Теперь проанализируем основные экономические показатели деятельности хозяйства.

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели деятельности ОАО "МосМедыньагропром"

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение в 2009г. к:
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.
1.Уровень производства. Произведено валовой продукции сельскохозяйственного назначения на 100га сельскохозяйственных угодий - всего, тыс. руб. в т. ч.:	1869,5	1388,27	2106,67	112,69	151,75
-продукции животноводства	1019,09	1456,84	2172,81	213,21	149,15
-продукции растениеводства	799,60	1589,70	1847,48	174,07	156,26
Произведено товарной продукции 100га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	1519,13	1363,65	2373,76	210,07	116,25
2.Производительность и оплата труда произведено валовой продукции на 1чел. - час всего, руб., в т. ч.:	602,63	1170,28	1007,77	167,22	86,11
-в растениеводстве	297,85	464,30	614,55	206,32	132,36
-в животноводстве	304,78	705,98	393,22	129,02	55,2
Оплата 1 чел. - часа в целом по сельскохозяйственному производству, руб., в т. ч.	62,10	115,80	90,87	157,60	78,47
-в растениеводстве	28,68	42,88	45,02	146,51	97,99
-в животноводстве	33,42	72,92	45,85	132,19	62,88
Эффективность производственных затрат и основных производственных средств. Произведено валовой продукции, руб.
- на 100 руб. основных производственных средств с/х назначения	34,81	33,75	30,91	88,80	91,60
-на 100 руб. производственных затрат в с/х отраслях	130,33	107,26	53,63	41,15	50
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %
-прибыли (+), убытка (-) к полной себестоимости реализованной продукции	0,21	3,57	0,0033	1,57	0,09
- прибыли (+), убытка (-) к основным производственным средствам с/х назначения	4,73	0,54	1,3133	27,57	242,59

По данным таблицы видно, что уровень производства в 2009 г. по сравнению с 2007 г. в целом по хозяйству увеличивается на 121% в частности по животноводству увеличилось на 113,21% и составляет 2172,81 тыс. рублей, в растениеводстве 74,7%, что составило 1847,48 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. на 100га с.-х. угодий, в целом по хозяйству увеличился на 31,6%, по растениеводству происходит значительное увеличение на 56,26%, а по животноводству увеличение на 49,15%

Убыток от реализации продукции уменьшился в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 1,57%, а по сравнению с 2008г. на 0,09%, что говорит об прибыльности реализуемой продукции, при этом происходит увеличение валовой прибыли, производства товарной продукции в 2009г.увеличилось на 110,07% по сравнению с 2007 г. и на 116,25% по сравнению с 2008г, что свидетельствует о хорошей реализации продукции.

Производительность и оплата труда так также увеличивается, то однозначно благоприятствует развитию производства.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ведущей отраслью ОАО "МосМедыньагропром" является животноводство и хозяйство имеет молочно-мясное направление. Стоимость и объем валовой продукции, среднегодовая стоимость основных производственных фондов в хозяйстве постепенно повышается. В целом хозяйство является прибыльным. Это говорит о том, что деятельность организации эффективна

Далее проведем анализ финансового состояния деятельности организации. Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих процесс формирования и использования финансовых средств организации.

Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). В таблице 2.4. представлена группировка статей бухгалтерского баланса ОАО "МосМедыньагропром" по степени их ликвидности.

Таблица 2.4. - Анализ ликвидности баланса ОАО "МосМедыньагропром"

Актив	2007 год	2008 год	2009 год	Пассив	2007 год	2008 год	2009 год
Наиболее ликвидные активы	173	757	404	Наиболее срочные обязательства	72132	65319	32272
Быстро реализуемые активы	36548	55565	23116	Краткосрочные пассивы	8989	2500	4500
Медленно реализуемые активы	39975	53627	65893	Долгосрочные пассивы	53467	38339	17699
Трудно реализуемые активы	205944	135518	104795	Постоянные (устойчивые) пассивы	148055	139309	138737

2007 год: А1 (173) <П1 (72132), А2 (36548)> П2 (8989), А3 (39975) <П3 (53467), А4 (205944)> П4 (148055).

2008 год: А1 (757) <П1 (65319), А2 (55565)> П2 (2500), А3 (53627)> П3 (38339), А4 (135518) <П4 (139309).

2009 год: А1 (404) <П1 (33272), А2 (23116)> П2 (4500), А3 (65893)> П3 (17699), А4 (104795) <П4 (138737).

За анализируемый период в организации не выполняется первое неравенство системы (А1<П1), следовательно, ликвидность баланса отличается от абсолютной. В 2007 году не выполняется два последних неравенства (А3<П3, А4> П4), когда величина группы постоянных пассивов (собственного капитала) меньше величины группы труднореализуемых (внеоборотных) активов. Это означает, что ОАО "МосМедыньагропром" осуществляло рискованную финансовую политику, используя на формирование долгосрочных вложений часть обязательств. Следствием может стать стойкая неплатежеспособность, грозящая ОАО "МосМедыньагропром" банкротством.

Путем сопоставления ликвидных средств вычислим показатели текущей и перспективной ликвидности.

Текущая ликвидность = А1 + А2 - П1 + П2

2007 год: ТЛ = 36375-81118=-44743 тыс. руб.

2008 год: ТЛ = 56322-67819=-11494 тыс. руб.

2009 год: ТЛ = 23520-37772=-14252 тыс. руб.

Рассматривая данный показатель в динамике можно сделать вывод, что ОАО "МосМедыньагропром" на ближайший промежуток времени является неплатежеспособной, т.е. организация не обладает возможностью погасить краткосрочные обязательства за счет ликвидных активов.

Перспективная ликвидность = А3 - П3.

2007 год: ПЛ = 39975-53467=-13492 тыс. руб.

2008 год: ПЛ = 53627-38339=15288 тыс. руб.

2009 год: ПЛ = 65893-17699=48194 тыс. руб.

Таким образом, можно спрогнозировать, что ОАО "МосМедыньагропром" является платежеспособной на более длительный срок. Платежеспособность организации при этом будет обеспечена при условии, что поступления денежных средств с учетом имеющихся материально-производственных запасов и долгосрочной дебиторской превысят все внешние обязательства.

Проведем анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Таблица 2.5. - Анализ платежеспособности ОАО "МосМедыньагропром" при помощи финансовых коэффициентов

Показатели	Нормативное значение	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Общий показатель платежеспособности	>=1	0,3	0,6	0,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	>=0.1-0.7	0,02	0,01	0,01
Коэффициент критической оценки	0.7-0.8	0,5	0,8	0,6
Коэффициент текущей ликвидности	1.5	0,9	1,6	2,4
Коэффициент маневренности функционирования капитала	-	(9,04)	1,3	1,3
Доля оборотных средств в активах	>=0.5	0,3	0,4	0,5

Данные проведенного анализа платежеспособности позволяют сделать вывод, что организация в целом не является платежеспособной. Все расчетные коэффициенты ниже установленных нормативов.

Финансовое состояние организации - это состояние, характеризуемое наличием у него финансовых ресурсов, обеспеченностью денежными средствами, необходимыми для хозяйственной деятельности, поддержание нормального режима работы и жизни, осуществления денежных расчетов с другими субъектами.

Таблица 2.6. - Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Показатели	Годы	Изменения, (±) в 2009 г. к:
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
Собственный капитал	148055	139309	138737	-9318	-572
Внеоборотные активы	205944	135518	104795	-101149	-30723
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	-134585	-106158	-55471	79114	50687
Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	38522	23394	5770	-32752	-17624
СОС+ДК	-96063	-83064	-49701	46362	33363
Краткосрочные кредиты и займы (КК)	8986	2500	4500	-4486	2000
СОС+ДК+КК	-87077	-80564	-45201	41876	35363
Запасы и затраты (ЗЗ)	39971	50613	61935	21964	11322
Излишек, недостаток СОС	-174556	-156771	-117406	57150	39365
Излишек, недостаток СОС+ДК	-136034	-133677	-111636	24398	22041
Излишек, недостаток СОС+ДК+КК	-127048	-131177	-107136	19912	24041
Трехмерный показатель финансовой устойчивости	(0, 0, 0)	(0, 0, 0)	(0, 0, 0)	-	-
Тип финансовой устойчивости	кризисное	кризисное	кризисное	-	-

Данные таблицы показывают, что в последние годы финансовое состояние организации кризисное. Таким образом, организация находится на грани банкротства, т. к. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают ее кредиторскую задолженность и краткосрочную ссуду. Величина собственного капитала и внеоборотных средств ОАО "МосМедыньагропром" постепенно снижаются и в 2009 году собственный капитал организации составил 138737 тыс. руб., имеется недостаток собственных оборотных средств и вследствие этого организация не в состоянии обеспечить требования кредиторов.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО "Мосмедыньагропром"

Важную роль в обеспечении сохранности и рационального использования денежных средств в ОАО "МосМедыньагропром" играет организация внутреннего контроля.

В ОАО "МосМедыньагропром" для внутри хозяйственного контроля операций с денежными средствами создается ревизионная комиссия.

Ревизионная комиссия избирается общим собранием сроком на пять лет. Количество членов ревизионной комиссии - 3 человека.

Ревизионная комиссия из своего состава избирает председателя, который утверждается общим собранием. Члены правления и председатель кооператива не могут быть членами ревизионной комиссии.

В настоящий момент в ОАО "МосМедыньагропром" ревизионная комиссия имеет следующий состав:

председатель комиссии: Козлова Е.Б. - Главный бухгалтер

члены комиссии: Иванова Л.М. - Бухгалтер по заработной плате

Богомолов Н.В. - Бухгалтер материального стола

Ревизионная комиссия в пределах своих полномочий подотчётна только общему собранию.

В функции ревизионной комиссии по операциям с денежными средствами входят:

контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за законностью совершаемых операций с денежными средствами;

контроль за расходованием денежных средств;

контроль за правильностью учёта денежных средств и правильное отражение в отчетности;

своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности и операций по счетам в банках;

составление заключений по годовым отчётам и балансу. Они без заключения ревизионной комиссии кооператива утверждению общим собранием не подлежат.

Для своей работы ревизионная комиссия ОАО "МосМедыньагропром" имеет право привлекать специалистов со стороны, в т. ч. из государственных и правоохранительных органов и производить оплату в случае необходимости за счёт кооператива.

Ревизия в организации проводится один раз в год по итогам отчётного года. Начинается ревизия с проведения контрольной инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе и на счетах в банке. Председатель кооператива приказом назначает инвентаризационную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. Сначала проводится инвентаризация кассы. Инвентаризация проводится путем проверки на определённый момент фактического наличия денежных средств и их соответствия данным бухгалтерского учета. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учёта и выявляют ошибки, допущенные в учёте: учитывают неучтённые хозяйственные операции, контролируют сохранность денежных средств. Это проводит в присутствии главного бухгалтера и кассира. Наиболее частое нарушение - отсутствие подписей на документах.

При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несёт полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняют причину их возникновения. На сумму излишка в ОАО "МосМедыньагропром" составляется приходный кассовый ордер, который записывается в кассовые книги. В бухгалтерском учете указанная операция отражается в следующем порядке:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выявленная в ходе инвентаризации кассовой наличности недостача погашается кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации, что оформляется расходным ордером и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 50 "Касса"

2.Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3.Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Результаты проверки оформляются актом инвентаризации наличия денежных средств. Руководитель предприятия обязан лично рассматривать материалы инвентаризации не позднее, чем в десятидневный срок после её окончания и принимать соответствующие решения по её результатам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Затем проверяют соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций, правильность и целесообразность их совершения. Проверяют правильность оформления кассовых документов, наличие всех реквизитов, проверяют отчёт кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги.

После этого подлежат проверке операции по расчетному счету организации в обслуживающем банке. Проверяется соблюдение действующего порядка открытия счетов, зачисления на него поступающих денежных средств и их использования по целевому назначению. Сверяются остатки по счету значащиеся в регистрах бухгалтерского учета (главной книге, журнале ордере №2) и выписках банка. При наличии расхождений выявляются их причины и приводятся указанные данные в соответствие.

По итогам проверки ревизионная комиссия составляет Акт ревизионной комиссии, где указываются все данные проверки, найденные недостатки, соответствие запланированных показателей фактическим. В акте находят отражение и предложения комиссии по устранению недостатков.

Акт ревизионной проверки рассматривают на заседании правления или на заседании общего собрания членов кооператива. Данные об этом заносятся в протокол. По акту проводят соответствующие постановления.

Таким образом, ревизия в ОАО "МосМедыньагропром" проводится регулярно и правильно. Документы оформляются надлежащим образом.

2.3 Фактическое состояние аудита денежных средств в организации

Для отражения фактического состояния аудита денежных средств хозяйствующего субъекта проведем аудит предмета исследования по вышеизложенной методике и дадим краткое аудиторское заключение.

В ходе проверки аудитор использует опросный лист (таб.2.4).

Таблица 2.4 - Опросный лист аудита операций с денежными средствами в ОАО "МосМедыньагропром"

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который запросили
		Да	Нет	Другой ответ
1	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной индивидуальной ответственности	+			Договоры с кассиром о полной материальной ответственности
2	Обеспечена ли касса отдельным помещением		+
3	Выделяется ли охрана или		+
1	2	3	4	5	6
	автотранспорт для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк
4	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров	+			Образец подписи главного бухгалтера
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	+			Журнал регистрации ПКО и РКО
6	В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе			3000	Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
7	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации.		+
8	Сменялись ли кассиром в организации в проверяемом периоде	+
9	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	+			Акт ревизии кассы
10	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы	+			Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
11	Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины	+			Карточка учета основных средств на ККМ и платежные документы
12	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах	+			Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
13	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин		+
14	Ведется ли в организации кассовая книга	+			Кассовая книга
15	Правильно ли оформлена кассовая книга (пронумерована, прошнурована, опечатана печатью с указанием пронумерованных листов, заверена подписями руководителя и главного бухгалтера)		+	Отсутствует подпись руков.	Кассовая книга
16	Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге	+			Кассовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами
17	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей		+
18	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом		+
19	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются		+
20	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм		+
21	Организация имеет один расчетный счет	+
22	Применяются ли при безналичных платежах: Платежные поручения, Аккредитивы, Векселя, Чеки, Другие формы	+			Платежные поручения
23	Выписки по счетам в банке получают на следующий день после совершения операции			В конце месяца	Выписки по счетам в банке
24	Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету	+			Журнал регистрации первичных документов по расчетному счету
25	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций		+

По итогам произведенного анализа были выявлены следующие недостатки: касса организации не имеет отдельного помещения, не выделяется охрана для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк, не установлены руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации, организация не имеет договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин, в следствии чего при поломке данного оборудования быстро устранить неполадку не получится, отсутствует подпись руководителя в кассовой книге, не ведется журнал регистрации платежных ведомостей, не имеется в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом, при выдаче денег на хозяйственные нужды не устанавливается срок, на который они выдаются, кассир не составляет реестр депонированных сумм.

Таким образом, аудиторской фирмой ОАО "МосМедыньагропром" будет рекомендовано устранить все выявленные недостатки в ближайшее время.

Глава III. Совершенствование системы внутреннего контроля и аудита денежных средств в ОАО "Мосмедыньагропром"

3.1 Совершенствования системы внутреннего контроля

Т.к. вследствие проведенной нами работы в хозяйствующем субъекте были выявлены некоторые недостатки целесообразно провести некоторое реформирование системы внутреннего контроля - в части внутреннего аудита, т. е. провести его формирование.

Современные условия хозяйствования, сопряженные с предпринимательским риском, а также постепенное отделение собственников экономических субъектов от непосредственного руководства финансово-хозяйственной деятельностью последних создали все условия для развития систем внутрихозяйственного контроля основным элементом этих систем должны стать отделы внутреннего аудита.

Построение активной системы внутреннего аудита предполагает такую его организацию, которая, с одной стороны, достигает целей и задач, поставленных перед внутренним аудитом, а с другой - использует при этом минимальное, но достаточное количество аудиторских процедур Адаптивность внутреннего аудита заключается в заложенной изначально системной способности реагировать как на изменения внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, так и на изменения внешней среды бизнеса.

В отличие от внешнего аудиторского контроля, который проводится по факту заключения договора на оказание аудиторских услуг и представляет собой форму последующего контроля, внутренний аудит призван постоянно действовать в рамках функционирующего предприятия, реализуя и предварительный, и оперативный (текущий), и последующий контроль. Естественно, что ввиду экономической неэффективности в задачи внутреннего аудита не входит полное дублирование операций финансово-бухгалтерских и иных служб экономического субъекта. В связи с этим актуальным вопросом построения активно-адаптивной системы внутреннего аудита является объективная необходимость определения потребности в проведении аудиторских процедур, объекта аудиторского контроля и момента их непосредственной реализации.

Для решения этого вопроса представляется целесообразным рассмотрение процесса внутреннего аудита как совокупности аудиторских заданий, которые представляют собой перечень содержания аудиторских процедур в разрезе как можно большего числа объектов контроля необходимых для практической реализации плана проведения внутреннего аудита.

Аудиторское задание подлежит реализации при условии, что отношение суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам объекта внутреннего аудита, исчисленной накопительным итогом (Тнак.), к нормативному значению суммы дебетовых и кредитовых оборотов (Тнорм. будет больше (или равно) коэффициента допустимости либо если со времени реализации предшествующего аудиторского задания прошло времени больше, чем составляет предельная частота реализации аудиторского задания: (Тнак./Тнорм.) ? Кдоп.,

где Тнорм -- сумма дебетовых и кредитовых оборотов по счетам объекта аудиторского задания первого дня, следующего за предыдущей реализацией аудиторского задания (руб.);

Тнорм - сумма дебетовых и кредитовых оборотов по счетам объекта аудиторского задания, исчисленная накопительным итогом со дня, следующего за расчетом Тнорм (руб.);

Кдоп - коэффициент предельной допустимости, рассчитанный руководителем отдела внутреннего аудита на основе его профессионального опыта с учетом влияния внешних и внутренних факторов.

Предельная частота реализации аудиторского задания определяется руководителем отдела внутреннего аудита и представляет собой предельный период времени между реализацией одного и того же аудиторского задания.

Необходимо отметить, что реализация аудиторских заданий, основанная на коэффициенте предельной допустимости, наилучшим образом проявляет себя в условиях применения системы компьютерной обработки информации, позволяющей автоматически на конец рабочего дня рассчитывать отношение Тнак./Тнорм. В случаях, когда автоматический расчет указанного отношения невозможен, частота реализации аудиторских заданий по тому или иному объекту зависит от предельного уровня час готы проведения аудита, рассчитанного для данного аудиторского задания. По специальным заданиям внутреннего аудита, таким как консультации администрации, проведение обучающих семинаров и расчет коэффициентов и отношений не производится, а частота их реализации зависит от необходимости.

По нашему мнению, документирование реализации аудиторских заданий целесообразно оформлять в виде таблиц следующего содержания:

· план выполнения задания по внутреннему аудиту,

· наименование и контроль остатков по счетам денежных средств,

· коэффициент допустимости,

· предельная частота реализации (1 месяц).

Практический опыт показывает, что по некоторым объектам внутреннего аудита целесообразно использовать в качестве критерия реализации аудиторских заданий Тнак/Тнорм не суммовой критерий, а количественный. В этом случае вместо суммы дебетовых и кредитовых оборотов счетов объекта аудиторского задания следует использовать число операций по этому объекту (счету, статье и т. п.).

Аудиторское задание подлежит реализации в том случае, если отношение Тн<ж /Т|прм будет больше Кта!1 при условии, что Кдоп. = 1.

Активно-адаптивная система внутреннего аудита позволяет как минимум:

· саморегулироваться приспосабливаясь к финансово-хозяйственной деятельности организации на любом из ее жизненных циклов как на макроэкономическом уровне (организация предприятия его рост, реорганизация и т.п.), так и на микроэкономическом (например, к производственным циклам сельскохозяйственных предприятий);

· избегать перегрузки работников отдела внутреннего аудита и персонала организации;

· проводить внезапные аудиторские процедуры;

· варьировать коэффициентом допустимости в целях оптимизации внутреннего аудиторского процесса;

· выполнять аудиторские задания своевременно, с учетом складывающейся экономической, финансовой производственной ситуацией на предприятии.

Таким образом, формирование активно-адаптивной системы внутреннего аудита позволит не только повысить эффективность внутреннего аудита, но и добиться своевременной и достаточной реализации контрольной функции управления, трансформирующейся в зависимости от влияния различных внешних и внутренних факторов.

3.2 Совершенствование внутреннего аудита денежных средств в организации

Ревизионная комиссия должна планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Все процедуры аудита денежных средств следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности движения денежных средств на конкретном хозяйствующем субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля как на стадии трактовки законодательства, так и при определении применяемых процедур, их последовательности, а также при оценке полученных результатов.

В приведенной ниже таблице 3.2 предложена разработанная модель методики аудита денежных средств, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. Предложенная модель разработана в шахматной (матричной) форме и представляет собой таблицу, где по горизонтали располагаются контрольные точки аудирования, а по вертикали - составляющие методики аудиторской проверки. К составляющим методики аудита в соответствии с выявленным объектом и разработанными контрольными точками относятся

· цель аудита,

· информационная база объекта аудита и его направления;

· организация аудирования, взаимосвязь контрольных точек в формах отчетности;

· возможные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе проверки и их оценки при принятии решения аудитором.

Таблица 3.1. - Модель методики аудита денежных средств

Составляющие методики аудиторской проверки	Контрольные точки аудирования
	Касса	Расчетный счет
Цель аудита	Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций	Проверка достоверности отражения в бухгалтерском учете операций на расчетном счете
Информационная база	Хозяйственные операции, а также документы и регистры бухгалтерского учета по счету 50 "Касса"	Хозяйственные операции и учетные регистры по счету 51 "Расчетный счет"
Направление аудита	Подтверждающий	Подтверждающий
Приемы и процедуры	Документального исследования, расчетные, нормативно-правового регулирования, Аналитические, сравнения, сопоставления, Отсутствие договора	Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления
Возможные нарушения	полной материальной ответственности, неполное и несвоевременное оприходование денежных средств, неправильное оформление приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, отсутствие подписей в получении денег в расходных ордерах ведомостях, неправильное ведение кассовой книги, неправильность составления бухгалтерских проводок, несоответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера № 1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и главной книге за истекший период	Несоответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным первичных документах; отсутствие штампа банка на приложении первичных документах, нерегулярная и не полная выдача денежных средств в банк наличными, сомнительные и не подтвержденные документами перечисления денежных средств, неправильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, несоответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и в главной книге.
Принятие решений аудитора	Отраженно в заключении аудитора расчеты приложены к рабочим документам	Отраженно в заключении аудитора расчеты приложены к рабочим документам

Применение данной модели методики аудита денежных средств позволит на первоначальном этапе аудирования в соответствии с поставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета денежных средств и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. Несопоставимость проверяемых показателей может служить сигналом о недостоверности отчетных данных.

При необходимости целесообразно проводить сплошную проверку обобщающих показателей отчетности. Более того, предложенная модель методики позволяет ускорить сроки проведения аудиторской проверки, определить основные приемы и процедуры по направлениям аудита, установить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок, которые должны найти отражение в заключении, а также те, которые будут представлены заказчику в виде рабочих документов и приложены к отчету аудитора. Проверка достоверности показателей финансовой отчетности по данной методике позволит более детально выяснить, насколько соблюдаются правила ее составления.

В условиях рыночной экономики экономические субъекты нуждаются в квалифицированной помощи по организации внутреннего аудита и системы внутреннего контроля. Предлагаемая модель аудирования является одним из таких инструментов. Ее комплексное использование по объектам аудита при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита позволит аудитору подтвердить достоверность информации, сделать обобщение результатов и определить те моменты, которые должны найти отражение в заключении, а также интенсифицировать сам процесс аудирования и улучшить качество его проведения.

Выводы и предложения

В ходе написания курсовой работы были сделаны следующие выводы:

1. Аудит - систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

2. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств, и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

3. Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

4. Аудиторский риск включает в себя следующие составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

5. Аудиторская проверка операций с денежными средствами осуществляется по следующим направлениям: проверка кассовых операций, проверка учета операций по расчетному и валютному счетам в банках, проверка учета операций по прочим счетам в банках, проверка учета денежных документов и средств в пути.

6. ОАО "МосМедыньагропром" является коммерческой организацией и создается добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной или иной не запрещенной законом хозяйственной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной и иной продукции, основанной на их личном трудовом участии, объединении ими имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества и передачи этих взносов в Паевой фонд кооператива.

7. Ведущей отраслью ОАО "МосМедыньагропром" является животноводство и хозяйство имеет молочно-мясное направление. Стоимость и объем валовой продукции, среднегодовая стоимость основных производственных фондов в хозяйстве постепенно снижается. В целом хозяйство является убыточным. Это говорит о том, что деятельность предприятия не эффективна.

8. В ОАО "МосМедыньагропром" для внутри хозяйственного контроля операций с денежными средствами создается ревизионная комиссия.

9. Современные условия хозяйствования, сопряженные с предпринимательским риском, а также постепенное отделение собственников экономических субъектов от непосредственного руководства финансово-хозяйственной деятельностью последних создали все условия для развития систем внутрихозяйственного контроля основным элементом этих систем должны стать отделы внутреннего аудита.

10. Формирование активно-адаптивной системы внутреннего аудита позволит не только повысить эффективность внутреннего аудита, но и добиться своевременной и достаточной реализации контрольной функции управления, трансформирующейся в зависимости от влияния различных внешних и внутренних факторов.

Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (принятый Государственной Думой 21 октября 1994 года).

3. Налоговый кодекс Российской федерации (часть 1 и 2), утвержденный федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34 Н).

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93. № 18.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов, от 31 октября 2000 г. № 94 Н, с изменениями от 7 мая 2003 г. № 38 Н).

7. Алборов Р.А. "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК" М.: "Дело и сервис", 2005. - с. 210-217.

8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2007.

9. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабилцев, Н.М. Хоханова, - 4-е. изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс,2007. -506с.

10. Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита: учебное пособие: для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/С.М. Бычкова, Е.Ю. Итичелова, под ред. д.э.н, проф. С.М. Бычковой.-М.: Проспект: Т.К. Вебли,2007,-419с.

11. Барышников Н.П. "Организация и методика проведения общего аудита" М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЪ"; 2003. - с. 171-175.

12. Горожанкина Е.А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей / Е.А. Горожанкина, изд.- торговая корпорация "Дашков и К". -М.: Дашков и К,2007. -367с.

13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. -- 3-е изд., перераб, и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 368 с.

14. Камышанов П.И. "Практическое пособие по аудиту" М.: ИНФРА - М,2000. - с. 186-194.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб, и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

16. Кочинеев, Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. Организация, документация, методы. / Ю.Ю. Кочинеев, под ред. Н.И. Вешуновой. -3-е изд.-СПб, и др: Питер,2008-384с.

17. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина З.Н. "Бухгалтерский учёт" М.: Финансы и статистика, 1995. - с. 346.

18. Кувшинов Е.И. Организация внутреннего контроля //Аудитор. -2007 - №7. -с.34-42.

19. Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник - М.: "АКАДЕМИЯ",2003. -256с.

20. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. -М.: Экономистъ,2005. - 383с.

21. Степаненко Е.И. Проверка операций с денежными средствами//Аудитор. -2007 - №3. -с.45-53.

22. Суйу, В.П. Аудит: Учебник. - М.: Высшее образование,2007. -398с.

23. Шеремет, А.Д., Суйу, В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб, и доп. - М.: ИНФРА-М,2005. -448с.

Размещено на Allbest.ru