Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Торговля представляет собой отрасль хозяйства, объектом которой является товарообмен, купля-продажа товаров, хранение товаров и их подготовка к продаже, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки.

Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи без дополнительной переработки.

Торговая деятельность относится к сфере обращения, так как в процессе ее осуществления не происходит изменения форм и потребительских свойств товаров.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В настоящей курсовой работе рассматриваются теоретические и практические вопросы отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением, хранением и реализацией товаров.

1. Розничная торговля

1.1 Учет розничной реализации

Розничная торговля - это продажа товаров населению и юридическим лицам за наличный расчет и продажа товаров по безналичному расчету отдельным организациям.

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «Товары» как по фактической себестоимости, так и по продажной стоимости. Для предприятий розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

Учет товаров по продажной стоимости, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретной фактической себестоимостью. Продажная стоимость товаров включает в себя фактическую себестоимость товаров, торговую наценку и налог на добавленную стоимость.

При учете товаров по продажной стоимости разница между фактической себестоимостью товаров и их продажной стоимостью (состоит из торговой наценки и налога на добавленную стоимость по продажной стоимости товаров) отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка».

В организациях розничной торговли возможны различные варианты методики определения валовой прибыли и стоимости реализованных товаров.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то учет товаров, как правило, ведется по фактической себестоимости.

Определение стоимости проданных товаров производится на основании информации о реализации конкретной единицы товаров с конкретной себестоимостью.

Списание себестоимости проданных товаров производится в течение месяца по мере их реализации.

Стоимостная схема учета товаров применяется при учете товаров как по продажным ценам, так и по фактической себестоимости.

При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров определяется следующим образом:

Остатки товаров на начало и конец отчетный период определяются на основании данных инвентаризации, которую в данном случае необходимо проводить ежемесячно (в последних числах месяца).

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают исходя из применяемого в организации способа оценки товаров:

- по себестоимости каждой единицы,

- по средней себестоимости,

- ФИФО.

При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяются расчетным путем.

Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и валовой прибыли (реализованной торговой наценки) определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 г. № 1-794/32-5.

Расчет производится одним из следующих способов:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД=,

где Т - общий товарооборот, РН - расчетная торговая наценка.

В свою очередь:

РН=,

где ТН - торговая наценка, %

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

ВД=,

где Т - товарооборот по группам товаров, РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Если на различные товары применяются разные размеры торговой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.

Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

П=,

где ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода); ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров); Т - общий товарооборот; ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода).

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД=,

где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Если учет товаров ведется по фактической себестоимости, то себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж».

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то учетная стоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж», при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.

Суммы НДС по проданным товарам, определенные на основании показаний контрольно - кассовой техники, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90/3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Корреспонденция счетов по учету розничной реализации:

Учет товаров ведется по фактической себестоимости

Дебет 50 Кредит 90/1 - Поступила в кассу выручка;

Дебет 90/2 Кредит 41 - Списание себестоимости реализованных товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68НДС - Начисление НДС по реализованным товарам;

Дебет 90/2 Кредит 44 - списание расходов на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 - прибыль от реализации;

Дебет 99 Кредит 90/9 - убыток от реализации.

Учет товаров ведется по продажным ценам

Дебет 50 Кредит 90/1 - Поступила в кассу выручка

Дебет 90/2 Кредит 41 - стоимость реализованных товаров по продажным ценам;

Дебет 90/2 Кредит 42 - торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам;

Дебет 90/3 Кредит 68НДС - Начисление НДС по реализованным товарам;

Дебет 90/2 Кредит 44 - списание расходов на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 - прибыль от реализации или

Дебет 99 Кредит 90/9 - убыток от реализации.

Пример 1.

В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости.

а) оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (с учетом НДС), оплачены транспортные услуги по доставке 236-00 руб. (включая НДС 18%);

б) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;

в) в конце месяца определяется финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

- товары учитываются по фактической себестоимости;

- в организации используется натурально - стоимостная схема учета товаров, при этом списание стоимости товаров производится при реализации конкретного товара;

- стоимость транспортных услуг по доставке от продавца включается в фактическую себестоимость товаров;

- учет поступления товаров ведется с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Схема бухгалтерских проводок:

Дебет 60 Кредит 51 - 4720-00 рублей - Оплачены товары (включая НДС);

Дебет 15 Кредит 60 - 4000-00 рублей - Отражается покупная стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60 - 720-00 рублей - НДС по товарам;

Дебет 60 Кредит 51 - 236-00 рублей - Оплачены транспортные услуги (включая НДС);

Дебет 15 Кредит 60 - 200-00 рублей - Отражена стоимость транспортных услуг, включаемая в фактическую себестоимость;

Дебет 19 Кредит 60 - 36-00 рублей - НДС по транспортным услугам;

Дебет 41 Кредит 15 - 4200-00 рублей - Оприходованы товары по фактической себестоимости;

Дебет 68 Кредит 19 - 756-00 рублей - НДС по товарам и транспортным услугам отнесен на расчеты с бюджетом;

Дебет 50 Кредит 90/1 - 1770-00 рублей - отражается выручка;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 1000-00 рублей - списывается стоимость товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68НДС - 270-00 рублей - начислен НДС (1770-00 х 18 / 118).

В конце месяца:

Рассчитывается финансовый результат по продажам:

- оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;

- оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.;

- прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.

Дебет 90/9 Кредит 99 - 500-00 рублей - Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.

Пример 2.

В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.

Оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. и товары В на сумму 5900-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А и В одинаковая и составляет 50%.

Выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%).

В конце месяца определяется финансовый результат.

Поскольку по товарам А и В применяется одинаковая торговая наценка, валовой доход и себестоимость реализованных товаров за месяц рассчитываются по общему товарообороту.

Учетная политика организации предполагает:

- товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товаров;

- валовой доход и себестоимость реализованных товаров рассчитываются по общему товарообороту в конце месяца.

Стоимость поступивших товаров А и В без НДС - 9000-00 руб., НДС - 1620_00 руб.

Торговая наценка - 4500-00 руб.

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров - 2430-00 руб.

Стоимость товаров по продажным ценам - 15930-00 рублей (9000-00 + 4500_00 + 2430-00)

Проданы товары на 1770-00 руб.

НДС по проданным товарам - 270-00 рублей,

Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) - 500-00 рублей ((1770-00 - 270-00) * 50% / 150%)

Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 60 Кредит 50 - 10620-00 рублей - Оплачены товары (с учетом НДС);

Дебет 41/2 Кредит 60 - 9000-00 рублей - Получены товары;

Дебет 19/3 Кредит 60 - 16200-00 рублей - НДС по полученным товарам;

Дебет 68НДС Кредит 19/3 - 1620-00 рублей - НДС списан на расчеты с бюджетом;

Дебет 41/2 Кредит 42 - 4500-00 рублей - Начисляется торговая наценка 50%;

Дебет 41/2 Кредит 42 - 2430-00 рублей - Включается НДС в продажную стоимость;

Дебет 50 Кредит 90/1 - 1770-00 рублей - Отражается выручка по проданным товарам;

Дебет 90/3 Кредит 68НДС - 270-00 рублей - Начислен НДС.

В конце месяца:

Дебет 90/2 Кредит 41/2 - 1770-00 рублей - Списывается стоимость товаров по продажным ценам;

Дебет 90/2 Кредит 42 - 770-00 рублей - Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (270-00 + 500-00).

Рассчитывается финансовый результат по продажам:

- оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;

- оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.;

- прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.

Дебет 90/9 Кредит 99 - 500-00 рублей - учтена прибыль.

1.2 Ведение раздельного учета в розничной торговле

При применении организацией при реализации товаров различных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по различным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.

Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.

Порядок ведения раздельного учета законодательно не определен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров, то отражение реализации и начисление налога на добавленную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами и соответствующими им ставками налогов.

Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соответствующего оборудования не всегда возможно.

Если в организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров определяется путем расчета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учитываются в целом по всем товарам, информация о движении товаров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую сложность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раздельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.

Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на основании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по различным ставкам.

Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдельным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.

Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.

На основании данных об остатке товаров и данных по недостачам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, занимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.

Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (например, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основании данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:

Общая выручка организации за месяц определяется на основании показаний кассовых аппаратов.

Ведение синтетического раздельного учета может обеспечиваться открытием соответствующих субсчетов счета 41 "Товары", а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 "Продажи".

В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.

Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов товаров, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).

Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распределены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все расходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.

В конце месяца после распределения по видам продаж указанные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 "Расходы на продажу". Суммы НДС по расходам, относящимся к продажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расходы на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.

Распределение расходов по заготовке и доставке товаров между проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.

После распределения суммы расходов, относящиеся к проданным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствующих видов товаров.

При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются (статья 170 НК РФ).

Организация имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов по операциям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подлежат вычету в установленном порядке.

Пример 1.

Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):

а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;

б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;

в) оплачены и получены товары С на сумму 5500-00 руб. (включая НДС 10%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам С составляет 30%;

г) выручка от продажи за месяц составила: товаров А и В (с учетом НДС 18%) - 1770-00 руб., товаров С (с учетом НДС 10%) - 1100-00 руб.;

д) в конце месяца начисляется НДС, определяется финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

- товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;

- торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка";

- валовой доход и себестоимость реализованных товаров определяются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.

Для обеспечения раздельного учета были использованы субсчета "/10" по товарам, облагаемым НДС по ставке 10% и "/18" по товарам, облагаемым НДС по ставке 18%.

По товарам А:

- стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;

- торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.;

- НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) х х18% = 1080-00 руб.;

- стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = 7080-00 руб.

По товарам В:

- стоимость поступивших товаров без НДС - 4500-00 руб., НДС -810-00 руб.;

- торговая наценка = 4500-00 к 40% = 1800-00 руб.)

- НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4500-00 + 1800-00)* 18% = 1134-00 руб.;

- стоимость товаров по продажным ценам = 4500-00 + 1800-00 + 1134-00 = 7434-00 руб.

По товарам С:

- стоимость поступивших товаров без НДС - 5000-00 руб., НДС -500-00 руб.;

- торговая наценка = 5000-00 х 30% = 1500-00 руб.;

- НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (5000-00 + 1500-00) х 10% = 650-00 руб.;

- стоимость товаров по продажным ценам = 5000-00 + 1500-00 + 650-00 = 7150-00 руб.

По товарам А и В:

Остаток товаров А и В на конец месяца (сальдо субсчета 41/18 счета 41 " Товары")= 7080-00 + 7434-00 - 1770-00 = 12744-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам А и В (кредитовый оборот субсчета 42/18 счета 42 "Торговая Наценка" за месяц) = 2000-00 + 1080-00 + 1800-00 + 1134-00 = 6014-00 руб.

Проданы товары А и В за месяц на 1770-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

П=

ТНн = 0, ТНп = 6014-00 руб., ТНв = О, Т = 1770-00 руб., ОК = 12744-00 руб.

П = 6014-00 / (1770-00 + 12744-00) х 100% = 41,44%.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам = 1770-00 х 41,44% = 733-49 руб.

НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18 / 118 = 270-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 733-49 - 270-00 = 463-49 руб.

По товарам С:

Остаток товаров С на конец месяца (сальдо субсчета 41/10 счета 41 «Товары») = 7150-00 - 1100-00 = 6050-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам С (кредитовый оборот субсчета 42/10 счета 42 "Торговая наценка" за месяц) = 1500-00 + 650-00 = 2150-00 руб.

Проданы товары С за месяц на 1100-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

П=

ТНн = О, ТНп = 2150-00 руб., ТНв = О, Т = 1100-00 руб., ОК = 6050-00 руб.

П = 2150-00 / (1100-00 + 6050-00) х 100% = 30,07%.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам = 1100-00 х 30,07% = 330-77 руб.

НДС по проданным товарам = 7/00 х /(3 / //0 = 100-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам ~ 330-77 - 100-00 = 230-77 руб.

Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 60 Кредит 50 - 4720-00 рублей - Оплачены товары А (с учетом НДС 18%);

Дебет 41/18 Кредит 60 - 4000-00 рублей - Получены товары А;

Дебет 19/3 Кредит 60 - 720-00 рублей - НДС по полученным товарам;

Дебет 68НДС Кредит 19/3 - 720-00 рублей - НДС списан на расчеты с бюджетом;

Дебет 41/18 Кредит 42/18 - 2000-00 рублей - Начисляется торговая наценка 50%;

Дебет 41/18 Кредит 42/18 - 1080-00 рублей - Включается НДС в продажную стоимость;

Дебет 60 Кредит 50 - 5310-00 рублей - Оплачены товары В (с учетом НДС 18%);

Дебет 41/18 Кредит 60 - 4500-00 рублей - Получены товары В;

Дебет 19/3 Кредит 60 - 810-00 рублей - НДС по полученным товарам;

Дебет 68НДС Кредит 19/3 - 810-00 рублей - НДС списан на расчеты с бюджетом;

Дебет 41/18 Кредит 42/18 - 1800-00 рублей - Начисляется торговая наценка 40%;

Дебет 41/18 Кредит 42/18 - 1134-00 рублей - Включается НДС в продажную стоимость;

Дебет 60 Кредит 50 - 5500-00 рублей - Оплачены товары С (с учетом НДС 10%);

Дебет 41/10 Кредит 60 - 5000 рублей - Получены товары С;

Дебет 19/3 Кредит 60 - 500-00 рублей - НДС по полученным товарам;

Дебет 68НДС Кредит 19/3 - 500-00 рублей - НДС списан на расчеты с бюджетом;

Дебет 41/10 Кредит 42/10 - 1500-00 рублей - Начисляется торговая наценка 30%;

Дебет 41-10 Кредит 42/10 - 650-00 рублей - Включается НДС в продажную стоимость;

Дебет 50 Кредит 90-1/18 - 1770 рублей - Выручка по проданным товарам А и В;

Дебет 90-3/18 Кредит 68НДС - 270-00 рублей - Начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 90-1/10 - 1100-00 рублей - Выручка по проданным товарам С Дебет 90-3/10 Кредит 68НДС - 100 рублей - Начислен НДС;

В конце месяца:

По товарам Аи В:

Дебет 90-2/18 Кредит 41/18 - 1770-00 рублей - списывается стоимость товаров по продажным ценам;

Дебет 90-2/18 Кредит 42/18 - 733-49 - списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам.

По товарам С:

Дебет 90-2/10 Кредит 41/10 - 1100-00 рублей - списывается стоимость товаров по продажным ценам;

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 2870-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 2175-74 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 694-26 руб.

Дебет 90/9 Кредит 99 - 94-26 рублей - Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90;

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 694-26 руб.

2. Оптовая торговля

Оптовая торговля - это вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров другим юридическим лицам (в том числе и индивидуальным предпринимателям) для дальнейшей реализации в розничной торговле или профессионального использования.

Деятельность в оптовой торговле регулируется статьями 454 - 491 Гражданского кодекса РФ.

2.1 Бухгалтерские счета, используемые в торговле

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета:

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией для продажи. Счет используется как при оптовой, так и при розничной торговле.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Такими затратами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товара;

- таможенные пошлины;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования.

В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, организации, осуществляющие торговую деятельность. Могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в расходы на продажу.

Таким образом, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны выбрать и закрепить в своей учетной политике один из способов учета транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров:

- включение транспортных расходов в балансовую стоимость приобретаемых товаров (то есть отнесение их на счет 41 «Товары»);

- включение транспортных расходов в состав издержек обращения (то есть отнесение их на счет 44 «Расходы на продажу»).

Под затратами по заготовке и доставке товаров понимаются:

- затраты на услуги по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты их оприходования на складах организации;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков;

- расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.

В свою очередь к затратам по доставке (транспортным расходам) в торговых организациях относят:

- оплата услуг сторонних организаций за транспортировку товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование и утепление транспортных средств;

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах. аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для формирования цены материальных ценностей, в частности товаров.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, а также расходы по заготовке и доставке этих товаров.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и ученых ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

В настоящее время на практике обычно эти счета используются при приобретении импортного товара. Таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость импортного товара. В бухгалтерском учете товар приходуется по общей сумме всей партии, а списание единицы товара производится с округлением до второго знака после запятой. За счет округления стоимости единицы товара конечное сальдо является некорректным. При больших партиях товара величина погрешности может быть довольно значительной. Поэтому следует формировать стоимость импортного товара на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Рассчитанную стоимость единицы импортного товара списывают в дебет счета 41 «Товары». Образовавшиеся отклонения следует списывать на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 1.

Организация приобрела за рубежом партию шприцев стоимостью 166 907,66 рублей в количестве 528 000 штук. Таможенные пошлины и сборы составили 24 075,37 рублей. Дополнительные расходы, связанные с приобретением товара и включаемые в его стоимость, составили 7994,35 рублей.

Стоимость партии товара по фактическим ценам составила 198 977,38 рублей (166 907,66+24 075,37+7994,35). Стоимость единицы товара по фактическим ценам составляет 0,376851 рублей (198 977,38 /528 000).

В этом случае удобнее использовать учетные цены.

Стоимость единицы товара в учетных ценах составит 0,38 рублей. Стоимость партии товара в учетных ценах составит 200 640 рублей (0,38*528 000).

Отклонение составит 1662,62 рублей (200 640-198 977,38).

Схемы бухгалтерских проводок:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 -- 166 907,66 рублей;

Дебет счета 15 Кредит счета 76 -- 24 075,37 рублей;

Дебет счета 15 Кредит счетов 60, 76 -- 7994,35 рублей;

Дебет счета 41 Кредит счета 15 -- 200 640 рублей;

Дебет счета 15 Кредит счета 16 -- 1662,62 рублей.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если договором купли-продажи обусловлен отличный от общепринятого момент перехода права собственности на отгруженный товар от организации к покупателю. Это пример того момента, когда «выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете». Общепринятым моментом перехода права собственности считается момент передачи товара продавцом покупателю или грузоперевозчику (п.1 статьи 223 Гражданского кодекса).

Момент перехода права собственности оговаривается в договоре, если его наступление связано с выполнением какого-либо условия.

Таким образом, этот счет используется при реализации товаров в том случае, если товар уже передан покупателю, но еще не отражен на счетах реализации. Товары на счете будут числиться до тех пор, пока за продавцом остается право собственности на этот товар. Также на этом счете учитываются товары, переданные на комиссию.

Достаточно часто в договорах устанавливается условие о переходе права собственности - в момент оплаты товара. В этом случае до оплаты товара покупатель не имеет права распоряжаться им, в том числе и продавать. Товар может быть продан только после перехода собственности, то есть в данном случае после оплаты. Это положение закреплено в статье 491 Гражданского кодекса РФ: в случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойства товара. Сделка покупателя по отчуждению такого товара третьему лицу ничтожна как не соответствующая закону (статья 168 гражданского кодекса).

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

В частности, на этом счете учитываются товары, приобретенные по договору купли-продажи (поставки), если этим договором предусмотрен отличный от обычного момент перехода собственности на отгруженные товары от продавца к покупателю.

Иными словами, счет 45 «Товары отгруженные» используется в учете у продавца товара, а счет 002 - у покупателя этого товара.

Товары, не принадлежащие организации, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п.14 ПБУ 5/01).

Счет 44 «Расходы на продажу». В организациях осуществляющих торговую деятельность, этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров.

В организациях торговли отсутствуют общехозяйственные расходы. Все расходы в таких организациях являются расходами на продажу.

Общая сумма расходов на продажу товаров, учтенная за отчетный период по счету 44 «Расходы на продажу», может относиться на себестоимость продаж по одному из двух вариантов, предусмотренных учетной политикой организации:

- полностью в учтенной за отчетный период сумме на счете 44 «Расходы на продажу»;

- частичным списанием суммы указанного оборота.

Первый вариант применяется в случае, когда транспортные расходы включаются в фактическую стоимость товара; второй вариант - когда транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу.

Рассмотрим второй вариант.

В этом случае в торговых организациях при наличии остатков товаров на складе на конец отчетного периода и при наличии транспортных расходов должно быть ненулевое сальдо на счете 44 «Расходы на продажу».

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме расходов на продажу, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте 1 суммы транспортных расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Причем следует добавить, что при делении остатка товара должен участвовать не только товар, учитываемый на счете 41 «Товары», но и товар, учтенный на счете 45 «Товары отгруженные». Это обосновано тем, что на счете 45 «Товары отгруженные» учитывается товар, на который право собственности еще не перешло покупателю, а осталось за продавцом.

%=,

где ОД - сумма произведенных расходов отражена по дебету счета 44; ОК - сумма по кредиту счета 41 и 45.

Пример 2.

Остаток товара на конец месяца - 50 000 рублей. Реализовано за месяц товаров на сумму 250 000 рублей. Сальдо по счету 44 на начало месяца - 17 540 рублей. Произведенные за месяц транспортные расходы - 36 460 рублей. прочие издержки обращения за месяц - 85 000 рублей.

Средний процент издержек составляет:

.

Сальдо по счету 44 на конец месяца:

50 000*18%=9000 рублей.

таким образом, сумма издержек, которую нужно списать в дебет счета 46 в конце месяца:

17 540+36 460+85 000-9000=130 000 рублей.

В методологии бухгалтерского учета бухгалтерского учета дебетовые обороты по счету 90/2 «Себестоимость продаж» определены как себестоимость реализованной продукции. Отсюда для торговли указанный оборот формируется как сумма расходов на продажу товара и покупной стоимости этого товара.

Таким образом, под себестоимостью товаров на предприятиях, осуществляющих торговую деятельность, понимается сумма:

- покупной (учетной) стоимости товаров, приобретенных для продажи;

- расходов на продажу, возникающих в процессе движения этих товаров до потребителей.

2.2 Учет приобретения товара в оптовой торговле

Товар приходуется на счете 41 без учета НДС. НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 41 Кредит счета 60;

Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Суммы НДС, учтенные на счете 19, по оприходованным товарам поставщикам при наличии счета-фактуры списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68»Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»:

Дебет счета 68 Кредит счета 19.

Пример 3.

Предприятие оптовой торговли заключило договор со снабженческой организацией на поставку партии товаров на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС - 18 000 рублей. До этого специализированной организацией были оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением этой партии товаров, на сумму 2950 рублей, в том числе НДС - 450 рублей. Транспортные расходы, оказанные сторонней организацией по поставке товара, составили 17 700 рублей, в том числе НДС - 2700 рублей. Учетной политикой предприятия предусмотрено включение транспортно-заготовительных расходов в покупную стоимость товара и использование счета 15 для формирования стоимости товаров.

Схемы бухгалтерских проводок:

Дебет счета 15 Кредит счета 60/к -- 2500 рублей -- оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

Дебет счета 19 Кредит счета 60/к -- 450 рублей -- учтен НДС по консультационным услугам;

Дебет счета 15 Кредит счета 60/п -- 100 000 рублей -- оприходован на склад товар по ценам поставщиков;

Дебет счета 19 Кредит счета 60/п -- 18 000 рублей -- учтен НДС, относящийся к стоимости товара;

Дебет счета 15 Кредит счета 60/т -- 15 000 рублей -- учтены в стоимости товара транспортные расходы;

Дебет счета 19 Кредит счета 60/т -- 2700 рублей -- учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет счета 41 Кредит счета 15 -- 117 500 рублей -- сформирована фактическая стоимость товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 -- 21 150 рублей -- принят к учету НДС (450+18 000+2700);

Дебет счета 60/п Кредит счета 51 -- 118 000 рублей -- оплачен товар;

Дебет счета 60/к Кредит счета 51 -- 2950 рублей -- оплачены консультационные услуги;

Дебет счета 60/т Кредит счета 51 -- 17 700 рублей -- оплачены транспортные расходы.

3. Комиссионная торговля

Многие торговые организации при реализации своих товаров пользуются услугами посредников. Кроме того, через посредников часто осуществляется и приобретение имущества, а также заказ работ или услуг, необходимых для хозяйственной деятельности организаций.

Кроме того, предприятия торговли зачастую сами выступают в роли посредников: продают товары других организаций либо физических лиц.

Такого рода операции в обязательном порядке должны оформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

При этом все посреднические операции имеют как общие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учете организаций.

3.1 Правовые основы договора комиссии

Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Аналогично другим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Однако главной отличительной особенностью такого рода сделок является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от договора поручения или агентского соглашения, комиссионер все сделки совершает от своего имени.

Необходимо учитывать, что на полученные комиссионером на реализацию товары право собственности сохраняется у комитента. Комиссионер получает данные товары только на ответственное хранение. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст.998 ГК РФ).

Договор комиссии является возмездным, то есть комиссионер должен за свои услуги получить определенное вознаграждение. Данное требование зафиксировано в пункте 1 статьи 991 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, если комиссионер не получает оплаты (вознаграждения) за свои услуги, данная сделка не может быть отнесена к договору комиссии и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказании услуг, выполнении работ) (гл.36 ГК РФ).

Что касается комиссионного вознаграждения, то законодательством определены две возможности их получения комиссионером (ст.ст.991, 997 ГК РФ):

- перечислением с расчетного счета комитента на основании Отчета комиссионера и (или) Акта об оказании посреднических услуг (где обычно фиксируется сумма данного вознаграждения). Этот вариант применяется в том случае, когда такое требование содержится в договоре комиссии либо если все расчеты производятся через счета комитента;

- комиссионер удерживает величину своего вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению комитенту (величина вознаграждения в данном случае также определяется исходя из Отчета комиссионера и (или) Акта об оказании услуг). Причем данный вариант должен быть также отражен в договоре комиссии.

Договором комиссии в обязательном порядке определяется цена, по которой комиссионер должен продавать товар комитента. При этом может быть установлено как фиксированное ее значение (то есть продажа товаров должна производиться только по цене, определенной комитентом), так и возможность комиссионера реализовывать товар со своей наценкой.

В этом случае помимо вознаграждения комиссионер может получить дополнительную выгоду, если продает товары по ценам, выше установленных комитентом. В данной ситуации законодательством определено, что сумма такой выгоды делится между комиссионером и комитентом поровну, если иное не установлено соглашением сторон (ст.992 ГК РФ). Следовательно, договором комиссии может быть установлен иной порядок распределения дополнительного дохода (вплоть до стопроцентного перечисления этой суммы в пользу комиссионера либо комитента).

Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать данный товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п.2 ст.995 ГК РФ). Кроме того, возможность снижения продажной цены комиссионером может быть установлена договором комиссии.

Договором комиссии на посредника может быть также возложена обязанность приобретения товаров (заказов и оплаты работ или услуг) для комитента за счет его средств (причитающейся ему выручки или дополнительно перечисленных комиссионеру сумм). За подобные посреднические услуги комиссионеру также полагается вознаграждение, выплачиваемое ему в порядке, указанном выше.

После исполнения возложенного на него поручения по реализации товаров (либо приобретения товаров, заказов работ или услуг) комиссионер обязан представить комитенту Отчет и передать ему все полученное (приобретенное) по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон (договором комиссии) не установлен иной срок (ст.999 ГК РФ). В том случае, если договор комиссии предусматривает неоднократное выполнение такого рода поручений комитента (к примеру, реализация товаров в течение одного года), Отчет комиссионера предоставляется комитенту с периодичностью, установленной данным договором. Соответственно с такой же периодичностью (после утверждения Отчета комитентом) комиссионер должен получать вознаграждение за оказанные им услуги.

Одной из особенностей комиссионного договора является обязанность комитента помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить посреднику суммы, израсходованные им на исполнение данного поручения.

К такого рода расходам могут быть отнесены, к примеру, таможенные расходы при продаже товаров на экспорт (или приобретении импортных товаров), затраты на транспортировку и страхование реализуемых товаров, если они включены в установленную комитентом продажную цену этих товаров, дополнительные расходы по упаковке (тара)). Однако следует иметь в виду, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если договором комиссии не установлено иное (ст.1001 ГК РФ). Данное положение особенно актуально для организаций, осуществляющих комиссионную торговлю через магазины или иные пункты розничной сети. В этом случае плату за хранение товара (например, при возврате комитенту нереализованного товара) комиссионер имеет право требовать лишь при наличии такого рода обязательства комитента в договоре комиссии.

В целях исполнения договора комиссии комиссионер имеет право заключать договора субкомиссии с другими лицами, если иное не предусмотрено этим договором (ст.994 ГК РФ).

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. При этом перед своим комитентом комиссионер остается единственным ответственным за все действия субкомиссионера.

В данной ситуации необходимо обратить внимание, что до прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено этим договором.

Обращаем также внимание, что комиссионные сделки по реализации товаров регулируются не только действующим гражданским законодательством, но и иными правовыми актами (п.3 ст.990 ГК РФ).

Например, Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 сентября 1994г. № 1090 (далее Правила торговли комиссионными товарами), определены особенности комиссионной продажи непродовольственных товаров, принадлежащих гражданам, юридическими лицами и гражданами-предпринимателями.

Подобного рода комиссионная торговля в данной ситуации квалифицируется как один из видов розничной торговли, предполагающей продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии (Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст).