Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

• обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

• раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

• предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

• предоставляет данные аналитических показателей, наиболее важных сточки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной записке, можно условно свести в три группы (Рис. 2):

Рис 2.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение контрольных соотношений помогает лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Событийный шаг в законодательстве, открывающий новый путь МСФО, был сделан с принятием Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", вступившего в силу с 10.08.2010. Закон устанавливает обязанность определенных субъектов составлять, представлять, публиковать консолидированную финансовую отчетность. Такими субъектами, являются кредитные, страховые, другие организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Статьей 8 Закона N 208-ФЗ установлено, что организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации.

Как установлено ч. 3 ст. 3 указанного Закона, на территории России применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принятые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ. Порядок и условия такого признания содержатся в Постановлении Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

Экономика Российской Федерации проявляет некоторые черты, присущие развивающимся рынкам, в частности отмечается сравнительно высокая инфляция и высокие процентные ставки. Недавний глобальный финансовый кризис оказал существенное влияние на российскую экономику. В 2012 году наблюдались признаки улучшения российской экономики, выраженные в умеренном экономическом росте. Восстановление сопровождалось ростом доходов населения, снижением ставок кредитования, стабилизации курса российского рубля по отношению к мировым валютам, а также повышению уровня рыночной ликвидности.

Руководство Общества не в состоянии предвидеть все возможные изменения, могущие оказать влияние на российскую экономику, и, соответственно, эффект такого влияния на будущее финансовое положение Общества. Руководство Общества предпринимает все возможные действия для поддержки финансового положения и дальнейшего развития деятельности Общества.

Заключение

В курсовой работе рассматривался широкий круг вопросов. В первой части работы был изучен теоретический материал: сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и структуру, требования, предъявляемые к ее формированию; информационные потребности пользователей. Также дана характеристика этапов формирования бухгалтерской отчетности и сроков ее представления.

Для того чтобы полностью соответствовать предъявленным к ней требованиям и выполнять свои функции, бухгалтерская отчетность предприятия должна быть полной, своевременной, актуальной, достоверной, сравнимой. Бухгалтерская отчетность в настоящее время необходима не только внутренним пользователям, но и внешним пользователям для получения информации о финансовом положении организации, о выполнении нормативно-правовых норм.

Во второй части работы на примере ОАО «ФСК ЕЭС» была рассмотрена бухгалтерская отчетность, определен состав отчетности.

В заключении можно сказать, что на данном этапе в России бухгалтерский учет и отчетность претерпевают ряд изменений, стремящихся к гармонизации и стандартизации учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете отчетность является завершающим этапом по завершении определенного периода, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность предприятия должна быть составлена на высоком профессиональном уровне, с учетом требований действующего законодательства, мировых и международных стандартов.

Список литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации» (ред. от 03.02.2014)

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации2 ПБУ 1/2008 Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н)

5. Приказ МФРФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 02.07.2010г.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич: ИНФРА-М, 2012. 366с

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Л.В. Пономарева, Н.Д. Стельмашенко. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 224 с

9. Технология составления бухгалтерской отчетности: Учебное пособие/Шпилева М.В.-Шадринск, 2013г.-47с

10. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. ЭБС «Знаниум»

11. Интернет ресурс: http://base.consultant.ru/

12. Интернет ресурс: http://www.glavbukh.ru/

13. Интернет ресурс: http://www.audit-it.ru/

14. Интернет ресурс: http://znanium.com/

Приложение

Характеристика основных нормативных документов, регламентирующих методологические основы построения отчетности в РФ.

Порядок формирования бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета, суть которого заключается в выполнении следующих этапов:

- обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей;

- систематизация первичных документов в учетных регистрах;

- формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности начинается по прошествии указанных этапов и включает в себя:

- процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности;

- заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

- проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

- отражение финансового результата деятельности организации;

- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета.

Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности.

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

1.Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналтического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной. Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:

- сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);

- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам могут использоваться оборотные ведомости, которые бывают двух видов:

- оборотно-сальдовая ведомость

- шахматная оборотная ведомость

На основании этих ведомостей составляется годовой баланс.

Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (в данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.). Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации как прочие доходы (01,10 - 91/1);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (20,44 - 94);

- недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо (73,76 - 94). При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости (73,76 - 91/1).

- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы (91/2 - 94);

2. Переоценка активов и обязательств и создание оценочных резервов на дату составления отчетности.

При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, не соответствует их реальной стоимости по результатам инвентаризации.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты с пересчетом их стоимости и амортизации. С 2011 г. переоценка объектов производится на конец отчетного года. До-оценка увеличивает добавочный капитал, но если ранее объект уценивался за счет прочих расходов, то дооценка относится на прочие доходы. Уценка учитывается как прочий расход, но если ранее объект дооценивался за счет добавочного капитала, то уценка относится на уменьшение добавочного капитала.

Также уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:

- резерва под снижение стоимости материальных ценностей (материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров - на счете 14);

- резерва под обесценение финансовых вложений (ценных бумаг других организаций - на счете 59);

- резерва по сомнительным долгам (долгам за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы - на счете 63).

Отражение в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств.

Условные факты хозяйственной деятельности - событие, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства, которые организация должна оценивать в денежном выражении.

Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.

Следует учесть ценности, еще не поступившие в организацию, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении.

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.

Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.

6. Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц).

Выявленная курсовая разница относится на прочие доходы или расходы, а в связи с формирование уставного капитала - на изменение добавочного капитала (75 - 83; 83 - 75).

7. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Событие после отчетной даты - факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К таким событиям можно отнести: банкротство покупателя (выручка не поступит).

Отражение финансового результата деятельности организации.

Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также предполагает выполнение определенной последовательности:

· Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи». Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»

Схема счета 90 «Продажи»

· Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 Прочие доходы и расходы»

Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

· Определение конечного финансового результата и начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Исправление ошибок при составлении бухгалтерской отчетности

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Виды ошибок:

1. технические (арифметические, программные и др.);

2. методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Размещено на Allbest.ru