Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство общего и профессионального образования

Российской Федерации

Ижевский Государственный технический университет

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

Курсовая работа

На тему: «Учет и контроль основных средств в бюджетных учреждениях»

Сдал: Богданова Е.В.

Принял: Бушмелева Г.В.

2002

Оглавление

Введение

Глава 1. Экономика - правовая характеристика предприятия

1.1 Организационно-правовая характеристика Ижевского промышленно-экономического колледжа

1.2 Экономическая характеристика Ижевского промышленно- экономического колледжа

Глава 2. Особенности учета и контроля основных средств в бюджетных учреждениях

2.1 Понятие, состав и оценка основных средств

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет основных средств

2.3 Износ и амортизация основных средств

2.4 Выбытие объектов основных средств

2.5 Контроль основных средств

Глава 3. Бухгалтерский учет и контроль основных средств в Ижевском промышленно-экономическом колледже

3.1 Учет наличия, поступления и движения основных средств.

3.2 Учет износа основных средств

3.3 Ремонт основных средств

3.4 Учет выбытия основных средств

3.5 Инвентаризация основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Для выполнения, возложенных государством на образовательные учреждения функций важную роль играет обеспеченность образовательных учреждений основными фондами.

В последнее время Правительство стало все больше внимания уделять проблемам образования, в том числе обновлению основных средств в бюджетных учреждениях, основные средства которых долгое время практически не пополнялись и не обновлялись, физически и морально изношены и требуют модернизации.

Учет основных средств в бюджетных учреждениях отличается от учета основных средств в других сферах деятельности тем, что основные средства бюджетного учреждения являются непроизводственными основными фондами.

Бюджетные учреждения не являются собственниками основных фондов, а распоряжаются им по доверенности государственных органов власти на праве оперативного управления. В связи с этим бюджетные учреждения обязаны использовать основные средства строго по целевому назначению, в соответствии с целями своей деятельности, заданием собственника и назначением имущества, не допускать самовольного распоряжения имуществом, бесхозяйственного и бесконтрольного отношения к ним. Для этого необходимо вести правильный и достоверный бухгалтерский учет основных средств, соблюдая требования основных нормативных документов и бюджетного законодательства, и осуществлять регулярный контроль за их наличием и сохранностью.

Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета и контроля основных средств в Ижевском промышленно-экономическом колледже, определение и разработка мероприятий для более качественного и эффективного ведения бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля за использованием и сохранностью основных средств.

Глава 1. Экономика - правовая характеристика предприятия

1.1 Организационно-правовая характеристика Ижевского промышленно-экономического колледжа

Ижевский промышленно-экономический колледж, в дальнейшем именуемый Колледж, является государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования федерального подчинения по подготовке специалистов и рабочих кадров по специальностям различного уровня квалификации.

Колледж основан в соответствии с приказом Министерства образования Российской Федерации № 379 от 04.10.1994 и приказом Министерства народного образования Удмуртской Республики № 376 от 19.12.1994 на базе Ижевского машиностроительного техникума и СПТУ.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1177 от 14.08.1996 Министерство образования России и Госкомвуз России были упразднены, и Колледж стал находиться в ведении Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации, которое согласно указу Президента Российской Федерации № 895 от 23.07.1999 переименовано в Министерство образования Российской Федерации.

Колледж является юридическим лицом, который имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать с изображением государственного герба Российской Федерации, штамп со своим наименованием, расчетный счет в банке.

Колледж в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации и Удмуртской Республики, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «Об образовании» от 13.01.1996 № 12-ФЗ, Типовым Положением об образовательном учреждении среднего профессионального образования, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.10.1994 № 1168, нормативными правовыми актами Министерства образования, Уставом.

Колледж реализует следующие профессиональные образовательные программы:

профессиональной подготовки;

начального профессионального образования;

дополнительного профессионального образования.

Как образовательное учреждение повышенного типа Колледж может реализовывать углубленные профессиональные образовательные программы по индивидуальным учебным планам продленной подготовки кадров, обеспечивающим обучающимся повышенный уровень квалификации среднего профессионального образования.

Колледж реализует профессиональные образовательные программы на основании лицензии серии А № 331115, выданной Министерством народного образования Удмуртской Республики и лицензии серии Г № 762167 выданной Комитетом по лицензированию, аттестации и государственной аккредитации в области образования при Правительстве Удмуртской Республики.

Основными задачами Колледжа являются:

удовлетворение потребности личности в получении среднего профессионального образования, квалификации в избранной профессиональной деятельности, интеллектуальном, культурном, физическом и нравственном развитии;

удовлетворение потребности общества в квалифицированных рабочих и специалистах со средним профессиональным образованием;

организация и проведение методических, научно-методических, опытно-конструкторских, а также творческих и исследовательских работ;

профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов среднего звена, рабочих кадров и не занятого населения;

распространение знаний среди населения, повышение его образовательного и культурного уровня, в том числе путем оказания платных образовательных услуг.

Колледж имеет в своем составе учебные, учебно-вспомогательные, административно-хозяйственные, социально-культурные и другие подразделения. Колледж самостоятелен в формировании своей структуры, за исключением филиалов.

Колледж обладает установленной Законом Российской Федерации «Об образовании» автономностью, самостоятелен в принятии решений и осуществлении действий, вытекающих из Устава.

Управление Колледжем осуществляется в соответствии с Типовым Положением об образовательном учреждении среднего профессионального образования и Уставом.

Вышестоящим органом управления Ижевского промышленно-экономического колледжа является Министерство образования Российской Федерации. Организационная структура управления колледжа представлена на Рис.1.1.

1.2 Экономическая характеристика Ижевского промышленно-экономического колледжа

Ижевский промышленно- экономический колледж по организационно правовой форме является бюджетным учреждением.

Бюджетным Кодексом Российской Федерации статьей 161 определено, что бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно- технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Учредителем Колледжа является Министерство образования Российской Федерации.

Смета доходов и расходов - это документ, утвержденный в установленном порядке, который определяет объем и целевое направление бюджетных средств, а также содержит расчетные данные по каждому целевому направлению этих средств.

Планирование смет доходов и расходов осуществляется на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг с учетом нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения смет доходов и расходов отчетного периода.

Планируемые показатели смет доходов и расходов в качестве бюджетной заявки на очередной финансовый год подаются Колледжем на утверждение главному распорядителю бюджетных средств - Министерству финансов Российской Федерации, а непосредственное распределение бюджетных средств осуществляется Министерством образования Российской Федерации. После утверждения смет главным распорядителем бюджетных средств до бюджетного учреждения доводятся уведомления о бюджетных ассигнованиях и о лимитах бюджетных обязательств Федерального бюджета на соответствующий год.

Лимит бюджетных обязательств представляет собой предельный объем прав получателя, то есть Ижевским промышленно-экономическим колледжем, на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета. Лимит доводится нарастающим итогом с начало года. Он может быть доведен на период меньше календарного года. В связи с этим объем лимита бюджетных обязательств может отличаться от объема бюджетных ассигнований - объема, предусмотренного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Аналитической основой бухгалтерского учета по бюджетным и внебюджетным средствам в бюджетных учреждениях является Классификация Российской Федерации, которая представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, и отражает направления бюджетных средств на выполнение основных функций государства.

Исполнение бюджетов и учет бюджетных обязательств Ижевского промышленно-экономического колледжа осуществляется через органы федерального казначейства Российской Федерации.

Ежемесячно органы федерального казначейства получают уведомления об объемах финансирования расходов колледжа на текущий месяц и сообщает ему о поступлении и зачислении денежных средств на его лицевой счет.

Ижевский промышленно-экономический колледж расходует бюджетные средства строго по целевому назначению в пределах полученного финансирования на цели, предусмотренные сметами расходов.

Расходы Ижевского промышленно-экономического колледжа по статьям бюджетной классификации расходов федеральный бюджет финансирует не полностью. В полном объеме финансируются следующие статьи:

110100 «Оплата труда государственных служащих»;

110200 «Начисления на оплату труда»;

130300 «Трансферты населению» в части статьи 110320 «Стипендии».

Частичное финансирование производится по статьям:

110700 «Оплата коммунальных услуг»;

240100 «Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования»;

240300 «Капитальный ремонт»;

111030 «Оплата текущего ремонта зданий и сооружений».

Не финансируются вообще следующие статьи:

110300 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» (в том числе горюче-смазочных материалы, медикаменты, мягкий инвентарь и обмундирование, продукты питания, канцелярские принадлежности);

110400 « Командировочные и служебные разъезды».

К окончанию финансового года все средства, поступившие из Федерального бюджета, должны быть использованы Колледжем по целевому назначению, то есть кассовый расход должен быть равен открытым в данном году лимитам. В случае остатка бюджетных средств на счете Колледжа орган федерального казначейства перечисляет неиспользованные бюджетные средства в федеральный бюджет.

Основная деятельность Ижевского промышленно-экономического колледжа осуществляющего подготовку по профессиональным программам финансируется в пределах заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся, устанавливаемых Министерством образования Российской Федерации, за счет средств федерального бюджета.

Согласно Устава и Закона «Об образовании» Колледж вправе осуществлять сверх финансируемых за счет средств федерального бюджета заданий (контрольных цифр) подготовку и переподготовку специалистов по договорам с физическими и юридическими лицами с оплатой ими стоимости обучения в рамках лицензии.

Платная образовательная деятельность Ижевского промышленно-экономического колледжа не рассматривается как предпринимательская, так как получаемый от нее доход идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса, в том числе на заработную плату.

Кроме платных образовательных услуг Колледж может осуществлять предусмотренную Уставом Колледжа и Законом «Об образовании» предпринимательскую деятельность по:

оказанию консультационных услуг;

по оказанию посреднических услуг;

по разработке и реализации учебно-методической литературы, утвержденной педагогическим Советом Колледжа или научно-методическим Центром Министерства образования Российской Федерации и другие приносящие доход внереализационные операции, непосредственно не связанные с собственным производством, предусмотренные Уставом.

В целом, образовательная и финансово-хозяйственная деятельность Ижевского промышленно-экономического колледжа обеспечивается за счет двух основных источников финансирования: с одной стороны - это средства федерального бюджета, с другой стороны - это внебюджетные источники (предпринимательская деятельность, платные образовательные услуги, целевые средства и безвозмездные поступления).

Ижевский промышленно-экономический колледж самостоятелен в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

На каждый источник внебюджетных средств составляется смета доходов и расходов, утверждаемая директором колледжа.

Согласно сметы, весь доход Колледжа, получаемый от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности полностью распределяется на покрытие расходов по обеспечению, развитие и совершенствование образовательного процесса в разрезе статей экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В основном внебюджетные средства Колледжа направляются на заработную плату преподавателей, штатных сотрудников, приобретение расходных материалов, литературы, оборудования и другие расходы по статьям расходов Бюджетной классификации Российской Федерации, которые частично или вообще не финансируются федеральным бюджетом.

Учет и движение внебюджетных средств так же как и бюджетных средств осуществляется через органы федерального казначейства, которые открывают на своем расчетном счете бюджетному учреждению отдельный лицевой счет на внебюджетные источники финансирования.

В бухгалтерском учете Ижевского промышленно-экономического колледжа ведется раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств, с присвоением источнику финансирования соответствующего литера.

Глава 2. Особенности учета и контроля основных средств в бюджетных учреждениях

2.1 Понятие, состав и оценка основных средств

Для осуществления своей деятельности каждое предприятие имеет на балансе основные средства. Для того, чтобы представить, что такое основные средства, дадим несколько определений:

Первоначально, под основными средствами понимали совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течении длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Позднее более конкретное определение основных средств дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ № 6/97), где основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В экономической литературе многие авторы дают схожие Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/97) определения объектам основных средств.

Кроме того, в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/97) выделены признаки объектов, которые не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте: использование в течении периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости; стоимость предметов на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

В связи с реформированием бухгалтерского учета в Российской Федерации и приближением его к международным стандартам финансовой отчетности выходит новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» №6/01, в котором с 2001 года отменяется стоимостной критерий для отнесения имущества к основным средствам, при сохранении критерия срока полезного использования.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/01) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использования их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для сравнения, в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» дано определение: основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другими компаниями или для административных целей;

б) предполагается использовать в течении более чем одного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

а) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Все вышесказанное касалось только коммерческих предприятий, по бюджетным учреждениям существует немного другая особенность отнесения имущества к основным средствам.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях №107н, сказано, что к основным средствам бюджетного учреждения относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимость на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

С 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» Министерство финансов Российской Федерации письмом от 08.11.2000 № 3-01-08/11-426 сообщило, что для определения лимитов стоимости приобретаемых объектов, относящихся к основным средствам, с 1 января 2001 года следует исходить из базовой суммы равной 100 рублям.

В составе основных средств учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы), а также капитальные вложения, направленные на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатации площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

специальные инструменты и специальные приспособления, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и другие);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, обувь, предназначенная для выдачи работникам учреждения в установленном порядке;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, расходы по возведению которых относятся на расходы строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства бюджетного учреждения отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты, которые подвергались переоценке - по восстановительной стоимости.

Фактические расходы на приобретение могут включать в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

расходы по доставке, включая расходы по страхованию;

расходы по монтажу оборудования, если это необходимо.

Фактическая стоимость приобретения основных средств формирует их первоначальную стоимость.

Основные средства, полученные, переданные безвозмездно или реализованные оцениваются по рыночной стоимости.

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относится и списывается на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/01).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость -это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства.

В настоящее время переоценка основных средств производится в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О переоценке основных фондов в 1997 году» от 07.12.1996 № 1442 (с изменениями и дополнениями от 17.10.1997). В соответствии с данным Постановлением переоценке подлежат находящие на балансе организаций здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на реконструкции, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.

Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Переоценка основных средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывавшимся на 1 января 1997 года на соответствующие виды основных средств.

Переоценка основных фондов производилась по состоянию на 1 января 1997 года и осуществлялась в течение всего 1997 года.

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств по состоянию на 01.01.1997, увеличение стоимости основных средств отражается проводкой: Дебит 01 «Основные средства» и кредиту 250 «Фонд в основных средствах».

Увеличение суммы износа основных средств при их переоценке отражают по дебету 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту 020 «Износ основных средств». Уменьшение суммы износа при переоценке основных средств отражают обратной бухгалтерской записью, то есть дебет 020 и кредит 250.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно- сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличие у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Например, инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет 010 «Здание», группа 1 - здание производственного назначения, порядковый номер объекта 0001; инвентарный номер 01630005 обозначает: субсчет 016 «Инструменты», группа - 3 хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета - 0005.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам. Все основные средства должны находиться под контролем ответственных за их сохранность должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются специальными унифицированными формами первичной учетной документации, разработанные для бюджетных учреждений с учетом специфики их деятельности.

Операциями по поступлению основных средств в бюджетных учреждениях являются: приобретение объектов основных средств из бюджетных и внебюджетных средств; строительство новых объектов; изготовление объектов основных средств хозяйственным способом; безвозмездное получение основных средств; внутреннее перемещение; оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки - передачи основных средств форма ОС-1бюдж. на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составить лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи и другая техническая документация). Акт утверждается руководителем учреждения. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций).

Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материально ответственное лицо расписывается в получение этих ценностей с указанием даты оприходования.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования форма ОС-14. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случаи невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15 с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования форма ОС-16. В нем указывают по каждому наименованию оборудования обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации исполнителя.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма ОС-3. В акте указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответственными лицами производящими и принимающими работу.

Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) форма 434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этом накладная (требование) форма 434 выписывается в двух экземплярах.

При передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном учете - от одного учреждения другому оформляется накладная на внутреннее перемещение основных средств форма ОС-2.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании основных средств в бюджетных учреждениях форма ОС-4 бюдж., акты о списании транспортных средств форма ОС-4а бюдж., акты на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях форма 444. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износ, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома), полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка.

Для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин оборудования, инструментов, инвентаря, транспортных средств оформляется инвентарные карточки форма ОС-6.

Для учета животных, многолетних насаждений, капитальных расходов по улучшению земель оформляется инвентарные карточки форма ОС-8.

Для учета библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств оформляются карточки для группового учета основных средств форма ОС-9.

Инвентарные карточки формы ОС-6 и ОС-8 составляются на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств форма ОС-9 с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

Записи в карточках производятся в количественном и суммовом выражении. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальные особенности объекта.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств форма ОС-10 с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием страниц.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для учета и контроля за их сохранностью материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств форма ОС-13. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) -дата и номер документа и причина выбытия. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам (с выделением на отличительный признак 1; 2; 3) с подразделением внутри каждого субсчета по материально ответственным лицам.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» (активный);

020 « Износ основных средств» (пассивный);

250 «Фонд в основных средствах» (пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

В бюджетных учреждениях образуется фонд в размере первоначальной стоимости основных средств, который учитывается на пассивном субсчете 250 «Фонд в основных средствах». Кредитовый остаток суммы субсчетов 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Износ основных средств» всегда должен быть равен дебетовому остатку счета 01 «Основные средства», показывающему сумму основных средств бюджетного учреждения.

Счет 01 «Основные средства» подразделяется на следующие группы, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Группы счета 01 «Основные средства»

Субсчет	Наименование Субсчета	Группа	Объект учета
010	«Здания»	1. 2.	Здания производственно-хозяйственного назначения, здания, занимаемые органами управления, социально- культурными и другими учреждениями. Здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье.
011	«Сооружения»		Водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов, специальные сооружения.
012	«Передаточные устройства»		Линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя; специальные передаточные устройства.
013	«Машины и оборудование»	1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепло-вую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую; Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей; Измерительные приборы, кассовые аппараты; Регулирующие приборы и устройства; Лабораторное оборудование; Вычислительная техника, оргтехника, аппараты сотовой и мобильной связи; Медицинское оборудование;
		8. 9.	Прочие машины и оборудование; Все виды специальных машин и оборудования.
015	«Транспортные средства»	1. 2. 3. 4. 5. 6.	Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта; Подвижной состав воздушного транспорта; Гужевой транспорт; Производственный транспорт; Все виды спортивного транспорта; Все виды специального транспорта.
016	«Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь»	1. 2. 3. 4.	Инструменты - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения. Производственный инвентарь и принадлежности; Хозяйственный инвентарь, предметы противопожарного назначения; Все виды специальных инструментов.
017	«Рабочий и продуктивный скот»	1. 2. 3.	Рабочий скот; Продуктивный и племенной скот; Животные, применяемые для служебных целей.
018	«Библиотечный фонд»		Научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы.
019	«Прочие основные средства»	1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.	Многолетние насаждения; Капитальные расходы по улучшению земель; Музейные ценности, кроме музейных экспонатов, которые учитываются в порядке, установленном Министерством культуры РФ или другими органами исполнительной власти; Экспонаты животного мира; Сценическо-постановочные средства; Документация по типовому проектированию; Кинофильмы; Прочий инвентарь (детские игры и др.) Прочие виды специальных основных средств.

Оприходование приобретенных объектов основных средств оформляются бухгалтерскими проводками представленными в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов по учету основных средств.

№ п/п	Содержание операции	Номер субсчета
		по дебету	по кредиту
1.	Поступление основных средств. Прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений и передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений. Одновременно производится вторая запись: за счет бюджетных средств; за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы; за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.	010-012 143 241 270	250 203 224 225
2.	Приобретение машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, книг, включаемых в библиотечный фонд, и прочих основных средств. Одновременно производится вторая запись: если объект приобретен за счет бюджетных средств; за счет средств от предпринимательской деятельности;	013, 015-019 200 220	178, 160 250 250
1	2	3	4
	за счет целевых источников; за счет средств формируемых из прибыли, на содержание и развитие материально-технической базы, использования в непроиз-водственной сфере; за счет дополнительных источников бюджетного финансирования.	225 223 201	250 250 250
3.	Безвозмездное получение основных средств.	010-019	020, 250
4.	Оприходование изготовленных хозяйственных способом основных средств. Одновременно производится вторая запись.	013, 016, 019 200, 210, 220, 223, 225	222 250
5.	Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости.	010-019	250

По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, независимо от источника финансирования, кроме случаев приобретения объектов основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности для непосредственного использования в производстве, возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам поставщикам (подрядчикам), относят на увеличение их балансовой стоимости с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации.

2.3 Износ и амортизация основных средств

Все без исключения объекты основных средств подлежат износу, поскольку в процессе эксплуатации, использования или хранения эти объекты теряют свои функциональные свойства, соответствие их назначению и определяющие их стоимость. Причем независимо от того, кому они принадлежат физическому лицу, коммерческой или некоммерческой организации, а также независимо от причин и источников поступления этих основных средств.

Так как основные средства изнашиваются с течением времени, то их стоимость необходимо каким-то образом погашать.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/01) определено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, а по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Возникает вопрос, чем износ отличается от амортизации и можно ли некоммерческим организациям начислять не износ, а амортизацию?

Многие склонны считать, что износ и амортизация два эквивалентных понятия, что на самом деле неправомерно. Давайте разберемся.

В производственной практике под износом подразумевается процесс постепенной и ожидаемой потери любым объектом основных средств своих функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. С точки зрения бухгалтерского учета износ рассматривается как один из видов выбытия имущества.

Начисление износа напрямую связано с выполнением требования статьи 1 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором установлено, что основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации. В частности указываемая на балансе стоимость имущества должна отражать его реальную стоимость с учетом фактического износа.

На практике вопрос о начислении износа решается не всегда корректно. Одни предприятия просто не начисляют его, хотя и эксплуатируют основные средства. Другие начисляют износ одномоментно в размере 100%, а потом долгое время используют имущество в работе. Конечно, использование каждого из этих вариантов упрощает учет. Однако ни тот, ни другой способ начисления износа нельзя считать корректным.

С латинского «амортизация» переводится как погашение, под которым понимается не мгновенное действие, а постепенное растянутое во времени.

Термин «амортизация» в российском учете прямо не определен. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняют значение этого понятия.

Как следует из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/01), амортизация - это постепенное, частичное погашение стоимости основных средств и постепенное включение этой стоимости в расходы организации.

Более подробно смысл амортизации раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ №10/99), в котором сказано, что амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средства возмещения стоимости основных средств. А расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от предпринимательской деятельности организации.

Отсюда следует вывод, что амортизация (или амортизационные отчисления) представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Это и подтверждается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, в котором указано, что «сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по Дебету счетов издержек производства или обращения в корреспонденции с Кредитом счета учета амортизации».

Помимо нормативных документов, в экономической литературе по мнению ряда авторов понятие «амортизация» трактуется как:

Д.С.Моляков 22,с.56, дает такие определения амортизации: это процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт; это сумма средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

О.И.Волков 12, с.86, считает, что амортизация: это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее использование этих средств для возмещение потребляемых основных фондов.

Из всего вышесказанного можно сделать выводы, что:

Износ - это показатель физического состояния конкретного основного средства. Износ материален - его величину можно измерить или объективно оценить. Бухгалтерский учет износа основных средств должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества. основной средство синтетический учет

А амортизация же не материальна, ее нельзя измерить, а можно лишь начислить по установленным правилам и которая показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основных средств, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислять только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и только по тем объектам основных средств, которые непосредственно используются в коммерческих целях, то есть для получения прибыли.

Таким образом, износ и амортизация представляют собой две разные экономические категории. Хотя, конечно, при осуществлении предпринимательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа.

Итак, стоимость основных средств бюджетного учреждения погашается путем начисления износа по «Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР».

Износ объектов основных средств определяется один раз за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

Начисление износа на объект основных средств производится до тех пор, пока не будет погашена вся его первоначальная (восстановительная) стоимость. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объект, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Величина накопленного износа отражается в пассиве баланса. Следовательно, объекты основных средств в бюджетных учреждениях отражаются в активе по первоначальной стоимости, а не по балансовой, как у коммерческого предприятия. Балансовая стоимость - это первоначальная стоимость минус начисленная амортизация.

На сумму начисленного износа в бухгалтерском учете делается проводка Дебет 250 «Фонд в основных средствах» Кредит 020 «Износ основных средств».

В соответствии с п.54 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях износ не начисляется по объектам основных средств:

по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образца, действующим и недействующим моделям, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам; фильмофонду; сценическо-постановочным средствам; музейным и художественным ценностям.

2.4 Выбытие объектов основных средств

Помимо поступления, перемещения, реконструкции, модернизации, строительства, объекты основных средств могут и выбывать из учреждения в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случаях морального и физического износа, кражи, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, а также при передаче объектов основных средств, принадлежащих бюджетному учреждению в виде вклада в уставный капитал организации.

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию в тех случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также, когда оно не может быть реализовано в установленном порядке или передано другим бюджетным учреждением безвозмездно.