Размещено на http://allbest.ru

Курсовая работа

Состав, этапы формирования и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Введение

бухгалтерский отчетность экономический финансовый

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить задачи.

Целью написания данной работы является изучение понятия бухгалтерской отчетности, её элементов и этапов составления, порядка представления и практическое применение теоретических знаний в рассматриваемой организации. Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность на примере ОАО «ФСК ЕЭС».

Предметом исследования является состав, формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данная работа состоит из двух глав. В первой главе рассматриваются теоретические основы бухгалтерской отчетности организации.

Во второй главе на примере организации рассматриваются состав, формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. Сущность бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В России, в настоящее время, сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности. Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях следующими документами (Таб. 1.1):

Таблица 1.1

1 уровень - ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЙ	Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Трудовой кодекс РФ; Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208 - ФЗ "Об акционерных обществах"; Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14 - ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
2 уровень - НОРМАТИВНЫЙ	Постановление "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. № 283 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.06.1999 № 43н; Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н; Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н; Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" Письмо Минфина России от 10.01.2012 N АС-4-3/10@ "О представлении отчетности"
3 уровень - МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ	Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";, а также иные методические указания и методические рекомендации Минфина России;
4 уровень - ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ	Внутренние документы организации в рамках ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

В перечисленных нормативных документах изложены принципы составления и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.

Требование правильного оформления отчетности:

1) бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

2) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером­специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет;

3) в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;

4) при отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.);

5) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами;

6) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто­оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; 7) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. [10,18]

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна быть:

Достоверной - отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета.

Полной - отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Сравнимой - отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральной - бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.[12,10]



Характеристика основных нормативных документов, регламентирующих методологические основы построения отчетности в РФ.

№ п/п	Наименование документа	Характеристика документа
1	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.	Устанавливает единые правовые основы составления отчетности, дает ее определение, состав и общие требования к ней, а также особенности при реорганизации и ликвидации.
2	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФРФ №34н от 29 июля 1998г.	Содержит основные правила составления и представления отчетности, устанавливает правила оценки статей отчетности.
3	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФРФ №43н от 6 июля 1999 г.	Раскрывает информацию о содержании отдельных форм бухгалтерской отчетности, конкретизирует требования к отчетности.
4	Приказ МФРФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 2 июля 2010 г.	Содержит образцы форм отчетности, коды строк, рекомендации по детализации показателей.
5	5 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010г.	Содержит общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финотчетности.
6	Постановление Правительства РФ «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности» №179 от 3.03.12г.	Устанавливает порядок представления в ФСФР консолидированной финотчетности и особенности ее публикации.

1.2 Понятие и значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом; ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств, источников организации. По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом. Экономические цели бухгалтерской (финансовой) отчетности заключаются:- в получении прибыли;- в сохранении капитала организации. Представляемая организациями отчетность разнообразна. Она является информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и может классифицироваться по следующим признакам (Рис. 1):

Рис.1 Классификация бухгалтерской (финансовой отчетности)

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

1) По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной.

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

2) По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую. Текущая (внутригодовая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации. Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

3) По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и операций, осуществляемых компанией. Финансовая отчетность представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

Управленческая отчетность представляет собой механизм обработки данных управленческого учета и представления их в виде отчетов о деятельности подразделений и в целом субъекта хозяйствования за отчетный период. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.

Статистическая отчетность - это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых предприятиями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам, в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Федеральной службой государственной статистики и Минфином России.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.

4) По степени обобщения данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную.

Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета конкретной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами Федеральной службы государственной статистики по территориальному принципу и отраслям экономики путем обработки индивидуальной отчетности организаций.

Консолидированная отчетность - это объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации.

В узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения.

Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами и требованиями, выполняет следующие функции:

* является важным инструментом управления экономикой не только организации, но и страны;

* служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

* характеризует инвестиционную привлекательность конкретной организации;

* выполняет контрольную функцию;

* является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает как средство для наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях деятельности данного субъекта хозяйствования.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в силу вступает новый приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».[11]

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о финансовых результатах;

3) Отчет об изменениях капитала;

4) Отчет о движении денежных средств;

5) Отчет о целевом использовании полученных средств;

6) Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о финансовых результатах.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Начиная с отчетности за 2011 г., предусмотрены новые формы финансовой отчетности организаций, отличительной особенностью которых является их большая ориентация на международные стандарты и возможность организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

1.3 Этапы формирования бухгалтерской отчетности

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы. (Рис.2, рис.3)

Рис.2 Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Рис.3 Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

К этапам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификация учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, распределять денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. N 94н. Отчетность представляется в объеме форм, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказом МФРФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н.

Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в течение 3 месяцев по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная -- в течение 30 дней по окончании квартала.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99):

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата подписания.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Порядок формирования бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета, суть которого заключается в выполнении следующих этапов:

- обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей;

- систематизация первичных документов в учетных регистрах;

- формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности начинается по прошествии указанных этапов и включает в себя:

- процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности;

- заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

- проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

- отражение финансового результата деятельности организации;

- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета.

Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности.

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

1.Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналтического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной. Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:

- сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);

- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам могут использоваться оборотные ведомости, которые бывают двух видов:

- оборотно-сальдовая ведомость

- шахматная оборотная ведомость

На основании этих ведомостей составляется годовой баланс.

2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (в данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.). Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации как прочие доходы (01,10 - 91/1);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (20,44 - 94);

- недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо (73,76 - 94). При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости (73,76 - 91/1).

- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы (91/2 - 94);

2. Переоценка активов и обязательств и создание оценочных резервов на дату составления отчетности.

При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, не соответствует их реальной стоимости по результатам инвентаризации.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты с пересчетом их стоимости и амортизации. С 2011 г. переоценка объектов производится на конец отчетного года. До-оценка увеличивает добавочный капитал, но если ранее объект уценивался за счет прочих расходов, то дооценка относится на прочие доходы. Уценка учитывается как прочий расход, но если ранее объект дооценивался за счет добавочного капитала, то уценка относится на уменьшение добавочного капитала.

Также уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:

- резерва под снижение стоимости материальных ценностей (материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров - на счете 14);

- резерва под обесценение финансовых вложений (ценных бумаг других организаций - на счете 59);

- резерва по сомнительным долгам (долгам за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы - на счете 63).

3. Отражение в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств.

Условные факты хозяйственной деятельности - событие, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства, которые организация должна оценивать в денежном выражении.

Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути

Следует учесть ценности, еще не поступившие в организацию, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении.

5. Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.

Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.

6. Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц).

Выявленная курсовая разница относится на прочие доходы или расходы, а в связи с формирование уставного капитала - на изменение добавочного капитала (75 - 83; 83 - 75).

7. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Событие после отчетной даты - факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К таким событиям можно отнести: банкротство покупателя (выручка не поступит).

3. Отражение финансового результата деятельности организации.

Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также предполагает выполнение определенной последовательности:

· Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи». Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».

Схема счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Сальдо - остаток по субсчетам 90/2-90/6	Сальдо - остаток по субсчету 90/1
1. Списана готовая продукции на себестоимость продаж: 90/2 - 43	Начислена выручка от реализации продукции 62 - 90/1
2. Учтен НДС в стоимости реализованной продукции: 90/3 - 68
3. Учтены акцизы в стоимости реализованной продукции: 90/4 - 68
По окончании месяца
Списан результат от продажи за месяц на увеличение прибыли: 90/9 - 99/1	Списан результат от продажи за месяц на увеличение убытка: 99/1 - 90/9
По окончании года
Списана выручка от продаж по окончании года: 90/1- 90/9	Списана себестоимость продукции по окончании года: 90/9 - 90/2
	2. Списан НДС от реализации по окончании года: 90/9 - 90/3
	3. Списаны акцизы по окончании года: 90/9 - 90/4

· Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 Прочие доходы и расходы»

Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо - остаток по субсчету 91.2	Сальдо - остаток по субсчету 91/1
Учтены прочие доходы по видам доходов: 01,04,10,50,51,76… - 91/1 Восстановление оценочных резервов прошлых лет (в конце года): 59,63 - 91/1	Учтены прочие расходы по видам расходов: 91/2 - 01,04,10,50,51,76… Создание оценочных резервов (в конце года): 91/2 - 14,59,63
Закрытие по окончании месяца:
Списан результат превышения доходов над расходами за месяц: 91.9 - 99.1	Списан результат превышения расходов над доходами за месяц: 99/1 - 91/9
Закрытие по окончании года:
Списаны прочие доходы по окончании года: 91/1 - 91/9	Списаны прочие расход по окончании года: 91/9 - 91/2

· Определение конечного финансового результата и начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дебет	Кредит
Сальдо-убыток на начало месяца	Сальдо-прибыль на начало месяца
По итогам месяца
Списан результат превышения прочих расходов над доходами за месяц: 99/1 - 91/9 Списан результат от продажи за месяц на увеличение убытка: 99/1 - 90/9	Списан результат превышения прочих доходов над расходами за месяц: 91/9 - 99/1 Списан результат от продажи за месяц на увеличение прибыли: 90.9 - 99.1
По итогам года
Начислен условный расход по налогу на прибыль: 99/3 - 68 Отражено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль: 99/2 - 68 Списан финансовый результат на увеличение нераспределенной прибыли: 99/1 - 84	Начислен условный доход по налогу на прибыль: 68 - 99/3 Отражен постоянный налоговый актив по налогу на прибыль: 68 - 99/2 Списан финансовый результат на увеличение непокрытого убытка: 84- 99/1
Списан условный расход по налогу на прибыль: 99/1 - 99/3 Списаны постоянные налоговые обязательства: 99/1 - 99/2	Списан условный доход по налогу на прибыль: 99/3 - 99/1 Списаны постоянные налоговые активы: 99/2 - 99/1

Исправление ошибок при составлении бухгалтерской отчетности

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Виды ошибок:

1. технические (арифметические, программные и др.);

2. методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

2. Особенности организации подготовки и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ОАО «ФСК ЕЭС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ФСК ЕЭС»)

Наименование: «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы»ИНН: 4716016979

OГРН: Место нахождения: 117630, г. Москва, ул. Академика Челомея, 5а

Организационно правовая форма: открытое акционерное общество/ смешанная российская собственность с долей федеральной собственности

Регистрация компании: ОАО «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы» зарегистрирована 25.06.2002г. в ЕГРЮЛ

Общество создано без ограничения срока деятельности и действует в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 26.03.2003 г. № 35-Ф3 «Об электроэнергетике», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Уставом Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество обеспечивает управление Единой национальной (общероссийской) электрической сетью (далее - ЕНЭС), предусматривающее единство технологического управления и оказание субъектам рынка электроэнергетики на возмездной договорной основе услуги по передаче энергии по ЕНЭС. По состоянию на 31.12.2012 г. доля участия государства в уставном капитале Общества составляет 79,55% (по состоянию на 31.12.2011 г. - 79,48%).Среднесписочная численность работников Общества за 2012 год составляет 24 460 человека (за 2011 год - 23 332 человек). Акции Общества котируются в Российской торговой системе и на Московской межбанковской валютной бирже, начиная с июля 2008 года.

Основные виды деятельности:

Основными целями создания Общества являются:

- обеспечение надежного функционирования, повышение эффективности работы и развитие Единой энергетической системы Российской Федерации, включая изолированные энергосистемы;

- оказание услуг по передаче электрической энергии по ЕНЭС субъектам оптового рынка, а так же иным лицам, имеющим на праве собственности или на ином предусмотренном

федеральными законами основании объекты электроэнергетики, технологически присоединенные в установленном порядке к ЕНЭС, на возмездной договорной основе;

- создание условий для эффективного функционирования оптового рынка электроэнергии;

- содействие в осуществлении эффективного управления и контроля государственной собственностью в электросетевом хозяйстве отрасли; и.т.д.

Особенностью структуры Общества, влияющей на выбор способов и методов бухгалтерского учета, является наличие:

- обособленных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих расчетные и текущие счета в учреждениях банков;

- обособленных структурных подразделений, имеющих расчетные и текущие счета в учреждениях банков. Все подразделения Общества структурно сгруппированы по направлениям деятельности и географическим регионам.

Обособленные структурные подразделения не являются юридическими лицами, наделяются Обществом имуществом и действуют в соответствии с:

- положениями об обособленных структурных подразделениях;

- другими документами внутреннего нормативного регулирования, принятыми в Обществе.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов от 29.07.1998 г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства Финансов от 06.07.1999 г. № 43н.

В состав годовой бухгалтерской отчетности организации, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в силу вступает новый приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», включаются:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о финансовых результатах;

3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о целевом использовании полученных средств;

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

Бухгалтерский баланс - система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

Анализируя валюту баланса ОАО «ФСК ЕЭС», можно выяснить, что внеоборотные активы организации увеличились на 31.12.12 по сравнению с показателями 31.12.11 с 919 501 127 тыс. руб. до 1 011 666 810 тыс. руб. Темп роста составил 110% (1 011 666 810/919 501 127)*100=110.

Нематериальные активы увеличились с 805 353тыс.руб до 1 292 900 тыс.руб, темп роста - 160%. В отчетном году сроки полезного использования и способ начисления амортизации нематериальных активов не изменялись по сравнению с предыдущим отчетным годом. Срок полезного использования для нематериальных активов составляет 4-5 лет.

Основные средства увеличились с 446 893 366 тыс.руб. до 594 542 847тыс.руб., темп роста 133%. По состоянию на 31 декабря 2012 года Общество переоценило по текущей восстановительной стоимости, определенной независимым оценщиком следующие группы основных средств: производственные здания и сооружения, включая здания подстанций, линии электропередач, а также высоковольтное оборудование подстанций.

Суммы переоценки указанных объектов в 2012 году составила 16 978 812 тыс. рублей . Строка 5200 «Основные средства…» (графа 11)- (графа 12)

32 164 761-15 185 761=16 978 812 тыс.руб.

В 2011 г. - 51 619 515 тыс. рублей.

Строка 5210 «Основные средства…» (графа 11)- (графа 12)

127 862 316-76 242 801= 51 619 515 тыс. руб.

в 2010 г. - 30 564 075 тыс. рублей), в том числе:

- cумма дооценки, отнесенная на добавочный капитал -18 358 995 тыс. руб. (строка 3312 графа5) (в 2011г. - 53 187 099 тыс.руб. (строка 3210 гр.5)

- в 2010 г. - 31 495 746 тыс. рублей)

- сумма дооценки, в части ранее проведенной уценки, отнесенная на прочие доходы - 414 339 тыс. рублей (в 2011 г. - 679 687 тыс. рублей, в 2010 г. - 2 372 691 тыс. рублей)

- сумма уценки отнесенная на прочие расходы - 1 794 522 тыс. рублей (в 2011 г. - 2 247 271 тыс. рублей, в 2010 г. - 3 304 362 тыс. рублей).

В балансе основные средства отражены по остаточной стоимости.

Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.

При этом финансовые вложения (строка 1150) уменьшились с 82 047 395тыс.руб до 52 802 915тыс.руб., темп роста 64,35%.

Вложения во внеоборотные активы, (строка 1172) 266 311 382 тыс. руб.

Вид вложений во внеоборотные активы	31.12.2012	31.12.2011	31.12.2010
Проектно-изыскательские работы, приобретение и строительство основных средств	256 685 790	272 169 681	265 614 011
Приобретение и создание нематериальных активов	4 795 620	4 904 885	4 861 225
Расходы по незавершенным НИОКР	4 829 972	2 398 849	956 714
Итого вложений во внеоборотные активы	266 311382	279 473 415	271 431 950

Структура краткосрочных финансовые вложения (строка 1240) предоставлена следующими активами Общества:

тыс. руб.

Наименование актива	31.12.2012	31.12.2011	31.12.2010
Краткосрочные векселя	20 057 058	20 522 741	42 356 353
Предоставленные займы	737 671	1 034 132	887 671
Прочие краткосрочные финансовые вложения	3 008 720	5 000 000	3 000 000
Итого краткосрочные финансовые вложения	23 803 449	26 556 873	46 244 024

Капитал и резервы. На 31.12.2012 г. уставный капитал Общества составляет 630 193 329 (Шестьсот тридцать миллиардов сто девяносто три миллиона триста двадцать девять) тысяч руб. (строка 1310, графа 4).

Добавочный капитал (без переоценки) сформирован за счет:

тыс. руб.

Показатель	На 31.12.2012	На 31.12.2011	На 31.12.2010
Сумма добавочных капиталов присоединенных обществ при реорганизации	21 316409	21 316409	21 316409
Эмиссионный доход	10 501 227	10 501 227	10 501 227
Сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал	49 527	49 527	49 527
Итого	31 867 163	31 867 163	31 867 163

Переоценка основных средств производилась на основании отчета независимого оценщика.

По результатам работы 2012 г. получен убыток в размере 24 501 917 тыс. рублей. По результатам работы 2011 года получен убыток в размере 2 468 359 тыс. рублей.

Отчет о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Согласно Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах (по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании данного отчета пользователи финансовой информации могут:

* судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

* оценить качество роста прибыли;

* правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

* оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие - себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы - определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

В отчете о финансовых результатах по данным налогового учета, сформированного в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в ОАО «ФСК ЕЭС» налогооблагаемая прибыль за 2012 год составила 7 353 410 тыс. рублей, в 2011 году вышеуказанный показатель составлял 41 947 680 тыс. рублей.

Прибыль до налогообложения для целей бухгалтерского учета увязывается с текущим налогом на прибыль следующим образом:

тыс. руб.

Показатель	2012	2011
Прибыль (убыток) до налогообложения	(14232 101)	11 444 414
Условный расход (доход) по налогу на прибыль при ставке 20%	2 846 421	(2 288 884)
Постоянное налоговое (обязательство) актив	(13 115 934)	(11 599 306)
Отложенный налоговый актив	62 487	(46 160)
Отложенное налоговое обязательство	8 736 344	5 544 814
Текущий налог на прибыль	(1 470 682)	(8 389 536)

Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела:

1раздел - движение капитала; В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации.

2раздел - корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок; Раздел 2 предназначен для определения показателей строк 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», а также тех строк разд. 1 «Движение капитала», в которых отражается изменение статей капитала за предыдущий год. Указанные показатели определяются путем корректировок соответствующих данных Отчета об изменениях капитала за предыдущий год. Поэтому разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" целесообразно заполнять перед заполнением разд. 1 "Движение капитала".

3 раздел - Чистые активы. В данном разделе по строке 3600 «Чистые активы» приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Классификация денежных потоков должна осуществляться по трём видам деятельности:

— операционная: достаточность потоков денежных средств для:

o погашения кредитов;

o поддержания производственных мощностей;

o выплаты дивидендов;

o осуществления новых инвестиций.

— инвестиционная: потоки денежных средств показывают, в какой степени расходы были направлены на ресурсы, предназначенные для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств.

— финансовая: в целях прогнозирования требований в отношении будущих потоков денежных средств со стороны компаний, предоставляющих капитал для компании.

Пояснительная записка (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) представляет аналитическую часть бухгалтерской отчетности и содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.