Бухгалтерский учет товаров в ООО "Элерс"

Для документального оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности, в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, предусмотрена товарная накладная формы N ТОРГ-12.

Составляется N ТОРГ-12 в двух экземплярах: первый остается в организации, продающей товар, и является у нее основанием для списания товаров с учета, а второй экземпляр передается покупателю товаров и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Товарная накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным, так и приходным товарным документом.

Если при приемке товаров ООО «Элерс» выявляет расхождения по количеству или качеству товаров, то оформляются следующие документы:

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и покупателя или представителем организации-покупателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Составление актов производится отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товары, по которым расхождения не выявлены, в актах не перечисляются, при этом в конце акта делается отметка: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

Подписываются акты всеми членами комиссии, в случае отказа любого члена комиссии от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в самом акте.

Подписанные акты с приложением всех соответствующих документов (накладных, счетов-фактур и т.д.) передаются под расписку в бухгалтерскую службу организации для направления претензии поставщику или перевозчику.

Утверждает акт руководитель торговой организации, он же принимает решение о направлении претензионного письма.

Форма акта N ТОРГ-2 оформляется при приемке товаров отечественного производства, он составляется в четырех экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации-покупателя, второй - обычно прикладывается к претензионному письму, направляемому в адрес поставщика или перевозчика, третий - вручается представителю поставщика, участвующему в актировании товара, а четвертый - вручается перевозчику.

При актировании товаров, поступивших от иностранных поставщиков, используется форма акта N ТОРГ-3, составляемая в пяти экземплярах.

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4). (Приложение 4). Применяется для оформления приемки и оприходования фактически полученных товарно-материальных ценностей, поступивших без счета поставщика, т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию.

Акт об оприходовании тары, неуказанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5) применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара.

Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма N ТОРГ- 7). Применяется для учета тары, требующей завеса.

Заказ-отборочный лист (форма N ТОРГ-8) применяется на оптовых базах (складах) для отбора товара, тары.

Упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9)применяется при упаковке товара.

Спецификация (форма N ТОРГ-10) применяется в том случае, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п.

Товарный ярлык (форма N ТОРГ-11) применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара.( Приложение 5).

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально ответственными лицами.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма N ТОРГ-14) применяется для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.п., на которые не составляются товарные отчеты.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15) применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию.

Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16) применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации. Составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации.

Приходный групповой отвес (форма N ТОРГ-17) применяется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками.

Журнал учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18) применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При автоматизированной обработке данных документов средствами вычислительной техники возможен вариант применения предложенной формы в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.

Расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) применяется при отпуске всех видов товаров как приложение к товарно-транспортной накладной. Составляется в двух экземплярах сотрудниками базы (склада). Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - представителю грузополучателя.

Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма N ТОРГ-20) применяется в случае обнаружения понижения качества и порчи товаров.

Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма N ТОРГ-21) применяется на плодоовощных базах (складах) для оформления переборки, сортировки картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке.

Заказ (форма N ТОРГ-26) применяется для оформления продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время.

Журнал учета выполнения заказов покупателей (форма N ТОРГ-27) применяется для учета выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению.

Карточка количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28) применяется в организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении.

Для оформления операций продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей в сторонней организацией в ООО «Элерс» используется товарная накладная формы N ТОРГ-12. Выписывается она уполномоченным лицом торговой организации в двух экземплярах. В N ТОРГ-12 в обязательном порядке указывается следующая информация:

- наименование, адрес, телефон, факс и реквизиты обслуживающего банка грузополучателя, поставщика и плательщика;

- номер и дата транспортной накладной;

- должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую отгрузку. Помимо самих подписей в товарной накладной в обязательном порядке приводятся расшифровки подписей указанных лиц.

Если условиями договора купли-продажи или поставки предусмотрено, что доставка товара осуществляется силами продавца, то, как уже было отмечено, необходимо заполнить товарно-транспортную накладную формы N 1-Т (далее - ТТН).

ТТН состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго - используется для оприходования;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя - заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией - владельцем автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

ООО «Элерс» составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Причем ТТН выписывается в четырех экземплярах:

первый - остается у самого грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В случае если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

В розничной торговле в ООО «Элерс» ведется в основном стоимостный (суммовой) учет товаров. Поскольку ООО «Элерс» осуществляет функции розничной торговли, денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин. При расчетах наличными денежными средствами за проданный товар как с физическими, так и с юридическими лицами, обязательно выдается кассовый чек. Все контрольно - кассовые машины зарегистрированы в налоговых органах, о чем имеется соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин. Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

В ООО «Элерс» списание товара производится на основании товарного чека, который выдает продавец каждому покупателю с указанием наименования реализованного товара и суммы оплаты. Товарные чеки выписываются в двух экземплярах. первый экземпляр отдается покупателю вместе с кассовым чеком, второй - остается у продавца-консультанта. В конце дня продавец передает товарные чеки за день товароведу. Передача товарных чеков оформляется реестром сдачи документов.

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров в ООО «Элерс» списывается с материально ответственных лиц на основании товарного отчета по продажной стоимости, так как в соответствии с учетной политикой учет товаров ведется по продажным ценам.

Продавцы один раз в десять дней представляют в бухгалтерию товарные отчеты, в которых отражается стоимость проданных товаров. Бухгалтер сверяет стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете.(Приложение 10). Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами подбираются и переплетаются по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов - три года. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера ООО «Элерс».

При определении сроков хранения документов организации руководствуются Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 г.

3.3 Синтетический учет товаров

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с поставщиками в ООО «Элерс» используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товаров. По дебету счета показываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Элерс» с поставщиками на счетах бухгалтерского учета за приобретенные товары. 25 сентября 2014 г. ООО «Элерс» приобрело у ООО «Стимул» товар для последующей перепродажи в оптовой торговле на сумму 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. ООО «Стимул» выписало счет-фактуру № 762, товарно-транспортную накладную и товарную накладную № 1138. Был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ-12 № 256. 26 сентября 2014 года счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением № 2368. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 3.

Таблица 3 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» поступления товаров и расчетов с поставщиками с последующей оплатой товара, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	25.09.14	Оприходованы товары по покупной стоимости	Товарная накладная № 1125	300000	41	60
2	25.09.14	Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров	Счет-фактура № 1138,	54000	41	60
4	26.09.14	Оплачен счет поставщика	Платежное поручение № 2368	354000	60	51

Иногда в практике ООО «Элерс» случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров данной организации. В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Так, в сентябре 2014 года ООО «Элерс» продало ООО «Русьмебель» партию оборудования на сумму 531000 руб. (в том числе НДС - 81000 руб.) по договору № 317. Себестоимость партии товаров составила 300000 руб. В оптовой торговле ООО «Элерс» применяет УСН.

В сентябре 2014 года ООО «Элерс» получило от ООО «Русьмебель» по договору № 57 офисную мебель стоимостью 531000 руб. (в том числе НДС - 81000 руб.). К этому моменту оплата от ООО «Русьмебель» по договору N 317 не поступила, а ООО «Элерс» мебель, полученную по договору № 57, не оплатило. Таким образом, задолженность ООО «Русьмебель» перед ООО «Элерс» по договору N 317 составила 531000 руб. (в том числе НДС - 81000 руб.). Задолженность ООО «Элерс» перед ООО «Русьмебель» по договору № 317 также составила 531000 руб. ООО «Элерс» предложило ООО «Русьмебель» произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Элерс» направило в адрес ООО «Русьмебель» заявление о проведении взаимозачета. ООО «Русьмебель» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило. В бухгалтерском учете ООО «Элерс» были сделаны записи, приведенные в табл. 4.

Таблица 4 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с поставщиками с проведением взаимозачета задолженности, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
10.09.14	Отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО «Русьмебель» за проданные товары	Договор № 317, счет № 632, накладная № 708	531000	62	90-1
10.0914	Списана себестоимость проданных товаров	Расчет бухгалтерии	300000	90-2	41-1
15.09.14	Оприходована поступившая от ООО «Русьмебель» офисная мебель	Договор № 508, счет-фактура № 906, накладная № 1038	450000	08	60
15.09.14	Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенной офисной мебели	Счет-фактура № 906, книга покупок, акт приемки ОС	81000	08	60
15.09.14	произведен зачет встречных однородных требований	Акт сверки взаимных задолженностей № 15, заявление о проведении взаимозачета	531000	60	62

Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку товаров заключаются с ООО «Элерс» на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки товаров предприятие должно перечислить аванс поставщику. Для учета авансов к счету 60 открывается отдельный субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным».

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с поставщиками на условиях предоплаты. В сентябре 2014 года ООО «Элерс» перечислило ЗАО «Крафт» аванс в сумме 1180000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки на сумму 1121000 руб. (в том числе НДС - 171000 руб.) и выполнения работ по доставке на сумму 59000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Элерс» были сделаны записи, отраженные в табл. 5.

Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с поставщиками с предоплатой товара, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
07.09.14	Перечислен аванс поставщику	Договор № 75, счет № 203	1180000	60-2	51
08.09.14	Оприходованы поступившие товары	Накладная № 609	950000	41-2	60-1
08.09.14	Учтен НДС по оприходованным товарам	Расчет бухгалтерии	171000	41-2	60-1
08.09.14	Учтена стоимость выполненных работ по доставке	Акт приемки выполненных работ	50000	44	60-1
08.09.14	Учтен НДС по выполненным работам	Расчет бухгалтерии	9000	44	60-1
08.0914	Зачтен аванс	Бухгалтерская справка	1180000	60-1	60-2

Иногда ООО «Элерс» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены. При этом отгрузка товара поставщику оформляется накладной по форме ТОРГ-12 (приложение 5), в которой указывается покупная стоимость товара. Поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

3 сентября 2014 г. поставщику был возвращен товар ненадлежащего качества. Стоимость товара в ценах поставщика составляет 11800 руб., в том числе 10000 руб. - цена товара без НДС, 1800 руб. - сумма НДС. Кроме этого, поставщику предъявлены к возмещению убытки, которые ООО «Элерс» понесло в связи с продажей товара ненадлежащего качества покупателю:

- возмещение покупателю убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества - 1500 руб.;

- неустойка, выплаченная покупателю, - 1000 руб.

Итого сумма претензии к поставщику составила 14300 руб. (11800 + 1500 + 1000).

ООО «Стимул» 15 сентября 2014 года признало сумму претензии частично:

- на стоимость товара - 11180 руб.;

- на сумму убытков, связанных с использованием покупателем товара ненадлежащего качества - 1500 руб.

В учете ООО «Элерс» были сделаны записи, приведенные в табл. 6.

Таблица 6 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с поставщиками по претензиям, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
03.09.14	Списана стоимость возвращаемого товара по цене поставщика	Накладная № 57	10000	76	41-2
03.09.14	Восстановлен налоговый вычет НДС по возвращаемому товару (ранее он был учтен в расчетах с бюджетом по НДС)	Расчет бухгалтерии	1800	76	68
15.09.14	Отражена сумма признанной претензии в части возмещения убытков покупателю	Бухгалтерская справка	1500	76	91-1
15.09.14	ООО «Стимул» перечислило сумму признанной им претензии	Выписка банка	13500	51	76

В ООО «Элерс» иногда применяются бартерные или обменные операции. В данной ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены. В сентябре 2014 года ООО «Элерс» заключило договор мены с ООО «Старлок», согласно которому обменивается оборудование на комплекты инструментов. Обмен признан сторонами равноценным. Рассмотрим, как отражаются операции по договору мены в учете ООО «Элерс».

Для отражения в бухгалтерском учете выручка от реализации оборудования должна быть оценена исходя из стоимости дрелей. При этом стоимость инструментов определяется по цене, которая обычно применяется ООО «Элерс» при их приобретении. ООО «Элерс» закупает аналогичные наборы инструментов по цене 3540 руб., или всего 400 шт. на сумму 1416000 руб. (в том числе НДС 216000 руб.). Себестоимость реализованного по договору оборудования составляет 800000 руб.

Далее бухгалтер ООО «Элерс» отражает в учете приобретение инструментов. Их себестоимость рассчитывается исходя из стоимости переданного взамен продукции, причем стоимость последнего определяется по цене, по которой оно обычно реализуются. ООО «Элерс» обычно реализует аналогичная продукция по цене 1180000 руб.

Таким образом, задолженность по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» определилась в сумме 1180000 руб., а величина оплаты (кредиторской задолженности) по договору мены должна равняться сумме выручки от реализации. В учете ООО «Элерс» товарообменная операция была отражена записями, которые приведенные в табл. 7.

Таблица 7 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с поставщиками по бартерным операциям , руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
03.09.14	Отражена выручка от реализации оборудования исходя из стоимости инструментов	Бухгалтерская справка	1416000	62	90-1
15.09.14	Списана себестоимость реализованного оборудования	Бухгалтерская справка	800000	90-2	41-1
15.09.14	Отражен финансовый результат от операции, связанной с выполнением договора мены по данной операции	Бухгалтерская справка	400000	90-9	99
15.09.14	Оприходованы инструменты по стоимости, определенной исходя из стоимости оборудования	Накладная № 508, счет-фактура № 509	1000000	41	60
15.09.14	НДС по инструментам	Счет-фактура № 509, книга покупок	180000	41	60
15.09.14	Зачтены взаимные обязательства по договору мены исходя из продажной стоимости реализованных товаров	Бухгалтерская справка	1416000	60	62
15.09.14	Списана разница между стоимостью отгруженных товаров и стоимостью полученного имущества (141600 - 118000)	Бухгалтерская справка	236000	91-2	62

Синтетический учет поступления товаров и расчетов с поставщиками в ООО «Элерс» ведется в журнале-ордере по счету 60. Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Итоговые записи по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», указанные в журнале-ордере счета 60 заносятся в Главную книгу.

3.4 Учет тары

Поступление товаров и тары в торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3"Тара под товаром и порожняя". Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", служащую для хозяйственных нужд - на счете 10 «Материалы».

К учету тара принимается по фактической себестоимости. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.

Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары сдаются в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчетах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе.

Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами относят на счет 42 "Торговая наценка".

Таблица 8 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» тары, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
08.09.14	Оприходованы поступившие товары	Накладная № 611	950000	41-2	60-1
08.09.14	Оприходованы поступившая тара	Накладная № 611	5000	41-3	60-1
08.09.14	Учтен НДС по оприходованным товарам	Расчет бухгалтерии	171900	41-2	60-1
08.09.14	Оплачены товары	Выписка банка	1126900	60-1	51

Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации - поставщику товаров, учитывается ею на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам. У ООО "Элерс" тара - оборудование не поступала.

ООО «Элерс» приобрел 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей), поэтому ООО «Жлерс» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.

Таблица 9 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» многообортной тары, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
08.09.13	Оприходована тара по залоговой стоимости (90*1000)	Накладная № 353	90000	41-3	60-1
08.09.13	Учтен НДС по оприходованной таре	Накладная № 353	12600	19	60-1
08.09.13	Учтен НДС по оприходованной таре	Расчет бухгалтерии	12600	41-3	19
08.09.13	Сторно на сумму входного НДС	Расчет бухгалтерии	(12600)	41-3	60
08.09.13	Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 - 82 600) руб.	Расчет бухгалтерии	7400	60-1	91-1

Оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится (п. 190 Методических указаний).

ООО «Элерс» отгрузило магазину ООО «Татьяна» товара 11 800 руб., включая НДС - 1 800 руб. Фактическая себестоимость 8 000 руб. При поставке товара использовались пластмассовые ящики. Количество ящиков - 50 шт. Залоговая цена одного ящика - 90 руб.

В сентябре 2014 г. покупатель перечислил поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. В этом же месяце ООО «Элерс» отгрузило товара ООО «Татьяна», а магазин перечислил залог за тару в сумме 4 500 руб.

Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату поставщику до 31 декабря 2014 г. Тара была возвращена в августе.

Таблица 10 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сентябрь 2014 г.
Получена предварительная оплата от покупателя за товары	51	62-2	11 800
Начислен НДС по полученному авансу к уплате в бюджет	62-2	68	1 800
Реализованы товары покупателю	62-1	90-1	11 800
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41-1	8 000
Начислен НДС по реализованным товарам	90-3	68	1 800
Восстановлен НДС по ранее полученному авансу	68	62-2	1 800
Зачтен аванс, полученный от покупателя	62-2	62-1	11 800
Отгружена покупателю возвратная тара	76	41-3	4 500
Получен залог за тару	51	62	4 500
Октябрь 2014г.
Получена возвратная тара от покупателя	41-3	76	4 500
Возвращена покупателю сумма залога за тару	62	51	4 500

3.5 Инвентаризация товаров

Согласно ст. 12 Закона N 129-ФЗ организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Это делается для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

В ООО «Элерс» инвентаризации подлежат:

- все имущество предприятия независимо от его местонахождения;

- все виды финансовых обязательств;

- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (на комиссии, находящиеся на ответственном хранении, и т.п.);

- имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

На предприятии проводятся плановые (не реже одного раза в год) и внеплановые (при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях и др.) инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются генеральным директором, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц (более 50% членов бригады);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Документы, представляемые для оформления списания недостач ценностей и порчи, должны содержать решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) о факте порчи ценностей. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации. Приказ на инвентаризацию регистрируют в специальном журнале унифицированной формы N ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценностей материально ответственное лицо передает председателю комиссии последние документы о движении товарно-материальных ценностей (не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не переданы в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует полученные приходные и расходные документы (в том числе приложенные к товарным и материальным отчетам, не переданным в бухгалтерию). На каждом документе председатель записывает: "до инвентаризации на (дата инвентаризации)" и ставит свою подпись. По этим документам бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных ценностей на начало инвентаризации.

Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:

- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;

- все выбывшие ценности списаны в расход.

Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов.

Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комиссии, а другой - материально ответственное лицо. Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно.

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.

Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык унифицированной формы N ИНВ-2. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.

Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, секцией, отделом и т.п.) и других материально ответственных лиц.

Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации.

Указанные товары заносят в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи следует указать:

- дату поступления товара;

- наименование поставщика;

- дату и номер приходного документа;

- наименование товара;

- количество, цену и сумму поступившего товара.

На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись "После инвентаризации", ставит дату описи и свою подпись.

Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях

Поскольку ООО «Элерс» не проводит инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями, рассмотрим данный вопрос теоретически.

Инвентаризация расчетов с поставщиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности. При проверке расчетов следует установить:

-правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

-имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции.

Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам. При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Рассмотрим порядок списания просроченной кредиторской задолженности поставщикам в условиях ООО «Элерс».

Так, 3 декабря 2008г. ООО «Элерс» получило партию товара от ООО «Крелан» стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.), 5 апреля 2008 г. уплатила частично за товар 150 000 руб. В течение трех лет после поставки товаров и их частичной оплаты ООО «Элерс» платежей не производило, по причине смены поставщиком банковских реквизитов. Продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В бухгалтерском учете ООО «Элерс» списание просроченной кредиторской задолженности поставщикам отражается записями, приведенными в табл. 11.

Таблица 11 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» списания просроченной кредиторской задолженности, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов
				Дт	Кт
03.09.14	Оприходован поступивший от поставщика товар	Товарно- транспортная накладная № 77	20000	41	60
03.09.14	НДС от стоимости оприходованного товара	Счет-фактура № 208,	36000	41	60
03.09.14	Частично оплачен полученный товар	Платежное поручение № 809	150000	60	51
03.09.14	Списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность	Бухгалтерская справка	86000	60	91-1

В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с поставщиками отражается в виде их задолженности. Сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

При инвентаризации задолженности покупателей необходимо провести анализ по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Также необходимо проверить, не являются ли векселя, выпущенные другими хозяйствующими субъектами, сомнительными. При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к Акту инвентаризации по форме N ИНВ-17 составляется Справка о сроках образования задолженности покупателей. Из приведенных в табл. 12 данных видно, что бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо обратить внимание на задолженность заказчиков, превышающую договорные сроки погашения (45 дней). В данном случае она составила 2 млн. руб.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у изучаемого предприятия просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность покупателей и заказчиков подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

Таблица 12 - Сроки образования задолженности покупателей ООО «Натали»

Дебиторы	Суммы задолженности В тыс. руб.	В том числе по срокам
		До 45 дней	От 45 до 90 дней	От 90 до 180 дней	От 1 до 2 лет	От 2 до 3 лет	От 3 до 5 лет
ООО «Сокол»	7500						7500
ООО «Сигма»	2000000		2000000
ОАО «Ритм»		191750
ЗАО «Алиса»	3420150	3420150
ООО «Стимул»	600000	600000
Итого	6219500	4212000	2000000	-	-	-	7500

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списывается на финансовый результат ООО «Элерс». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие суммы включаются в состав прочих расходов.

В декабре 2011 г. в ООО «Элерс» была выявлена просроченная дебиторская задолженность, рассмотрим порядок ее списания. Учетной политикой изучаемого предприятия предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва по сомнительным долгам.

ООО «Элерс» реализовало ОАО «Сокол» партию товара на сумму 7500 руб. Покупатель отгруженные товары в срок не оплатил. По истечении срока исковой давности изучаемое предприятие списало просроченную задолженность на прочие расходы. При этом в бухгалтерском учете ООО «Элерс» были сделаны следующие записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 7500 руб. - списана просроченная задолженность ОАО «Сокол» с истекшим сроком исковой давности.

Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая в соответствии с Планом счетов учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - 7500 руб. - списанная задолженность ОАО «Сокол» отражена на забалансовом счете.

Если после списания задолженности ОАО «Сокол» данное предприятие ее погасит, эта сумма будет признана в учете ООО «Элерс» как прочий доход и будет отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом она будет списана с забалансового счета 007.

3.6 Учет продажи товаров

Учет реализации товаров и расчетов ООО «Элерс» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности: заключаются договора с покупателями на оптовые поставки товаров; осуществляется документальное оформление реализации товаров; определяется выручка от оптовой продажи товаров за месяц.

Для расчетов с оптовыми покупателями в ООО «Элерс» используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для учета продажи товаров используется счет 90 "Продажи".

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Элерс» оптовая реализация товаров с последующей оплатой.

В сентябре 2013 г. ООО «Элерс» продало покупателю ООО «Олимп» оборудование, цена которого согласно договору - 94400 руб. Себестоимость товара - 60000 руб. Бухгалтер отразил в учете рассмотренную операцию записями, которые отражены в табл. 13.

Таблица 13 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с оптовыми покупателями с последующей оплатой товара, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
15.09.14	Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя	Товарная накладная, счет-фактура № 712	94400	62	90-1
15.09.14	Списана себестоимость проданного товара	Бухгалтерская справка	60000	90-2	41-1
18.09.14	Поступила от покупателя оплата	Выписка банка из расчетного счета	94400	51	62

Если в счет предстоящей поставки товаров ООО «Элерс» получает от покупателей авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Иногда в отношениях ООО «Элерс» с покупателями имеют место расчеты по претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из - за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку. В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом. Для расчетов по претензиям на изучаемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». С покупателями данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету организуется по каждому покупателю и по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

В январе 2014 г. ООО «Элерс» заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку товаров, однако через несколько дней данное предприятие от товаров отказалось. К этому времени изучаемое предприятие уже произвело расходы на сборку, упаковку и погрузку товаров в сумме 3580 руб. В этой сумме ООО «Элерс» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете ООО «Элерс» эти хозяйственные операции были отражены бухгалтерскими записями, которые приведены в табл. 14.

Таблица 14 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Элерс» расчетов с покупателями по претензиям

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
15.01.14	Сумма неустойки включается в состав прочих доходов	Претензия	3580	76	91-1
18.01.14	Поступили денежные средства от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям	Выписка банка из расчетного счета	3580	51	76

Синтетический учет реализации товаров и расчетов с оптовыми покупателями в ООО «Элерс» производятся в журнале - ордере № 11. В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Главную книгу.

Синтетический учет реализации товаров и расчетов с оптовыми покупателями в ООО «Элерс» производятся в журнале - ордере № 11. В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Главную книгу.

ООО «Элерс» постоянным посетителям, которые приобрели в течение месяца товары на сумму 5000 рублей выдает дисконтные карты. Для получения карты покупатель должен предъявить чеки контрольно-кассовых машин ООО «Элерс». Дисконтные карты выдаются покупателям по расходному реестру, форму которого ООО «Элерс» разработал самостоятельно и утвердил в приказе по учетной политике. Владельцу карты предоставляется скидка на приобретаемый товар и изделия в размере 5 процентов. При отпуске товара по дисконтной карте продавец делает соответствующую отметку в специальной ведомости, в которой указывает сумму проданного со скидкой товара и размер скидки. По окончании рабочего дня ведомость сдается в бухгалтерию ООО «Элерс».

Так 15 апреля за день продано на сумму 120000 рублей, в том числе со скидкой на сумму 14250 рублей. Ведомость предоставления скидок за отчетный день представлена в таблице 15.

Таблица 15 - Ведомость предоставления скидок за 15 апреля 2014 года

№ дисконтной карты	Стоимость товара, руб/коп.	Скидка 5 %, руб/коп.	Сумма выручки, руб/коп.
00897	500.00	25.00	475.00
02345	650.00	32.50	617.50
Итого за день	15000.00	750.00	14250.00

В бухгалтерском учете за отчетный день сделаны такие проводки:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

-- 120000 рублей -- отражена выручка от продаж: за день;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

-- 120000 рублей -- списаны проданные за день товары по продажным ценам;

Дебет 41-2 Кредит 42

-- 750 рублей - отражена торговая скидка, предоставленная покупателям за отчетный день (на сумму скидки делается сторнировочная запись, то есть проводка с минусом).

В настоящее время используют новые методы продажи. Одним из таких методов является реализация товаров с использованием пластиковых карт.

Пластиковая карточка представляет собой усовершенствованную электронную чековую книжку. Только в данном случае заполнения чека и предъявления его в конкретный банк не требуется. Вместо этого проверяется электронный код карточки, после чего держателю карты предоставляется доступ к депонированным суммам.

ООО «Элерс» в соответствии с подписанным им соглашением с кредитной организацией несет обязательства по приему документов, составленных с использованием банковских карт, в качестве оплаты за предоставляемые товары (услуги).

В договоре ООО «Элерс» с кредитной организацией оговорены все существенные условия, а именно: указан порядок авторизации карт, условия обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. При совершении покупки оформляется товарный чек (слип), в котором указывается имя держателя карты, номер карты, дата совершения покупки, израсходованная сумма, тип платежной системы (VISA, MasterCard и др.), адрес и т. п.

Слипы составляются в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. При этом в электронном терминале составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала, и составляются квитанции терминала.

Перед сдачей слипов в банк составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Один экземпляр реестра передается в банк вместе со слипами, а второй остается в ООО «Элерс».

При осуществлении расчетов с использованием пластиковых карт ООО «Элерс» применяет счет 57 «Переводы в пути», так как поступление средств на расчетный счет ресторана происходит через определенный промежуток времени, который необходим для проведения банковских операций по списанию денежных средств со счета покупателя и зачислению их на расчетный счет ресторана. Операции по расчетам при продаже товаров с использованием платежных карт отражаются в учете следующим образом:

Отражение в учете продажи товаров:

Дебет 50-3 "Денежные документы", Кредит 90-1 "Выручка".

Списание проданных товаров: Дебет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары".

Передача в банк реестра слипов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 50-3 "Денежные документы".

Получение денег за проданные товары:

Дебет 51 "Расчетные счета",

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление банку торговой уступки: Дебет 91-2 "Прочие расходы",

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Перечисление банку торговой уступки:

Дебет 76 и Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Следовательно, ООО «Элерс» осуществляет не только традиционные методы продажи товаров, но и перспективные что дает предприятию возможность привлечения покупателей.

Общая оценка организации и состояния бухгалтерского учета на предприятии показала следующие результаты:

- бухгалтерский учет в организации соответствует требованиям нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- организация бухгалтерского учета на предприятии находится на высоком уровне;

- основным недостатком организации бухгалтерского учета на предприятии является отсутствие полной автоматизации бухгалтерского учета.

Для ООО «Элерс» необходимо составление карты размещения свободных мест на складе, для контроля за товарами необходимо создать отдел внутреннего контроля и аудита, целью функционирования которого является контроль за ведением бухгалтерского учета, проверка товарно-материальных ценностей предприятия, анализ финансового состояния предприятия.

Отдел внутреннего контроля ООО «Элерс» создан для осуществления следующих функций: контроль за основными направлениями финансово-хозяйственной деятельности организации, анализ результатов указанной деятельности; контроль за соблюдением финансовой дисциплины в организации и выполнением решений органов управления организации; обеспечение достаточной уверенности в отношении достоверности финансовой отчетности и соблюдения процедур её подготовки, а также соблюдения требований ведения бухгалтерского учета в организации; контроль за соответствием внутренних документов и проектов решений органов управления финансово-хозяйственным интересам организации; контроль за соответствием соглашений организации с третьими лицами финансово-хозяйственным интересам организации.