Размещено на http://www.allbest.ru

67733

Размещено на http://www.allbest.ru

СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА рОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ОТЧЕТ ПО ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

Место прохождения практики: ООО «Емельяновское»

Тема выпускной квалификационной работы:

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО «Емельяновское»

Руководитель:

Кочелорова Галина Валентиновна

Исполнитель Смирнова Е.Ф.

заочное отделение гр. ЭК - 62

кРАСНОЯРСК 2007

Содержание

аудит бухгалтерский поставщик

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2. Организационно-экономическая характеристика и оценка финансового состояния предприятия ООО «Емельяновское»

3. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Емельяновское»

3.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Емельяновское»

3.2 Основные формы расчетных взаимоотношений в ООО «Емельяновское»

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Емельяновское»

3.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Емельяновское»

3.5 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Емельяновское»

3.6 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Емельяновское»

3.7 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Емельяновское»

Выводы и предложения

Библиографический список

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Целью преддипломной практики является анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

В соответствии с целью поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучен учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

2. Охарактеризован учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

3. Рассмотрены основные формы расчетных взаимоотношений в ООО «Емельяновское»;

4. Проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

5. Проанализировано соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

6. Разработаны пути улучшения состояния расчетов.

Базой исследования является ООО «Емельяновское» Емельяновского района Красноярского края.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: экономический, монографический, экономико-математический, расчетно-конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых, а также годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2004 - 2006 гг., данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг друг другу.

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В. С., - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между организациям и поставщиками (подрядчиками).

Согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 года № 2204 установлено, что к важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от сроков. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействительными.

Порядок расчетов между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов. В настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются следующие основные способы:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо (осуществляются на основе платежных требований и инкассовых поручений).

д) расчеты при помощи векселей.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П, и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны в течение 10-ти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):

в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;

во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;

в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;

в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.

Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», схема этого счета представлена на рисунке 1.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт Кт
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат.	Сальдо - остаток задолженности поставщикам на начало периода. Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; акцепт затрат; отражение коммерческого кредита. Сальдо - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

Рис. 1. Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей, а так же НДС.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на субсчете «Расчеты по авансам выданным» (рис. 2).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт Кт
Сальдо - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода. Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ, предварительных оплат. Сальдо - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода.	Сумма выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ.

Рис. 2. Схема субсчета «Расчеты по авансам выданным».

При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты.

При журнально-ордерной форме учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6-АПК, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5 АПК, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6-АПК.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками («Расчет с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по авансам», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

В настоящее время, в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рис. 3).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт Кт
Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам). Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.	Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

Рис. 3. структурная схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»; 62-2 «Расчеты плановыми платежами»; 62-3 «Векселя полученные» и другие.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16-АПК. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в журнал-ордер № 11-АПК, а затем в Главную книгу.

Организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам и учитывать их на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации 90, 91 в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в кредит счетов 41, 43 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

По определению Кондракова Н. П. под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 99 «прибыли и убытки» или счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 62, 76 Кредит счета 90 «Прибыли и убытки»

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. В соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

Анализ возможно проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе - по степени ликвидности, в пассиве - по степени срочности обязательств.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед организациям:

-обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

-соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

-обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

-выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

-определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

В ходе анализа оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей, рассчитываются следующие показатели:

-коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемый как отношение суммы оборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к средней дебиторской задолженности;

-срок оборачиваемости дебиторской задолженности, показывающей период погашения дебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с организациям;

-коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

-срок оборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения, характеризующий средний срок, в течение которого организация рассчитывает по своим долгам с кредиторами (без учета банковских кредитов).

2. Организационно-экономическая характеристика и оценка финансового состояния предприятия ООО «Емельяновское»

ООО «Емельяновское» организовано в 1956 году. В 1991 году совхоз «Емельяновский» был реорганизован в акционерное общество, в 2001 году ему был предан статус сельскохозяйственного закрытого акционерного общества (СЗАО), в 2004г. реорганизовано в ООО. Центральная усадьба находится в рабочем поселке Емельяново.

Предметом деятельности организации является насыщение потребительского рын-ка товарами и услугами, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, а также для удовлетворения социальных и экономический интересов организации, его учредителей и работников. Основными целями деятельности организации является производство сельскохозяйственной продук-ции, ее реализация в соответствии с местными природными и экологическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли, средств производства, а также извлечение прибыли в интересах членов организации и его работников.

Основными видами деятельности организации являются: производство сельскохозяйственной продукции и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ и Красноярского края.

Основными видами продукции в ООО «Емельяновское» является зерно, которое хранится на складах, молоко, которое сразу вывозят, так как на предприятии нет хранилищ, мясо, условие хранения которого летом - в холодильных камерах, но в основном его сразу вывозят. Продукция реализуется на перерабатывающие предприятия, а также через сеть розничной торговли.

Основной показатель размера сельскохозяйственной организации- объем валовой продукции в натуральном или стоимостном выражении. Косвенно его характеризуют также количеством тракторов, скота, посевов, производственных фондов, товарной продукции, численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Каждый из этих показателей характеризует ту или иную сторону размеров хозяйства и возможность отнести организация к круп-ным, средним или мелким производствам.

Показатели размеров ООО «Емельяновское» приведены в таблице 1.

Таблица 1. Размеры производства ООО «Емельяновское»

Показатели	Годы	В процентах 2006 год к 2004 году
	2004	2005	2006
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	24660	28178	35208	142,8
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	32277	33886	46915	145,4
Общая земельная площадь, га в том числе: сельскохозяйственные угодья из них - пашни	5000 5000 4000	8500 8500 8500	10876 10876 10876	217,5
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.	112	136	130	116,0
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	8588	13375	18638	217,0
Размер энергетических мощностей, л.с.	2587	22872	22907	885,5
Количество потребляемой электроэнергии, т. кВт*ч	71	453	343	483,1
Поголовье скота, усл. гол.	962	1326	1284	133,5

Данные таблицы 1 показывают, что стоимость валовой продукции в 2006 г. увеличилась на 42,8 % по сравнению с 2004 годом, а стоимость товарной продукции в ценах реализации возросла на 45,4% в отчетном году по сравнению с 2004 годом. Площадь сельскохозяйственных угодий на протяжении анализируемого периода увеличилась на 117,5%. Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, за 3 года увеличилась на 16%. Увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 117,0 %, мощности энергетических ресурсов на 785,5% и израсходованной энергии на производственные нужды 383,1 % обусловлено приобретением нового оборудования и увеличением автоматизации производства. Поголовье скота в хозяйстве возросло в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 33,5 %, что обусловлено сокращением падежа животных.

На размер производства непосредственное влияние оказывает специализация. Она проявляется в преимущественном развитии одной или нескольких отрас-лей и отражает место предприятия, района в удовлетворении потребностей об-щества в тех или иных продуктах. Специализация определяется природными и экономическими условиями, спросом на продукцию и ее предложением. Харак-теризуется специализация рядом показателей, главным из которых является структура товарной продукции, удельный вес отдельных видов продукции и отраслей в общей сумме выручки (табл. 2).

Таблица 2. Состав и структура товарной продукции ООО «Емельяновское»

Виды продукции и отрасли	Годы
	2004	2005	2006
	Выручка, тыс.руб.	Струк-тура, %	Выручка, тыс.руб.	Струк-тура, %	Выручка, тыс.руб	Струк-тура, %
1	2	3	4	5	6	7
Зерновые и зернобобовые	14003	43,4	18243	53,8	15891	33,9
Прочая продукция растениеводства	2869	8,9	304	0,9	8660	18,4
Итого по растениеводству	16872	52,3	18547	54,7	24551	52,3
Скот в живой массе	1375	4,3	65	0,2	2314	4,9
Молоко цельное	8864	27,5	12673	37,4	16903	36,0
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1981	6,1	2601	7,7	3147	6,8
Итого по животноводству	12220	37,9	15339	45,3	22364	47,7
Продукция подсобных производств	3185	9,8
Итого	32270	100	33886	100	46915	100

Анализ данных состава и структуры товарной продукции исследуемого предприятия показал, что за рассматриваемый период удельный вес выручки от реализации продукции растениеводства не значительно превышает объем выручки от продукции животноводства, т.е. примерно равные доли. Выручка в целом по растениеводству в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 45,5 %. От реализации продукции животноводства наибольшая выручка была получена в 2006 году, она составила 22364 тыс. руб., что на 83 % больше, чем в 2004 году.

Далее проанализируем финансовое состояние ООО «Емельяновское». Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Оценить возможность ООО «Емельяновское» в плане погашения краткосрочных обязательств можно с помощью трех относительных показателей ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств (табл. 3).

Таблица 3. Оценка платежеспособности ООО «Емельяновское»

Показатели	Годы	Нормативное значение
	2005	2006
1. Общая сумма текущих активов, тыс. руб.	24309	36578
2. Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.	7089	20447
3. Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.	768	1368
4. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	10850	7943
5. Коэффициенты ликвидности: текущей быстрой абсолютной	2,2 0,6 0,07	4,6 2,6 0,17	>2,0 >1,0 >0,2
6. Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств	2,2	4,6	>1,0

Анализируя данные таблицы 3 можно отметить, что в целом хозяйство является платежеспособным, так как его коэффициенты ликвидности имеют значения выше нормативных.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент доходности) на конец 2006 года имеет значение 4,6 что позволяет хозяйству рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) в ООО «Емельяновское» в 2005 году составляет 0,07, в 2006 году -0,17. Это значит, что организация может погасить лишь незначительную часть краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно величина коэффициента 1,0. Если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, то требуется соотношение большее. В нашем примере на конец 2005 года величина этого коэффициента составляет 0,6, а на конец 2006 года - 2,6 (выше минимального значения). Увеличение данного коэффициента в ООО «Емельяновское» связано с повышением дебиторской задолженности.

В отличие от понятий «платежеспособность» и «кредитоспособность», понятие «финансовая устойчивость» - более широкое, так как включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия.

Таблица 4. Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Емельяновское»

Показатели	2005 год	на конец 2006 года	нормативное значение
	на начало года	на конец года
Источники собственных средств, тыс. руб.	14901	25105	48013
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	3000	-	-
Краткосрочные кредиты, займы и кредиторская задолженность, тыс.руб.	12051	19443	15923
Внеоборотные активы, тыс.руб.	12273	20239	27428
Общая сумма текущих активов, тыс.руб.	17679	24309	36578
Валюта баланса, тыс. руб.	29952	44548	64006
Наличие собственных оборотных средств, тыс.руб.
Коэффициенты:
финансовой зависимости	0,50	0,44	0,25	<0,4
финансовой независимости	0,50	0,56	0,75	> 0,6
финансового риска	1,01	0,75	0,33	<0,67
обеспеченности собственными оборотными средствами	0,15	0,20	0,56	> 0,1
финансовой устойчивости	0,60	0,56	0,75	> 0,75
маневренности	0,18	0,19	0,43	0,2-0,5

Анализ данных таблицы 4 позволяет сделать вывод, что ООО «Емельяновское» на начало 2005 года, являлось финансово неустойчивой организацией экономически зависимым от заемных источников, к концу 2006 года ситуация изменилась в сторону стабилизации финансовой независимости.

Так, уровень общей финансовой независимости характеризуется коэффициентом собственности (финансовой автономии, независимости), т.е. определяется удельным весом собственного капитала в общей его величине, и отражает степень независимости организации от заемных средств. На конец 2006г. значение коэффициента финансовой независимости в ООО «Емельяновское» больше нормативного, это свидетельствует о достаточно высокой доли собственного капитала в общей сумме средств. Снижение данного показателя имеет тенденцию к увеличению зависимости от заемных источников финансирования хозяйственного кругооборота.

Коэффициент финансовой зависимости противоположен предыдущему показателю и определяется удельным весом заёмного капитала в общей его величине. Данный коэффициент отражает степень зависимости организации от заемных средств. Снижение коэффициента финансовой зависимости в ООО «Емельяновское» за анализируемый период с 0,50 до 0,25 означает уменьшение доли заемных средств в финансировании предприятия.

Коэффициент финансового риска значительно уменьшается к концу 2006г., что свидетельствует о более чем достаточности собственных средств у предприятия для погашения имеющейся задолженности.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не должен быть менее 0,1. Он показывает, какая часть оборотного капитала сформирована за счет собственных источников финансирования. Величина коэффициентов в ООО «Емельяновское» больше минимального значения, на начало 2005 года на 0,15, в 2006 году значение коэффициента больше на 0,56, это свидетельствует о достатке собственных оборотных средств в общей структуре активов.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Коэффициент финансовой устойчивости в ООО «Емельяновское» на начало 2005г. составлял 0,60, что ниже нормативного значения на 0,15. В 2006г. этот коэффициент приблизился к нормативному. В целом финансовое состояние ООО «Емельяновское» можно оценить как устойчивое.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Значение данного коэффициента в ООО «Емельяновское»» выше установленного норматива (0,2-0,5) и составляет на начало анализируемого периода 0,18, а на конец - 0,43, поэтому ООО «Емельяновское» находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом.

В целом можно сделать вывод, что на начало 2007 года ООО «Емельяновское» имеет хорошие показатели ликвидности и финансовой устойчивости, т.е. организация финансово устойчивое.

Рентабельность - это относительный показатель, характеризующий уровень доходности бизнеса. Он более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Для эффективного комплексного измерения прибыльности ООО «Емельяновское» проанализируем показатели рентабельности (табл. 5).

Таблица 5. Показатели рентабельности ООО «Емельяновское»

Показатели	Годы	Отклонения
	2005	2006
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	10409	23967	13558
Чистая прибыль, тыс.руб.	10204	22978	12774
Средняя величина активов, тыс.руб	30405	44881	14476
Средняя величина текущих активов, тыс.руб.	20994	30444	9450
Средняя величина собственных источников, тыс.руб.	20003	36594	16591
Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.	15645	9397	-6248
Выручка от реализации, тыс.руб.	33886	46915	13029
Затраты на производство продукции, тыс. руб.	28178	35208	7030
Рентабельность, %
активов	33,6	51,2	17,6
текущих активов	48,6	75,5	26,9
инвестиций	65,2	244,5	179,3
собственного капитала	51,0	62,8	11,8
реализуемой продукции	30,7	51,1	20,4
затрат	36,9	68,1	31,2

Проанализировав данные, можно отметить рост всех показателей рентабельности. Показатель рентабельности инвестиций самый высокий из всех рассмотренных и имеет самый большой прирост за год 179,3%. В 2005 году на один рубль реализуемой продукции было получено 30,7% дохода, в 2006 году 51,1%. В 2005г. на один рубль текущих активов было получено 48,6% дохода, в 2006г. 75,5%. Рентабельность капитала говорит об его отдаче. В 2006 г. доходность собственного капитала предприятия составила 62,8%, что на 11,8% больше, чем в предыдущем году. Положительно можно охарактеризовать и инвестиционную деятельность на предприятии: на один рубль инвестиций в 2005г. было получено 65,2% прибыли. В 2006г. этот показатель вырос и составил 244,5%. Показатель рентабельности продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж, в 2006г. показатель составил 30,7%, что на 20,4% выше 2005г. Также в 2006г. в сравнении с 2005г. увеличилась рентабельность затрат. В 2005г. на один рубль, затраченный на производство и реализацию продукции, было получено 36,9% прибыли. В 2006г. этот показатель увеличился на 51,6% и составил 31,2 %.

В целом стабильный, положительный уровень показателей рентабельности говорит об эффективной работе ООО «Емельяновское».

3. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Емельяновское»

3.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Емельяновское»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н и другими действующими российскими правилами (стандартами) бухгалтерского учета, Налоговым кодексом РФ (главой 21 и 25), а также на основании Устава ООО «Емельяновское».

В соответствии с ПБУ 1/98 на предприятии разработан и утвержден приказ об учетной политике (приложение 1).

Учётная политика - это выбор организацией вариантов учёта и оценки объектов учёта, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организация бухгалтерского учёта, исходя из установленных допущений, требований и особенностей её деятельности.

Организация самостоятельно формирует свою учётную политику, исходя из своей структуры отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации и с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении;

2. Контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в том числе, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами);

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

4. Формирование информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а также уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

5. Подготовка бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 2), который разработан организациям на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).

В течение отчетного года главный бухгалтер, в случае необходимости, вправе вносить дополнения в Рабочий план счетов после утверждения руководителем предприятия.

Учетный процесс в ООО «Емельяновское» централизован. Учет синтетического и аналитического учета ведется на основе первичных и сводных документов, поступающих из бригад. Штат работников состоит из пяти человек: ведущий бухгалтер, бухгалтер-расчетчик, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками, кассир.

Должностные обязанности между работниками бухгалтерии распределяются соответственно структуре бухгалтерии.

Недостатком на данном предприятии является отсутствие графика документооборота, а также Положения о бухгалтерии.

3.2 Основные формы расчетных взаимоотношений в ООО «Емельяновское»

Расчеты ООО «Емельяновское» с другими организациями и предприятиями за товары, работы, услуги и прочие платежи осуществляются за наличный расчет и в безналичном порядке через учреждение банка СБ РФ. Данные отношения регулируются Положением Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002г. №2-П.

Расчетные операции осуществляются посредством расчетов платежными поручениями, расчетными чеками, платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

Участниками безналичных расчетов являются плательщики и получатели средств (взыскатели), обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются ими в договорах. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме тех, которые возникли по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Далее рассмотрим основные формы расчетных взаимоотношений с поставщиками в ООО «Емельяновское» (табл. 6).

Таблица 6. Формы расчетов ООО «Емельяновское»

Форма расчетов	Годы
	2004	2005	2006
1. Платежные поручения	1857	1420	1526
2. Чек	561	289	185
3. Инкассовое поручение	6	4	2

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что ООО «Емельяновское» использует в основном расчеты платежными поручениями.

Между учреждением Емельяновского отделения 6190 СБ РФ и ООО «Емельяновское» заключается договор банковского счета на расчетно-кассовое обслуживание.

Платежными поручениями осуществляются следующие платежи на данном предприятии:

1. Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2. Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней (федеральный, региональный, местный) и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд Российской Федерации);

3. Перечисление денежных средств в целях возврата сумм кредитов, депозитов и уплаты процентов по ним;

4. Перечисление по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открывания счета);

5. Перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежное поручение (приложение 3) в ООО «Емельяновское» составляется на бланке формы 0401060 и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности средств на счете для оплаты платежного поручения оно перемещается в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (картотека № 2) и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных документов, находящихся в картотеке № 2.

Снятие денежных средств с расчетного счета в ООО «Емельяновское» производится по расчетному чеку, порядок и условия использования которого в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и банковскими правилами, которые устанавливаются в соответствии с ними.

Также в ООО «Емельяновское»» применяются товарообменные (бартерные) операции. Главной особенностью этой сделки является то, что она безденежная, но здесь имеет место оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором. Оценка товаров производится для обеспечения эквивалентности обмена. Товарообменные операции основаны на договоре мены - это соглашение, по которому каждая из сторон, участвующих в договоре, обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

При бартерном обмене, когда покупатель является и поставщиком, выписывается счет-фактура и товарно-транспортная накладная.

При товарообмене применяются правила о встречном исполнении обязательств.

3.3 Учет расчетов с поставщиками в ООО «Емельяновское»

В ООО «Емельяновское» поставщики и подрядчики являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, горюче-смазочные материалы, корма, минеральные удобрения, товары и т.д. Главная задача этого участка учета - контроль за возникновением и правильностью формирования задолженности предприятия перед поставщиками, своевременностью оплаты за поставленные товарно-материальные ценности, оформлением договоров и пр.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Емельяновское» и поставщиками договоров - поставки (приложение 4) где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Все товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «Емельяновское» от поставщиков, сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными, которые выписываются без применения установленных форм, но с соблюдением обязательных реквизитов и счет-фактурами, форма которых утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914, причем счет-фактура (приложение 5) от поставщика выписывается сразу в момент отгрузки.

Поступающие в ООО «Емельяновское» товарно-материальные ценности кладовщик принимает по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет приходный ордер установленной формы № М-4 с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на организация сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оприходования поступивших товарно-материальных ценностей от поставщиков данные из счета-фактуры заносятся бухгалтером ООО «Емельяновское» в книгу покупок . Ее форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемую к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО «Емельяновское» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Емельяновское» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

К данному счету в хозяйстве открыты следующие субсчета:

60/1 - Расчеты с поставщиками в рублях;

60/2 - Авансы выданные в рублях;

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60/1 «Расчеты с поставщиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60/1 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья.

Счет 60/2 субсчет «Авансы выданные» используется в ООО «Емельяновское»» для обобщения информации о выданных авансах поставщикам в счет будущих поставок. По дебету данного субсчета отражается сумма аванса, выданного поставщику, по кредиту - сумма зачтенного аванса.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете ООО «Емельяновское»» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В исследуемом хозяйстве также ведется претензионная работа: например, счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленные договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Емельяновское» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; срок оплаты которых не наступил и др.

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60/1.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ООО «Емельяновское» через расчетный счет - платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

При анализе ведения расчетов с поставщиками проверим правильность ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для этого поставщики и подрядчики предоставляют в бухгалтерию для проверки акт сверки (приложение 6) за определенный период. «ООО Емельяновское» проверяет обороты по оплате и отгрузке товара, при этом уточняется товарный остаток и акт подписывается обеими сторонами.

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ООО «Емельяновское» на бумажных носителях без применения компьютерных бухгалтерских программ. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 6-АПК по кредиту счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет - в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60/1 (приложение 7), по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.