Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО "Емельяновское"

По учету расчетов с поставщиками в ООО «Емельяновское» имеют место следующие хозяйственные операции:

1. Принят к уплате счет поставщика ООО «Строй-Град» за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в растениеводстве - 16271,19 руб.

Дт 20-1 «Основное производство» субсчет «Растениеводство»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

2. В том числе НДС 18% - 2928,81 руб.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

3. Оплачен счет поставщика ООО «Строй-Град» за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в растениеводстве - 19200 руб.

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

Кт 51 «Расчетные счета»

4. Перечислен аванс ООО «Красноярск Агроснаб» за запасные части к сельскохозяйственным машинам по товарной накладной №ТД251 от 01.03.2005г. в размере 80% от их стоимости согласно договору № 35 от 01.02.2005г. - 7200 руб.

Дт 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

Кт 51 «Расчетные счета»

5. Получены запасные части от поставщика ООО «Ротор Плюс»» по товарной накладной №1112 от 12.04.05г. на сумму 6101, 69 руб.

Дт 10-3 «Материалы» субсчет «Запасные части»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

6. Выделен НДС по счету-фактуре №1112 от 12.04.2005г. в размере 18% на сумму 1098, 31 руб.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

7. Зачтен аванс, выданный ООО «Красноярск Агроснаб» за запасные части к сельскохозяйственным машинам по товарной накладной №ТД251 от 01.03.2005г. - 7200 руб.

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

Кт 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

8. Зачтен НДС, приходящийся на оприходованные и оплаченные запасные части на сумму 1098, 31 руб.

Дт 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

9. Произведена окончательная оплата за запасные части в размере 20 % от их стоимости согласно договору № 35 от 01.02.2005г. - 1800 руб.

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

Кт 51 «Расчетные счета»

10. Зачтена оставшаяся сумма НДС, приходящаяся на оприходованные и оплаченные запасные части на сумму 274, 57 руб.

Дт 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

11. ООО «Емельяновское» перечислен ООО «Сатурн» аванс в счет предстоящей поставки строительных материалов и выполнения строительно-монтажных работ в сумме 120 000 руб.

Дт 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

Кт 51 «Расчетные счета»

12. Оприходованы ООО «Емельяновское» поступившие строительные материалы по накладной №251 от 03.04.2005г. на сумму 30508, 47 руб.

Дт 10-8 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

13. Учтен НДС по оприходованным строительным материалам - 5491, 53 руб.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

14. Учтена стоимость выполненных строительно-монтажных работ 71186, 44 руб.

Дт 20-3 «Основное производство» субсчет «Промышленное производство»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

15. Выделен НДС по выполненным строительно-монтажным работам - 12813, 56 руб.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

16. Зачтен аванс, выданный ООО «Сатурн» за поступившие строительные материалы и выполненные строительно-монтажные работы в сумме 120000 руб.

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях»

Кт 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

3.4 Учет расчетов с покупателями в ООО «Емельяновское»

В ООО «Емельяновское» покупатели и заказчики являются категорией контрагентов, учет расчетов с которыми имеет очень важное значение. Учет расчетов с предприятиями и лицами этой категории должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в ООО «Емельяновское».

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Емельяновское» осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных (приложение 8) специализированной формы № 1-СХ, а по мере оплаты данные из счетов-фактур заносятся в книгу продаж . Ее форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых ООО «Емельяновское» при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО «Емельяновское» соответствии с договором на поставку продукции. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО «Емельяновское», отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Учет расчетов с покупателями ООО «Емельяновское» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К данному счету в хозяйстве открыты следующие субсчета:

62/1 - расчеты с покупателями в рублях;

62/2 - авансы полученные;

62/3 - векселя полученные.

Счет 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Емельяновское» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62/2 субсчет «Авансы полученные» используется в ООО «Емельяновское» для обобщения информации о полученных авансах от покупателей в счет предстоящих поставок. По дебету данного субсчета ООО «Емельяновское» отражает полученный аванс от покупателя, по кредиту - аванс, принятый к зачету.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Емельяновское» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли предприятия не учитывается.

Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.

Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет - это способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета в ООО «Емельяновское» соблюдаются следующие обязательные условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

- однородность встречных требований;

- факт наступления срока погашения обязательств.

При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому - должником.

ООО «Емельяновское» заключает одновременно и договора на оказание транспортных услуг по доставке проданной продукции до покупателя. Стоимость доставки выделяется в отгрузочных документах отдельной строкой и оплачивается покупателем отдельно.

В таком случае доставка рассматривается как самостоятельно реализуемая услуга. Ее стоимость включается в доходы от реализации, то есть эти доходы складываются из стоимости товара и стоимости услуг по его доставке. На стоимость данных услуг начисляется НДС по ставке 18% (независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар).

Себестоимость услуг по доставке в ООО «Емельяновское», осуществленных в течение месяца, являясь косвенным расходом, в конце месяца единовременно списывается в состав расходов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Емельяновское» ведет в журнале-ордере № 11-АПК по кредиту счета 62 и в ведомости № 16 по данному счету - по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62 (приложение 9), по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

По учету расчетов с покупателями в ООО «Емельяновское» имеют место следующие хозяйственные операции:

1. Реализована ООО «Емельяновское» покупателю ООО «Семена» партия пшеницы 1 сорта. Цена товара согласно договору поставки - 110 000 руб.

Дт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка»

2. Начислен НДС к уплате в бюджет в размере 10 % - 10 000 руб.

Дт 90-3 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Списана себестоимость проданной партии пшеницы на сумму 60000 руб.

Дт 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43-1 «Готовая продукция» субсчет «Растениеводство»

4. Отражена прибыль от продажи пшеницы - 40000 руб.

Дт 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль от продаж»

Кт 99 «Прибыль и убытки»

5. В срок, установленный договором поставки №4588 от 01.01.2004г., покупатель ООО «Семена» товар не оплатил. ООО «Емельяновское» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

Дт 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

6. Поступили денежные средства в ООО «Емельяновское» в оплату задолженности - 90000 руб.

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

7. Отражен убыток от продажи задолженности - 20000 руб.

Дт 99 «Прибыль и убытки»

Кт 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

8. ООО «Емельяновское» по договору отгрузил покупателю ЗАО «Крымское С» мясо на сумму 118 000 руб.

Дт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка»

9. Начислен НДС к уплате в бюджет в размере 10 % - 10727, 27 руб.

Дт 90-3 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

10. Списана фактическая себестоимость проданного мяса на сумму 80000 руб.

Дт 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43-2 «Готовая продукция» субсчет «Животноводство»

11. Отражена прибыль от реализации мяса - 27272,73 руб.

Дт 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль от продаж»

Кт 99 «Прибыль и убытки»

12. В свою очередь, ЗАО «Паллена» по другому договору отгрузило ООО «Емельяновское» картофель на сумму 118 000 руб.

Дт 43-1 «Готовая продукция» субсчет «Растениеводство»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

13. Учтен НДС по приобретенному картофелю - 10727, 27 руб.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

14. Обязательства по договорам были погашены проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств - 118000 руб.

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

15. Сумма НДС по приобретенной продукции принята к вычету - 10727, 27 руб.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

16. ООО «Емельяновское» получило предоплату от ООО «Искра» в счет предстоящей поставки молока на сумму 15 000 руб.

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

17. Начислен НДС с полученного аванса - 1363, 64 руб.

Дт 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18. В ООО «Емельяновское» отражена выручка от продажи молока - 15000 руб.

Дт 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кт 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка»

19. Списана себестоимость отгруженного молока - 10000 руб.

Дт 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43-1 «Готовая продукция» субсчет «Животноводство»

20. Начислен НДС к уплате в бюджет в размере 10 % - 1363,64 руб.

Дт 90-3 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

21. Восстановлен НДС, начисленный с аванса - 1363, 64 руб.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

22. Зачтена полученная предоплата от ООО «Искра» за молоко на сумму 15 000 руб.

Дт 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3.5 Анализ расчетов с поставщиками в ООО «Емельяновское»

Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние ООО «Емельяновское».

Для этого проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе бухгалтерского баланса (приложение 9) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 7).

Оценка состава и движения кредиторской задолженности ООО «Емельяновское» представлена в таблице 7.

Таблица 7 Анализ состава и движения кредиторской задолженности в ООО «Емельяновское»

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.	Изменения за 2006 год	Структура, %
	начало года	конец года	в абсолютных величинах, тыс. руб.	в %	начало года	конец года	Изменения за год
1	2	3	4	5	6	7	8
Кредиторская задолженность, тыс. руб.:	7843	7230	-613	92,2	100	100	-
Краткосрочная в том числе: - просроченная - из нее длительностью свыше 3 месяцев	7843 -	7230 -	-613 -	92,2 -	100 -	100 -	- -
Долгосрочная в том числе: - просроченная - из нее длительностью свыше 3 месяцев	- - -	- - -	- - -	- - -	- - -	- - -	- - -

По данным таблицы 7 можно сделать вывод о том, что в ООО «Емельяновское» отсутствует долгосрочная и просроченная кредиторская задолженность. Краткосрочная кредиторская задолженность к концу года уменьшилась на 7,8%. Рассчитаем и произведем оценку показателей, характеризующих скорость расчетов с поставщиками в ООО «Емельяновское» (таблица 8).

Таблица 8. Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Емельяновское»

Показатели	Расчет	Значение
1	2	3
ОКЗ (в оборотах) = В / КЗср	53081/7536,5	7,0
КЗср = (КЗ н.п.+КЗ к.п.) / 2	(7843+7230)/2	7536,5
ОКЗ (в днях) = 360 / ОКЗ (в оборотах)	360/7,0	51
УКЗ н.п. = КЗ н.п. / ТО н.п. * 100	7843/19443*100	40,3
УДЗ к.п. = КЗ к.п. / ТО к.п. * 100	7230/15923*100	45,4

где

ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности;

КЗ н.п. - сумма кредиторской задолженности на начало периода;

КЗ к.п. - сумма кредиторской задолженности на конец периода;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг

КЗср - средняя сумма кредиторской задолженности;

УКЗ - доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих обязательств;

ТО - текущие обязательства.

Следовательно, при коэффициенте оборачиваемости кредиторской задолженности, равном 7,0 (то есть средства, вложенные в кредиторскую задолженность, совершают 7,0 оборота в год), средний срок предоставления заемных средств поставщиками составляет 51 день.

3.6. Анализ расчетов с покупателями в ООО «Емельяновское»

В период совершения расчетов ООО «Емельяновское» выступает также поставщиком, то есть само продает покупателям продукцию.

Оценка состава и структуры дебиторской задолженности представлена в таблице 9.

Таблица 9. Состав и структура дебиторской задолженности ООО «Емельяновское»

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.	Изменения за 2006 год	Структура, %
	начало года	конец года	в абсолютных величинах, тыс. руб.	в %	начало года	конец года	изменения за год
Дебиторская задолженность, тыс.руб:	6321	19079	12758	301,8	100	100	-
Краткосрочная в том числе: - просроченная - из нее длительностью свыше 3 месяцев
Долгосрочная в том числе: - просроченная - из нее длительностью свыше 3 месяцев	6321 -	19079 -	12758 -	301,8 -	100 -	100 -	- -

Данные таблицы 9 показывают, что в ООО «Емельяновское» имеется долгосрочная дебиторская задолженность. К концу года сумма остатка дебиторской задолженности на предприятии возросла на 201,8%, что свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике в ООО «Емельяновское» по отношению к покупателям.

Определим скорость расчетов с покупателями в ООО «Емельяновское».

Методика анализа дебиторской задолженности аналогична методике анализа кредиторской задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности (или коэффициент оборачиваемости) характеризует количество оборотов средств, вовлеченных в дебиторскую задолженность в отчетном периоде, оборачиваемость в днях характеризует срок предоставления средств покупателям или количество дней в одном обороте.

Таблица 10. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Емельяновское»

Показатели	Расчет	Значение
ОДЗ (в оборотах) = В / ДЗср	53081/11170	4,8
ДЗср = (ДЗ н.п.+ДЗ к.п.) / 2	6321+19079	11170
ОДЗ (в днях) = 360 / ОДЗ (в оборотах)	360/4,8	75
УДЗ н.п. = ДЗ н.п. / ТА н.п. * 100	6321/24309*100	26,0
УДЗ к.п. = ДЗ к.п. / ТА к.п. * 100	19079/36578*100	52,2

где

ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗ н.п. - сумма дебиторской задолженности на начало периода;

ДЗ к.п. - сумма дебиторской задолженности на конец периода;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

ДЗср - средняя сумма дебиторской задолженности;

УДЗ - доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов;

ТА - текущие активы.

Таким образом, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Емельяновское» в отчетном году составила 4,8 оборота, а средний срок погашения составил 75 дня.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Емельяновское» представлен в таблице 11.

Таблица 11. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Емельяновское»

Наименование показателя	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
Темп роста, %	92	301,2
Оборачиваемость, в оборотах	7,0	4,8
Оборачиваемость, в днях	51	75

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Емельяновское» позволяет сделать следующий вывод: увеличение дебиторской задолженности, а также низкая скорость ее обращения по сравнению с кредиторской в ООО «Емельяновское» свидетельствует об иммобилизации собственного капитала предприятия в дебиторскую задолженность, что отрицательно характеризует данное организация и свидетельствует о неэффективной политике управления дебиторской задолженностью. Более того, такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия.

3.7 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия ООО «Емельяновское»

Совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также обеспечение строгого порядка формирования резерва по сомнительным долгам.

В целях усовершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по задолженности следует внести дополнения в приказ об учетной политике. В первую очередь необходимо обратить внимание на порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в ООО «Емельяновское» необходимо списывать с истечением срока исковой давности, которая в исследуемом предприятии отражается за балансом. При этом оформить бухгалтерскую справку, на основании которой издается приказ о списании задолженности. Налог на добавленную стоимость вычитается из общей суммы задолженности согласно письма Минфина РФ от 7.08.2003г. №04-02-05/1/180.

Просроченную задолженность списывать по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Убыток от списания просроченной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения в качестве убытков от списания долгов, нереальных для взыскания. Доказательствами принятия мер по истребованию задолженности являются судебный иск к организации-дебитору, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания долга.

Если организация-должник ликвидирован и это подтверждено выпиской из Госреестра, то просроченную задолженность необходимо списать на забалансовые счета до истечения срока исковой давности.

С целью документального подтверждения наличия дебиторской и кредиторской задолженность, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки необходимо в ООО «Емельяновское» проводить инвентаризацию финансовых обязательств в соответствии с п.3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имуществ и обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49.

Процедура проверки с поставщиками и покупателям заключается во взаимной сверке отгруженной и оплаченной продукции путем составления акта сверки или выверки. Для этого необходимо систематизировать данные в предложенной инвентаризационной ведомости (приложение 16).

Данный документ предназначен для отражения в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации задолженности и содержит сведения о размерах дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту. В ведомости сравниваются данные бухгалтерского учета с данными фактически выявленными.

По данным бухгалтерского учета выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

В графе «Отклонения» расчетным путем определяются расхождения. В ведомости указывается состав инвентаризационной комиссии и заключение комиссии о результатах проверки.

Также объектом инвентаризации является проверка даты возникновения и сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки возникновения обязательств, числящихся на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода, определяются на основании заключенных договоров с целью их разделения на долгосрочные и краткосрочные.

В ООО «Емельяновское» целесообразно сформировать резерв по сомнительным долгам, с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину созданного резерва. Рекомендуем создавать резерв отдельно по каждому сомнительному долгу ежеквартально после проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Для улучшения бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам в ООО «Емельяновское» необходимо:

- фиксировать переход сомнительной задолженности из одной группы в другую, а также переход сомнительных долгов в группу безнадежных долгов с указанием основания для признания долга безнадежным;

- исчислять сумму резерва по сомнительным долгам по правилам, установленным п.4 ст. 266 НК РФ;

- вести учет использования резерва на списание безнадежных долгов;

- производить корректировку остатка резерва по сомнительным долгам в каждом следующем отчетном периоде.

В целях бухгалтерского и налогового учета необходимо предложить ООО «Емельяновское» Ведомость учета движения сомнительных долгов за квартал (приложение 17). Данный документ позволяет сгруппировать сомнительные долги по срокам возникновения, что является основанием для начисления резерва по сомнительным долгам.

Рекомендуемый регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ (подпункт 7 п.1 ст.265 НК РФ, подпункт 2 п.2 ст.265 НК РФ, а также ст.266 НК РФ).

Регистр формируется по данным бухгалтерских счетов учета расчетов, за исключением счетов, на которых не предусмотрено ведение расчетов с контрагентами. Каждая строка сформированного регистра соответствует отдельной операции по возникновению или погашению задолженности, которые отражаются соответственно записями по дебету или кредиту счетов расчетов. Сведения о движении задолженности группируются по отдельным договорам с дебиторами.

Информация об обеспеченности дебиторской задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией вводится в регистр по данным бухгалтерского учета как дебетовое сальдо по забалансовому счету 008 на отчетную дату.

В данном документе может быть представлена информация по любому контрагенту, имеющему просроченную задолженность более 45 дней.

Ведомость заполняется согласно разработанной инструкции.

«Дебитор» приводится перечень предприятий - должников, имеющие просроченную задолженность;

«Дата возникновения обязательств» отражается дата образования задолженности с момента перехода права собственности за отгруженную продукцию;

«Основание» следует указать документ, являющейся основанием для возникновения обязательства (договор поставки, счет-фактура выставленная, товарная накладная на отгрузку);

«Обеспеченность задолженности» - следует заполнять по данным бухгалтерского учета как дебетовое сальдо по забалансовому счету 008 на отчетную дату. Если дебиторская задолженность обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, то соответствующие суммы дебиторской задолженности не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ.

«Сомнительная дебиторская задолженность» классифицируется задолженность по срокам возникновения (до 45 дней, от 45 до 90 дней и свыше 90 дней); графа «Сумма безнадежных долгов» отражает переход задолженности свыше 90 дней только в следующем отчетном периоде. Следует заметить, что данную ведомость можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По каждому столбцу выявленной сомнительной дебиторской задолженности подводятся итоги.

Ведомость движения сомнительных долгов открывается на каждый квартал и составляется главным бухгалтером.

Данные регистры учета дебиторской и кредиторской задолженности в полной мере позволят организации систематизировать имеющиеся данные о задолженности, в том числе просроченной, облегчат контроль за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета, будут способствовать более точному определению резерва по сомнительным долгам.

Выводы и предложения

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

1. ООО «Емельяновское» расположен в благоприятных природно-климатических условиях, что позволяет успешно заниматься выращиванием районированных сельскохозяйственных культур, а также ведением животноводства.

2. Исследуемое организация развивается в средних размерах по сравнению с аналогичными предприятиями-конкурентами. В течение анализируемого периода в хозяйстве наблюдается увеличение размеров производства.

3. ООО «Емельяновское» является платежеспособной и финансово устойчивой организацией. Его деятельность эффективна, о чем свидетельствует рост его коэффициентов рентабельности.

4. На предприятии преобладает форма расчетов платежными поручениями.

5. В ООО «Емельяновское» бухгалтерский ведется согласно действующему законодательству РФ.

6. Учет в ООО «Емельяновское» ведется на основании Приказа по учетной политике, Рабочего плана счетов.

7. Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии, которая определена как самостоятельное структурное подразделение, возглавляется главным бухгалтером; обязанности сотрудников оговариваются в должностных инструкциях. Недостатком является отсутствие на предприятии графика документооборота, а также Положения о бухгалтерии.

8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Емельяновское» ведется в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету. В первичных документах заполняются все необходимые обязательные реквизиты. По окончании каждого отчетного квартала производится сверка путем составления акта сверки с контрагентами. Синтетический и аналитический учет ведется в специальных регистрах. Постоянно ведется на предприятии работа по договорной дисциплине.

9. Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Емельяновское» позволяет сделать следующий вывод: увеличение дебиторской задолженности, а также низкая скорость ее обращения по сравнению с кредиторской в ООО «Емельяновское» свидетельствует об иммобилизации собственного капитала предприятия в дебиторскую задолженность, что отрицательно характеризует данное организация и свидетельствует о неэффективной политике управления дебиторской задолженностью. Более того, такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия.

На основании полученных выводов можно предложить следующее:

1. Для снижения объемов как кредиторской, так и дебиторской задолженности рекомендуется в хозяйстве использование вексельных форм расчетов, механизма взаимозачетов. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

2. Совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

3. В целях усовершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по задолженности следует внести дополнения в приказ об учетной политике. В первую очередь необходимо обратить внимание на порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

4. С целью документального подтверждения наличия дебиторской и кредиторской задолженность, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки необходимо в ООО «Емельяновское» проводить инвентаризацию финансовых обязательств в соответствии с п.3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имуществ и обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49. Процедура проверки с поставщиками и покупателям заключается во взаимной сверке отгруженной и оплаченной продукции путем составления акта сверки или выверки. Для этого необходимо систематизировать данные в предложенной инвентаризационной ведомости. Данный документ предназначен для отражения в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации задолженности и содержит сведения о размерах дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту. В ведомости сравниваются данные бухгалтерского учета с данными фактически выявленными.

5. В ООО «Емельяновское» целесообразно сформировать резерв по сомнительным долгам, с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину созданного резерва. Рекомендуем создавать резерв отдельно по каждому сомнительному долгу ежеквартально после проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

6. В целях бухгалтерского и налогового учета необходимо предложить ООО «Емельяновское» Ведомость учета движения сомнительных долгов за квартал. Данный документ позволяет сгруппировать сомнительные долги по срокам возникновения, что является основанием для начисления резерва по сомнительным долгам. Разработанные регистры учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в полной мере позволят систематизировать имеющиеся данные о задолженности, в том числе просроченной, облегчат контроль за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета, будут способствовать более точному определению резерва по сомнительным долгам.

7. Кроме этого, для облегчения бухгалтерского учета необходимо внедрить программный продукт «1С:Бухгалтерия 7.7», что позволит упростить работу бухгалтера, произвести правильность расчетов, отследить сроки возникновения и погашения долгосрочных и краткосрочных обязательств, порядок списания безнадежных долгов и формирования резерва по сомнительным долгам.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 Ф3.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

5. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. N 2-П.

6. Инструкция ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в РФ» от 4.10.1993 года №18 с последующими изменениями и дополнениями.

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Утверждено ЦБ РФ от 5.01.1998 года № 14.

8. Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000г. «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями.

9. Приказ Министерство финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению» с последующими изменениями и дополнениями.

10. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждено распоряжением Федерального управления №31-р от 12 августа 1994 г.

11. Анализ бухгалтерского баланса предприятия: Методические рекомендации / сост. Л.А. Целоусова. - Киров, 2004.

12. Анализ хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве./Под ред. В.И. Стражева - Мн: Высш. Шк, 1998.

13. Безруких П.С. Учет расчетных операций Бухгалтерский учет, №5 2004.

14. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / Бухгалтерский учет, № 6, 2004.

15. Гуленина И.В. Как списать дебиторскую задолженность? // Главный бухгалтер, № 21, 2004.

16. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: «Интер-Тех», 2003.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет, 2004.

18. Карпова Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2003.

19. Карзаева Н.Н. Счет фактура и расчеты с бюджетом по НДС. // Бухгалтерский учет, № 12, 2005.

20. Кондраков Н.П. Учет дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет, № 5, 2004.

21. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. // Аудиторские ведомости, № 2, 2005.

22. Кузьмин Г.А. Кредиторская задолженность. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 32, август 2005.

23. Эргашев Х.Х. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. - М.: Дашков и К, 2003.

Размещено на Allbest.ru