Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
• 1.1 Теоретические основы организации учетного процесса предприятия: балансовое обобщение в бухгалтерском учете
• 1.2 Учет финансовых результатов
• 1.3 Теоретические основы анализа финансовых результатов
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный год.

В условиях рыночной экономики повышаются требования к уровню учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. В результате формируемая в бухгалтерском учете прибыль становится экономически значимым показателем, сопоставимым с аналогичным показателем западных компаний.

Организация учета и проведение анализа финансовых результатов в настоящее время является весьма актуальной. Это связано, прежде всего, с тем, что финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. При этом, существенным является не общий финансовый результат деятельности организации, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сведения о которых содержатся в отчете о прибылях и убытках и рассматриваются в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации.

Таким образом, благодаря учету финансовых результатов формируется информация, необходимая для оценки потенциальных изменений в ресурсах, прогнозирования способности привлечения дополнительных денежных потоков и их эффективного использования. Поскольку данные, на основании которых составляется отчет о прибылях и убытках, отражаются на счетах бухгалтерского учета, то необходимо обеспечить правильное определение финансовых результатов от основной и прочих видов деятельности, а также правильное отражение их показателей в формах бухгалтерской отчетности.

Стабильный и устойчивый рост прибыли как систематически воспроизводимого ресурса является:

- внутренним источником финансирования развития бизнеса;

- индикатором его конкуренто- и кредитоспособности;

- показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия;

- гарантом своевременного выполнения организацией обязательств перед своими контрагентами;

- неотъемлемым условием формирования доходной части бюджетов отдельных регионов и страны в целом.

Целью выполнения контрольной работы является исследование бухгалтерского учета, и анализа финансовых результатов организации.

финансовый контрагент бухгалтерский учет

1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов

1.1 Теоретические основы организации учетного процесса предприятия: балансовое обобщение в бухгалтерском учете

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности, - на 31 декабря. Бухгалтерский баланс в структуре отчетности организаций - наиболее важная форма. Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив баланса) на конкретную дату.

Баланс является основным источником информации в ходе анализа платежеспособности, финансовой устойчивости и финансового состояния организации. Главная цель анализа бухгалтерского баланса определяется как оценка активов предприятия, его обязательств, собственного капитала. Для формирования данной оценки необходимо проанализировать структуру имущества и обязательств предприятия, определить степень ликвидности баланса, провести расчет и оценку финансовых коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости. Анализ бухгалтерского баланса является основой определения вероятности банкротства сельскохозяйственной организации.

Опубликованным Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н (далее - Приказ) внесены изменения в формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также во все Приложения к ним, которые начнут применяться с отчетности за 2011 г. Действующие формы документов, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н, рекомендованы в качестве образцов отчетов, и организации по мере необходимости включают в отчетность те или иные показатели из них. Со следующего года бухгалтерская отчетность будет иметь новый установленный вид, но также разрешено детализировать показатели по статьям отчетов.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее - Приказ №66н) утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств).

Интересным моментом практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. Любопытны были в те времена способы нахождения ошибок, неизменных спутников учета. Так, в банке св. Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и, для материальной заинтересованности, 10 % суммы каждой обнаруженной ошибки.

Для перехода на двойную запись следовало осуществить выполнение следующих мероприятий:

1) объединение всех объектов бухгалтерского наблюдения в одну информационную систему и персонификация счетов, т.е. придание номинальным (неодушевленным) объектам (имущество инвентаря) статуса реальных (одушевленных) объектов (дебиторы и кредиторы);

2) введение единого денежного измерителя;

3) введение специального балансирующего счета, т.е. счета собственного капитала, связанного с необходимостью создания системы с надежным математическим контролем (балансовое обобщение данных). При этом распределение имущества и прибыли приводит к отражению на данном счете доли каждого собственника.

Несмотря на то что появились счета с совмещенными дебетом и кредитом, произошла персонификация номинальных («мертвых») счетов, и им был предоставлен статус реальных («живых») счетов, подобный статусу счетов дебиторов, когда все объекты бухгалтерского наблюдения были пересчитаны и велись в едином денежном измерителе, система двойной бухгалтерии не имела надежного внутреннего контроля и любая вкравшаяся в нее ошибка грозила ей нежизнедеятельностью.

Система позволяла осуществлять контроль за состоятельностью (определение достаточности имущества для покрытия долговых обязательств - кредиторской задолженности). При сопоставлении суммы сальдо счетов дебетовых (сумма сальдо по счетам имущества и счетам дебиторов - SUM SD) и суммы сальдо счетов кредитовых (сумма сальдо счетов кредиторов - SUM SC) возможны следующие варианты:

1) при нормальном состоянии дел - SUM SD > SUM SC;

2) при несостоятельности - SUM SD < SUM SC.

Справедливости ради отметим, что тщательное изучение трактата Л. Пачоли свидетельствует о том, что «отец двойной бухгалтерии» в своей работе никогда не затрагивал этой проблемы.

Только введение балансирующего счета, который впоследствии получил название «Капитал», и предоставление ему статуса счетов кредиторской задолженности (при нормальном ведении дел) сбалансировало систему двойной бухгалтерии, придав ей надлежащую «жесткость», обеспечивающую ее жизнедеятельность.

Балансовое уравнение приобрело вид:

Им + ДЗ - КЗ = КС, (1)

где Им - имущество субъекта хозяйствования;

ДЗ - дебиторская задолженность (права требования);

КЗ - кредиторская задолженность (долговые обязательства);

КС - балансирующий показатель, соответствующий доле собственника в имуществе (собственный капитал).

Перенос на правую сторону уравнения кредиторской задолженности (КЗ) с обратным знаком позволил расположить на одной (левой) стороне все счета с дебетовым сальдо (SD), а на другой (правой) стороне - счета с кредитовым сальдо (SC):

Им + ДЗ = КС + КЗ. (2)

Теперь во всех случаях сумма сальдо счетов дебетовых (SUM SD) равна сумме сальдо счетов кредитовых (SUM SC), т.е. SUM SD = SUM SC.

Впоследствии это фундаментальное уравнение двойственности, балансирующее систему двойной бухгалтерии, ставшее ее основным внутренним контрольным моментом, получит название «постулат Луки Пачоли». И в любой момент времени после включения в систему счетов двойной бухгалтерии информации о последствиях свершившегося факта хозяйственной жизни, отраженного в системе координат двойной записи (равновеликие суммы, характеризующие хозяйственный факт, отражаются в дебете одного и кредите другого счета), соблюдение указанного базового принципа диграфического учета рассматривается как аксиома, не подлежащая сомнению.

Какое-либо нарушение контрольного сальдового баланса свидетельствует о наличии ошибок в системе бухгалтерских счетов, т.е. своеобразных «вирусов», случайно или умышленно проникших в нее. Только корректность двойной записи каждого хозяйственного факта и балансовое обобщение всей системы двойной бухгалтерии - математическая гарантия жизнедеятельности бухгалтерской информационной системы.

Лука Пачоли открывал счет «Капитал» переносом данных «Вступительного инвентаря», зарегистрированного в Журнале, на счета Главной книги. При этом счет имущества или прав требования (дебиторов), увеличивающих величину счета «Капитал», дебетовался, а сам счет «Капитал» кредитовался. По счетам долговых обязательств (кредиторской задолженности), уменьшающих величину «Капитала», запись делалась в дебет счета «Капитал» и кредит счета конкретного кредитора. «Итак, с именем Бога ты начнешь переносить в Журнал первую статью своей инвентарной описи, т.е. наличные деньги, которые ты имеешь. Чтобы перенести эту статью в Главную книгу и в Журнал, надо использовать два термина: «Касса» и «Капитал». Под кассой подразумеваются твои наличные деньги или твой кошель. Под капиталом понимается совокупность настоящего твоего имущества. Капитал всегда должен стоять в начале Главной книги и Журнала как кредитор, а касса - как дебитор».

Сегодня в действующей форме баланса предусмотрен постатейный формат представления показателей. Вместе с тем согласно ПБУ 4/99 предусмотрены три формата представления информации в балансе: показатели сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы статей, а группы статей формируют разделы баланса организации.

Таким образом, Приказом Минфина России №66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).

В новые формы бухгалтерского введена дополнительная графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, если к какой-либо статье баланса и отчета о прибылях и убытках дается пояснение. Данное правило также не является новым и установлено п. 28 ПБУ 4/99, согласно которому статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В соответствии с названными нормами ПБУ 4/99 определено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Установлено также, что показатели, характеризующие отдельные виды активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

МСФО (IAS) 1 определяет финансовую отчетность как структурированное (сформированное определенным образом - в табличном формате) представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. Стандарт устанавливает, что цель финансовой отчетности заключается в представлении информации о финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Стандарт был изменен в части нумерации параграфов и используемой терминологии, при этом основополагающие положения остались прежними. Так, например, термин «баланс» был заменен термином «отчет о финансовом положении», но в то же время эта норма не является обязательной для применения.

После появления двойной записи прошло несколько веков, чтобы это величайшее изобретение получило всеобщее признание.

Современный бухгалтерский учет основан на двух постулатах Л. Пачоли (1494):

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Первый постулат формирует бухгалтерский баланс и производит впечатление, что в активе и пассиве представлены одни и те же средства, но в разной группировке. Если исходить из этого постулата, то постулат второй станет его прямым следствием. Так как в балансе обе части тождественны, поэтому все факты хозяйственной жизни должны отражаться дважды: если запись делается по активу, то автоматически должна быть сделана адекватная ей запись и по пассиву. Они или увеличивают итог баланса, или уменьшают его. С конца XIX в. такие операции называют модификациями. Записи внутри актива и внутри пассива, не меняющие итога баланса, называют пермутациями.

Однако исторически преобладала позиция, согласно которой каждый факт хозяйственной жизни следует отражать для контроля разноски чисел по бухгалтерским счетам. И отсюда делался вывод о том, что первый постулат следствие второго. Равенство сальдо - это просто результат того, что каждая операция записывается дважды. Предполагается, что постулаты играют в бухгалтерии роль тестов: если они выполнены, то, следовательно, учет ведется правильно.

Достоинства двойной записи общепризнанны и составляют, в обеих ее интерпретациях, парадигму современной бухгалтерии. Но ее адепты видят в ней достоинства без границ и не видят и не понимают ее недостатков. А они серьезны, так как создают иллюзию правильности там, где этой правильности нет.

Определение баланса как модели приведено в книге профессора Я.В. Соколова «Основы теории бухгалтерского учета»: «Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия)». Я.В. Соколов поясняет, что в этом определении присутствуют следующие элементы:

1) баланс;

2) модель;

3) интересы пользователей;

4) представление;

5) определенный момент времени;

6) финансовое положение;

7) организация (предприятие).

В этой связи наибольший интерес представляет понятие баланса как информационной модели. Модель, как считает профессор Я.В. Соколов, это «упрощенное представление того, что имеет место в хозяйственном положении организации». По мнению профессора Я.В. Соколова, необходимо различать балансы с точки зрения счетоводства и с точки зрения счетоведения. С точки зрения счетоводства баланс - это отчетная форма, бланк баланса и то, что в этом бланке указано. С точки зрения счетоведения модель баланса - не что иное, как категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе на момент его составления. Как учетная категория должен рассматриваться не бланк баланса, а идеальный баланс.

Заслуживает интереса мнение Я.В. Соколова: «...необходимо исходить из того, что бухгалтерский баланс любой фирмы является практической реализацией какой-либо заранее заданной идеальной субстанциальной модели... эту модель надо выводить из множества конкретных балансов, которые мы встречаем на практике».

Таким образом, раскрытие понятия баланса в качестве информационной модели позволяет характеризовать баланс как инструмент воздействия на финансовое положение организации в интересах составителей баланса. На взгляд автора, определение баланса как информационной модели наиболее близко к сущности термина «балансовая политика».

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации.

В графе баланса «На начало отчетного года» приводятся данные на начало отчетного года, которые должны соответствовать показателям графы «На конец отчетного периода» годового баланса за предыдущий год.

В некоторых случаях вступительный баланс отчетного года может отличаться от заключительного баланса предыдущего года. Это допускается, если:

1) произведена переоценка объектов основных средств;

2) изменена учетная политика организации;

3) в организации была произведена реорганизация по состоянию на начало года.

Реорганизация может производиться путем разделения или слияния организаций. Если к организации была присоединена (в том числе в форме слияния) другая организация, тогда формирование показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем суммирования числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и показателей правопреемника (п. п. 17 и 23 Методических указаний по реорганизации). При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций. На соответствующую дату выполняются учетные записи по разделению числовых показателей в разрезе возникших организаций. На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации.

В ситуации, когда данные за период, предшествующий отчетному, не могут быть сопоставлены с данными за отчетный период, первые данные подлежат корректировке. Такая корректировка осуществляется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Кроме того, все существенные корректировки должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Там же указываются причины, по которым эта корректировка осуществлялась, а также методы и индексы, которые были использованы в ходе данного действия.

В связи с этим важно помнить, что корректировке подвергается только отчетность. Никакие корректировочные записи в регистры бухгалтерского учета как прошлого, так и отчетного года не должны вноситься.

К факторам, влияющим на сопоставимость отчетности и, соответственно, на необходимость корректировок и пояснений, кроме инфляции, нередко относятся такие ситуации, как существенное изменение режима налогообложения, изменение норм бухгалтерского учета и так далее.

Для корректировки данных по причинам инфляции можно использовать индексы цен на конкретные группы товаров или услуг. Рассчитать такие индексы самостоятельно очень сложно, поэтому разумнее всего воспользоваться индексами, рассчитанными органами статистики.

При осуществлении корректировки следует помнить, что денежные статьи не корректируются. Корректировать можно неденежные статьи баланса, кроме нераспределенной прибыли и сумм дооценки. Для сохранения капитала необходимо поддерживать его величину на первоначальном уровне. В таком случае его увеличение по сравнению с первоначальным размером может рассматриваться как прибыль. Это будет означать сохранение финансового капитала организации.

Еще одним методом может служить метод учета по восстановительной (текущей) стоимости, который предусматривает переоценку показателей бухгалтерской отчетности в рыночную (текущую) стоимость, исходя из индексов цен, рассчитанных по конкретным позициям баланса. Идеология данного метода заключается в том, что необходимо обеспечить восстановление основных средств и запасов компании для сохранения достаточности ресурсов для будущей деятельности, в том числе и когда возникнет необходимость восстановления активов. Прибылью в этом случае будет сумма, превышающая возросшую величину ресурсов. Подобный подход получил название концепции физического сохранения капитала.

Этот метод позволяет достичь более точных и объективных результатов корректировки, хотя он и сложнее.

И третий метод корректировки - комбинированный. Он сочетает учет общего индекса цен с индивидуальными индексами цен, рассчитанных по конкретным позициям баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

- разд. I «Внеоборотные активы»;

- разд. II «Оборотные активы».

В пассиве баланса - три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:

1) основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;

2) активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

3) не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

4) данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

5) показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

Активы и обязательства со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства - к долгосрочным.

В новую форму бухгалтерского баланса включена дополнительная графа 1, в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, в котором отражают детальные сведения об активах и обязательствах, доходах и расходах. Тем самым выполнено требование ПБУ 4/99 о включении в отчетные формы указаний на раскрытие информации по тем статьям отчетности, к которым даются пояснения.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н утверждены также коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В прежней отчетности коды строк утверждались Госкомстатом России, при этом кодировались не все строки отчетов, а лишь те, показатели которых использовались органами статистики для последующих обобщений и формирования статистической информации, необходимой для управления РФ в целом, ее регионами и муниципальными образованиями.

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новых формах остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

- по состоянию на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таким образом, требование ПБУ 4/99 о представлении в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, данных минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному - в новой форме баланса выполнено в полной мере. Тем самым новая форма бухгалтерского баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации.

Структура бухгалтерского баланса сохранена, в активе новой формы баланса, как и прежде, размещены разд. I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а в пассиве - разд. III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Изменения в содержании бухгалтерского баланса связаны с тем, что ему придана более лаконичная и компактная форма за счет исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения объема представляемой в балансе информации. При этом детализацию статей бухгалтерского баланса организация может определять самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка имущественного и финансового положения организации. Кроме того, представление детальной информации по отдельным видам имущества и обязательств предусмотрено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разд. I «Внеоборотные активы» включена новая статья «Результаты исследований и разработок», что оправданно в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» отражаются остатки по объектам или группам объектов, их поступление и выбытие в оценке по первоначальной стоимости, а также сведения о части стоимости НИОКР, списанной на расходы за отчетный и предыдущий год.

В то же время из разд. I «Внеоборотные активы» исключена статья «Незавершенное строительство», отражающая вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и формирования основного стада, а также расходы на незаконченные и неоформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты может представляться в случае ее существенности по статье «Незавершенные капитальные вложения», дополнительно включаемой в разд. I баланса, а в случае несущественности - по статье «Прочие внеоборотные активы».

Помимо затрат на начало года и конец отчетного периода за отчетный и предыдущий годы в таблицу включены данные о затратах отчетного периода, их списании, о стоимости принятых к учету основных средств или увеличении их стоимости.

В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным пользователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов.

Таким образом, в новой бухгалтерской отчетности в отличие от прежней отражается детальная информация о НИОКР. Используя эти данные, заинтересованные пользователи смогут судить о характере и объемах НИОКР, оценивать масштабы и результаты научной и конструкторской деятельности организации.

В пояснениях к новой форме бухгалтерского баланса представлена и другая дополнительная информация о нематериальных активах и основных средствах.

Отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу новой информации об основных средствах и нематериальных активах расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Использование этой информации даст возможность ее пользователям объективно оценить состав недвижимого имущества организации, степень его износа, результаты переоценки, объем работ по достройке, дооборудованию и реконструкции основных средств.

Данные о финансовых вложениях организации, как долгосрочных, так и краткосрочных, в новой форме бухгалтерского баланса отражаются так же, как и в прежней, соответственно в разд. I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Таким образом, отчетная информация о финансовых вложениях в новой бухгалтерской отчетности упорядочена и дополнена, заинтересованные пользователи могут использовать ее для оценки динамики, состава и доходности финансовых вложений.

В разд. II «Оборотные активы» новой формы баланса оставлена статья «Запасы», при этом представляемая в прежней форме баланса информация об остатках по отдельным видам запасов из новой формы баланса исключена.

В целом эта новая отчетная информация о запасах поможет объективно оценить имущественное положение организации и финансовые результаты ее деятельности, выявить внутренние резервы увеличения прибыли за счет более эффективного управления запасами.

Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Таким образом, новая форма отчетности содержит детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.

Раздел III «Капитал и резервы» в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Как и в прежней форме баланса, вслед за статьей «Уставный капитал» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала). При этом не учитывается назначение собственных акций, которые могут выкупаться как для аннулирования, так и для перепродажи. Собственные акции, выкупленные для перепродажи, представляют собой один из видов имущества организации, а поэтому их стоимость не должна уменьшать уставный капитал, ее следует отражать в разд. II баланса в качестве одной из статей оборотных активов организации. В разд. III «Капитал и резервы» следовало бы включить лишь стоимость собственных акций, выкупленных для их аннулирования и последующего уменьшения в результате этой операции величины уставного капитала.

В целях отражения в балансе реальной величины уставного капитала следовало бы включить в разд. III «Капитал и резервы» статью «Задолженность учредителям по вкладам в уставный капитал» (в круглых скобках, что означает ее вычитание из уставного капитала) в случае существенности этих долгов. В соответствии с действующими правилами по статье "Уставный капитал" показывают его величину, зафиксированную в уставе организации, которая до фактического поступления вкладов от учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал и отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса. При этом остаток этой задолженности, выступающий в качестве регулирующей статьи, корректирующей величину уставного капитала, неоправданно увеличивает не только его размер, но и стоимость оборотных активов и в конечном итоге искажает информацию о стоимости активов и капитала организации. Не случайно, что в соответствии с действующими правилами расчета стоимости чистых активов организации задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал исключают из стоимости активов организации.

Дополнительно в разд. III «Капитал и резервы» включена статья «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса некоммерческими организациями. В этих организациях разд. III носит название «Целевое финансирование».

В разд. IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства», представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности.

Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В разд. V новой формы бухгалтерского баланса в отличие от прежней формы не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», а поэтому данные о наличии и движении этой задолженности должны представляться в табл. 5.3 в качестве одного из видов долгов кредиторам.

В ней просроченная задолженность показана по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Без использования этих данных невозможно объективно оценить платежеспособность и ликвидность организации, выработать комплекс мер по обеспечению ее финансовой устойчивости.

В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Очевидно, составители форм отчетности посчитали, что эта информация не представляет интереса для внешних пользователей, поскольку носит в ряде случаев технический характер.

1.2 Учет финансовых результатов

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа.

Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);

- прочие поступления.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.

Доходы, получаемые организацией от указанных видов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами орга низации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) воз никновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников.

Не признается расходами выбытие активов в связи:

- с приобретением внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства);

- вкладами в уставный капитал других организаций (приобре тение акций и иных ценных бумаг с целью перепродажи);

- перечислением средств (взносов, выплат) на благотворитель ную деятельность, спортивные мероприятия, мероприятия культурно-просветительного характера и т.п.;

- договорами комиссии, агентским и другими договорами в пользу комитента;

- предоплатой материально-производственных запасов, работ, услуг;

- авансами, задатками в счет оплаты материально-производ ственных запасов;

- погашением кредита, займа, полученных организацией.

Расходы подразделяют на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, к ним также относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизации (в организациях, предметом дельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходы по этой деятельности; в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав интеллектуальной собственности, расходы по этой деятельности и т.д.).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, занимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяют как сумму оплаты и кредиторскую задолженность (в части непокрытой оплаты). Величину оплаты и кредиторскую задолженность определяют с учетом всех предоставленных организации (согласно договору) скидок.

К расходам по обычным видам деятельности относят:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработке материально-производственных запасов для целей производства, работ, услуг и их продажи, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании данных расходов должна быть обеспечена их группировка по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете ведется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Бухгалтерский учет затрат на производство основных видов продукции осуществляется с учетом отраслевых особенностей.

Затраты на производство основных видов учитываются обособленно на соответствующих субсчетах к счету 20 «Основное производство» в разрезе цехов (стадий производства) и статей затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы относятся на цеха (стадии производства) по прямому признаку.

Учет накладных (цеховых) расходов вспомогательного производства осуществляется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». Распределение накладных (цеховых) расходов по видам продукции осуществляется пропорционально прямым затратам.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы по заработной плате, отчисления с заработной платы. Бухгалтерские записи по отражению в учете расходов вспомогательного производства представлены далее.

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 10 «Материалы» - списывается стоимость материалов (тары и запасных частей), используемых во вспомогательном производстве

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств вспомогательного производства

Работы, услуги вспомогательных производств, взаимно оказываемые друг другу, оцениваются по плановой цеховой себестоимости.

По окончании месяца распределение затрат вспомогательных производств, за исключением затрат отдела капитального строительства, между цехами основного производства, обслуживающими производствами и реализацией на сторону производится пропорционально количественным, объемным и иным аналогичным показателям, на основании документов, подтверждающих потребление продукции, услуг вспомогательного производства.

К общепроизводственным расходам (счет 25 «Общепроизводственные расходы») относятся затраты по содержанию производственно-технических отделов, отделов ТБ, снабжения и других аналогичных служб, связанных непосредственно с процессом производства. Учет таких затрат осуществляется в течение месяца:

Расходы по содержанию производственно-технических отделов, отделов ТБ, снабжения и других аналогичных служб отражаются в учете:

- амортизация производственного и подъемно - транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве;

- затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций);

- расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств;

- прочие расходы, в частности расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов).

По окончании месяца такие общепроизводственные затраты распределяются пропорционально стоимости указанных видов продукции (после распределения затрат вспомогательного производства). Бухгалтерские записи по учету общепроизводственных расходов представлены ниже.

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств цехового назначения

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» - включены в стоимость общепроизводственных расходов расходы вспомогательных производств

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам цехов

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» - включены в состав общепроизводственных расходов расходы будущих периодов

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - по окончании месяца списываются общепроизводственные расходы на затраты основного производства.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц, ведомостей и других бухгалтерских регистров бухгалтерскими записями:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация на основные средства общехозяйственного назначения

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 10 «Материалы» - списывается стоимость материалов, использованных для общехозяйственных нужд

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 23 «Вспомогательные расходы» - списывается стоимость потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» - списываются расходы будущих периодов по подписке на техническую и бухгалтерскую литературу

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам управления

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислены налоги, относимые на себестоимость продукции (транспортный налог, земельный налог, водный налог)

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списываются прочие расходы (услуги связи, Интернет)

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются расходы подотчетных лиц, связанных с управлением

Общехозяйственные расходы организации списываются на затраты основного производства:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 397030 руб. - списываются общехозяйственные расходы

Сформированная таким образом, себестоимость производства продукции списывается ежемесячно по фактическим затратам на счет 43 «Готовая продукция». Данные передаются в разрезе субсчетов.

Расходы по реализации продукции собственного производства и расходы, связанные с осуществлением оптовой торговли, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные:

- с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

- другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета:

- «Расходы на транспортировку продукции»;

- «Прочие расходы по сбыту».

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относит расходы по доставке на станцию отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно - экспедиционных контор.

К статье «Прочие расходы по сбыту» в учете относятся:

- расходы на рекламу;

- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно;

- другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту - их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся - на складе или в производственном цехе. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу». При отражении хозяйственных операций в учете составляются бухгалтерские записи:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 10 «Материалы» - списывается стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и упаковку

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательные производства» - списывается стоимость услуг вспомогательных цехов

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списывается стоимость услуг сторонних организаций

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочим по сбыту продукции

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Для целей формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг исходя из расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции работ, услуг, а также продажи товаров.