Бухгалтерский учет товаров в ООО "Элерс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета товаров

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Элерс»

3. Учет товаров

3.1 Оценка товаров

3.2 Документальное оформление наличия и поступления товаров

3.3 Синтетический учет товаров

3.4 Учет тары

3.5 Инвентаризация товаров

3.6 Учет продажи товаров

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

Под торговлей понимают хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров.

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, должного оформления их зависят финансовые результаты предприятия. В учете движения товаров заключается весь смысл деятельности организации. В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.

Учет товаров в розничной и оптовой торговой организации занимает основную часть объема бухгалтерского учета. Следовательно, правильность и оптимальность организации данного участка учетной работы в основном и влияет на показатели финансовой отчетности.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом движения товаров в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментами возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствуют повышению экономической эффективности деятельности розничных торговых предприятий. Недостатки в организации учета движения товаров приводят к его запутанности, созданию условий для хищения и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Предметом работы является учет движения товаров на предприятиях.

Целью данной работы является изучение учета особенности организации учета товаров. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучить теоретические и методологические основы учета товаров на предприятии;

- изучить организационно - экономическую характеристику предприятия;

- изучить учет товаров на примере предприятия.

Объектом изучения в данной работе является ООО «Элерс», которое является предприятием оптово-розничной торговли.

Период исследования 2011-2013 г.

В качестве нормативной базы использовались Гражданский и Налоговый кодекс РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, разъяснения Министерства финансов РФ по вопросам бухгалтерского учета реализации товаров.

Теоретической основой данной курсовой работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух» (отраслевые приложения «Учет в торговле»), газета «Экономика и жизнь».

Практической основой являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность, учетная политика ООО «Элерс».

1. Теоретические и методологические основы учета товаров

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Нормативной базой для темы «Учет товаров» являются:

1. Федеральный Закон «О бухучете» от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. 1, 2, 3, 4 части (с изменениями на 05.05.2014 года).

3. Налоговый кодекс РФ (ч 1, 2) (с изменениями на 04.10.14года).

4. План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями на 08.11. 2010 г).

5. Закон о защите прав потребителей РФ от 07.02.92г. № 2300-1.

6. Федеральный Закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» принят Государственной Думой от 18.12.09г в редакции от 28.12.2013г..

7. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 07.05.13 № 89 ФЗ.

8. Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ «Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н .

9. Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н ФЗ (с изменениями на 27.04. 2012 года).

10. Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33Н (с изменениями на 27.12.2012 года).

11. Положение по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

12. Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.

13. Положение по бухучету 21/2008 «Изменения оценочных значений» Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н( с изменениями от 25.10.10)

14. Методические указания по бухучету материально-производственных запасов. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

15. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

16. Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухучета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

В Федеральном Законе «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» даны понятия, что такое оптовая и розничная торговля.

Мамедов О.Ю. считает что товар - это вещь, которая нравиться человеку или же может обеспечить его потребности в данной или иной области чего то.[21]

Ковалева А.М. отмечает что товар - это любой материальный предмет или услуга, подлежащий продаже или обмену физическим (юридическим) лицам: как на услуги, так и на другие материальные предметы. Возможность товарообмена возникла ещё в первобытно -общинном обществе, когда производство материальных благ стало предполагать избыточность.[22]

Ловинская Л.Г. считает что, товар - это любой продукт, вещь, имеющий материальную, вещественную форму. Товар является главным объектом, участвующим в рыночных отношениях между покупателем и продавцом.

Товар не может быть духовным, то есть не может быть просто воздухом, так как его нельзя продать за материальные ценности.[24]

Кондратьева А.Ф считает товар - это все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи.[29]/

Таким образом, товары входят в состав запасов и товары является, как материально-вещественным продуктом так и интеллектуальным.
Товар - это любой материальный предмет или услуга, подлежащий продаже или обмену физическим (юридическим) лицам: как на услуги, так и на другие материальные предметы. Возможность товарообмена возникла ещё в первобытно -общинном обществе, когда производство материальных благ стало предполагать избыточность.

Оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Как правило, отношения между продавцом и покупателем товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки (ст. 506 ГК РФ).

Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Под розничной торговлей в соответствии со ст. 492 ГК РФ понимается предпринимательская деятельность по продаже товаров в розницу, в ходе которой продавец передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица - конечные потребители товара. Отношения между продавцом и покупателем при розничной торговле всегда носят характер договора купли-продажи.

Баканов М. И считает что, розничная торговля - это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.[19]

По общему правилу, установленному ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку за свой счёт и в своих интересах. При этом продавец обязан предоставить покупателю всю необходимую информацию о товаре, кроме того, покупатель до момента заключения договора (т.е. до момента его оплаты) имеет право осмотреть товар. В случае если продавцом покупателю не была предоставлена необходимая информация о товаре, он может требовать возврата уплаченной за товар суммы, а также возмещения других убытков (ст. 495 ГК РФ).

В силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01) и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее - Методические указания) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных либо полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и др.). Основными методами учета товаров являются сортовой и партионный.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. В этом случае товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Организации розничной торговли вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете: по покупным или по продажным ценам.

Бухгалтерский учет в торговле ведется на основании Федерального закона от 06.12.2011N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом обязательно принимаются во внимание специфические особенности учета торговых организаций.

Алексеева С.Н. считает, что важнейшая задача оптовой торговли - планомерно регулировать товарное предложение в соответствии со спросом.[12]

Учет поступления товаров ведется с использованием счетов 41 "Товары" и 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При этом счет 15 целесообразно применять в случае, если поступившие от поставщиков товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Это связано с тем, что момент признания затрат, связанных с приобретением товаров, в качестве расходов может не совпадать с моментом оприходования товаров, и товары могут быть уже проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций, а также со сложностью отнесения расходов к той или иной партии товаров.

В организациях розничной торговли, которые ведут учет приобретенных товаров по продажным ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки.

Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

-дебет счета 41 «Товары», субсчет "Товары на складах" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

-дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 - на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров.

Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счете-фактуре; дебет счета 41 кредит счета 42 - на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Следует подчеркнуть, что уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация - то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (характеристика счета 42) сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам)

При учете товаров в покупных ценах, т. е. без использования счета 42, валовой доход определяется автоматически на счете 90 «Продажи» как разница между отпускной и закупочной стоимостью реализованного товара.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности, при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию, по результатам которой определяются остатки товаров в натуральных показателях.

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Чтобы выявить финансовый результат от реализации товаров, в дебет счета 90 с кредита счета 41 должна списываться не продажная цена реализованных товаров, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму реализованного торгового наложения. Реализованное торговое наложение - это часть торговой наценки, относящейся к проданному товару.

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях розничной торговли, правомерно применять некоторые (основные) нормы Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее - Методические рекомендации). Методические рекомендации предлагают к использованию организациями розничной торговли, учитывающими товары по продажным ценам, четыре способа расчета дохода и, следовательно, распределения торговых скидок между объемами проданного и непроданного товара:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Инструкцией по применению Плана счетов фактически закреплено использование способа распределения скидок по среднему проценту.

Средний процент рассчитывается по формуле

(1)

где П - средний процент дохода;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 за отчетный период);

Т - товарооборот в данном месяце;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода).

Таким образом, на счете 42 могут быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 42 (сторно) - на сумму торговой наценки по товарам, использованным при осуществлении расходов на продажу (например, при проведении рекламной кампании);

дебет счета 90, субсчет "Выручка" кредит счета 42 (сторно) - на сумму торговой наценки по сумме стоимости проданных товаров;

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 42 (сторно) - на сумму торговой наценки по стоимости недостающих товаров.

Применять скидки или не применять - этот выбор делает для себя каждый продавец самостоятельно. Решение о применении скидок необходимо закрепить в каком-нибудь внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя организации). Следует разработать конкретный порядок и условия предоставления скидок и закрепить в «Положение о скидках, предоставляемых покупателям» или «Положение о маркетинговой политике организации»).

Но при предоставлении покупателям скидок продавец всегда должен помнить о том, что ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право при определенных условиях контролировать соответствие применяемых продавцом цен уровню рыночных цен и, если эти цены ниже рыночных, доначислять налоги исходя из рыночной цены.

Для целей налогообложения размер выручки также определяется исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки (ст. 153 НК РФ - в части НДС, ст. 249 НК РФ - в части налога на прибыль).

Для целей налогообложения прибыли в состав доходов от реализации включается сумма выручки (без НДС).

Напомним, что в розничной торговле, где учет товаров ведется по продажным ценам (с применением счета 42), предоставление скидки в бухгалтерском учете отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Приобретенные организацией товары при хранении и реализации могут быть утрачены по различным причинам. В результате образуются потери, которые могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Потери подразделяют на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери связаны, как правило, с физико-химическими свойствами товаров, которые могут вызвать естественную убыль, потери от боя и т.п.

Ненормируемые потери обычно связаны с порчей товаров при хранении, хищениями, стихийными бедствиями.

Независимо от вида потери товаров выявляются только при проведении инвентаризаций.

Количество и сроки проведения инвентаризаций устанавливаются организациями самостоятельно. Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Порядок проведения инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические рекомендации по инвентаризации).

Выявленные при инвентаризации потери и недостачи товаров отражаются в бухгалтерском учете согласно п 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Эти документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли - на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.

Согласно п.5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о списании потерь на финансовые результаты или за счет виновных лиц принимает руководитель организации.

Как видим, порядок отражения в учете потерь товаров зависит от их величины и от того, установлены ли по данному виду товаров нормы естественной убыли, а также выявлены ли конкретные виновные лица.

В соответствии с Планом счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных потерь на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостающие товары отражаются по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете на основании сличительных ведомостей делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары" на сумму их фактической себестоимости.

Суммы потерь товаров, учтенные на счете 94, списываются в дебет различных счетов в зависимости от источников их возмещения.

Потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки списываются на финансовые результаты организации. Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а на сумму потерь сверх норм естественной убыли - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (или в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации).

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись с кредита счета 94 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

Возврат товара - дело обычное для любого торгового предприятия. Тем не менее, бухгалтеры продолжают сталкиваться с разными проблемами при учете и налогообложении этих операций.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по возврату товаров покупателями (населением) зависит от конкретной ситуации:

1. Возвращенный товар обменивается на аналогичный товар (другой размер, фасон, цвет и т.д.) той же стоимостью в той же товарной секции. На счетах бухгалтерского учета операция не отражается.

2. Покупатель производит доплату в кассу, если стоимость вновь полученного товара больше стоимости возвращенного товара:

Дебет 50 Кредит 90-1 - на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста в составе торговой выручки за день;

3. Покупателю выплачивается из кассы разница в стоимости, если полученный им товар дешевле возвращенного товара:

Дебет 50 Кредит 90-1 - "красное сторно" на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста;

Такими же бухгалтерскими проводками отражается возврат товара с полной выплатой покупателю его стоимости.

4. При отсутствии в магазине товара для замены требование покупателя о замене должно быть удовлетворено в течение месяца (ст. 20 Закона N 2300-1):

Дебет 41-2 Кредит 76 - на стоимость возвращенного товара по отчету товарной секции, основание: акт возврата товара;

Дебет 76 Кредит 41-2 - на стоимость вновь выданного товара взамен возвращенного по отчету товарной секции, основание: расходная накладная с распиской покупателя о получении товара.

Корректировка торговой выручки не производится, если обмен товара происходит в одном отчетном периоде (квартал,год).

5. В случае если к моменту обмена товара с недостатками покупная цена товара изменилась, перерасчет стоимости не производится (ст. 22 Закона N 2300-1). Разница в стоимости товара регулируется:

а) при повышении цен:

Дебет 42 Кредит 41-2 - на сумму торговой скидки с разницы в стоимости товаров; Дебет 90-2 Кредит 41-2 - на сумму разницы между покупными ценами обмениваемых товаров;

б) при снижении цен:

Дебет 76 Кредит 90-1 - на сумму разницы между стоимостью обмениваемых товаров на основании справки бухгалтера (закрывается счет 76).

6. Покупатель отказывается от товара и получает назад деньги:

7. Если товар продан в предшествующем отчетном периоде (квартал, год), а обмен производится в последующем отчетном периоде, то наряду с бухгалтерскими проводками, указанными по ситуациям 1-5, составляются бухгалтерские проводки по уменьшению товарооборота, расчетов по налогам, начисленным от торговой выручки, финансовых результатов за прошедший отчетный период. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом учете в соответствии с правилами ст. 249 НК РФ выручка от продажи товаров признается доходом от реализации торговой компании. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ оптовиком-налогоплательщиком покупателю товаров.

В соответствии с нормами ст. 268 НК РФ при реализации товаров торговая организация - плательщик налога на прибыль вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Как следует из указанной нормы налогового законодательства, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Формирование цены товара регламентируется ст. 40 НК РФ и имеет большое значение с точки зрения налогообложения, хотя на многих предприятиях не уделяется должного внимания данному вопросу.

В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приобретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии. По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете. Для определения себестоимости выбывших товаров также применяют их учетную цену.

Учитывая специфику торгового процесса, который организуется так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было минимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной цены могут быть два:

1) учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;

2) учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.

По продажным ценам товар могут учитывать только розничные торговые организации.

Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной торговли

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

C = P + N,

где C - продажная (розничная) цена товара, P - покупная цена товара, N - торговая наценка.

На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения. Дадим их определения.

Оптовая цена - цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.

Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон.

Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Свободная (рыночная) цена - цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции.

В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

- сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

- сделка является товарообменной (бартерной) операцией;

- сделка является внешнеторговой;

- имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле:

[(РЦ - ЦС) / РЦ] x 100%,

где РЦ - рыночная цена, ЦС - цена сделки.

Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.

При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки);

- продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:

- одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей организации В, и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

- суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.

Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.

Государственное регулирование цен осуществляется в сфере естественных монополий и в отношении социально значимых товаров и услуг. Основы такого регулирования заложены в Указе Президента Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" (далее - Указ N 221) и в ряде федеральных законов, таких как:

- Федеральный закон от 17 августа 1995 г. N 147-ФЗ "О естественных монополиях";

- Федеральный закон от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";

- Федеральный закон от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ);

- Федеральный закон от 10 июля 2001 г. N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" и так далее.

Механизм ценообразования в торговой деятельности предполагает различные методы формирования цены. Основными методами являются:

1) затратный метод, который предполагает:

- метод полных затрат;

- метод прямых затрат;

- метод точки безубыточности;

- метод предельных (маржинальных) затрат;

- метод учета рентабельности собственного капитала;

- метод учета эффективности использования инвестиций;

2) рыночный метод:

- метод на основе воспринимаемой ценности товара;

- метод оценки максимально приемлемой цены;

- состязательный метод;

- метод следования за рыночными ценами.

В затратных методах ценообразования базой для формирования цены являются совокупные затраты продавца; в рыночных методах - конъюнктура рынка; в параметрических методах - некие факторы, которые оказывают непосредственное влияние на уровень цены на данный товар; административные методы в качестве базы цены отталкиваются от нормативно-правовых актов, которые регламентируют уровень и порядок установления цен на те или иные группы товаров.

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"( с изменениями от 28.12.2013г. № 446 - ФЗ) установил полномочия органов исполнительной власти федерального и регионального уровня, а также органов местного самоуправления в торговой сфере, определил требования к организации и ведению торговой деятельности и обозначил меры по ее развитию.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Элерс»

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ООО «Элерс».

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству Российской Федерации и имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный счет в ОАО КБ «Хлынов», бланки и печати со своими наименованиями.

Общество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества.

Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченными на то государственным органом или органом местного самоуправления.

Уставный капитал «Элерс» составляет 10000 рублей.

Учредителем является физическое лицо, его доля вклада в уставный капитал равна 100% , она была внесена наличными деньгами на расчетный счет.

Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, фирменные бланки, круглую печать и штамп со своим наименованием, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать в установленном порядке имущественные и неимущественные права и нести обязанности, может быть истцом и ответчиком в судебных органах, в третейском суде.

Форма собственности - частная.

Преимущества частной собственности состоят в том, что собственник, руководствуясь действующим законодательством волен, поступать так, как диктует выгода и экономическая целесообразность. Он быстро приспосабливает хозяйствование к изменению текущих и перспективных потребностей рынка.

Основной вид деятельности оптовая и розничная продажа промышленных товаров.

ООО «Элерс» имеет линейно - функциональную структуру управления. Управляет предприятием директор, назначенный на занимаемую должность собранием учредителей. Директор на основании Устава имеет право распоряжаться денежными средствами организации, заключать хозяйственные договора от имени предприятия, представлять организацию без доверенности и осуществлять другую деятельность, не противоречащую законодательству Российской Федерации.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель. Директором ООО «Элерс» созданы необходимые условия для ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильности их оформления. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций в ООО «Элерс» возложено на главного бухгалтера.

Основой организации первичного учета в ООО «Элерс» является разработанный главным бухгалтером и утвержденный директором график документооборота. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа от момента фиксирования хозяйственной операции до сдачи на хранение.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации, план документооборота, план инвентаризации, рабочий план счетов, план отчетности. В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций. В ООО «Элерс» используются типовые формы первичных учетных документов, кроме того, применяются формы, разработанные самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете». В плане инвентаризации определены сроки, порядок и формы проведения инвентаризации. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на производственный цикл ООО «Элерс».

Для учета хозяйственных операций в ООО «Элерс» применяется автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники в программе « 1С: Предприятие».

При планировании работы бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии, разрабатываются должностные характеристики учетным работникам. При установлении структуры аппарата бухгалтерии и ее взаимосвязи с подразделениями предприятия решается вопрос о централизации или децентрализации учета.

В ООО «Элерс» бухгалтерский учет централизован, весь объем учетной работы выполняется главным бухгалтером, что позволяет эффективно организовать аналитический и синтетический учет. В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Размеры и основные экономические показатели даны в таблице 1.

Таблица 1 - Размеры и основные экономические показатели ООО «Элерс»

Показатель	Источник информации и алгоритм расчета	2011 г.	2012 г	2013 г.	2013 г к 2011 г
					+,-.	%
1. Выручка, тыс. руб.	Отчет о финансовых результатах	11997	12716	13249	1252	110,44
2.Стоимость основных средств тыс. руб.	Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах раздел "Основные средства"	4703	4520	4766	63	101,34
3.Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	Бухгалтерский баланс	6910	6294	6211	-699	89,88
4.Среднесписочная численность, чел.	Форма КНД 1110018	21	20	18	-3	85,71
5.Фондовооруженность, тыс.руб.	Показ.2/Показ.4	223,9	226	264,8	40,9	118,27
6.Фондоотдача, руб.	Показ.1/Показ.2	2,55	2,81	2,78	0,23	109,02
7.Производительность труда одного работника, тыс. руб.	Показ.1/Показ.4	571,29	635,8	736,06	164,77	128,84
8. Оборачиваемость оборотных средств 8.1 Коэффициент оборачиваемости 8.2 Срок оборота, дни	Показ.1/Показ.3 360/Показ.8.1	1,74 207	2,02 178	2,13 169	0,39 -38	122,41 81,64
9.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	Отчет о финансовых результатах	2534	3698	3698	1164	145,94
10.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	Отчет о финансовых результатах	1851	3335	4238	2387	228,96
Рентабельность продаж, %	(показ.9/показ.1)х100	21,12	29,08	27,84	6,72	-

В 2013 году выручка от продажи продукции выросла на 10,44 %, на увеличение объема продаж повлияла правильная финансовая политика организации. Важнейшее условие нормальной работы предприятия - эффективное использование своих активов. Наиболее важными показателями экономической эффективности использования основных производственных фондов является фондоотдача, фондоворуженость и рентабельность. Рентабельность продаж увеличилась на 6,72%, в 2013 году размер данного показателя говорит об увеличении прибыльности, и улучшении финансового состояния предприятия. Как видно из таблицы 1, показатель фондоотдачи основных производственных фондов имеет тенденцию к увеличению.

Фондоотдача в 2013 году составила 2 руб.78 коп., т.е. на один рубль вложенных основных фондов получено 2 руб.78 коп. денежной выручки. Следовательно, в 2013 году в результате увеличения объемов производства фондоотдача увеличилась на 9,02%. Производительность труда на одного работника в 2013 г. увеличилась на 28,74%. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился на 22,41%, а срок оборота снизился на 38 дней, что говорит об эффективном использовании оборотных средств.

Для характеристики финансового положения ООО «Элерс» в таблице 2 рассмотрены основные показатели финансовой устойчивости.

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости

N п/п	Показатели	2011	2012	2013	Откл. (%) 2013 к 2011
1	Коэффициент автономии (< 0,5)	0,01	0,75	0,75	0
3	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,26	0,03	0,46	1552
5	Коэффициент текущей ликвидности (< 0,3)	0,95	1,17	3,61	208
7	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,05	0,15	0,72	391

Коэффициент автономии показывает, что предприятие стало к 2013 г. финансово устойчиво, так как этот коэффициент 0.75, что выше оптимального. То есть доля владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность увеличилась, и предприятие стало более финансово устойчиво и независимо от внешних кредиторов. Все коэффициенты финансовой устойчивости увеличились по сравнению с прошлыми годами и стали выше оптимальных, значит на предприятие достаточно устойчивое положение. Коэффициент текущей ликвидности показывает, что предприятие обеспечено оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств на протяжении всего исследуемого периода коэффициент больше оптимального. Структура баланса хорошая, а предприятие платежеспособно, так как это коэффициент больше 2.

3. Учет товаров

3.1 Оценка товаров

бухгалтерский учет товар торговый

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), учет товаров в организации ведется по наименованиям.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой при приобретении за плату понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины, уплачиваемые при импорте товаров;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в договорную цену товаров;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Формирование фактической себестоимости товаров осуществляется на счете 41 "Товары" без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

К счету 41 «Товары» открыты субсчета :

- 41/1 "Товары на складах";

- 41/2 "Товары в розничной торговле";

- 41/3 "Тара под товаром и порожняя".

В составе транспортно-заготовительных расходов организацией учитываются:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

На основании п. 13 ПБУ 5/01 транспортно-заготовительные расходы учитываются организацией в составе расходов на продажу.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при продаже товаров и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. При этом средняя оценка определяется методом взвешенной оценки.

В соответствии с п. 61 Положения N 34н отгруженные товары, по которым не признана выручка, оцениваются по фактической полной себестоимости.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость. Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом:

- расходы на оплату труда;

- расходы на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- расходы по хранению и подработке товаров;

- рекламные расходы;

- представительские расходы;

- командировочные расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на продажу ежемесячно полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи", за исключением расходов на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Списание транспортных расходов по приобретенным товарам производится пропорционально учетной стоимости товаров, исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка товаров на начало месяца (отчетного периода) и поступивших товаров в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы по видам предпринимательской деятельности, подлежащей обложению по УСНО, определяются на основании данных налогового учета (Книги учета доходов и расходов) в соответствии с положениями ст. 346.15 "Порядок определения доходов" НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы по видам предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяются:

- на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249 - 251 НК РФ;

ООО «Элерс» ПБУ 18/02 не использует.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией.

3.2 Документальное оформление наличия и поступления товаров

Приемка товара, как и его продажа, является основной операцией в деятельности организаций торговли. Для оформления приемки товара Госкомстатом утверждено несколько унифицированных актов, однако иногда более широкое практическое применение находит акт о приемке товаров (ф. № ТОРГ-1) и товарная накладная (ф. № ТОРГ-12).

Товар поступает в ООО «Элерс» по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставки товара, а также правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). В качестве накладной используется товарная накладная N ТОРГ-12. (Приложение 8).

Если товар доставляется автомобильным транспортом, то используется товарно-транспортная накладная N 1-Т, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".