Аудит денежных средств в ОАО "МосМедыньаропром" Медынского района Калужской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования российский государственный аграрный университет - МСха имени К.А. Тимирязева

(ФГБОУ ВО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)

КАЛУЖСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА (КУРСОВОЙ ПРОЕКТ)

По дисциплине "Аудит"

На тему: Аудит денежных средств в ОАО "МосМедыньаропром" Медынского района Калужской области

Выполнил:

Емельянова Ю.Н.

Калуга

2014

Оглавление

Введение

Глава I. Теоретические аспекты аудита операций с денежными средствами

1.1 Значение и виды аудита

1.2 Нормативно-справочная база аудита операций с денежными средствами

1.3 Теоретические основы проведения аудита денежных средств

Глава II. Состояние внутреннего контроля и аудита денежных средств в ОАО "Мосмедыньагропром"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО "Мосмедыньагропром"

2.3 Фактическое состояние аудита денежных средств в организации

Глава III. Совершенствование системы внутреннего контроля и аудита денежных средств в ОАО "Мосмедыньагропром"

3.1 Совершенствования системы внутреннего контроля

3.2 Совершенствование внутреннего аудита денежных средств в организации

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночной экономики практически все общественные отношения опосредуются через действие механизма товарно-денежных отношений, с помощью которого обеспечиваются возобновление и непрерывность воспроизводственных процессов. При этом деньги выступают не только в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловлена тем, что эти абсолютно ликвидные активы выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы изучить состояние и пути совершенствования аудита денежных средств ОАО "Мосмедыньагропром" Медынского района Калужской области.

Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены следующие задачи:

изучить теоретические и правовые основы аудита денежных средств;

рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств;

изучить организационно-экономические и правовые характеристики ОАО "Мосмедыньагропром";

проанализировать порядок осуществления внутреннего контроля в организации;

изучить порядок проведения аудита денежных средств в организации;

предложить основные направления совершенствования внутреннего аудита денежных средств;

Объектом исследования выступает ОАО "Мосмедыньагропром" Медынского района, Калужской области.

Предметом исследования является аудит денежных средств. Источниками информации послужили: законодательные, нормативные акты, учебная и методическая литература, данные первичного, синтетического и аналитического учета и отчетности ОАО "Мосмедыньагропром" по исследуемой теме, материалы периодической печати.

При написании данной работы были использованы методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, сравнения, абстрактно-логический, аналитический, графический.

Курсовая работа изложена на страницах печатного текста. Работа состоит из введения, 3-х глав, выводов и предложений. Включает 6 таблиц, Список литературы содержит 25 источников.

Глава I. Теоретические аспекты аудита операций с денежными средствами

1.1 Значение и виды аудита

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу организации для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает "подсказчик".

Так, например, Суйу В.П. характеризует аудит как "... деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности"[22, с.34].

Ю.Ю. Кочинеев пишет, что аудит -- это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется "независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании"[16, с.54].

Рогуленко Т.М. дает следующее понятие аудиту. Аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям [20, с.45].

Международные нормативы аудита определяют его как "независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения".

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств, и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ [22, с.22].

Целью аудита является также установление правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации.

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел в организации. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Ею цель -- совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и организаций.

В каждом министерстве и ведомстве организована контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим осуществлением ревизий и проверок, принятием соответствующих решений, осуществлением последующего контроля за их реализацией, проведением инструктажа и совещаний по вопросам экономического контроля, подготовкой и повышением квалификации кадров внутреннего аудита, разработкой мероприятий по предупреждению нарушений законов и нормативных актов, а также повышению эффективности использования производственного потенциала.

Осуществление контрольных функций внутренними аудиторами регламентируется отраслевыми инструкциями, разрабатываемыми министерствами и ведомствами. Внутренний аудит за производственной и финансово-коммерческой деятельностью организаций и учреждений осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств, численность которых устанавливается исходя из количества подведомственных предприятий, организаций и учреждений, деятельность которых подлежит проверке.

Целями внутреннего аудита в отношении учета являются: ограничение доступа к активам предприятия; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций; правильность формирования финансовой информации. Поэтому основными аудиторскими процедурами являются арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов, инвентаризации, анализ финансовых результатов.

Внешний аудитор в своей документации отражает результат исследования внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и объективности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регулярный аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

Финансовый аудит -- проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам. Осуществляется в основном внешними аудиторами.

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требованию руководства предприятия для получения информации о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации обширной информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов (охране окружающей среды, определению минимальной потребительской корзины т.д.).

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

Обязательный аудит предусматривается действующим законодательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат: коммерческие банки, страховые компании, предприятия с иностранными инвестициями; товарные и фондовые биржи; банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам, деятельность инвестиционного фонда, депозитария; открытые и закрытые акционерные общества.

Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности организации, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором-предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

Для осуществления аудиторской деятельности аудиторским организациям необходимо получить лицензию на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ № 119 и постановлением Правительства "Положение о лицензировании аудиторской деятельности" от 29 марта 2002г.

Аудиторская организация может быть в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудиторские организации в ходе проверок отчетности обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей отчетности, при которой квалифицированный пользователь отчетности может делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. По сути, существенность- это допустимая погрешность отчетности. Существенность имеет две стороны: качественную и количественную [22, с.99].

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор в процессе аудита обязан оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. аудит контроль управление правовой

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения [13, с.186].

Аудиторский риск включает в себя следующие составные части:

неотъемлемый риск (НР);

риск средств контроля (КР);

риск не обнаружения (РН).

Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить, как произведение всех видов риска:

АР=НР+КР+РН,

Где АР - общая величина аудиторского риска.

Существенность и аудиторский риск связаны между собой в обратной зависимости, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Таким образом, аудит выступает как необходимый элемент рыночной экономики в силу того, что бухгалтерская отчетность, используемая для принятия решения заинтересованными пользователями, может быть подвержена искажениям, а степень ее достоверности не может быть самостоятельно определена большинством заинтересованных пользователей.

1.2 Нормативно-справочная база аудита операций с денежными средствами

Целью аудита операций с денежными средствами является выражения мнения о достоверности ведения кассовых операций в аудируемой организации и установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах и соответствии их действующему законодательству [13, с.296].

В связи с этим необходимо рассмотреть порядок нормативно-правового регулирования учета и аудита денежных средств и денежных документов. К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим данный объект проверки, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть II, утвержденный федеральным законом N 14-ФЗ от 26.01.1996 (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп. от 01.01.2008). В документе закреплено право на привлечение денежных средств во вклады, право на внесение третьими лицами денежных средств на счет вкладчика, право на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете. Также в данном документе закреплены порядок заключения банковского счета, сроки операций по счету, оплата расходов банка на совершение операций по счету, основания для списания со счета, очередность списания денежных средств со счета. Кроме того, в кодексе содержатся общие положения о расчетах, в том числе платежными поручениями, чеками, по аккредитиву, по инкассо.

2. Налоговый кодекс Российской федерации (часть I), утвержденный федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. ФЗ №84-ФЗ от 17.05.2007). Кодекс устанавливает обязанность по уплате налога путем взыскания денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

3. Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ. (в ред. ФЗ № 183-ФЗ от 03.11.2006). В законе закреплены ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, отдельные положения, которые связаны со статусом главного бухгалтера, либо другого лица, ответственного за ведение учета в организациях. Также данный закон определяет порядок подписания документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами.

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93. № 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247). Данный документ содержит общие положения и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

- ведение кассовой книги и хранение денег;

- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

5. Приложение № 2 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. В документе содержится рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при хранении и транспортировке.

6. Приложение № 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит рекомендации по технической укрупненности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации помещений касс предприятий.

7. Закон Российской Федерации " О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт" №54-ФЗ от 22.05.2003. Данный закон регулирует ряд отношений в сфере налично-денежных расчетов между организациями, индивидуальными предпринимателями при продаже товаров, выполнением работ или оказании услуг как населению, так и организациям, и индивидуальным предпринимателям.

8. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.03г. № 173-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 83-ФЗ). Данный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н). В данном документе определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Документ определяет порядок подписания документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, а также порядок отражения в бухгалтерской отчетности остатков валютных средств на валютных счетах организации, других денежных средств (включая денежные документы), краткосрочных ценных бумаг, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.200г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "переводы в пути".

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в том числе отчета о движении денежных средств.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" - ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н. Положение устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

13. Унифицированные правила по инкассо. Публикация Международной торговой палаты N 522. (Ред. 1995 г., вступили в силу с 01.01.96). Данные правила дают определение инкассо, определяют стороны по инкассо, форму и структуру инкассо, обязательства и ответственность при расчетах по инкассо.

14. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по Статистике "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36). Постановление содержит перечень форм первичной документации по учету кассовых операций, а также по учету результатов инвентаризации, указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

15. Положение Центрального Банка РФ "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31 августа 1998 г. N 54-П (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П). Положение устанавливает порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентам, в том числе другим банкам - юридическим и физическим лицам, независимо от того, имеют они или не имеют расчетные, текущие, депозитные, корреспондентские счета в данном банке, и возврату (погашению) клиентами банков полученных денежных средств, а также бухгалтерский учет указанных операций.

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, в том числе инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности и оформления ее результатов.

17. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.02г. № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 02.05.2007 N 1823-У). Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций.

18. Положение Центрального банка РФ "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" от 01.04.2003 г. N 222-П. Положение определяет условия осуществления безналичных расчетов физическими лицами, условия и порядок расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитивам, расчетов по инкассо.

19. Указание Центрального банка РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" от 20 июня 2007 г. N 1843-У устанавливает в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, который в данный момент составляет 100 тысяч рублей.

20. Указание Центрального банка Российской Федерации "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России" от 26.12.06. № 1778-У. В данном документе определяются признаки платежеспособности, допускаемые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет.

21. Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ от 30.03.04 г. № 111-и. Инструкция устанавливает порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

22. Инструкция Центрального банка РФ "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" от 14 сентября 2006 г. N 28-И. Инструкция устанавливает порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, определяет виды банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам).

23. Инструкция Центрального банка РФ "О порядке представления резидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" от 15 июня 2004 г. N 117-И (в ред. Указаний ЦБ РФ от 08.08.2006 N 1713-У, от 20.07.2007 N 1869-У). Инструкция устанавливает порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядок учета валютных операций и порядок оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций.

24. Информационное письмо "О государственном реестре контрольно-кассовой техники" от 26 апреля 2007 г. № СП-1821/11. Письмо содержит сведения о моделях контрольно-кассовых машин.

25. Письмо Центрального банка РФ "Об усилении контроля за операциями с наличными денежными средствами" от 26 января 2005 г. № 17-Т. Письмо содержит примерную схему и характерные признаки операций по получению наличных денежных средств со счета (вклада), которые могут быть связаны с легализацией доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты[8,с.395].

При проверке операций по счетам в банках необходимо изучить: выписки банка, договор банковского счета, платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, инкассовые поручения, заявление на открытие аккредитива, извещение об открытие счета, выписку из банка о движении средств по аккредитиву.

Кроме того, многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в организации находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

* Главная книга;

* регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 ""Касса", 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

* бухгалтерский баланс (ф.№1, строка 261)

* приложение к балансу (ф.№5);

* отчет о движении денежных средств. (ф. №4)

* приказ по учетной политике;

* договор о материальной ответственности кассира;

* договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые организацией с учреждениями банков;

* кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками;

* приказы руководителя организации [13, с.305].

Таким образом, аудитор при проверке запрашивает у организации все необходимые первичные документы и регистры учета, а также он руководствуется рассмотренными нормативными и правовыми актами.

1.3 Теоретические основы проведения аудита денежных средств

В условиях рыночной экономики, при которой практически все общественные отношения опосредуются через действие механизма товарно-денежных отношений, имеет важное значение установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций, что обеспечивается проведением аудиторской проверки операций с денежными средствами.

Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег в организации.

Аудитор с помощью специального вопросника оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые, с точки зрения злоупотреблений, места и планирует основные процедуры [8, с.395].

Аудиторская проверка операций с денежными средствами осуществляется по следующим направлениям:

1. Проверка кассовых операций;

2. Проверка учета операций по расчетному и валютному счетам в банках;

3. Проверка учета операций по прочим счетам в банках;

4. Проверка учета денежных документов и средств в пути [23, с.183].

1) Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно проводить в следующей последовательности. Сначала выявляют фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе организации путем ее инвентаризации. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Далее при проверке кассы наиболее важно проверить:

* полноту и своевременность оприходование денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. Проводится встречная проверка в банке в случае обнаружения исправлений, подчисток и т.п.;

*правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

* наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег и расходных ордерах, и ведомостях подписям в других документах (проверяется выборочно). Особое внимание подписям на выплату депонированных сумм;

*правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

*правильность выведения итогов в платежных ведомостях;

*правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

*правильность выдачи денег по доверенности;

*соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе и порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

*хранение ключей от сейфа и их дубликатов;

*выполнение постановлений Правительства РФ о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и др.:

* правильность составления бухгалтерских проводок;

* соответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера №1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и главной книге за истекший период.

2) Перед началом аудита операций по расчетным и валютным счетам необходимо получить справку за подписью руководителя и главного бухгалтера о всех открытых счетах в исполняющих банках с указанием, сообщено ли в налоговую инспекцию об открытии счетов. Указанную справку необходимо сличить со справкой по тому же вопросу, приложенную к годовому отчету организации за проверяемый аудитором период.

Проверка операций по банковским счетам клиента производится путем сплошной проверки соответствия сумм списания и поступлений по выпискам из лицевых счетов банка -- суммам, указанным в первичных документах и журнале ордере № 2 по счетам 51 “Расчетный счет” и 52 “Валютный счет”.

При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:

*соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указа в первичных документах;

*имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;

*правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

*обоснованность перечисления денежных средств;

*правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

*соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере №2, ведомости №2 и в главной книге;

* полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

При проведении аудита операций на валютных счетах необходимо установить:

*законность открытия валютных счетов;

*соответствует ли сумма по выпискам банка суммам, указанным приложенных к ним первичных документах;

*правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности [20, с.197].

3) При аудите операций на прочих счетах в банках проверяют правильность и законность применяемых форм расчетов; правильность оформления документов и операций, оплаченных чеками; законное открытия текущих счетов; соответствие записей в выписках банка этим счетам первичным документам; правильность составления бухгалтерских проводок; правильность учета иностранной валюты [20, с.199].

При проверке данных операций следует убедиться в том, что соответствующие бухгалтерские счета используются в соответствии с их экономическим содержанием.

Так, на счете 55 должны учитываться наличие и движение денежных средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), во вкладах на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

4) При проверке учета денежных документов и средств в пути проверяется правильность учета денежных документов средств в пути и краткосрочных финансовых вложений; правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей аналитического учета данным синтетического учета. Проверяется правильность отражения в учете операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.

Проверяя денежные средства в пути, нужно изучить сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 “Переводы в пути”. При этом следует иметь в виду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Нужно проверить по данным первичных документов законченность и обоснованность каждой записи по счету 57 “Переводы в пути”. Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами.

Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Рассмотрим типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия:

1. Нерегулярное проведение инвентаризации денежных средств в кассе организации, нарушение правил проведения инвентаризации кассы.

2. Отсутствие договора о полной материальной ответственности.

3. Неточное отражение в учете результатов инвентаризации кассы.

4. Отсутствие приказа о назначении кассира.

5. Несоответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности, оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

6. Неполное и несвоевременное Оприходование денежных средств, полученных от покупателей или по чекам из банка.

7. Неправильное оформление приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

8. Отсутствие подписей в получении денег в расходных ордерах ведомостях.

9. Получение посторонними лицами депонированных сумм.

10. Неправильное ведение кассовой книги.

11. Неправильное оформление документов при депонировании, работной платы.

12. Выдача денег другим лицам без доверенности.

13. Несоблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

14. Несоблюдение правил хранения ключей от сейфа и их дубликатов.

15. Несоблюдение законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

16. Неправильность составления бухгалтерских проводок.

17. Несоответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера № 1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и главной книге за истекший период.

18. Неправомерность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу. валюты.

19. Неточность определения курсовых разниц.

20. Неправильность бухгалтерского учета курсовых разниц.

21. Несоответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным первичных документах; отсутствие штампа банка на приложении первичных документах.

22. Нерегулярная и не полная выдача денежных средств в банк наличными.

23. Сомнительные и не подтвержденные документами перечисления денежных средств.

24. Неправильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

25. Несоответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и в главной книге.

26. Неполные банковские выписки и документы к ним.

27. Незаконность открытия валютных счетов.

28. Незаконность операций на прочих счетах в банках.

29. Неточность учета денежных документов, средств в пути и краткосрочных финансовых вложений.

30. Неправильность отражения в учете операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.

Таким образом, правильное использование, преумножение денежных средств, а также контроль за их сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет.

Глава II. Состояние внутреннего контроля и аудита денежных средств в ОАО "Мосмедыньагропром"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ОАО "МосМедыньагропром" - одна из крупнейших передовых сельскохозяйственных организаций Калужской области.

Предприятие действует с 2000 г. и является правопреемником "Ремонтно-технического предприятия Медынского района". Его объединение с СПК "Петровский", СПК "Труд", СПК "Корнеевский", СПК "Заря", СПК "Романово" привело к значительному усилению экономического потенциала и созданию современного холдинга с эффективной стратегией ведения аграрного бизнеса.

Общая площадь землепользования составляет 11709 га. В растениеводстве внедрена научно-обоснованная система земледелия, применяются ресурсосберегающие высокопроизводительные технологии. Для обеспечения животноводства собственными концентрированными кормами за 5 лет посевные площади зерновых культур увеличились на 2380 га. Их урожайность в 2010 г. составила 34,0 ц/га, валовой сбор зерна-10200 т.

Большое внимание уделяется выращиванию кукурузы для производства кормов. В 2007 г. посеяно 450 га, урожайность- 321,0 ц/га; в 2008 г.-1200 га-227,2 ц/га, в 2009 г. посевная площадь кукурузы-1000 га, урожайность-389,4 ц/га, в 2010 г. соответственно 1100 га и 241,3 ц/га.

Для осуществления производственной деятельности организации обеспечено современными энергонасыщенными техническими средствами отечественных и зарубежных фирм-производителей. Парк новейших образцов сельскохозяйственной и прицепной техники-330 единиц. Построен высокопроизводительный зерносушильный комплекс мощностью 20 т/час, имеются сенажно-силосные траншеи на 70 тысяч тонн кормов.

Произведена закупка племенного высокопродуктивного крупного рогатого скота черно-пестрой, симментальской, айширской пород из Ленинградской области, Германии и Финляндии в количестве более 4600 голов. В 2007 году организация получила статус племенного хозяйства по черно-пестрой и симментальской породам.

Племенная работа, проводимая организацией, способствует возрождению животноводства в России.

Завершена последовательная реконструкция действующих животноводческих ферм и построены новые современные комплексы. Общая численность скотомест-10500. Все фермы и комплексы оборудованы доильными залами, линейными дойками, молокопроводами с холодильным оборудованием, современными системами раздачи кормов и навозоудаления.

Увеличение в ОАО "МосМедыньагропром" поголовья КРС связано со строительством молочного завода "Школьное питание" мощностью 110 литров молока в сутки, оснащенного новейшим европейским оборудованием. Завод начал действовать с 2009 г.

Основная доля продукции самого высокого качества ежедневно кроме организаций розничной торговли поставляется для школьного питания, детских садов и других социальных учреждений, в том числе и г. Москвы.

На всех фермах и комплексах ОАО "МосМедыньагропром" имеется современное оборудование для механизации всех основных технологических процессов: шнековое и скреперное навозоудаления, новые линейные дойки "САК", доильные залы, молокопроводы с холодильным оборудованием, миксеры-раздатчики кормов.

Поголовье крупного рогатого скота по состоянию на 01.01.2011 г. составляет 6769 голов, в том числе коров-2602 головы.

По сравнению с 2003 годом поголовье коров возросло в 25 раз.

По сравнению с 2007 годом общее поголовье КРС увеличилось на 3873 головы (+133,7%), в том числе коров - на 1402 головы (+116,8%).

За 2010 год валовой надой молока составил 14767 тонн; прибавка к уровню 2009 года +3877 тонн (135,6%). Средняя продуктивность коров-17,8 кг молока в сутки.

В 2010 году реализовано продукции на сумму 819,1 млн. руб. (+245,5 млн. руб. или +42,8% по сравнению с 2009 годом).

Большое внимание уделяется условиям труда для работников организации. Для животноводов оборудованы комнаты отдыха, душевые, бытовки с холодильниками и стиральными машинами-автомат.

Работники организации численностью 805 человек из года в год становятся победителями трудового соревнования по Калужской области, многие из них имеют награды Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Размер среднемесячной заработной платы в 2010 г.-20,3 тыс. руб.

Построены: церковь, школа, детский сад, гостиница, клуб, аграрная школа, химчистка с прачечной, магазин, пекарня.

Для работников хозяйства ведется строительство жилых поселков общей площадью 34 тыс. кв. м с инфраструктурой.

В организации проводится большая работа по изучению и распространению передового опыта ведения аграрного бизнеса. На базе ОАО "МосМедыньагропром" систематически проводятся семинары-совещания. Для специалистов всех уровней организуются поездки в другие регионы России и за рубеж. В хозяйстве постоянно проходят производственную практику студенты аграрных университетов и колледжей.

Внедрение передовых технологий и передового опыта, творческий труд всего коллектива позволяют предприятию производить продукцию самого высокого качества, по достоинству оцененную на Российской агропромышленной выставке "Золотая осень". ОАО "МосМедыньагропром" ежегодно награждается Благодарственными письмами Департамента продовольственных ресурсов г. Москвы за активное участие в работе выставки и за достижение высоких показателей в развитии товарного животноводства награждено Золотой медалью Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Таблица 2.1. - Размер и структура товарной продукции (в ценах фактической реализации)

Отрасли и виды продукции	Сумма выручки, тыс.руб.	Структура выручки, %	Отклонение в структуре 2009г. к:
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г	2009г	2007г	2008г
1. Растениеводство всего	655	1102	1982	0,56	0,75	0,79	0,23	0,04
в том числе
зерновые и зернобобовые в т. ч.	142	624	916	0,12	0,35	0,45	0,33	0,10
пшеница	13	326	396	0,01	0,15	0,23	0,22	0,8
ячмень	1	18	53	0,0008	0,02	0,01	0,009	-0,01
овес	128	280	102	0,11	0,04	0,20	0,09	0,16
прочая продукция растениеводства	493	459	1044	0,43	0,39	0,33	-0,1	-0,06
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	20	19	22	0,02	0,008	0,01	-0,01	0,002
2. Животноводство всего	114923	137762	26179	99,26	99,20	99,20	-0,06	0
Скот и птица в живой массе в т. ч.
КРС	28073	14950	14142	24,25	10,80	5,36	-18,89	-5,44
Молоко	75196	107680	340	64,95	77,50	0,10	-64,85	-77,40
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	11607	15117	247283	10,03	10,90	93,70	83,67	82,80
прочая продукция животноводства	47	15	34	0,04	0,01	0,01	-0,03	0
3. Прочая продукция, работы и услуги
Всего по сельскохозяйственному производству	115578	138864	263781	100	100	100	-	-

Из таблицы 2.1 видно, что ОАО "МосМедыньагропром" является крупным сельскохозяйственным предприятием, основным направлением деятельности является молочно - мясное животноводство, где в среднем в динамике на его долю приходится 99,26 % от всей товарной продукции организации. В 2009г. на долю животноводства в общем объеме денежной выручки приходится 99,2%, что равно аналогичному показателю в 2007г. В данной отрасли выделяют основные виды продукции, где на долю молока приходится 0,10% или 340 тыс. руб. в 2009 году, 77,5% в 2008 году, из общего размера выручки, что составляет 107680 тыс. руб. и 64,95% в 2007 году, что составляет 75196 тыс. руб., а на мясо в структуре сельскохозяйственной продукции по объему денежной выручки занимает 5,36% или 14142 тыс. руб. в 2009г., 2008г этот показатель ровнялся, 10,8%, т.е. 14950 тыс. руб. соответственно, а в 2007г. 24,25% или 28073 тыс. руб. Увеличение денежной выручки от реализации молочной и мясной продукции обусловлено ежегодным ростом объемом и цен реализации.

Продукция растениеводства в ОАО "МосМедыньагропром" в основном выращивается только на корм животных и не является товарной продукцией предприятия. Прочая продукция растениеводства только в 2009 году составила 22 тыс. руб. - 2008г. 19 тыс. руб. - 20 тыс. руб. в основном была направлена на обслуживание деятельности предприятия.

Большую доля в структуре выручки занимает прочая продукция животноводства в 2009 году она составила 93,7% или 247283 тыс. руб., по сравнению с аналогичным периодом 2008, где составляла 10,9% или 15117 тыс. руб., а в 2007 году данный показатель находился на уровне 10,03% или 11607 тыс. руб.

Следовательно, основной продукцией, производимой в ОАО "МосМедыньагропром", является продукция животноводства, т.е. мясомолочное направление деятельности организации.

Эффективность управления организацией во многом зависит от его ресурсов, т.е. от площади сельскохозяйственных угодий, объемов производства, наличие основных производственных фондов, численности работников.

Таблица 2.2-Размер и структура сельскохозяйственного производства

Показатели	Годы	2009г. в % к
	2007г.	2008г.	2009г.	2007.	2008г.
1. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (по себестоимости), тыс. руб.	154902,9	150432,7	246670,4	159,2	163,9
2. Произведено, ц.:
молоко	72128	81002	108902	150,9	134,4
мясо	470	708	647	137,6	91,4
зерновые	536722	108199	102000	190,0	94,2
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств с.-х. назначения, тыс. руб.	658848	1297717	1747878	265,2	134,6
4. Среднегодовая численность работников в с.-х. производстве, чел.	328	461	509	155,1	110,4
5. Площадь сельхозугодий всего, га	8341	10836	11709	140,3	108,0
в том числе пашня	7361	9566	10439	141,8	109,1
6. Среднегодовое поголовье животных, гол. КРС всего	2894	3466	5006	172,9	144,4
в том числе коров	1200	1400	2000	166,6	142,8

Анализ данной таблицы показывает, что в ОАО "МосМедыньагропром" в 2007г. произведено молока на 50,9% больше по сравнению с 2009г., а в 2008г. на 34,4% больше по сравнению с 2009г. т. к. среднегодовое поголовье коров увеличилось на 72,9% в 2007г.и на 44,4% в 2008г. Производство мяса в 2009г. уменьшилось на 8,6%, т. к. в хозяйстве сократился падёж животных, а вот по сравнению с 2007г. наоборот увеличился на 37,6% т.к. еще наблюдался падеж. Производство зерна увеличилось в 2009г. по сравнению с 2007 годом на 90%, в связи с закупкой новой техники, а по сравнению с 2008г. уменьшилось на 5,8%. Среднегодовая численность работников в 2009г. по сравнению с 2007г. увеличилась на 55,1%, а с 2008г. на 10,4% т.к. открылись новые подразделения. Стоимость валовой продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 43,32%, а по сравнению с 2007 на 49,57% это связано с увеличением затрат на основное производство. Земельный фонд хозяйства за анализируемый период увеличился в 2007г. на 40,3 %, а в 2008г. на 8,0%. Значительные изменения произошли в среднегодовой стоимости основных производственных средств с.-х. назначения в связи с закупкой новой высокопроизводительной техники