочий документ аудитора “Краткий анализ финансовой отчетности” Городского центра бронирования и туризма:

Таблица 3.4 Краткий анализ финансовой отчетности ООО «ПИАР»

Показатели	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	31.12.2013 г.
Коэффициенты (К) платежеспособности
К обеспеченности собственными оборотными средствами	0,05	0,31	0,37
К текущей ликвидности	2,34569	2,83948	2,62341
К абсолютной ликвидности	0,25948	0,4405	0,34820
Коэффициенты прибыльности
К рентабельности собственных средств	0,76777	0,083553	0,05889
К продаж	0,33966	0,55773	0,6729
Коэффициенты эффективности
К финансовой зависимости	0,77383	0,563893	0,44576

Коэффициент текущей ликвидности выражает отношение общих текущих активов к краткосрочным обязательствам (т.е. текущим пассивам). Такой коэффициент применяется для установления платежеспособности организации.

В практике финансового анализа значение этого коэффициента находится в диапазоне 1-2. Существуют ситуации, в которых значение данного показателя может быть и больше, но если коэффициент текущей ликвидности превышает 2-3, то это означает нерациональное использование средств организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает, какую долю кредиторской задолженности организация может погасить на текущую дату.

Рентабельность собственного капитала уменьшилась, что означает неэффективность использования капитала руководителями и собственниками.

Коэффициент рентабельности реализации уменьшился из-за сокращения таких показателей, как объем оказанных услуг и валовая прибыль. Увеличение данного коэффициента достигается за счет уменьшения расходов, повышения цен на оказываемые услуги, и превышения темпов роста объема оказанных услуг над темпами увеличения расходов, которые должны быть снижены.

3.2 Оценка полученных аудиторских доказательств

Ответственность за представление и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на главного бухгалтера ООО «ПИАР». Задача аудитора заключалась в выражении мнения о достоверности организации бухгалтерского учета финансовых результатов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях, на основании проведенной аудиторской проверки.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита финансовых результатов, следует классифицировать по группам, что помогает сформировать профессиональное суждение аудитора касаемо достоверности финансового результата и отчетности в целом. Классификация ошибок по восьми классификационным признакам представлена в таблице 3.1:

Таблица 3.5 Классификация ошибок, выявляемых при аудите финансовых результатов

№ п/п	Признак нарушения	Группа нарушений, соответствующая выделенному классификационному признаку
1	По типу ошибки	1. Технические ошибки (описки, некорректная корреспонденция счетов, неправильный ввод информации,) - такие ошибки не искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 2. Бухгалтерские ошибки - приводят к искажению данных налогового и финансового учетов, искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.
2	В зависимости от влияния на отчетность	1.Качественные; 2. Количественные. (ПСАД № 4)
3	В зависимости от возможной ответственности за совершаемые ошибки	1. Налоговые (нарушение требований НК РФ) 2. Бухгалтерские (нарушение требований законодательства РФ в области бухгалтерского учета) 3. Правовые (нарушения в области ГК, УК, КоАП) 4. Комплексные, которые предусматривают привлечение к разным видам ответственности
4	В зависимости от времени возникновения	1. Ошибки, возникающие в проверяемом периоде; 2. Ошибки, возникающие в предшествующем аудиту периоде (искажение изначальных сальдо); 3. Ошибки, возникающие в предшествующем аудиту периоде и продолжающиеся в проверяемом.
5	В зависимости от повторяемости	1. Повторяющиеся (повторяющиеся на протяжении всего проверяемого периода); 2. Оригинальные (нетипичное отражение операций в бухгалтерском учете с нарушениями требований законодательства РФ)
6	По степени типичности	1. Типичные 2. Нетипичные
7	В зависимости от этапа формирования финансового результата	1. Ошибки, возникшие при учете доходов 2. Ошибки, возникшие при учете расходов 3. Ошибки, возникшие при учете налогообложении финансового результата; 4. Ошибки, возникающие при учете использования прибыли.
8	В зависимости от наличия злого умысла	1. Ошибки непреднамеренного характера, совершенные по неосторожности; 2. Ошибки, совершаемые умышленно (ПСАД № 13, НК РФ)

Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли в ООО «ПИАР» представлены в Приложении 5.

Из всех обнаруженных ошибок, представленных в Приложении 5, не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов в организации ООО «ПИАР» аудитору не предъявлены акты инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтер пояснил, что инвентаризация расчетов на предприятии не проводилась.

На основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности[7]. Не проведенная инвентаризация может повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности предприятия. В связи с этим рекомендуется провести инвентаризацию расчетов ООО «ПИАР» с контрагентами.

3.3 Формирование отчета аудитора по результатам и проверки

Аудит финансовых результатов ООО «ПИАР» планировался и проводился так, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных отклонений. Аудит проводился на основе числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка включала в себя изучение на базе тестирования доказательств, которые подтверждают значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансовой и хозяйственной деятельности, оценку методов и принципов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение основных оценочных значений, которые получены руководством предприятия, и оценку общего представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка учета финансовых результатов на предприятии проводилась выборочно. Аудиту подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета финансового результата и бухгалтерская отчетность ООО «ПИАР» за 2013 г.

При планировании и проведении аудита финансовых результатов в ООО «ПИАР» для определения объема работ, которые необходимы для формирования отчета аудитора о достоверности учета и отчетности, рассмотрено состояние системы внутреннего контроля и состояние бухгалтерского учета в данной организации. В ходе аудита сделан вывод о соответствии системы внутрихозяйственного контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «ПИАР» характеру и масштабу его деятельности.

Имеется ряд нарушений, который касается построения системы внутреннего контроля в целом. На предприятии в частности, нет организованной системы внутреннего контроля, то есть, нет ответственного лица или определенного отдела, который контролировал бы правильность учета хозяйственной деятельности организации.

При осуществлении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ООО «ПИАР» приемлемый уровень существенности для счетов учета финансовых результатов определен в размере 204 889 рублей. А уровень аудиторского риска определен не выше 8,1%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск равен 82 %, риск контроля - 75 %, а риск необнаружения - 5 % .

Учетная политика ООО «ПИАР» для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им. В Учетной политике раскрывается всю необходимая информация для определения порядка формирования и учета финансового результата.

Продажи организации подобающим образом санкционированы, скидки подтверждены распоряжением руководства, договорами поставок с организациями и согласованы с менеджерами по продажам.

Суммы, которые получены от оказания услуг, отражены в учете достоверно: каждой накладной соответствует счет-фактура с той же датой записи, зарегистрированный в регистре: Журнал учета выставленных счетов-фактур.

Данные о реализации и счета на продажу на предприятии ООО «ПИАР» учитываются своевременно, то есть по мере оказания услуг, с отнесением их к соответствующим периодам. Этот факт указывает на выполнение требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[8].

Финансовый результат ООО «ПИАР» от оказания услуг отражен достоверно в финансовой отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требование п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[8 ].

Записи по формированию финансового результата от обычных видов деятельности отражены на счетах бухгалтерского учета правильно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению[22].

В процессе аудита правильности формирования выручки, себестоимости и результатов от обычных видов деятельности нарушений выявлено не было. Порядок формирования выручки от оказания услуг соответствует нормативным актам. Порядок формирования себестоимости услуг указан в Учетной политике ООО «ПИАР» и тоже соответствует нормативным актам.

При проверке регистров синтетического и аналитического учета, отчетности по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности, арифметических ошибок и нарушений выявлено не было.

В ходе аудиторской проверки определено соответствие аналитического учета финансовых результатов ООО «ПИАР» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"[ 3].

Следующий этап проверки включал выявление правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете предприятия прочих доходов и расходов и результатов от прочих видов деятельности. При аудите отнесения доходов и расходов к прочим в соответствии с нормативно-правовыми актами, выявлено различное признание доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, что привело к разной информации в «Отчет о финансовых результатах» и Налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница показателей создает постоянные разницы, которые подлежат расшифровке и фиксации в пояснительных документах.

При аудите финансового результата от прочих видов деятельности не было выявлено других существенных искажений.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений не выявила. То есть, отчетность ООО «ПИАР» в части учета финансового результата соответствует требованиям законодательных и нормативных актов, которые предъявляются к ее составлению, и отражает достоверные данные о них во всех существенных отношениях.

Результаты, которые получены в ходе проведенной аудиторской проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по отражению и формированию в учете финансового результата осуществлены ООО «ПИАР» во всех существенных значениях в соответствии с нормативными актами, которые регулируют бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность ООО «ПИАР» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2013 г. включительно в соответствии с требованиями действующего законодательства в части подготовки финансовой отчетности.

В целом на аудируемом предприятии формирование и учет финансового результата ведется в соответствии с нормативно-правовыми актами.

По материалам осуществленной проверки аудитор подготовил письменную информацию для руководства аудируемого лица. В настоящий момент данный вопрос регулируется Правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника»[17].

В ходе аудита система внутреннего контроля ООО «ПИАР» оценена как высокая. Однако аудитор обращает внимание руководства на отсутствие должностных инструкций сотрудников бухгалтерии и то, что внутренняя отчетность для представления информации аппарату управления и собственникам предприятия составляется не периодически.

Для повышения надёжности система внутрихозяйственного контроля предлагается сформировать отдел внутреннего аудита. Этот отдел будет являться самостоятельным подразделением аппарата управления ООО «ПИАР». Отдел создаётся для проверки эффективности контрольных способов и процедур в организации. Независимость отдела внутреннего аудита через прямое подчинение руководителю организации является залогом успешного функционирования.

Отдел внутреннего аудита должен работать на базе Положения, являющемся важнейшим правовым актом, который определяет порядок образования, права, правовое положение, организацию работы и обязанности. В Положении об отделе внутреннего аудита необходимо четко указать, что данный отдел является неотъемлемой частью организации и внутренние аудиторы, которые осуществляют независимый контроль всех процессов с целью их оценки и анализа, должны действовать в соответствии с распорядком и правилами организации.

Отчет аудитора, сформированный на основе данных, полученных в ходе аудита финансовых результатов, представлен совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Заключение

Финансовый результат представляет собой оценочный показатель и определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Этот показатель выражается показателем прибыли или же убытка, который формируется в течение отчетного периода и является разницей между суммами доходов и расходов предприятия.

Прибыль, которая определяется как превышение доходов от продажи товаров и оказания услуг над затратами на формирование и реализацию этих услуг - является главной производственной целью каждой организации, которая работает в условиях рыночной экономики.

Управление прибылью организации, которая получена в результате осуществления хозяйственной деятельности, затрагивает процессы формирования, планирования, распределения и использования прибыли.

В результате выполнения работы изучен порядок организации и осуществления аудиторской проверки финансовых результатов на конкретном предприятии - «ООО «ПИАР»». С этой целью исследована нормативная база организации работы на исследуемом объекте в целом. Проведено практическое ознакомление с деятельностью организации, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Изучен большой объем специальной литературы по исследуемой теме.

В первой главе рассмотрены основные понятия и определения. Четко сформулированы цели и задачи аудита финансовых результатов, раскрыты этапы проведения аудиторской проверки, а так же ее принципы и функции.

Во второй главе курсовой работы представлены план и программа аудиторской проверки финансовых результатов ООО «ПИАР», рассмотрены основные направления аудиторской проверки, установлен уровень существенности и аудиторского риска, раскрыта информационная база аудита, в виде таблиц отражены результаты выполненных аудиторских процедур.

В ходе ознакомительного этапа аудита финансовых результатов проверялись заключительные записи по итогам отчетного периода по счету 90 “Продажи”, и перенос сальдо по счету 90 “Продажи” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

В процессе основного этапа аудитор обобщил результаты аудиторских процедур, которые выполнены на ознакомительном этапе, и оценил влияние выявленных искажений на показатели Отчета о финансовых результатах. После этого изучались операции по формированию прочих доходов и расходов. Далее проверена правильность формирования и использования тех или иных фондов и резервов, которые создаются на предприятии. Изучался фактический порядок распределения прибыли, которая осталась в распоряжении ООО «ПИАР» после налогообложения, и его соответствие порядку, который сформулирован в Учетной политике и учредительных документах.

Осуществлена проверка правильности записей, которые произведены в Главной книге (путем подсчета сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета расходов и доходов, которые связаны с обычным видом деятельности); установлено, что требования нормативно-правовых актов о порядке учета доходов и расходов, которые связаны с обычным видом деятельности выполняются и подтверждено тождество дебетового и кредитового оборота по счету 99 “Прибыли и убытки” за отчетный год, сальдо которого отражает конечный финансовый результат отчетного периода.

Осуществлен выборочный аудит по базовым показателям «Отчета о финансовых результатах» за отчетный период 2013 г. по статьям: «Выручка», «Управленческие расходы», «Себестоимость». Подтверждена достоверность учета трудовых затрат и оплаты труда работников компании. Существенных недочетов в бухгалтерских документах не обнаружено.

В процессе аудиторской проверки изучены основные положения об организации проведения аудита данного экономического субъекта, отражен порядок проведения проверки с указанием фактических аудиторских доказательств, методов и источников их получения. Изучены методы и порядок документирования аудита, оформления результатов проверки. Полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

В третьей главе представлены и рассмотрены рабочие документы, полученные в ходе осуществления аудиторских процедур, проведен анализ полученных аудиторских доказательств, рассмотрены типичные ошибки при аудите финансовых результатов и ошибки, выявленные в результате проверки ООО «ПИАР», обобщены результаты аудита финансовых результатов и сформирован отчет аудитора по его результатам.

После окончания работ так же сформирован пакет рабочих документов, составлен аудиторский отчет, который представлен вместе с рабочими документами руководителю проверки.

Аудитором выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия.

На основе проведенного исследования сделаны следующие выводы:

- Бухгалтерский учет в «ООО «ПИАР»» осуществляется на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, в автоматизированной форме.

- В оформлении документов по учету финансовых результатов есть нарушение: обязательные реквизиты заполняются не полностью

- Записи по формированию финансового результатов от обычных видов деятельности отражены на счетах бухгалтерского учета верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.

- Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета.

- Установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 “Прибыли и убытки” за отчетный период.

- При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было.

- Бухгалтерская отчетность компании формируется с соблюдением всех законодательных и нормативных актов, регламентирующих вопросы формирования данного вида отчетности;

В связи с выявленными нарушениями, представленными в пункте 3.2, разработаны следующие рекомендации:

- Дополнить Учетную политику ООО «ПИАР» в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;

- В целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта в исследуемой организации, разработать и утвердить график документооборота;

- Отразить в учетной политике применение счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 "Отложенные налоговые обязательства", которые предусмотрены Рабочим Планом счетов ООО «ПИАР»;

- В Учетной политике для целей налогообложения отразить способ отнесения процентов - в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, свыше - не включаются;

- Скорректировать записи, так как на счете 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” необходимо отразить Прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть себестоимость оказанных услуг и НДС;

- Усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации путем создания отдела внутреннего аудита;

- Разработать документ, по взаимоувязке финансовых результатов бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы

1. Государственной Думой РФ 22.12.1995 и утв. Федеральным законом № 14, II часть. - М.: Изд-во «Кнорус», 2008.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом № 117-ФЗ от 05.08.2000.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011 г. принят Государственной Думой РФ 22.11.2011.

4. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” № 307 от 30.12.2008 г. принят Государственной Думой РФ 24.12.2008.

5. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208 от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995

6. Приказ Минфина России “О формах бухгалтерской отчетности организации” от 02.07.2010 № 66н.

7. Приказ Минфина РФ N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Российской Федерации № 2 «Документирование аудита» от 23 сентября 2002 г. N 696

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 “Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника” от от 16.04.05 утв. Постановлением Правительства РФ № 228

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности” утв. Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет компьютерной среды и информационной системы” от 11.07.2000 Протокол N 1

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Аудит в условиях компьютерной обработки данных” от 22 января 1998 г. Протокол N 2

16. Правило (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05

17. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника» утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России № 32н от 06.05.1999.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России № 33н от 06.05.1999.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России № 43н от 06.07.1999.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

23. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. - Бератор-Пресс. - 2010 г.

24. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. изд. 5-е, перераб., доп. - М.: МиК, 2009

25. Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова, Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие. - М.: ЮНИТИ, 2011.

26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2012.

27. Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 392 с.

28. Боброва, Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 2.

29. Букач, Е. Обязательная аудиторская проверка // Новая бухгалтерия. - 2009. - выпуск 12.

30. Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, - М.: 2011.

31. Бычкова, С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 5.

32. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010.

33. Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник - М.: «Финансы и статистика», 2013

34. Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2012 год // Главбух №1, 2013, с.20-32.

35. Газарян, А.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 19.

36. Грищенко, А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 11.

37. Грищенко, А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. - № 10.

38. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: учебное пособие - М.: Новосибирск, 2012

39. Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2011.

40. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2012.

41. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. - М.: Финансы с статистика, 2009.

42. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы - М.: Финансы и статистика, 2012.

43. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций Учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г.

44. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. - М.: Проспект, 2010.

45. Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. - СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2009.