Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Методика аудиторской проверки

аудиторская проверка нематериальный финансовый

1.1 Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по ОС должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки служат:

· акт о приеме - передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

· акт о приеме - передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

· акт о приеме - передаче групп ОС (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-16;

· накладная на внутреннее перемещение объектов ОС - ф. № ОС-2;

· акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС - ф. №-4;

· акт о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

· акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4;

· акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-46;

· инвентарная карточка учета объекта ОС - ф. № ОС-6;

· инвентарная карточка группового учета объектов ОС - ф. № ОС-6а;

· инвентарная книга учета объектов ОС - ф. № ОС-6б;

· акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

· акт о приеме - передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

· журналы - ордера №13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения ОС и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам ОС;

· главная книга;

· баланс (ф. №1);

· отчет о финансовых результатах (ф. №2);

· отчет о собственном капитале (ф. №5);

· пояснительная записка;

· другие документы, справки, расчеты и т.д.

1.2 Программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета ОС должны обеспечить:

· Контроль за наличием и сохранностью ОС;

· Правильность отнесения предметов к ОС;

· Правильность оценки ОС в учете;

· Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

· Правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;

· Правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита ОС можно выделить четыре направления проверки:

1) Аудит наличия и сохранности ;

2) Аудит движения;

3) Аудит правильности начисления амортизации;

4) Проверка правильности налогообложения ОС.

Аудиторская проверка учета ОС проводиться на основании общего плана и программы аудита С. В программу аудита ОС можно включить следующие аудиторские процедуры:

1. Общие процедуры:

· Тестирование системы внутреннего контроля;

· Тестирование системы бухгалтерского учета4

· Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета;

· Анализ учетной политики в целях налогового учета;

· Анализ рабочего плана счетов;

· Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учете и данных бухгалтерского баланса;

· Расчет объема и построение выборки.

2. Процедуры по существу:

· Инвентаризация ОС;

· Проверка договоров;

· Проверка правильности документального оформления поступления, учета и выбытия ОС;

· Проверка соответствия ОС критериям активов;

· Проверка соответствия оценки и отражения в учете поступления ОС учетной политике и законодательству;

· Проверка правильности учета и начисления амортизации ОС и соответствия учетной политике;

· Проверка правильности учета и оформления затрат на ремонт ОС;

· Переоценка ОС и отражения в учете ее результатов;

· Проверка соответствия совершенных операций проверяемому периоду;

· Проверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых ОС данным учета;

· Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации;

· Предварительный перечень ошибок и замечаний4

· Сводка методических (систематических) нарушений;

· Анализ результатов выборочной проверки;

· Перечень нормативных актов, по которым выявлены нарушения;

· Выводы по разделу аудита.

1.3 Перечень аудиторских процедур

Аудитору необходимо потребовать от предприятия составить деятельный список всех ОС, которыми владеет предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов ОС, сведения об ОС, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

ОС отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список ОС содержит обширную информацию о наличии ОС, их движении в течении года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение ОС. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению ОС на счетах «ОС».

Подтверждение данных о хозяйствующих операциях по учету ОС - расширенная процедура, так как основная часть содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по ОС - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По ОС аудиторы могут сделать выборку, что бы установить факт поступления, выбытия ОС, а так же выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Т.о. можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию ОС.

В процессе аудита ОС широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверки начисления износа и оценок выбытия и списания ОС. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Проверка учета движения ОС. Пути поступления ОС на предприятие:

· Приобретение за плату у поставщиков;

· Безвозмездное поступление;

· Учредительские взносы в уставной капитал;

· Выкуп арендованных ОС;

· Возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.

Поступление ОС оформляется актом о приеме - передаче объекта ОС (ф. № ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия ОС на предприятии:

· Ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

· Ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

· Передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности ОС на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. № ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования ОС (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки ОС (ф. № ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия ОС после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации ОС (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам ОС, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения ОС.

Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

· Неточное исчисление амортизации;

· Искажение сумм исчисляемых налогов;

· Неправильное отражение ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операции по движению ОС следует обращать внимание на следующие моменты:

· При передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал дожжен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема - передачи и. заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

· При приобретении ОС должен быть оформлен договор купли - продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

· При приобретении объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

· При приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объектов должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

· Объекты капитального строительства. Находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

· Объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Учитываются на забалансовом счете 001;

· При безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передаче ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

· Для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а так же для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

· Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

· Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования. Должны быть оприходованы на склад. Проверка расчетов по начислению амортизации. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения ОС, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам ОС. За исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту ОС амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости, либо списания с бухгалтерского учете в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета. Отражаются амортизационные отчисления по ОС в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) Способ уменьшаемого остатка;

2) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Здесь важно установить правильность отнесения ОС к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить. К какому виду относятся ОС - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по ОС, не относятся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применения понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по ОС, уже имеющий полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам ОС, в документах которых не указанны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политике.

При проверке начисления амортизации ОС следует проверить. Как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 144 НК РУз.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты. Выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Аудиторская организация должна получить надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства с использованием аудиторских процедур по существу, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, для подтверждения предпосылок об ОС.

Аудитор должен проверить следующие предпосылки подготовки финансовой отчетности:

· Существование - наличие по состоянию на определенную дату ОС, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату ОС, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

· Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете ОС, обязательств, хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к ОС, либо нераскрытых статей учета ОС;

· Стоимостная оценка - отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости ОС;

· Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственных операция с ОС или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

· Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования ОС, не могут компенсировать отсутствия аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, полноты. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проведении инспектирования (инвентаризации) ОС он может выявить аудиторские доказательства как относительно их существования, так и относительно их стоимостной оценки.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько видов аудиторских процедур в соответствии с правилом НСАД №5 «Аудиторские Доказательства». Так, при проверке учета ОС используются следующие способы получения доказательств:

· Проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);

· Инспектирование;

· Наблюдение;

· Подтверждение;

· Аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используются для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по ОС, налоговых расчетах, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по ОС.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с ОС.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов ОС в совместную деятельность, установленные капиталы других организаций и т.п.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации ОС или при необходимости провести ее самостоятельно.



2. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов

2.1 Цель проверки и источники информации

Основной целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства РУз. И достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности - подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:

· Реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;

· Отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме;

· Правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде;

· Документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;

· Правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства РУз. и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации.

В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

1) Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;

2) Проверка правильности документального оформления операцией с нематериальными активами;

3) Проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

· Правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

· Обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;

· Правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;

· Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

4) Проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;

5) Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами:

· Правильность расчетов по НДС;

· Правильность расчетов по налогу на прибыль;

· Правильность расчетов по налогу на доходы физических лиц. В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:

· Данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

· Документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, договоры об уступке исключительных прав; Лицензионные и авторские договоры; Договоры о передаче ноу-хау; Договоры о выполнении НИОКР; Договоры на создание произведении; Охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;

· Первичная документация по учету операций с нематериальными активами - карточка учета нематериальных активов; акт о приеме - передачи нематериальных активов; акт на внутренние перемещения нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;

· Первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;

· Регистры синтетического и аналитического учета;

· Бухгалтерская отчетность организации;

· Другие документы, справки, расчеты и т.д.

2.2 Программа аудиторской проверки учета нематериальных активов

Разработка программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Для оценки неотъемлемого риска при аудите операции с нематериальными активами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации.

Общий план и программа аудита учета нематериальных активов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.

В программе аудита нематериальных активов можно включить следующие аудиторские процедуры:

1. Общие процедуры:

· Тестирование системы внутреннего контроля НМА.

· Тестирование системы бухгалтерского учета НМА.

· Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета.

· Анализ учетной политики в целях налогового учета.

· Анализ рабочего плана счетов НМА.

· Проверка тождественности показателей НМА в регистрах бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса.

· Расчет объема и построения выборки.

2. Процедуры по существу:

· Инвентаризация НМА.

· Проверка правильности документального оформления поступления, учета и выбытия НМА.

· Проверка соответствия НМА критериям активов.

· Проверка соответствия оценки и отражения в учете поступления в НМА учетной политике и законодательству.

· Проверка правильности учета и начисления амортизации НМА и соответствия учетной политике.

· Проверка соответствия совершенных операций проверяемому периоду.

· Проверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых НМА данным учета.

· Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации.

· Предварительный перечень ошибок и замечаний.

· Сводка методических (систематических) нарушений.

· Анализ результатов выборочной проверки.

· Перечень нормативных актов, по которым выявлены нарушения.

· Выводы по разделу аудита.

Для получения достаточных доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по операциям с нематериальными активами, в частности, аудитор проводит тестирование средств внутреннего контроля.

2.3 Методика проверки учета операций с нематериальными активами

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору также надлежит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Аудитору так же необходимо получить достаточные доказательства подтверждающие законность сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов с данными документов, подтверждающих права аудируемом лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

· наименование нематериального актива;

· наименование охранного документа;

· территория действия охранного документа;

· срок окончания действиям охранного документа;

· объем прав, устанавливаемых охранным документом;

· наименование объекта, указанного в документе, подтверждающем права на нематериальные активы;

· дата подписания конкретного договора;

· дата регистрации договора;

· дата платежного документа;

· соответствие наименования сторон договора.

Если проверка операций с нематериальными активами проводиться у данного аудируемого лица не в первый раз то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты нематериальных активов по конкретному охранному документу не истек. Проверка правильности проведения инвентаризации нематериальных активов и отражения их результатов в бухгалтерском учете. Информационными источниками проверки служат:

· приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации и о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

· инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

· протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

· решения руководства организации по утверждению результатов инвентаризации;

· регистры бухгалтерского учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

· контрольные подсчеты аудитора.

В большинстве случаев при проведении инвентаризации нематериальных активов аудиторы не присутствуют, поэтому в ходе проведения этой процедуры необходимо полистно просмотреть все организационно-распорядительные и первичные документы, связанные с инвентаризацией нематериальных активов, и осуществить их проверку по формальным признакам.

Проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами. Первичные документы по учету операций, связанных с поступлением объектов нематериальных активов, должны фиксировать Факт их существования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения указанной цели аудитором просматриваются полистно и сравниваются необходимые первичные документы (карточка учета нематериальных активов, акты о приеме - передаче нематериальных активов и т.п.). Кроме того, аудитором проводиться пересчет числовых данных первичных документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, ошибки в оценке и т.п.).

Аудитором может быть проведен опрос работников бухгалтерского аппарата для определения сроков и способов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериальными активами. Так же аудитору целесообразно провести сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и определения их сроков полезного использования. Аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сформировано в соответствии с требованиями НСБУ и утвержденными в учетной политике аудируемого лица.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его поступления в организацию.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, необходимо обратить внимание на наличие в учредительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала не денежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных прав на объекты нематериальных активов). Кроме того, аудитору необходимо проверить, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанной в акте о согласования цены учредителями (участниками, акционерами).

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует при помощи инструмента встречного контроля установить, не были нарушены права добровольных инвесторов, а так же выяснить под средством проверки документов и проведения опросов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемом лицом.

При проведении данной процедуры внимание аудитора должно быть обращено на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных в организации.

· При проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату, аудитору необходимо обратить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость его приобретения.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение в состояние, котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы также увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Аудитору так же следует получить достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования, определенные с учетом требовании законодательных актов. Для этого аудитору необходимо проанализировать состав нематериальных активов, просмотреть организационно - распорядительные документы подтверждающие создание специальной экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определению сроков полезного использования нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссией. Так же аудитор должен просмотреть соответствующие вопросу охранные документы, учетную политику организации, приказы руководителя организации по установлению срока полезного использования конкретных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными в актах приема - передачи нематериальных активов карточках их учета.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов. По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Затем путем взаимного контроля корреспондирующих счетов осуществляется проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов.

Для определения правильности оприходования объектов нематериальных активов взаимный контроль проводиться в разрезе корреспонденции. Проверка полноты и своевременности отражения в учете поступивших в организацию нематериальных активов может так же проводиться и путем сопоставления наименования и числа оприходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации аудитор может получить достаточные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо длят нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствия способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способом. За тем путем арифметического контроля аудитор проверяет исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способах амортизации, а так же полистно просматривает бухгалтерские справки - расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.

Проверка правильности, полноты и своевременности отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете осуществляется путем сопоставления суммы начисленной амортизации по счетам. При проверке начисления амортизации ОС следует проверить, как начисляется амортизация по видам в целях налогообложения в соответствии со ст. 144 НК РУз.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операции по выбытию нематериальных активов. В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть необходимые документы и провести опросы уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течении проверяемого периода.

Так же аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течении проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям. Для этого путем проведения опроса руководящего звена, анализа производственных процессов, просмотра и сравнения заключенных договоров на передачу исключительных (неисключительных) прав нВ нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процесс, а так же факты предоставления прав на их использование третьим лицам.

Для проверки правомерности списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса аудируемого лица, аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления необходимых первичных документов на списание нематериальных активов.

Аудитору так же необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля по корреспондирующим счетам, а так же своевременность списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датой регистрации договоров в соответствующих органах власти по интеллектуальной собственности и датами, указанными в первичных учетных документах.

Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Для этого аудитор путем изучения и анализа бухгалтерской отчетности определяет, отражена ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста нематериальных активов и иные случаи их движения. Кроме того, аудитор проверяет, соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам, данным бухгалтерского баланса и раскрыта ли существенная информация о них в пояснительной записке:

· О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· О доходах и расходах, связанных с использованием объектов нематериальных активов;

· О доходах и расходах связанных с получением и предоставлением прав на объекты нематериальных активов;

· О прекращенных операциях с объектами нематериальных активов;

· О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, связанных с объектами нематериальных активов.



3. Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки учета финансовых вложений

В процессе хозяйственно - финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений в виде получения дохода дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести, например, займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг других экономических субъектов, паи, а так же займы предоставленные другим экономическим субъктам на срок более 12 месяцев. Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что в ходе проверки, аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы;

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства? Осуществляя аудит финансовых вложений, аудиторская организация исходя из понимания деятельности аудируемого лица должна выделить для себя основные направления проверки.

Из анализа направления проверки вытекают следующие задачи:

- Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- Подтвердить правильность документального оформлении вложении в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

- Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений;

- Подтвердить достоверность финансовой отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3.2 Источниками информации для проверки

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе приема - передач и вкладов в уставные капиталов других организации; приема передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации; приема - передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам в том числе: учредительные документы; выписки из реестров акционеров; выписки из протокола собрания акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акции и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе главная книга, журналы - ордера, ведомости, машинограммы и т.п. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, материально - ордерная и т.п.), а так же статусом экономического субъекта (например, малые предприятия). К этой группе можно так же отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Финансовая отчетность.

6. Прочее, например, учетная политика, книга учета ценных бумаг и т.п.

3.3 Программа аудиторской проверки учета финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

В программу аудиторской проверки учета финансовых вложений можно включить следующие аудиторские процедуры:

1. Общие процедуры:

· Тестирование системы внутреннего контроля.

· Тестирование системы бухгалтерского учета.

· Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета.

· Анализ учетной политики в целях налогового учета.

· Анализ рабочего плана счетов.

· Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса.

· Расчет объема и построения выборки.

2. Процедуры по существу:

· Существования, права, полнота.

· Проверка фактического наличия финансовых вложений.

· Проверка документального подтверждения прав на финансовые вложения.

· Проверка соответствия финансовых вложений критериям активов.

· Проверка правильности учета и начисления доходов от финансовых вложений.

· Проверка полноты отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

· Проверка соответствия отраженной в отчетности оценке финансовых вложений учетной политике.

· Проверка правильности классификаций финансовых вложений как краткосрочные и долгосрочные.

· Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации.

· Предварительный перечень ошибок и замечаний.

Сводка методических (систематических) нарушений.

Анализ результатов выборочной проверки.

Перечень нормативных актов, по которым выявлены нарушения.

Выводы по разделу аудита.

Аудиторская организация должны получить надлежащие доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Аудитор должен так же проверить соответствующие предпосылки подготовки финансовой отчетности в части отражения финансовых вложений:

Существование - наличие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в финансовой отчетности;

Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовых вложении, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансовыми вложениями, произошедшими в течение соответствующего периода;

Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, а так же хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к финансовым вложениям, либо не раскрытых статей учета финансовых вложений;

Стоимостная оценка - отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости финансовых вложений;

Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственных операций с финансовыми вложениями или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с правилами их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При правке следует учесть, что к финансовым вложениям не относятся:

· Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· Векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукции, выполненной работы, оказанные услуги;

· Вложения организации в недвижимое и иное имущества, имеющие материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) целью получения дохода;

· Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально - вещественную форму, - ОС, материальные - производственные запасы, а так же материальные активы - не являются финансовыми вложениями.

3.4 Перечень аудиторских процедур

Аудиторские процедуры включают в себя проверку финансовой отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а так же сопоставлении оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии с установленными требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовкам финансовой отчетности оценка каких - либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

Стандарты устанавливает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении раскрытия информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

1. Если информация по отчетным сегментам является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой отчетности.

2. Поскольку информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой отчетности, то обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно в целях выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. Тем не менее, концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе проверки информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

3. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитические процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.

4. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными требованиями к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же проверить правильность применения этих методов.

Аудитор должен так же проанализировать:

· Отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами,

· Исключение межсегментных оборотов;

· Сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;

· Распределение активов и расходов между сегментами.

Размещено на Allbest.ru