Учет по налогам и сборам

Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:

- расходы должны быть обоснованны;

- документально подтверждены;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов - кассового метода (статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2.3 Практические аспекты учета налоговых разниц в системе бухгалтерского учета

Согласно п.3 ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н) разница между бухгалтерской прибылью (убытком)-это бухгалтерская прибыль -- разница между суммой реализации (доходами от продажи) и расходами (издержками); и налогооблагаемой прибылью (убытком)- это основной объект при взимании налога на прибыль; отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н):

· формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

· учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н).

Лытнева Н.А. писала, что постоянные разницы возникают в результате:

· превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

· непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

· образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

· прочих аналогичных различий. [8]

Постоянная разница в части расходов, если оно согласно НК РФ не признаются в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

· перечисленные в ст. 270 НК РФ

· не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода

· не являющиеся экономически оправданными

· не подтвержденные документально

Бухгалтерский учет постоянных разниц в ПБУ 18/02 не регламентирован, организации вправе определять его самостоятельно. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам в бухгалтерских регистрах или иным способом, выбранным организацией. В аналитическом учете согласно ПБУ 18/02 они должны отражаться обособленно, на субсчете того счета актива и обязательства, по которому возникла постоянная разница. Это должно быть определено в учетной политике организации.

Постоянной разницей (ПР) в бухгалтерском учете соответствует постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство характеризуется, как налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы определить постоянное налоговое обязательство, необходимо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

· вычитаемые временные разницы

· налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. [18]

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Плеханов Г.В. отмечает, что организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.[7]

Выводы и предложения

Действующая налоговая система базируется на Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которым для каждого налога должны быть определены составляющие его элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. Для правильного исчисления налогов бухгалтеру необходимо знать как минимум три их основные характеристики:

· источник начисления - статья, на которую списываются расходы по данному налогу и которая определяет бухгалтерскую проводку;

· база начисления - количественная величина объекта налогообложения;

· ставка налога - доля изъятия объекта налогообложения.

Учет налогов и сборов ведется на счете 68 «Расчет по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов, уплачиваемых непосредственно организацией, и налогов с персонала этой организации открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов - расходов на производство и продажи, на приобретение активов, вложений во внеоборотные активы, финансовых результатов, доходов юридических и физических лиц.

По дебету счету 68 фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19, а так же в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» отражаются суммы, выплаченные в погашение задолженности по налогам и сборам. Сальдо по отдельным субсчетам может быть как дебетовым, так и кредитовым. В балансе показывается развернутое сальдо по счету.

Для учета расходов по единому социальному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по единому социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если не предоставлены платежные поручения на перечисление соответствующего налога.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-Ф3

3. Положение по Бухгалтерскому Учету 9/99

4. Положение по Бухгалтерскому Учету 10/99

5. Положение по Бухгалтерскому Учету 18/02

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

7. Бухгалтерский учет: хрестоматия,/ Плеханов В.Г. - М.: Издательство РЭА ,2007

8. Бухгалтерский учет и анализ: учеб./ Лытнева Н.А, Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. - Р.: Издательство «Феникс», 2011

9. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб./ Карпов В.В.- М.: Издательство Экономика и финансы, 2005

10. Учет налоговых расчетов в бухгалтерском деле: учеб./ Бондина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. - М.: Издательство КолосС , 2007

11. Финансовый учет: учеб./ Гетьман В.Г. - М.: Издательство «Финансы и статистика», 2010

12. Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783

13. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н.П. - М.: Издательство ТК Велби, ПРОСПЕКТ, 2008

14. Налоговый учет: учеб. пособ./ Смагина М.Н. - Т.: Издательство Тамб. гос. Техн. ун-та ,2009

15. Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"

16. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: учеб./ Г.Ф.Сысоева, И.П.Малецкая.-М.:Издательство Юрайт, 2013

17. Бухгалтерский финансовый учет: учеб пособ.:/ Широкобоков В.Г. - М.: Издательство Кнорус, 2-е изд., 2013

18. Бухгалтерский финансовый учет: учеб./Астахов В.П. - М.: Издательство Юрайт, 2011

19. Письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-03-06/1/77

20. Приказ Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н

21. Письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98

Размещено на Allbest.ru