Коммерческие и управленческие расходы могут быть признаны в себестоимости проданной продукции, товаров, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признают в бухгалтерском учете:

- если расходы производятся в соответствии с конкретным догово ром, требованиями законодательных и нормативных актов;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, в бух галтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они име ли место, независимо от времени фактического поступления денеж ных средств.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка, себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг на основании товарной накладной отражается записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1 «Выручка от продажи»

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг списывается на себестоимость продаж и отражается записью:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», начисление которых производится в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно заключительными записями списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» Таким образом, счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и в целом сальдо на отчетную дату не имеет. Однако хотя сальдо на счете 90 «Продажи» нулевое, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрывают, (это делают в конце года), но ежемесячно выявляют финансовый результат.

По окончании отчетного года все субсчета (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрывают внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91« Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»,91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в тече ние отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового обо рота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» опреде ляют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрывают внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль (убыток), полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий [11, с. 354].

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Соответственно расходы, возникающие в связи с какими-либо чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии и т.п.), также рассматриваются как прочие. Например, такими расходами могут быть стоимость утраченных или испорченных активов (основных средств, материалов, готовой продукции и пр.) и затраты по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

Указанные прочие доходы и расходы в учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление доходов и расходов от обычной и прочей деятельности организации для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о формировании конечного финан сового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается движение собственного капитала в течение отчетного периода: приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате несения убытка.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кре диту - прибыли (доходы) организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называ емому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с нача ла года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре вышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым - сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (показывает размер убытка организации).

В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1) закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;

2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение финансового года доходы и расходы по обычной деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи».

Ежемесячно в течение финансового года субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Кт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету себестоимости продаж;

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету НДС;

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы» - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету акцизов.

Каждый месяц путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат организации от обычных видов деятельности.

В конце отчетного периода финансовый результат от обычных видов деятельности списывается записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от обычных видов деятельности.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю.

Учет прочих доходов и расходов организации ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце каждого месяца следующим образом:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов.

Финансовый результат от прочих видов деятельности списывается аналогично финансовому результату организации от обычных видов деятельности, а именно:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от прочих видов деятельности.

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить записи, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

1.3 Теоретические основы анализа финансовых результатов

Основной формой, содержащей информацию о формировании финансовых результатов организации, является Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках предназначен для обобщения информации о результатах деятельности организации за отчетный период. Все показатели в ней представлены нарастающим итогом с начала года.

Из показателей Отчет о прибылях и убытках можно судить о динамике развития предприятия, поскольку она содержит сопоставимые показатели минимум за два отчетных периода.

Сопоставимость обеспечивается одинаковой продолжительностью отчетного периода и тождеством порядка расчета показателей. Если у предприятия изменялась учетная политика (в части методов формирования отдельных показателей) или произошли изменения в нормативной базе, необходимо скорректировать данные по прошлому году и привести их в сопоставимый вид. Причины и способы корректировки следует описать в пояснениях к отчету.

Доходы и расходы представлены в укрупненной группировке в соответствии с положениями п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99, то есть «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». Кроме того, из расходов выделяются «коммерческие» и «управленческие».

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» содержит базовый показатель, характеризующий продажную стоимость проданной товарной продукции. Для заполнения строки из суммы кредитового оборота по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за вычетом суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы, которые относятся на себестоимость проданной продукции. Показатель для строки формируется как дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Торговые организации не смогут ограничиться дебетовым оборотом по субсчету 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Поскольку учет товаров ведется по продажным ценам, чтобы определить покупную стоимость реализованных товаров, следует из сумм оборота по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары» вычесть красное сторно в корреспонденции:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка».

Показатель строки «Валовая прибыль» представляет собой разницу между показателями строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если выручка меньше себестоимости - получен убыток. Его показывают в круглых скобках.

Показатель по строке «Коммерческие расходы» - это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Поскольку коммерческие расходы уменьшают прибыль, показатель по строке «Коммерческие расходы» записывается в круглых скобках.

Также в круглых скобках приводят показатель строки «Управленческие расходы». В Отчете о прибылях и убытках эта строчка может остаться незаполненной, если в учетной политике выбран метод списания управленческих расходов на счет 20 «Основное производство». Тогда они в общей массе расходов, формирующих себестоимость проданной продукции, будут фигурировать в составе показателя строки. Но если обороты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают записью:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» то строка «Управленческие расходы» должна быть заполнена.

Торговые организации строку «Управленческие расходы» не заполняют, поскольку ведут учет управленческих расходов непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу».

В строке «Прибыль (убыток) от продаж» определяется результат от продажи продукции (работ, услуг), то есть это уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль.

По строке «Проценты к получению» показывают сумму процентов, начисленных в пользу организации, в связи с временным использованием ее денежных средств третьими лицами, а также по депозитам, облигациям, ценным бумагам, акциям, векселям.

Суммы начисленных процентов собираются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 1 «Прочие доходы».

По строке «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, начисленных в отчетном периоде организацией по своим обязательствам. Источником информации для заполнения данной строки являются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части начисленных процентов, но за исключением тех, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов.

По строке «Доходы от участия в других организациях» должны быть показаны доходы от участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям.

Показатель по строке «Прочие доходы» формируется как сумма прочих доходов, не упомянутых ранее (п. п. 4, 7 и 9 ПБУ 9/99). В частности, в них включаются суммы арендной платы (если передача основных средств в аренду не является основным видом деятельности организации), платежи по авторским правам, выручка от продажи активов (не товаров и не готовой продукции) и т.д.

Информация для заполнения строки «Прочие доходы» содержится в регистрах бухгалтерского учета по кредиту синтетического счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Симметричные статьи расходов суммируются для отражения в круглых скобках по строке «Прочие расходы» (п. п. 11 и 13 ПБУ 10/99). Основа для ее заполнения - дебетовые обороты по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации формируется по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения». Он образуется после того, как прибыль (убыток) от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов.

По строке «Отложенные налоговые активы» показывают разницу между начисленными и погашенными в течение отчетного периода отложенными налоговыми активами (ОНА). Данный показатель - это разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые обязательства».

В аналогичном порядке заполняется строка «Отложенные налоговые обязательства». Только здесь приводится разница между начисленными и погашенными отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). Оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» уменьшают на величину оборота по дебету этого счета.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, сформированная по данным налогового учета и начисленная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формируется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму отложенных налоговых активов и уменьшения на величину отложенных налоговых обязательств. Из полученного результата следует вычесть сумму текущего налога на прибыль.

Справочный раздел отчета. Этот раздел отчета о прибылях и убытках заполняют акционерные общества, а также организации, применяющие ПБУ 18/02.

По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается величина постоянных налоговых активов и обязательств, исчисленных организацией при отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль за отчетный год.

Значение строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года.

Эти показатели рассчитываются на основе Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н.

Базовая прибыль отчетного года формируется как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяется следующим образом:

- суммируется количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

- полученную величину делят на число календарных месяцев года.

Этот довольно простой расчет значительно усложняется в двух случаях:

- если акционерное общество размещает обыкновенные акции без оплаты путем распределения их между акционерами, например при дроблении или консолидации обыкновенных акций, а также при выпуске дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала;

- если размещается дополнительный выпуск обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

В этих ситуациях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, подлежат корректировке. Как ее провести, разъясняется в п.п.7 и 8 Методических рекомендаций.

При исчислении показателя строки «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также следует руководствоваться Методическими рекомендациями. Разводнение прибыли - это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;

- исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается путем деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированное на величину их возможного прироста.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования.

Анализ финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя исследование изменения каждого показателя за анализируемый период, т.е. «горизонтальный» анализ результатов; изучение структурных изменений, т.е. «вертикальный» анализ.

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, т.е. трендовый анализ.

Информационной базой для выполнения такого анализа служат отчеты о прибылях и убытках, причем не только на предмет изменения учетных принципов финансового результата, но и с точки зрения отнесения отдельных элементов доходов и расходов по соответствующим временным периодам: отдельные статьи отчета могут меняться местами, подразделяться, укрупняться. Однако все изменения должны согласовываться с величиной чистой прибыли за каждый отчетный год.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов: анализируется прибыль по составу в динамике; проводится факторный анализ прибыли от продажи; изучаются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как прочие доходы и расходы; оценивается формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль.

Основную часть прибыли предприятия получают от продажи товаров. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от продажи товаров и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от продажи товаров в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности. Расчет влияния факторов осуществляется по формуле 3:

- объема продажи товаров (VРП);

- структуры проданных товаров (УДi);

- себестоимости проданных товаров (Сi);

- уровня среднепродажных цен (Цi).

П= У[VРПобщ ·Удi(Цi-Сi)] (3)

где П - прибыль от продажи товаров, тыс. руб.;

VPП - объем продажи товаров, тыс. руб.;

УДi - структура проданных товаров, %;

Сi - себестоимость проданных товаров, тыс. руб.;

Цi - уровень среднепродажных цен, тыс. руб.

Объем продажи может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема про даж рентабельных товаров приводит к увеличению прибыли. Если же товарная группа является убыточной, то при увеличении объема продажи происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положитель ное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличит ся доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее продажи, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту сум мы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднепродажных цен прямо пропорциональ но прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выпол нить способом цепной подстановки.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от продаж отдельных видов продукции, величина кото рой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи товаров, себестоимости и среднепродажных цен.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, определяется по каким видам товаров прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.

После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду товаров.

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с продажей продукции. Это, прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятель ности, а также прочие доходы и расходы.

При оценке роста прочих расходов следует помнить, что они оказывают отрицательное влияние на прибыль до налогообложения, но при этом часть из них, выраженная в виде налогов, практически не зависит от деятельности предприятия и потому не может приниматься в качестве резерва дальнейшего роста прибыли, тогда как вторая часть, вызванная недостатками в работе руководства предприятия (штрафы, пени, неустойки, уплаченные в нарушение договоров с контрагентами), должна подлежать тщательному изучению в направлении изучения причин и виновных их воз возникновения и при разработке конкретных мероприятий по устранению выявленных недостатков, может являться резервом роста валовой прибыли.

В ходе анализа указанного слагаемого прибыли используются приемы сравнения, относительные величины динамики и структуры. Данные берутся из расшифровок к отчету о прибылях и убытках и данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятий. Они измеряют доходность предприятий с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. В самом общем виде рентабельность характеризует отношение полученного результата к затратам, которые вызвали этот результат.

В ходе анализа показателей рентабельности, во-первых, выявляют их абсолютные отклонения от заданной базы и выявляют влияние факторов, обусловивших эти отклонения. Причем задача аналитика состоит в том, чтобы по возможности увеличить перечень факторов, влияние которых изучается.

Для расчета влияния факторов в моделях кратного вида используется метод цепных подстановок, для расширения перечня факторов - методы моделирования, такие как:

- метод удлинения;

- метод формального разложения;

- метод расширения;

- метод сокращения исходных факторов системы;

- метод долевого участия.

В ходе анализа рентабельности выявляют изменения их величины в динамике, влияние факторов на изменение рентабельности, для чего обычно используют прием цепных подстановок, так как рентабельность выражается обычно в виде кратной модели.

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки резервов предприятия.

Факторные модели рентабельности раскрывают важнейшие причинно-следственные связи между показателями финансового состояния предприятия и его финансовыми результатами. Поэтому они являются незаменимым инструментом оценки сложившейся ситуации.

В своей практической деятельности организации производят расчет нескольких видов рентабельности:

- рентабельности продаж по прибыли от продаж;

- рентабельности продаж по чистой прибыли;

- рентабельности активов;

- рентабельности собственного капитала.

Но основное внимание организации обращают на первые два вида рентабельности - рентабельность продаж по прибыли от продаж и рентабельность продаж по чистой прибыли.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж определяется организацией как отношение прибыли к объему проданной продукции, умноженное на 100 % по формуле 4.

Рпр. = ПП / В • 100 %, (4)

где Рпр. - показатель рентабельности продаж по прибыли от продаж, %.;

ПП - показатель прибыли от продажи продукции, тыс. руб.;

В - показатель выручки от продажи продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.

Если на рентабельность продаж по прибыли от продаж влияют показатели выручки от продажи продукции (товаров) и себестоимость проданной продукции (товаров), то рентабельность продаж по чистой прибыли зависит не только от этих показателей, но и прочих доходов и расходов. Исчисляется рентабельность продаж по чистой прибыли по формуле 5.

Рд. = ЧП / В • 100 %, (5)

где Рд. - показатель рентабельности продаж по чистой прибыли (рентабельность деятельности), %;

ЧП - показатель чистой прибыли, тыс. руб.;

В - показатель выручки от продажи продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.

Рентабельность активов определяется в организации как отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного периода, умноженное на 100 %. Формула 1.4 определения рентабельности активов выглядит следующим образом:

Ракт. = ЧП / Акт • 100 %, (6)

где Ракт. - рентабельность активов, %;

ЧП - чистая прибыль, тыс. руб.;

Акт - стоимость активов, тыс. руб.

Показатель рентабельности активов позволяет судить о том, насколько эффективно в организации используются имущество (основной и оборотный капитал) или весь инвестированный капитал.

Низкий уровень показателя рентабельности капитала по сравнению с этим показателем у других организаций позволяет сделать вывод о том, что в организации имеет место перевложение капитала в активы или отсутствует спрос на производимую и продаваемую продукцию (товары).

Рентабельность собственного капитала определяется по формуле 7:

Рск = ЧП / СК • 100 %, (7)

где Рск - рентабельность собственного капитала, %;

ЧП - показатель чистой прибыли, тыс. руб.;

СК - средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб.

Повышение показателя рентабельности капитала имеет большое значение для улучшения финансового состояния организации. На оборачиваемость капитала положительное влияние оказывают снижение трудоемкости выпускаемой продукции, подлежащей продаже, согласованность продажи продукции с производственной программой в целях образования низких складских запасов готовой продукции, обоснованность расчета размера партий закупок покупателями, договоренность в предварительном порядке по соблюдению ими принятых сроков поставки сырья и материалов, полуфабрикатов для производства продукции и отгрузки покупателям.



Заключение

В условиях рыночных отношений цель предпринимательской деятельности состоит в получении прибыли. При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности анализа и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Проведение анализа, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей любого предприятия.

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

В процессе определения величины финансового результата организации за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы на продажу, прочие доходы и расходы. Порядок признания, оценки и анализа каждой из составляющих имеет свои особенности.

Различные стороны деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Прибыль и рентабельность являются важнейшими оценочными показателями, характеризующими эффективность функционирования, хозяйствующих субъектов. В связи с этим возрастают требования к качеству управления финансовыми результатами.



Список использованных источников

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая» от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.11.2011): [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

3. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2011 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

9. Абрамова, А.С. Управление финансовыми результатами компании [Текст] / А.С. Абрамова // Бухгалтерский учет. - 2012. - №23. - С.29-31.

10. Алексеева, О. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов [Текст] / О. Алексеева // Финансовая газета. - 2010. - №48. - С.4.

11. Бадмаева, Д.Г. Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятий: методы и используемые показатели [Текст] / Д.Г. Бадмаева // Аудиторские ведомости. - 2010. - №8. - С.41-43.

12. Белова, Е.Л. Техника построения учета на счете 99 «Прибыли и убытки» [Текст] / Е.Л. Белова // Современный бухучет. - 2011. - №5. - С.25-26.

13. Воропаева, А.И. Новые формы бухгалтерской отчетности [Текст] / А.И. Воропаева // Советник бухгалтера. - 2012. - №10. - С.17-18.

14. Малиновская, Н.В. Новы формы отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО [Текст] / Н.В. Малиновская // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №32. - С.26-28.

15. Мельникова, Л.А. Учет продажи товаров [Текст] / Л.А. Мельникова // Современный бухучет. - 2011. - №36-38.

16. Орлова, Е.В. Распределение чистой прибыли отчетного года [Текст] / Е.В. Орлова // Российский налоговый курьер. - 2010. - №12. - С.33-35.

17. Островская, О. Отчет о прибылях и убытках [Текст] / О. Островская // Расчет. - 2009. - №6. - С.11-17.

18. Павлова, Т.О. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций [Текст] / Т.О. Павлова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2010. - №3. - С.11-12.

19. Родителева, Н. О формах бухгалтерской отчетности [Текст] / Н. Родителева // Финансовая газета. - 2010. - №38. - С.4.

20. Семенихин, В.В. 2010 год: доходы в учетной политике [Текст] / В.В. Семенихин // Аудит и налогообложение. - 2010. - №1. - С.24-25.

Размещено на Allbest.ru