Совершенствование организации учета и контроля основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОКЛАД

УВАЖАЕМЫЕ ПРЕДСЕДАТЕЛЬ И ЧЛЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ АТТЕСТАЦИОННОЙ КОМИССИИ

Вашему вниманию предлагается дипломная работа на тему "Совершенствование организации учета и контроля основных средств".

Актуальность работы обусловлена, большим значением изучения и использования в практической работе экономических методов управления, своевременным внутренним контролем бухгалтерского учета и отчетности.

Объект исследования - Карталинская дистанция сигнализации и связи Карталинского отделения Южно-Уральской железной дороги - филиала ОАО "Российские железные дороги"

Предмет исследования организация учета и контроля основных средств на предприятии Карталинской дистанции сигнализации и связи Карталинского отделения ЮУЖД - филиала ОАО "Российские железные дороги".

Цель исследования - разработать рекомендации и мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля основных средств.

Для достижения поставленной цели реализован ряд задач:

1. Раскрыт состав и классификация основных средств.

2. Определена система учета объектов основных средств

3. Проанализирована методика организации внутреннего контроля основных средств.

4. Охарактеризовано предприятие с технико-экономической стороны.

5. Проведен аудит учета основных средств в Карталинской дистанции сигнализации и связи.

6. Разработаны рекомендации и мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля объектов основных средств на предприятии, а так же по совершенствованию организации учета основных средств.

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства классифицируются на основании общероссийского классификатора основных фондов слайде 4.

Основной методикой по ведению и учету основных средств является ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Аналитический учет ведется с применением унифицированных форм, утвержденных Государственным комитетом статистики.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

? формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

? правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

? достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

? определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

? обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

? проведения анализа использования основных средств;

? получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Счета для учета основных средств представлены на слайде 5.

Контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решением, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

Целью контроля основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования основных средств требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта контроля во всех существенных аспектах, так же выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виноватых в это лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.

Карталинская дистанция сигнализации и связи Карталинского отделения ЮУЖД занимается обеспечением безопасного и бесперебойного движения поездов, разработкой мероприятий по повышению надежности действия обслуживаемых устройств, на ее ответственности обеспечение бесперебойной работы устройств сигнализации, централизации и блокировки, механизации сортировочных горок, связи, радио в установленных границах. В связи с этим наличие основных средств очень велико. Важно правильно и своевременно отразить в бухгалтерском учете состав и движение основных средств. Во второй главе дипломной работе подробно рассматривается практическая сторона учета и контроля основных средств в Карталинской дистанции сигнализации и связи Карталинского отделения ЮУЖД - филиала ОАО «РЖД». Предлагается методика бухгалтерских записей по учету основных средств, в условиях различных ситуаций, применяемая непосредственно на предприятиях железнодорожного транспорта и разработанная Департаментом методологии ОАО «РЖД».

Для оценки организации учета и внутреннего контроля в Карталинской дистанции сигнализации и связи была проведена аудиторская проверка во всех существующих аспектах, по разработанному плану (слайд 6). Была создана программа аудита.

В процессе проверки были изучены первичные документы по учету основных средств, договора на покупку-продажу объектов основных средств, учетная политика предприятия, финансовая и бухгалтерская отчетности за 2005 год.

По результатам проверки были выявлены недостатки и замечания.

Для предотвращения данных ошибок в будущем предлагаются следующие рекомендации в части совершенствования учета и контроля.

Так же разработаны мероприятия по совершенствованию системы учета основных средств.

Изучаемому предприятию рекомендовано ввести в штат отдел внутреннего контроля. Задачей отдела является постоянная проверка достоверности отражения учета основных средств. Реализация поставленной цели возможна через контрольные процедуры.

При выполнении разработанных рекомендаций и проведение предлагаемых мероприятий, предприятию гарантировано достоверное составление финансовых форм отчетности и безошибочное ведение бухгалтерского учета.

Спасибо за внимание.

Введение

Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства). Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Актуальность темы обусловлена большим значением изучения и использования в практической работе экономических методов управления, своевременными способами бухгалтерского учета основных средств, как инструментов регулирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Усиление самостоятельности и самоуправления хозяйственных низовых звеньев в отраслях рыночной экономики на передний план выдвигает необходимость полного выявления и использования резервов повышения эффективности хозяйствования, сбережения и приумножения собственных оборотных средств, что может быть осуществлено на основе глубокой разработки теоретических и методических вопросов внутреннего контроля с привлечением международного опыта.

В условиях правил экономического рынка повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Объект исследования - Карталинский региональный центр связи Южно-Уральской железной дороги - филиала ОАО "Российские железные дороги"

Предмет исследования организация учета основных средств в предприятии Карталинском региональном центре связи ЮУЖД - филиала ОАО "Российские железные дороги".

Цель исследования - разработать рекомендации и мероприятия по совершенствованию организации учета основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

7. Раскрыть состав и классификацию основных средств.

8. Определить систему учета объектов основных средств

9. Охарактеризовать предприятие с технико-экономической стороны.

10. Разработать рекомендации и мероприятия по совершенствованию организации учета основных средств на предприятии

Основными источниками информации при написании выпускной квалификационной работы послужили материалы нормативных документов и инструкции, научно-популярные статьи периодических изданий и книги под редакцией В. И. Подольского, В. Д. Андреева, Н. В. Парушина, Ю. Е. Короткого. Так же использовались отчеты анализируемого предприятия Карталинского регионального центра связи ЮУЖД - филиала ОАО "РЖД" за 2007-2009 годы. Теоретические аспекты в работе тесно переплетаются с практическим материалом.

Для реализации поставленных задач в работе используются логический, математический, статистический, метод сравнения и аналогий, метод обобщения и другие методы системного анализа.

В соответствии с поставленными целями и задачами выпускная квалификационная работа имеет следующую структуру:

В первой главе определяется содержание основных средств, проводится анализ теоретических подходов к учету основных средств на предприятиях в рамках современной российской законодательной базы.

Во второй главе дается технико-экономическая характеристика анализируемого предприятия Карталинского регионального центра связи, исследуется действующая практика бухгалтерского учета на предприятии, как результат исследования предлагаются мероприятия по совершенствованию ведения бухгалтерского учета основных средств.

Выпускная квалификационная работа несет высокую практическую значимость - в работе предложен комплекс мероприятий и рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на анализируемом предприятии, с его узкой специализированной направленностью.

1. Теоретическая глава. Теоретические основы организации учета объектов основных средств

амортизация основной средство синтетический

1.1 Состав и классификация основных средств

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере Аврова, И. А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М. : Бератор-Пресс, 2007. - С. 58..

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. Общероссийский классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течении длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и перенося свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа амортизации по установленным или рассчитываемым самостоятельно по нормам.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

? объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

? объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

? организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

? объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Положение о бухгалтерском учете ПБУ 6/01. - М. : Спб. : Питер, - 2009. - С. 12..

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения источников их приобретения.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов Общероссийский классификатор основных фондов: по состоянию на 1 января 2010 года. - М. : ГроссМедиа, 2009. - С. 15..

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

1. Здания, землю, объекты землепользования.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование.

В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

12. Прочие основные средства.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клумб, стадионов, детских садов).

По назначению, основные средства подразделяются на три группы.

Первая - средства производственной сферы. К ним относятся машины, станки, инструменты, здания цехов и т. д.

Вторая группа - средства сферы обращения. Это торговое оборудование, торгово-складские здания и т. п.

И третья группа - непроизводственные основные средства. Они не участвуют в процессе производства и не используются в сфере обращения, но предназначены для культурно-бытовых нужд коллектива организации. К ним, например, относятся стадионы, медицинские пункты, дома культуры, детские сады.

Основные средства подразделяются и на отраслевые группы, в зависимости от того, к какой отрасли они относятся Николаева, С. А. Бухгалтерский учет основных средств. - М. : Аналитика-Пресс, 2007. - С. 85.:

? промышленность;

? сельское хозяйство;

? транспорт;

? связь;

? строительство;

? торговля и общественное питание;

? материально-техническое снабжение и сбыт;

? информационно-вычислительное обслуживание;

? жилищно-коммунальное хозяйство;

? здравоохранение;

? физическая культура и социальное обеспечение;

? образование;

? культура и т. д.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства учитываются на бухгалтерском балансе организации. Арендованные основные средства учитываются за балансом.

По степени использования основные средства делятся на основные средства:

? в запасе;

? в эксплуатации;

? на консервации;

? на реконструкции.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

? основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

? основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

? основные средства, полученные организацией в аренду;

? основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

? основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

В соответствии с рисунком 1 состав основных фондов предприятия можно представить в форме схемы.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств. При определении срока полезного использования (эксплуатации) нужно руководствоваться следующими моментами: планируемый срок эксплуатации объекта, связанный с его производственной деятельностью и мощностными возможностями; физический износ по плану, который связан с режимом работы данного объекта и условий влияния среды (естественной и агрессивной), а также с ремонтом; ограничения по пользованию объектом нормативные и правовые (срок аренды, модернизации и т.д.). Все эти моменты производятся организацией при принятии объекта к учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 по определению срока полезного пользования объекта основных средств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Основные фонды предприятия

В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ имущество организации (основные средства и нематериальные активы), подлежащие амортизации, классифицируются на амортизационные группы по срокам полезного использования, а срок использования объекта определяется организацией в соответствии с установленными требованиями классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : офиц. текст в ред. от 05.04.2010 г. - М. : Эксмо. - С. 154..

Срок полезного использования объектов основных средств может быть пересмотрен в случае изменения его первоначальных норм, принятых ранее, по результатам реконструкции, модернизации или частичной ликвидации данного объекта основных средств (согласно п. 21 ПБУ 6/01). Из всего выше написанного следует: срок полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете, приобретенных до 01.01.2002 г., неизменен (если они не были подвержены частичной ликвидации или модернизации).

Таким образом, основные средства - занимают особое внимание при изучении бухгалтерского учета. Им отведена одна из ведущих ролей в формировании актива предприятия. Основные средства могут подвергаться различным классификациям, по назначению, по виду, по сроку использования, по отрасли применения, по принадлежности, по степени использования.

1.2 Организация системы учета объектов основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 120 баланса.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

? формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

? правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

? достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

? определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

? обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

? проведения анализа использования основных средств;

? получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы содержат следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Положение о бухгалтерском учете ПБУ 1-22. Федеральный закон "О бухгалтерском учете": Методические указания. Сибирское университетское издательство, 2008. - С. 75.:

? наименование документа;

? дата составления документа;

? наименование организации, от имени которой составлен документ;

? содержание хозяйственной операции;

? измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

? наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, иногда в первичные учетные документы включают дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов применяются унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (см. приложение А, Б, В)

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляются актом о приемке оборудования.

Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Все затраты необходимо учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

? 08-1 "Приобретение земельных участков";

? 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

? 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

? 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Если фирма платит НДС, то сумму налога, перечисленную продавцу основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". После оприходования и оплаты основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца) Учет основных средств по правилам ПБУ 18/02 / О. А. Курбангалеева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ. - 2009 - № 1. - С.18-25. .

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога, увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается. Покупка основного средства отражается бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1. - Покупка основного средства

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Учтены затраты по покупке основного средства	08 субсчет 1 (2,4,7)	60 (71,76)
2	Учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);	19-1	60 (71,76)
3	Оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;	60 (71,76)	50 (51)
4	Объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;	01	08 субсчет 1 (2,4,7)
5	НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.	68 субсчет "Расчеты по НДС"	19-1

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, необходимо определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.).

По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

? воздушные и морские суда;

? суда внутреннего плавания;

? космические объекты;

? предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных подрядным или хозяйственным способом, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих).

После того как работы будут завершены, оформляется акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делаются следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Учет первоначальной стоимости основных средств

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость строительных работ	08-3	60
2	Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.	19-1	60

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется. Эти расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Увеличение стоимости основных средств" бухгалтерскими записями, в соответствии с таблицей 1.3 Особенности инвентаризации основных средств / Н. А. Лытнева // Консультант бухгалтера. - 2009. - № 8 (133). - С.80-91..

Таблица 1.3 - Реконструкция, модернизация, достройка или дооборудованием основных средств

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств	08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств"	10 (23, 29, 60, 69, 70, 71)
2.	Увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.	01	08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.4.

Таблица 1.4. - Учет изменения стоимости основных средств

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;	01	83
2.	Доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки	83	02

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В ходе переоценки увеличивается стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М. : Экзамен, 2007. - С. 105..

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится. В бухгалтерском учете их отражают как операционные расходы.

1.3 Теоретические основы амортизации основных средств

Основные производственные фонды фирмы совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. В соответствии с рисунком 2 виды износа можно представить следующим образом.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Виды износа и их влияние на издержки

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

условия эксплуатации и хранения основных средств;

интенсивность использования - степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

степень защиты от воздействия внешней среды;

качество оборудования;

квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

- вследствие удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (моральный износ первой формы);

- вследствие внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (моральный износ второй формы).

При рассмотрении морального износа второй формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.

Частичный моральный износ - частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, вследствие того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

В соответствии с рисунком 3 можно провести сравнение сроков физического и морального износа.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Соотношение физического и морального износа

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает вследствие того, что теряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников.

Экологический износ - это потеря потребительной стоимости, вследствие того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.

Установление физического износа в процентах по срокам службы (Иф) производится по формуле Рогалева, И. А. Учет основных средств. - СПб. : СПбГИЭА, 2007. - С. 36.:

(1)

где Тф - фактический срок службы основных средств, лет;

Тн - нормативный срок службы, лет.

В случаях, когда фактический срок службы сравнялся с нормативным или превысил его, процент физического износа (Иф) определяется по формуле Там же С. 38:

(2)

где Тв - возможный срок службы основных производственных фондов, рассчитываемый экспертным путем, лет.

Моральный износ представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вызванное либо удешевлением их воспроизводства (первая форма морального износа), либо применением более производительных орудий труда (вторая форма).

Моральный износ первой формы в процентах (ИМ1) определяется при переоценке основных производственных фондов сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной по формуле Там же С. 38:

(3)

где П - полная первоначальная стоимость основных средств, млн. руб.;

В - восстановительная стоимость основных средств, млн. руб.

Моральный износ второй формы (ИМ2) устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых основных производственных фондов по формуле Там же С. 39:

(4)

где Пн и Пс - соответственно производительность новой и морально устаревшей машины.

Влияние морального износа устраняется при уценке основных фондов или ускоренной амортизации. Использование морально устаревших средств труда вплоть до их полного физического износа тормозит рост производительности труда, снижение себестоимости и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции.

Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.

Амортизация - это возмещение в денежной форме стоимости износа основных производственных фондов путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию Филина, Ф. А. Новые правила начисления амортизации. - М. : Гросс-Медиа, 2009. - C. 12..

Амортизационная политика компании представляет собой установление процедуры определения амортизационных отчислений, уровень которых обусловливает скорость возможного обновления основного капитала. Необходимость обновления основного капитала вытекает из его "склонности" к моральному и физическому износу. Общие принципы, подходы и нормы амортизации обычно задаются государством. Это связано с тем, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а значит, уменьшают базу налогообложения, то есть задевают прямой финансовый интерес государства. В то же время каждая компания имеет свою "степень свободы" в выборе той или иной амортизационной политики, исходя из своих целей и желаемой скорости (интенсивности) обновления основного капитала.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Амортизация тесно связана с таким понятием как срок полезного использования основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. При определении этого показателя экспертным путем учитывается:

– ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Также могут быть приняты во внимание накопленный опыт работы с аналогичными активами, знание современных тенденций в области технологий и производств, учтены экономические и иные условия хозяйствования.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой - установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Величина амортизационных отчислений выражается в норме амортизации, представляющей собой годовой процент перенесения стоимости основных производственных фондов. Это отношение годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженная в процентах Там же С. 15:

(5)

где На - норма амортизации;

А - амортизационные годовые отчисления;

Тф - стоимости основных фондов;

П - проценты.

Таким образом, норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

В практике хозяйствования применяются разные методы исчисления амортизационного фонда: линейный, регрессивный, ускоренной амортизации. При этом нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ.

При линейном методе исчисление амортизационных сумм происходит по фиксированным нормам в течение всего срока производительного использования основных фондов. Применение равномерного метода начисления амортизации в условиях стабильных цен на основные виды средств труда было оправданным. Но в условиях роста цен, особенно по вновь вводимой технике, целесообразен переход на регрессивный метод, при котором наиболее высокая норма амортизации устанавливается в начале амортизационного периода, а затем она постепенно снижается.

Механизм формирования и использования амортизационных отчислений, будучи важным звеном общей системы воспроизводства основных фондов, одновременно является инструментом реализации государственной структурной политики в области производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется, прежде всего, через нормы амортизации.

Амортизация после реализации продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный фонд - источник простого воспроизводства средств труда. Расширенное воспроизводство обеспечивается через капитализацию части прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности; кредитов, средств учредителей и других источников финансирования.

В соответствии с рисунком 4 можно проследить процесс простого и расширенного воспроизводства основного капитала Гейц, И. В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств. - М. : Дело и Сервис, 2007. - С. 101. .

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Модель простого и расширенного воспроизводства основных фондов

Простое воспроизводство основного капитала осуществляется по мере физического и морального их износа в пределах накопленной амортизации, а расширенное воспроизводство основного капитала предполагает также формирование новых видов основных средств, в том числе за счет прибыли, кредитов, средств учредителей и других источников финансирования.

Таким образом, при исчислении амортизации определяется норма амортизации, представляющая собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

В Российской Федерации предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов. Выбранный способ не должен меняться в течении всего срока полезного использования, в противном случае финансовые результаты работы предприятия могут быть искажены.

Согласно нормативным документам объекты основных средств подразделяются на три следующие категории:

– амортизируемые;

– неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

– неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа;

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.

2. Практическая глава. Организация учета основных средств в Карталинском региональном центре связи ЮУЖД - филиала ОАО "РДЖ"

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Карталинский региональный центр связи (КРЦС) ЮУЖД - филиала ОАО "Российские железные дороги" образован на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 г. № 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги" и Приказа Президента открытого акционерного общества "Российские железные дороги" от 28 сентября 2003 г. № 16п "О создании Дирекции связи - ОАО "РЖД" в соответствии с действующим законодательством РФ в целях обеспечения перевозочного процесса. Подразделение является структурным подразделением Челябинского отделения без права юридического лица, наделяется Железной дорогой имуществом, учитываемом в оборотно-сальдовом балансе Подразделения, имеет расчетные и другие счета в банках.

Основной задачей деятельности предприятия является:

– содержание обеспечения бесперебойной работы устройств связи, радио в установленных границах, своевременное принятие мер по предупреждению и ликвидации нарушений их нормальной работы, исправное содержание имущества;

– обеспечение безопасного и бесперебойного движения поездов, разработка мероприятий по повышению надежности действия обслуживаемых устройств;

– осуществление научно-технической политики, внедрение новой техники и технологий;

– проведение эффективной экономической политики, способствующей улучшению социального положения работников дистанции.

Для достижения установленных целей предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности в порядке, установленном действующим законодательством:

- монтаж и техническое обслуживание устройств связи и радио;

- производство товаров народного потребления;

- оказание услуг населению и предприятиям.

В соответствии с Федеральным законом от 08.10.2001 года №128 "О лицензировании отдельных видов деятельности" предприятие имеет лицензии на осуществление деятельности в области связи.

Предприятие не вправе самостоятельно распоряжаться наделенным имуществом. Контроль за сохранностью и использованием переданного Подразделению имущества осуществляет Дирекция и ОАО "РЖД". Финансирование Подразделения осуществляется по утвержденному бюджету.

Предприятие организует в установленном порядке бухгалтерский, налоговый, статистический, управленческий учет и отчетность, контролирует правильность и достоверность их выполнения, проводит мероприятия по их автоматизации.

Предприятие имеет право:

- на основе установленных Дирекцией контрольных цифр и заданий планировать свою хозяйственную деятельность и определять перспективы развития, выполнение работ и услуг, необходимость обеспечения производственного и социального развития филиала, повышения личных доходов работников;

- осуществлять в установленном законодательством Российской Федерации порядке права природопользования и землепользования;

- направлять по решению Дирекции на обучение работников для обеспечения потребности в квалифицированных кадрах;

- осуществлять иные действия, направленные на организацию хозяйственной деятельности, обеспечение безопасных условий труда и социально-бытовых нужд его работников в соответствии с законодательством, условиями тарифного соглашения и коллективного договора.

Предприятие обязано:

- осуществлять хозяйственную деятельность в соответствии с законодательством, решениями и указаниями ОАО "РЖД", Железной дороги, Дирекции;

- исчислять и производить уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством РФ;

- вести статистический и бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством;

- отчитываться перед Дирекцией за результаты хозяйственной деятельности, должностные лица Подразделения несут персональную ответственность за выполнение возложенных на них обязанностей;