Совершенствование организации учета и контроля основных средств

- обеспечивать достоверность предоставляемых сведений;

- целевым образом использовать находящееся на его балансе имущество и обеспечивать его сохранность;

- выполнять обязательства, вытекающие из законодательства Российской Федерации, нормативно-правовых и иных актов, корпоративных и иных актов ОАО "РЖД", принятых к выполнению заказов, обеспечивая при этом требования по безопасности при производстве работ и услуг;

- обеспечивать надлежащее состояние мобилизационной подготовки и гражданской обороны;

- соблюдать государственную, финансовую и технологическую дисциплины, правила по охране труда, обеспечивать соблюдение норм трудового законодательства и условий коллективного договора, отраслевого тарифного соглашения, трудовых договоров, заключенных с работниками, а также обеспечивать их социальную защиту.

Предприятие несет ответственность за нарушение:

- законодательства Российской Федерации, нормативных и иных актов, корпоративных и иных актов ОАО "РЖД", Железной дороги, Дирекции и Положения Карталинского регионального центра связи;

- договорных, кредитных, расчетных, налоговых обязательств;

- требований безопасности охраны труда и защиты здоровья работников, населения, потребителей товаров и услуг;

- установленного режима землепользования и природопользования;

- возложенных на него обязанностей и выполнения установленных Дирекцией показателей.

Предприятие в целях реализации государственной, экономической политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-экономических, по личному составу и других).

Взаимоотношения работников и предприятия, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде, отраслевым тарифным соглашением, коллективным договором.

Организационная структура направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления.

Организационная структура предприятия и ее управление не являются чем-то застывшим, они постоянно изменяются, совершенствуются в соответствии с меняющимися условиями.

Во главе Карталинского регионального центра связи стоит начальник, он назначается Приказом Начальника Территориального центра связи. Руководитель самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия, без особой на то доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы во всех отечественных предприятиях, фирмах и организациях. Также он распоряжается в пределах предоставленному ему права имуществом, заключает договора, в том числе по найму работников. Издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками предприятия. Начальник несет в пределах своих полномочий полную ответственность за деятельность КРЦС, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества предприятия. Выдает доверенности, пользуется правом распоряжения средствами.

В подчинении начальника находятся главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера, бухгалтера); отдел кадров; главный экономист (экономисты); главный инженер (инженер-технолог, инженер-механик,); начальники цехов.

Карталинский региональный центр связи имеет обособленные подразделения на территории России и Казахстана, основные финансовые показатели представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. - Финансовые показатели предприятия

Показатель	Ед. изм.	2007г. факт	2008г. факт	2009г.
				план на год	факт
1	2	3	4	5	6
Выполнение капитального ремонта	тыс.руб.	26029	38827	52069	53892
Объем услуг	млн.руб.	4962,21	5320,67	5543,0	5102,37
Производительность труда	тыс. руб.	9104,9	9334,5	10175,4	9277,0
Фонд зарплаты	тыс.руб.	7982,2	8676,1	10518,7	9776,1
Запасы	тыс.руб.	4858	8736	5000	14610
Эксплуатационные расходы	тыс.руб.	166708	85742	111403	113853
Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности	тыс.руб.	510	614	309	471
Расходы по подсобно-вспомогательной деятельности	тыс.руб.	685	718	240	514
Дебиторская задолженность	тыс.руб.	165	240	72	194
Кред. задолженность	тыс.руб.	14306	15049	15460	15105

Структура работающих по категориям персонала и динамика численности работающих представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. - Анализ состава и структуры персонала предприятия

Персонал предприятия	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009/2008г.	2009/2007г.
		чел.	%	чел.	%	чел.	%	абс. откл	отн. откл	абс. откл	отн. откл
Руководители	28	28	5,6	27	4,9	29	5,3	+2	+0,07	+1	0,03
Специалисты	28	29	5,8	35	6,4	33	5,9	-2	-0,94	+4	+0,13
Служащие	2	2	0,4	2	0,4	2	0,4	0	1,0	0	-
Рабочие	442	441	88,2	485	88,3	486	88,4	+1	+0,02	+45	+0,10
ИТОГО	500	500	100	549	100	550	100	+1	-	+50	-

Численность предприятия увеличивается к 2009 году. Большее увеличение произошло по группе рабочих, увеличение составило 45 человек. Увеличился контингент по группе специалистов на 4 человека. По состоянию на 01.01.2010 г. в составе основных средств Карталинского регионального центра связи преобладающую долю занимают машины и оборудование на общую сумму 134111 тыс. руб. по первоначальной стоимости, вторая группа основных средств - сооружения - определяются стоимостью 125868 тыс. руб. Общая стоимость основных средств - 306793 тыс. руб. Максимальный износ наблюдается в группе машины и оборудования - по строке вычислительная техника - 51,5 %. Анализируя результаты работы дистанции за 2009 год с соответствующим периодом 2008 года, можно сделать вывод, что качественная оценка текущего содержания линии связи улучшилась, а именно сократилось количество неудовлетворительных километров на 6 км. План балльности перевыполнен на 30,8 %, к 2008 году на - 12,9 %. Капитальные работы производились по утвержденному титулу. Выполнение составило 68,1 % к плану. По зданиям недоосвоение составило 20,8 % или 417 тыс. руб. Капитальный ремонт бытового корпуса проводил ООО СПК "Градостроитель". Развитие предприятия в целом имеет положительную динамику. Предприятие работает с большой выручкой, расширяя свой клиентский состав не только на уровне структурных предприятий ОАО "РЖД", но и активно ведет деятельность с населением, в рамках устава предприятия.

2.2 Организация учета объектов основных средств в Карталинском региональном центре связи ЮУЖД - филиала ОАО "РЖД"

В ходе проводимой в Российской Федерации реформы федерального железнодорожного транспорта создан единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество "Российские железные дороги". Федеральным законом от 27.02.2003 г. № 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" регулируется порядок передачи имущества организаций системы МПС России в ОАО "РЖД". Перечень организаций, имущество которых вносится в его уставный капитал, установлен Распоряжением Правительства Российской Федерации от 11.08.2003 г. № 1111-р. При этом железные дороги и другие включенные в этот перечень предприятия подчинения МПС России, ранее являвшиеся государственными унитарными предприятиями или государственными учреждениями, лишились статуса юридических лиц и преобразовались в филиалы ОАО "РЖД". Их нижестоящие подразделения становятся структурными подразделениями ОАО "РЖД" соответствующей подчиненности. В связи со значительными структурными преобразованиями в отрасли принципиальному изменению подлежала и система бухгалтерского учета в организациях железнодорожного транспорта.

С этой целью переработаны нормативно-методические документы по ведению бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте: внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета, переработан перечень хозяйственных операций для новой структуры отрасли.

На процесс формирования Плана счетов для ОАО "РЖД" одновременно оказали значительное влияние несколько факторов, среди которых можно выделить следующие:

1. Необходимость ведения бухгалтерского учета в соответствии с классификацией видов деятельности ОАО "РЖД", предусмотренной программой структурной реформы железнодорожного транспорта.

В связи с этим в Плане счетов бухгалтерского учета ОАО "РЖД" предусмотрены отдельные субсчета для учета расходов (на счете 20 "Основное производство") и доходов (на счете 90 "Продажи") в разрезе указанных видов деятельности.

2. Новая организационно-правовая форма организации железнодорожного транспорта.

Как было отмечено выше, вместо железных дорог и других организаций железнодорожного транспорта, являвшихся государственными унитарными предприятиями, создано единое юридическое лицо в форме открытого акционерного общества. В связи с этим:

? передача между филиалами ОАО "РЖД" товаров, работ, услуг не сопровождается переходом права собственности на них, поэтому не отражается на счетах учета продаж, а также в расчетах между ними не используются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; филиалы ОАО "РЖД" и головное подразделение ОАО "РЖД" ведут учет расчетов друг с другом на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Учет расчетов с другими филиалами (при передаче от одного филиала другому имущества, денежных средств или других активов) ведется через Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД";

? вновь созданная организация руководствуется законодательством для акционерных обществ, что также приводит к видоизменению плана счетов и ряда хозяйственных операций (в частности, по счету 75 "Расчеты с учредителями", счетам учета капитала и др.);

? при новом юридическом статусе железных дорог учет доходных поступлений ведется в составе баланса по основной деятельности.

3. Особенности порядка расчетов по налогам в ОАО "РЖД" по сравнению с ранее существовавшей организационно-правовой формой отрасли:

? акционерное общество является самостоятельным налогоплательщиком и исполняет обязанности по уплате налогов и сборов по своей деятельности. В то же время на него возложены обязанности по погашению задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой налогов, сборов, пеней и штрафов организациями федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в порядке приватизации в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта. Учет расчетов по налогам и сборам, а также по социальному страхованию и обеспечению, возникающих в процессе деятельности ОАО "РЖД" ведется в разрезе соответствующих субсчетов счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

? необходимость исчисления и уплаты налогов (НДС, налог на прибыль и др.) по месту регистрации юридического лица (головного подразделения), что отличается от ранее действовавшего порядка, при котором налогоплательщиками являлись предприятия отрасли.

4. Единая учетная политика ОАО "РЖД", которой руководствуются Департамент бухгалтерского и налогового учета, все филиалы и структурные подразделения ОАО "РЖД" при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Изложенные выше положения обусловливают изменения, внесенные в План счетов бухгалтерского учета, применяемый организациями железнодорожного транспорта. В связи с изменением порядка учета доходов и расходов от перевозок и прочих видов деятельности в ОАО "РЖД" в настоящем документе описан порядок передачи таких доходов и расходов в разрезе субсчетов бухгалтерского учета, а также представлены принципы отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций и взаимоотношений между бухгалтерскими службами различных уровней ОАО "РЖД". Объекты внеоборотных активов, предназначенные для использования в филиалах ОАО "РЖД", приобретаются как филиалами самостоятельно, так и путем централизованной закупки головным подразделением (Департаментом бухгалтерского и налогового учета).

В бухгалтерском учете предприятия операции по поступлению внеоборотных активов, приобретенных централизованно, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиком активов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). Использование счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" является корректным в отношении методологии бухгалтерского учета, так как операции по приобретению внеоборотных активов осуществляются в рамках одного юридического лица - ОАО "РЖД".

Осуществленные централизованно вложения во внеоборотные активы передаются Департаментом бухгалтерского и налогового учета в филиалы, что отражается по дебету субсчета 79-07 "Внутрихозяйственные расчеты по капитальным вложениям" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Нижестоящее подразделение, получившее объект внеоборотных активов, в зависимости от необходимости доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, осуществляет бухгалтерские записи, в соответствии с таблицей 2.3.

Таблица 2.3. - Ввод объектов структурных подразделений ОАО "РЖД"

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
01, 04	79-07	Отражается принятие к учету объекта внеоборотных активов, если не требуется осуществление дополнительных затрат по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации
Или
08	79-07	Отражается сумма вложений во внеоборотные активы, полученная по внутрихозяйственным расчетам от вышестоящего подразделения, если требуются дополнительные затраты
08	60 76 70 69	Отражается включение в первоначальную стоимость объекта дополнительных затрат, связанных с его доведением до состояния, пригодного к эксплуатации
01, 04	08	Отражается принятие к учету объекта внеоборотных активов

Приобретение объектов внеоборотных активов также может осуществляться специальными филиалами ОАО "РЖД" (например, Трансинформ, Росжелдорснаб). В этом случае учет получения и использования инвестиционных средств в филиале представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Учет получения и использования инвестиционных средств в филиале

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
51-01	79-07 (ДБНУ)	Отражается получение от ДБНУ денежных средств на финансирование капитальных вложений
08	60, 76, 70, 69	Отражается приобретение объекта внеоборотных активов и формирование его первоначальной стоимости
79-07 (ДБНУ)	08	Отражается передача законченного объекта внеоборотных активов в филиал, для которого осуществлялись капитальные вложения (через Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД")

В Департаменте бухгалтерского и налогового учета при этом осуществляются бухгалтерские записи, такие как представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. - Учет получения и использования инвестиционных средств в Департаменте бухгалтерского и налогового учета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
79-07 (специализированный филиал)	51-01	Отражается направление в специализированный филиал средств на финансирование капитальных вложений
79-07 (филиал, получающий объект)	79-07 (специализированный филиал)	Отражается получение объекта внеоборотных активов от специализированного филиала и передача филиалу-получателю

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. от 24.02.2009 № 165), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены Аудиторская проверка основных средств / Г. И. Костюк // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 17. - С.45 - 54. :

? основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

? о способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место);

? об индивидуальных особенностях объекта.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Синтетический и аналитический учет основных средств в КРЦС организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет осуществляется в инвентарном списке, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца находятся (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в предприятии осуществляется контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться в частности:

? данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные;

? действующие и неиспользуемые;

? данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;

? данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

В практической деятельности предприятия Карталинского регионального центра связи выдержаны все методические указания по ведению и учету основных средств. Частым вариантом является передача основных средств между структурными подразделениями Дирекции. Так как структурные подразделения находятся в составе одного и того же юридического лица, то передача основных средств проходит без НДС. Передача основных средств происходит по остаточной стоимости, по внутрихозяйственному счету 79 с помощью выписанного бухгалтером авизо. Основным моментом является акцепт данного авизо Челябинским территориальным центром связи, как вышестоящей организацией КРЦС.

Документальное оформление поступивших основных средств не отличается от законодательно принятой методики. Необходимым является акт приемки-передачи основных средств, далее на предприятии оформляется инвентарная карточка и определяется инвентарный номер принятого основного средства.

Согласно учетной политики предприятия амортизация начисляется линейным способом без ускоренного коэффициента.

По принятой классификации определяется срок полезного действия основного средства, технический отдел документально оформляет карточку ведения амортизационных отчислений.

В составе основных фондов Карталинского регионального центра связи находится мобилизационный запас, который обладает льготными условиями по налоговому учету.

Выбытие основных средств происходит по следующему алгоритму: старший механик определяет причины неисправности оборудования или негодность основных фондов, пишет акт о ликвидации, который направляет в технический отдел. После повторного обследования на пригодность основного средства техотдел составляет акт обследования и акт о списании основного средства, которые направляет на резолюцию начальнику Территориального центра связи ЮУЖД. После разрешения на списание акты попадают в бухгалтерию, где подлежат списанию бухгалтерскими записями.

Таким образом, в связи со сложной иерархической структурой предприятия бухгалтерский учет так же носит сложный разветвленный характер, где для проведения определенной бухгалтерской записи требуется длинная цепочка согласования и декларирования принятого решения. Сложность построения бухгалтерского учета не может не отразиться на учете основных средств, а именно из-за сложной цепочки записей появляются многочисленные ошибки. Большой объем наличия объектов основных средств на предприятии влечет за собой сложность учета и частичную утерю инвентарных карточек, нумерации объектов, несвоевременное и достоверное отражение движения и начисления амортизации основных средств. Внедрение автоматизированной системы Saplogon R3, значительно облегчает труд бухгалтера по основным средствам, помогает провести правильное бухгалтерское отражение движения и начисления наличия всех объектов основных средств на предприятии.

Для правильного ведения учета и движения основных средств ролевая функция должна быть возложена на технический отдел и главного бухгалтера предприятия с полной материальной ответственностью за наличием основных средств на предприятии.

2.3 Рекомендации по совершенствованию организации учета основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструменты, а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства.

Финансовое состояние предприятий во многом зависит от уровня обеспеченности основными средствами. Наличие их непосредственно связано с финансово-имущественным состоянием, а использование - с затратами производства и налогообложением предприятия.

На предприятии бывают случаи, когда основные средства не участвуют в производственном процессе, то есть по какой-либо причине временно не эксплуатируются. В этой ситуации расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства могут уменьшать базу по налогу на прибыль организаций.

Часто мнение налоговых органов по вопросу списания на расходы начисленной амортизации по неиспользуемым основным средствам было однозначным и амортизацию следовало учитывать в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, лишь в те месяцы, когда основные средства использовались в деятельности организации. Если предприятие начислило амортизацию по имуществу, которое не экспортировалось для ведения деятельности (оно не исключалось из состава амортизируемого имущества), то эта амортизация не относилась на расходы для целей налогообложения прибыли. Следовательно, данные затраты организация теряла.

Чаще всего простой оборудования в Карталинском региональном центре связи связан с сезонным характером работ (когда основные средства используют, к примеру, только шесть месяцев в году), а также особенностями технологического цикла на предприятии. В этих ситуациях можно порекомендовать предприятию воспользоваться своим правом не начислять амортизацию по основным средствам в налоговом учете. Так как исключить основные средства из состава амортизируемого имущества необходимо только в трех случаях, если оно передано:

– в безвозмездное пользование:

– на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расчете налога на прибыль суммы амортизации, начисленные по такому имуществу, можно включить в состав расходов. Ведь предприятие перестало использовать основные средства лишь на некоторое время и в силу объективных обстоятельств, а значит, амортизационные отчисления в этом случае отвечают требованиям налогового кодекса. Они экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, простой основных средств должен быть обоснованным и к тому же должен являться частью производственного цикла организации. К обоснованному простою можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основных средств, а также когда производственный цикл включает в себя подготовительную фазу.

Одной из важнейших проблем современного бухгалтера является выбор оптимального варианта бухгалтерского учета тех или иных операций.

На предприятии КРЦС расходы на ремонт, согласно учетной политики, включаются в состав текущих затрат.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом по поддержанию основных средств в исправном состоянии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Данный способ является простейшим вариантом бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств, состоит во включении фактически понесенных расходов в состав текущих затрат (т.е. а себестоимость продукции, работ и услуг) в том месяце, когда эти расходы фактически имели место.

В этом случае списываются все понесенные расходы в дебет соответствующих счетов учета затрат - в зависимости от того, где именно используется отремонтированное основное средство, а именно:

? в дебет счета 20 "Основное производство" - если ремонт оборудования и прочих основных средств, используемых непосредственно в производстве одного конкретного вида продукции:

? в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - если ремонт оборудования и прочих основных средств вспомогательных цехов и подразделений (например, ремонтного, транспортного, инструментального цехов);

? в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - если отремонтированы оборудование и прочие основные средства, используемых в данном цехе при производстве нескольких видов продукции, а также основные средства цехового назначения например, помещение цеха);

? в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - если списываются расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения (например, служебного транспорта, компьютеров и оргтехники бухгалтерии, администрации, различных заводских служб, офисных помещений и т.д.);

? в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - если отремонтированы основные средства обслуживающих производств и хозяйств (например, столовой, дома отдыха и прочих объектов социальной сферы, находящихся на балансе предприятия);

Рассмотрим пример бухгалтерских записей и учета затрат Карталинского регионального центра связи. Предприятие в мае 2009 г. произвело ремонт трансляционных установок. Ремонтные работы выполнены силами специализированной организации "Телком". Стоимость ремонтных работ, согласно акту и счету-фактуре, выставленному фирмой "Телком", составила 35400 руб., в т.ч. НДС - 5400 руб.

При этом бухгалтерские записи Карталинского регионального центра связи соответствуют представленным в таблице 2.6.

Таблица 2.6. - Ремонт оборудования сторонней организацией

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость ремонтных работ	44	60	30000
2	Отражена сумма НДС по ремонтным работам	19	60	5400
3	Оплачены ремонтные работы	60	51	35400
4	Предъявлен к вычету НДС по ремонтным работам	68	19	5400

А если бы ремонт выполнялся собственными силами, то кредитуются счета учета соответствующих ресурсов, израсходованных в ходе ремонта, - 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" Кольцова, Т. А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. - М. : Экономика, 2007. - С. 158. .

В мае 2009 г. в цехе № 5 Карталинского регионального центра связи произведен ремонт: покрашены стены, побелен потолок, настелен новый линолеум. Стоимость израсходованных в ходе ремонта материалов - шпатлевки, краски, линолеума и прочих материалов - составила 80 000 руб., заработная плата работников, выполнявших ремонт, составила 10 000 руб. Так как в учетной политике закреплен вариант учета расходов на ремонт в составе текущих затрат, то в учете предприятия выполнены бухгалтерские записи в соответствии с представленными в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Ремонт цеха собственными силами

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость материалов, списанных на осуществление ремонта в цехе № 5	25 субсчет. Цех №5	10	80000
2	Начислена заработная плата за выполнение ремонтных работ в цехе № 5:	25 субсчет. Цех №5	70	10000
3	Начислены социальные и страховые взносы от заработной платы работников за выполнение ремонтных работ в цехе № 5	25 субсчет. Цех №5	69	2620
4	Закрытие счета 25. в результате чего расходы на ремонт цеха включены в себестоимость выпускаемой в данном цехе продукции	20	25 субсчет. Цех №5	92620

В случае если бы ремонт выполнялся силами собственного ремонтного подразделения, фактические расходы на ремонт по мере их осуществления собирают на счете 23 "Вспомогательные производства", а уже после окончания ремонта списывают в дебет соответствующих счетов затрат.

В этом случае бухгалтер Карталинского регионального центра связи составит следующие записи в бухгалтерском учете, представленные в таблице 2.8.

Таблица 2.8. - Ремонт цеха собственным ремонтным подразделением

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость материалов, списанных на осуществление ремонта в цехе № 5;	23 субсчет. Ремонтный цех	10	80000
2	Начислена заработная плата за выполнение ремонтных работ в цехе № 5:	23 субсчет. Ремонтный цех	70	10000
3	Начислены социальные и страховые взносы от заработной платы работников за выполнение ремонтных работ в цехе № 5	23 субсчет. Ремонтный цех	69	2620
4	Включены фактические расходы на ремонт цеха № 5 в состав непроизводственных расходов данного цеха	25 субсчет. Цех №5	23 субсчет. Ремонтный цех	92620
5	В конце месяца произведено закрытие счета 25, в результате чего расходы на ремонт цеха включены в стоимость выпускаемой в данном цехе продукции	20	25 субсчет. Цех №5	92620

Главным недостатком данного метода является искажение себестоимости продукции в отдельных месяцах. Ведь чаще всего ремонты производятся не равномерно в течение года, а в отдельные периоды времени. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты предприятия, а следовательно, и себестоимость выпущенной продукции, значительно выше, чем в месяцы, когда никаких ремонтов не производилось.

Естественно, такое колебание себестоимости продукции, работ и услуг усложняет бухгалтерский учет готовой продукции и финансовых результатов, а также управление формированием цен и прибылью.

Для устранения недостатков принятой в учетной политике Карталинскому региональному центру связи способа учета ремонта основных средств в текущие затраты, можно порекомендовать создание резервов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно использовать:

– документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений (например, дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ);

– данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;

– сметы на проведение ремонтов;

– нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;

– итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Если же расходы на ремонт планируется осуществлять ближе к концу календарного года, лучше всего готовиться к ремонту заранее и создавать резерв на ремонт основных средств. Это также позволит равномерно включать расходы на ремонт основных средств в затраты организации.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учету затрат в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому открывают соответствующий субсчет. Бугаева, Т. Ю. Особенности основного капитала как объекта. - Белгород : - Экономический вестник. - 2009. - С. 88.

В дальнейшем по мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением (независимо oт способа их выполнения: хозяйственного или с привлечением подрядчика), списываются в дебет счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, израсходованных при осуществлении ремонта ресурсов, или счета, на котором предварительно учитываются расходы на ремонт (например, счет 23, если ремонт выполняется силами собственного ремонтного подразделения).

В конце отчетного года, по состоянию на 31 декабря, необходимо будет провести инвентаризацию резерва расходов на ремонт основных средств. Сальдо на счете 96, в случае если ремонт в отчетном году завершен, быть не должно. Поэтому по результатам данной инвентаризации излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года целесообразно сторнировать.

Предположим, что ремонт цеха № 5 Карталинского регионального центра связи производится не в мае, а в ноябре 2009 г. При этом по смете ремонтов на 2009 г., составленной в декабре 2008 г., этот ремонт должен был обойтись в 96 000 руб. А фактически он обошелся в 92 620 руб., в том числе:

– расходы на материалы - 80 000 руб.,

– заработная плата работников, выполнявших ремонт, - 10 000 руб.;

– страховые взносы и обязательные отчисления - 2620 руб.

В этом случае бухгалтер Карталинского регионального центра связи должен составить бухгалтерские записи: С января по октябрь 2009 г. (ежемесячно) (см. приложение Г).

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, разрешается не сторнировать. Однако в этом случае по окончании таких ремонтных работ в новом году излишне начисленная сумма резерва не сторнируется, а отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационных доходов.

В приложении Д предлагается КРЦС алгоритм формирования резервов предстоящих расходов на ремонт.

Формирование резерва на ремонт основных средств позволяет равномерно включать расходы на ремонт в состав затрат организации, что исключает "скачки" себестоимости и облегчает процесс управления затратами и прибылью. Кроме того, создание резерва в налоговом учете позволяет уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль, т.к. отчисления в резерв будут приниматься в уменьшение налогооблагаемой прибыли еще до фактического осуществления расходов на ремонт. Вместе с тем по итогам года в себестоимость продукции в бухгалтерском учете и в состав расходов организации в налоговом учете будет включена только фактическая сумма расходов на ремонт, поскольку в конце года производится закрытие неиспользованного или недоначисленного резерва.

Таким образом, вариант с созданием резерва является более предпочтительным, хотя его практическое применение требует проработки методики начисления резерва и ее закрепления в учетной политике организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

На предприятии инвентарные карточки учета основных средств ведутся с допущением больших неточностей. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации. Такая система, не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств. Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством.

Карталинский региональный центр связи имеет длительный опыт использования программных продуктов Saplogon R3, но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областях бухгалтерского учета. Организация учета основных средств на предприятии должна обеспечиваться систематическим контролем за наличием, управлением и сохранностью каждого инвентарного объекта основных средств.

Автоматизированное решение задач по учету основных средств на АРМБ базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной картотеки.

Назначение АРМБ по учету основных средств будет заключаться в выполнении системных учетно-контрольных операций:

? автоматизации документирования первичной информации;

? оперативном управление, контроле за наличием и движением основных средств;

? выдаче необходимой информации в печать или экран дисплея по запросу.

Для обработки информации по учету основных средств целесообразно создать двухуровневую систему АРМБ.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

1) подготовки первичной информации;

2) создания инвентарной картотеки на момент внедрения;

3) создания нормативно-справочной информации на момент внедрения;

4) создания набора данных движения основных средств;

5) проведения расчетов на АРМБ и занесения информации в хранимую базу;

6) формирования информации для последующего использования;

7) проведения анализа результатной информации;

8) принятия управленческих решений по имеющейся информации;

9) перезаписи информации в смежные АРМБ.

Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основании карточки будет имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность применения процентов амортизационных отчислений и применения соответствующих поправочных коэффициентов, а также правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений. Особое место при учете занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра и анализа данных, находящихся в аналитических данных в карточке, определяется необходимость и загрузка основных средств, а при необходимости определяется и фондоотдача данного инвентарного объекта. Для отображения информации о наличии и движении основных средств по подразделениям, материально ответственным лицам, по группам, видам и предприятию в целом используют "Ведомость наличия основных средств по подразделениям и материально ответственным лицам". Бухгалтер сможет осуществляет контроль за наличием основных средств на местах эксплуатации, а также в целом по предприятию.

Для анализа наличия основных средств по видам и группам необходимо использовать описи по группам и видам основных средств.

Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем должна вестись инвентарная картотека, в которой отображается все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основании карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность применения процентов амортизационных отчислений и применения соответствующих поправочных коэффициентов, а также правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений. Так как особое место при контроле занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра и анализа данных, находящихся в аналитических данных в карточке, легко определится необходимость и загрузка основных средств, так же можно определить фондоотдачу данного инвентарного объекта.

Ранее в карточке учета основных средств отсутствовала информация количестве ремонтов объектов основных средств, содержание драгоценных металлов. Так же большим недостатком ранее являлось не полное и не своевременное отражение движения основных средств. Для осуществления начисления и распределения амортизационных отчислений по кодам производственных затрат формируют "Ведомость начисления и распределения амортизационных отчислений" (см. приложение Ж). На основании данной ведомости бухгалтер осуществляет за необходимый период времени анализ и контроль, правильность формирования кодов норм амортизационных отчислений, пробега автотранспорта, правильность применения поправочных коэффициентов, суммы начисленной амортизации и отнесения на коды производственных затрат. Бухгалтер осуществляет контроль за состоянием основных средств путем просмотра ее остаточной стоимости и начисленного износа на необходимую дату.

Комплексный подход к учету, контролю, анализу и управлению основными средствами позволяет оперативно получать все необходимые данные за определенный период времени и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Таким образом, правильная работа с программным обеспечением системы АРМБ поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств. Для достижения безукоризненной работы бухгалтера по основным средствам в автоматизированном рабочем месте необходимо провести дополнительные обучающие курсы со сдачей контрольного тестирования.

Заключение

Выпускная квалификационная работа посвящена совершенствованию организацию учета основных средств на предприятии - Карталинский региональный центр связи ЮУЖД - филиала ОАО "РЖД".

Выбор темы для исследования был обусловлен желанием выявить пути совершенствования учета основных средств и минимизировать допускаемые ошибки в бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в работе выступил Карталинский региональный центр связи ЮУЖД - филиала ОАО "РЖД", основным видом деятельности, которого является обеспечения безопасного перевозочного процесса и движения поездов, а также обеспечения бесперебойной работы устройств связи, кроме того, разработка мероприятий по повышению надежности действия обслуживаемых устройств; осуществление научно-технической политики, внедрение новой техники и технологий; проведение эффективной экономической политики, способствующей улучшению социального положения работников дистанции.

Баланс предприятия не является самостоятельным, так как находится в структуре ОАО "РЖД".

На предприятии учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В работе предлагается комплекс мероприятий по совершенствованию учета основных средств на предприятии.

Для снижения себестоимости оказываемых услуг будет рациональным вариантом, если основные средства, связанные с сезонным характером работ, а также особенностями технологического цикла, исключить из амортизируемого имущества, передав объект на консервацию. Таким образом, не нарушая законодательство РФ предприятие сможет снизить налогооблагаемую базу на прибыль и максимизировать финансовый результат.

Одной из важнейших проблем современного бухгалтера является выбор оптимального варианта бухгалтерского учета тех или иных операций.

В Карталинском региональном центре связи расходы на ремонт, согласно учетной политики, включаются в состав текущих затрат. Главным недостатком данного метода является искажение себестоимости продукции в отдельных месяцах. В связи с тем, что ремонты производятся не равномерно в течение года. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты предприятия, а следовательно, и себестоимость выпущенной продукции, значительно выше, чем в месяцы, когда никаких ремонтов не производилось. Естественно, такое колебание себестоимости продукции, работ и услуг усложняет бухгалтерский учет готовой продукции и финансовых результатов, а также управление формированием цен и прибылью.

Для устранения недостатков принятой в учетной политике Карталинского региональнго центра связи способа учета ремонта основных средств в текущие затраты, можно порекомендовать создание резервов на ремонт основных средств.

Формирование резерва на ремонт основных средств позволяет равномерно включать расходы на ремонт в состав затрат организации, что исключает "скачки" себестоимости и облегчает процесс управления затратами и прибылью. Кроме того, создание резерва в налоговом учете позволяет уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль, т.к. отчисления в резерв будут приниматься в уменьшение налогооблагаемой прибыли еще до фактического осуществления расходов на ремонт.

Заключительным решением по совершенствованию учета объектов основных средств - предприятию предложено автоматизировать решение задач по учету основных средств с помощью АРМБ.

Комплексный подход к учету, контролю, анализу и управлению основными средствами позволяет оперативно получать все необходимые данные за определенный период времени и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Мероприятия по ведению учета основных средств предложены исходя из новейших правил бухгалтерского отчета, с учетом последних изменений законодательных актов.

В ходе исследования работы бухгалтерии и предприятия в целом было выяснено, что на предприятии слабо развит внутренний контроль, в связи, с чем очевиден большой перечень найденных ошибок и замечания. Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля по учету основных средств для предприятия первоначально должны заключаться введением в состав бухгалтерии работников, занимающихся контролем и внутренним аудитом бухгалтерского учета, в частности учета объектов основных средств.

При выполнении разработанных рекомендаций и проведение предлагаемых мероприятий, предприятию гарантировано достоверное составление финансовых форм отчетности и безошибочное ведение бухгалтерского учета.

Глоссарий

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	2	3
1	Акционерное общество	хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Закрытое акционерное общество распространяет свои акции в форме закрытой подписки по решению учредителей. Открытое акционерное общество распространяет свои акции посредством открытой продажи.
2	Амортизация	перенесение по частям по мере физического износа основных средств на стоимость производимого продукта
3	Бухгалтерия	упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций
4	Затраты	размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности
5	Износ	уменьшение стоимости основных средств
6	Инвентаризация	проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел
7	Капитальное строительство	процесс создания и реконструкции основных средств путем проведения строительных работ; одна из основных форм использования капитальных вложений, инвестиций
8	Модернизация	усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества
9	Нормативный срок службы основных средств	период времени, в течение которого здания, сооружения, оборудование должны, с одной стороны, сохранять работоспособность, а, с другой стороны, их стоимость должна быть полностью возмещена за счет амортизации.
10	Объект инвентарный	законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями; делятся на простые и сложные, состоящие из нескольких предметов; учитываются в составе основных средств предприятия, организации
11	Основные средства	отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении
12	Основные фонды	это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции с помощью амортизации
13	План счетов бухгалтерского учета	систематизированный перечень балансовых счетов, используемых в бухгалтерском учете
14	Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)	стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности
15	Реконструкция	переделка, коренная перестройка чего-либо, организация по совершенно новым принципам
16	Срок службы основных средств	нормативно установленный срок, в течение которого следует использовать основные средства до их полного физического и морального износа и начислять амортизацию для их восстановления
17	Учетная политика организации	совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

Подобные документы

• Аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств

  Роль и значение основных средств в процессе труда. Порядок учета и движения основных средств. Анализ учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрение практики учета основных средств.
  
  курсовая работа [280,6 K], добавлен 15.05.2015
  

• Учет основных средств и их амортизации на базе хозяйства ОАО "Ружаны-Агро" Пружанского района

  Нормативно-правовые документы по учету основных средств и их амортизации. Классификация основных средств. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств ОАО "Ружаны-Агро". Контроль за сохранностью объектов основных средств.
  
  курсовая работа [79,2 K], добавлен 29.08.2010
  

• Учет основных средств в условиях реформирования бухгалтерского учета в ООО "Формула"

  Задачи учета, классификация и оценка основных средств. Учет поступления, наличия и выбытия объектов, амортизации основных средств. Организация учета и внутреннего контроля в ООО "Формула". Первичный и синтетический учет, инвентаризация основных средств.
  
  курсовая работа [432,8 K], добавлен 10.11.2010
  

• Учет основных средств

  Теоретические аспекты, понятие и классификация основных средств. Оценка и переоценка основных средств. Технико-экономическая характеристика организации ЗАО "Гидропровод". Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств.
  
  курсовая работа [90,8 K], добавлен 17.02.2010
  

• Учет основных средств на предприятии

  Теоретические положения по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств. Особенности учета и документального оформления движения, амортизации, выбытия основных средств в ООО "АВ-ТО Пермь". Организация контроля за наличием основных средств.
  
  курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.03.2011
  

• Учет основных средств

  Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО "НовоПласт". Бухгалтерский учет выбытия, поступления и амортизации основных средств на предприятии. Аналитический и синтетический учет основных средств, рекомендации по его совершенствованию.
  
  курсовая работа [65,4 K], добавлен 07.11.2013
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
  
  курсовая работа [84,7 K], добавлен 20.01.2006
  

• Учет движения основных средств предприятия

  Нормативно-правовая база учета основных средств. Экономическая характеристика ООО "Крас". Синтетический и аналитический учет движения основных средств в соответствии с учетной политикой. Документальное отражение операций по движению основных средств.
  
  курсовая работа [69,1 K], добавлен 31.03.2016
  

• Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО "Мотос-Авто")

  Понятие, классификация и оценка объектов основных средств. Документальное оформление и аналитический учет основных средств на предприятии, начисление амортизации. Организация контроля за наличием и движением основных средств, создание резерва на ремонт.
  
  дипломная работа [97,3 K], добавлен 22.05.2012
  

• Организация учета основных средств в ЗАО "Верещагинская ПМК № 17"

  Правовое регулирование учета основных средств. Характеристика предприятия ЗАО "Верещагинская ПМК № 17". Документирование, синтетический и аналитический учет поступления основных средств. Предложения по совершенствованию учета основных средств.
  
  дипломная работа [49,1 K], добавлен 04.12.2007
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам