Организация и методика проведения аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Расчёты по социальному страхованию и обеспечению как предмет финансово-хозяйственного контроля

1.1 Экономическое содержание обязательных платежей по социальному страхованию и обеспечению. Цели и задачи финансово-хозяйственного контроля

1.2 Нормативно - правовое регулирование проверки расчётов по социальному страхованию и обеспечению

1.3 Общая характеристика системы внутрихозяйственного контроля на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

2. Организация и методика проведения аудита расчётов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Планирование и организация проведения аудита расчётов по социальному страхованию и обеспечению

2.2 Проверка правильности документального оформления расчётов по социальному страхованию и обеспечению

2.3 Проверка правильности записей в регистры синтетического и аналитического учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению

3. Оформление результатов проверки расчётов по социальному страхованию и обеспечению и направления совершенствования внутрихозяйственного контроля

3.1 Документальное оформление материалов по аудиту расчётов по социальному страхованию и обеспечению

3.2 Оценка состояния внутрихозяйственного контроля за расчётами по социальному страхованию и обеспечению и его совершенствование

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

аудит учет страхование социальный

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В Республике Беларусь существует государственная система социальной защиты населения - одна из важнейших составных частей политики государства. Это комплекс государственных гарантий, обеспечивающих социальные права человека. Одним из основных инструментов социальной защиты населения является социальное обеспечение, как система гарантированного государством материального обеспечения в случае наступления социального риска (старости, инвалидности и т.п.). Социальное страхование является обязательным государственным социальным страхованием (далее - ГСС).

Страхование от несчастных случаев является самым традиционным видом личного страхования для отечественной страховой практики. Под страхование попадают имущественные интересы застрахованных и иных физических лиц, связанные с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособностью или смертью вследствие несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Беларуси, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее. Учет расчетов по социальному страхованию - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету и аудиту расчетов по социальному страхованию является очень актуальной.

Важнейшим объектом аудита ФСС являются направления распределения средств на социальную помощь и поддержку. Подвергается контролю и движение средств ФСС в целом.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие «Холдинговая компания «Пинскдрев» в форме закрытого акционерного общества.

Предметом исследования является выплаты в ФСЗН и «Белгосстрах» на предприятии «Холдинговая компания «Пинскдрев» в форме закрытого акционерного общества.

Целью написания данной курсовой работы является изучение учета и аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ расчетов по социальному страхованию и обеспечению как объекта бухгалтерского учета и аудита;

2. Рассмотрение экономической сущности и нормативной базы расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

3. Анализ цели, задач, информационной базы аудита;

4. Оценка планирования аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

5. Изучение аудиторских процедур по существу и оформления результатов аудита.

Основными источниками информации для написания курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные рассматриваемой теме.

1. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению как предмет финансово-хозяйственного контроля

1.1 Экономическое содержание обязательных платежей по социальному страхованию и обеспечению. Цели и задачи финансово-хозяйственного контроля

Социальная защита населения - одна из важнейших составных частей политики государства. Одним из основных инструментов социальной защиты населения является социальное обеспечение, как система гарантированного государством материального обеспечения в случае наступления социального риска (старости, инвалидности и т.п.). Социальное страхование является обязательным государственным страхованием, которое непосредственно связано с системой социальной защиты населения.

Социальное страхование занимает ведущее место в системе защиты населения. На его долю в развитых странах приходится 60-70% всех расходов, приходящихся на социальную защиту и 10-20% ВВП. В Республике Беларусь доля обязательного социального страхования, осуществляемого через внебюджетные фонды, составляет около 45% затрат на социальную защиту и 8% ВВП. Это обусловлено тем, что обязательное социальное страхование охватывает все население или большие по численности категории граждан.

Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь представляет собой государственный внебюджетный фонд, который используется на финансирование не включённых в бюджет некоторых общественных потребностей (материального обеспечения граждан в старости, в случае полной или частичной утраты трудоспособности, потери кормильца, а также помощи многодетным, неполным и малообеспеченным семьям, а так же на погребение) [1, с.213].

Предметом социального страхования является социальное положение, материальный уровень и качество жизни граждан. Предмет социального страхования включает комплекс трудовых и социальных отношений по поводу социальной защиты работников и членов их семей в случае наступления для них массовых социальных рисков утраты трудоспособности и/или места работы.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты являются:

- для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы - определяемый ими доход.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся организациями по установленным тарифам взносов (таблица 1.1). Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производятся плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании [19, с.162]. Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется за счёт нанимателя с одновременным включением этих сумм в затраты на производство [6, с.248].

Таблица 1.1

Размеры обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения

Плательщики	Процент отчислений
1	2
Общественные объединения инвалидов и пенсионеров	4,7
Предприятия, объединения, учреждения, полностью принадлежащие таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50% инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников	4,7
Жилищные, жилищно-строительные, гаражно-строительные кооперативы и садоводческие товарищества, не имеющие доходов от своей деятельности	5
Товарищества собственников, не имеющие доходов от своей деятельности	5
Молодёжные жилые комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, кооперативы по строительству и эксплуатации открытых стоянок или гаражей, не имеющих доходов от своей деятельности	5
Коллегии адвокатов	5
Предприятия с иностранными инвестициями (за иностранных граждан)	5
Наниматели, у которых работает не менее 50% инвалидов от среднесписочной численности работников	20,4
Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие субъекты хозяйствования, занимающиеся преимущественно производством сельскохозяйственной продукции	30
Другие наниматели	35
Индивидуальные предприниматели	15
Продолжение талицы 1.1
1	2
Члены крестьянских (фермерских) хозяйств	15
Творческие работники	15
Работающие граждане	1
Средний тариф	35,4

Примечание - Источник: [9]

Профессиональное заболевание (хроническое или острое) -заболевание застрахованного, вызванное воздействием на него вредного и (или) опасного производственного фактора, трудового процесса, повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть [23].

Несчастный случай на производстве - событие, в результате которого застрахованный получил увечье, повреждение здоровья или произошла смерть при исполнении им трудовых обязанностей по трудовому договору (контракту) и в других определенных настоящим Положением случаях [24].

«Белгосстрах» - универсальная страховая организация, которая проводит социально значимые виды страхования в рамках существующего законодательства. Основные функции «Белгосстраха»:

- обеспечение при помощи института страхования социально- экономической стабильности в обществе;

- инвестиции в экономику государства;

- финансирование осуществления предупредительных мероприятий, направленных на снижение вероятности наступления страховых случаев и их материальных последствий [18, с.8].

Субъектами страхования являются:

- застрахованный: физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- страхователь: юридическое лицо любой организационно-правовой формы, либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- страховщик: Фонд социального страхования Республики Беларусь.

Объектом страхования являюся имущественные интересы застрахованных и иных физических лиц, связанные с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособностью либо смертью вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [7, с.173].

Обеспечение пострадавших осуществляется страховщиком в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем; единовременной страховой выплаты; ежемесячных страховых выплат.

Основной целью аудита расчетов по социальному страхованию является контроль их действительности, целесообразности, правильности исчисления и отнесения на соответствующие счета бухгалтерского учета при начислении и выплате заработной платы работникам предприятия. Так же можно выделить следующие цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм страховых взносов, подлежащих к уплате при составлении форм отчетности.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

Задачами проверки и уплаты страховых взносов являются:

- полнота определения налоговой базы (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

- обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- обоснованность применения налоговых льгот;

- правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов;

- своевременность и правильность уплаты страховых взносов;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов по страховым взносам с ФСЗН.

После определения информационного обеспечения аудита расчетов по социальному страхованию устанавливают его способы и приемы, в совокупности составляющие метод аудита. Метод характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов и способов контроля (экономический анализ, проверка выполнения принятых решений, арифметическая проверка, формальная проверка и др.)

В завершение рассмотрения данного вопроса, можно прийти к выводу, что социальное страхование является необходимым элементом страхования человека. Поэтому требуется контроль над средствами по социальному страхованию для правомерного и стабильного обеспечения человека денежными средствами в случае заболевания, нетрудоспособности или выхода на пенсию.

1.2 Нормативно - правовое регулирование проверки расчётов по социальному страхованию и обеспечению

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь все еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения (Указы, Декреты Президента Республики Беларусь, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инструкции областных Советов депутатов и др.).

На данный момент основными законодательными актами, которые регламентируют аудиторскую деятельность, а так же непосредственно вопросы, касающиеся социального страхования и обеспечения, являются:

1. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII (в ред. от 4 января 2010 г. № 109-З)

Закон № 109-З определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями. Законом N 369-З закреплены права Министерства финансов Республики Беларусь в области аудиторской деятельности [5].

2. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»

Является главным документом, который упорядочивает контрольную и надзорную деятельности в РБ. Требования настоящего Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. Указ направлен на сокращение числа проверок, упорядочение контрольной и надзорной деятельности в стране, создание системы гибкого контроля [21].

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9.07.2001 г. N 77 «Об утверждении правил аудиторской деятельности» (с изм. и доп.от 01.12.2010 г.)

Регламентируются требования, предъявляемые к правилам внутреннего контроля качества оказываемых аудиторских услуг, правила аудиторской деятельности [11].

4. Указ №450 «О лицензировании отдельных видов деятельности», который 1 сентября 2010 г. подписал Президент Республики Беларусь

С 1 января 2011 г. в Беларуси сокращен перечень лицензируемых видов деятельности. В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности указом предусматривается отмена лицензирования 16 видов деятельности, 7 из которых включают в себя 59 составляющих работ (услуг), а также около 60 работ (услуг) по иным 13 видам деятельности, лицензирование которых сохраняется; объединение двух видов деятельности в один. Так с принятием Указа №450 отменено лицензирование аудиторской деятельности [22].

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.01.2008 N 7 "О некоторых вопросах аудиторской деятельности" (вместе с "Инструкцией об аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора")

Указывается об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности [14].

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 106 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности»

Определяются взаимоотношения аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя и юридического лица, индивидуального предпринимателя на стадии подготовки и заключения договора оказания аудиторских услуг, их права, обязанности и ответственность при проведении аудиторских проверок [12].

7. Закон Республики Беларусь от 6 января 2000 г. №355-З "О внесении изменений и дополнения в Закон Республики Беларусь "Об основах государственного социального страхования"

Настоящий Закон определяет условия выплат и основные принципы по государственному социальному страхованию, указывает виды страхования, обязательные взносы и их использование, размеры и тарифы, а так же Порядок разрешения споров по вопросам государственного социального страхования [2].

8. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. № 328-Зот 17 апреля 1992 г. № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»

В данном законе указываются общие положения о правах граждан на пенсионное обеспечение, видах пенсий, условия назначения пенсий, размеры и права на пенсионное обеспечение, а так же сроки назначения пенсий [3].

9. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10 августа 2009 г № 100

Указан порядок перечисления пенсионных сбережений для компенсации расходов по финансированию трудовой пенсии по возрасту за работу с особыми условиями труда или трудовой пенсии за выслугу лет в период до достижения застрахованным лицом общеустановленного пенсионного возраста [10].

10. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"

В данном законе указываются размеры обязательных страховых взносов в ФСЗН Министерства социальной защиты Республики Беларусь [4].

Таким образом, в Беларуси аудит выступает как специфическая форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с учетом мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия. Деятельность аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей регламентируется Законами и Постановлениями Республики Беларусь. Так же расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению регламентируются достаточно большим количеством нормативно-правовых актов Республики Беларусь, соблюдение которых является обязательным условием при ведении хозяйственной деятельности предприятия.

1.3 Общая характеристика системы внутрихозяйственного контроля на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонении и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Важным документов предприятия по ведению учёта является учётная политика [Приложение А]. Так же руководством могут разрабатываться рекомендации по проведению внутреннего контроля [Приложение Б].

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита [20, с.512].

В системе внутреннего контроля ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» задействованы в той или иной степени все сотрудники. Если ориентироваться на финансовую деятельность, то ее курируют следующие структуры: планово-финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, контрольно-ревизионный отдел и другие подразделения.

Через бухгалтерию проходят почти все документы предприятия, которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии можно считать исполнителями и контролерами в одном лице, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях.

Предварительный контроль проводится до начала совершения хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная осуществляемая учреждением операция. Примером предварительного контроля может служить контроль за соответствием заключаемых учреждением договоров, доведенным объемам лимитов обязательств. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля учреждения, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.

Текущий контроль начинается там, где заканчивается предварительный. Он осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически производимым расходам является одним из примеров текущих контрольных мероприятий учреждения. Предметом текущего контроля могут быть действия конкретных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей. Для таких мероприятий может понадобиться отдельная служба (комиссия) по внутреннему контролю предприятия.

Организация внутрихозяйственного текущего контроля законодательными актами возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия. Осуществляется он непрерывно работниками предприятия в соответствии с планом, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководством предприятия. В план текущего внутрихозяйственного контроля, составленного на год, включается контроль трудовой дисциплины и использования рабочего времени работниками, мест хранения денежных и материальных ценностей, документирования хозяйственных операций (табельного учета, складского учета материалов, кассовых операций), проверки продукции в местах ее производства (учета, качества, хранения), норм и нормативов расходования ресурсов, использования оборудования, производственных площадей и др.

Важнейшей формой внутрихозяйственного текущего контроля (аудита) является инвентаризация денежных средств и расчетов. Проверяя выполнение плана проведения инвентаризаций, аудитор устанавливает: правильно ли определен состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и утвержден ли он приказом руководителя предприятия, установлен ли приказом порядок создания рабочих инвентаризационных комиссий и своевременно ли результаты инвентаризации отражают в учете.

Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. Так же необходимо отразить выполнение плана текущего внутрихозяйственного контроля и принятых решений по результатам проведенных проверок, как они влияют на качество хозяйствования. В качестве примера можно привести проверку номенклатуры полученных и оплаченных учреждением товаров (работ, услуг). Без бухгалтерии здесь не обойтись: для анализа нужна полная финансовая информация, а ею обладает ограниченный круг лиц. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет собой основную линию внутреннего контроля «Пискдрев».

Для бухгалтера система внутреннего контроля в большей степени включает надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;

в) предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;

г) исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;

д) контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения.

Усилению внутрихозяйственного контроля способствует включение в состав должностных обязанностей всех специалистов и руководителей структурных подразделений выполнение ими контрольных функций, которые предусмотрены в должностных инструкциях работников и положениях об отделах и службах, а также своевременное проведение аттестации всех руководителей и специалистов.

Одним из механизмов, способствующих укреплению внутрихозяйственного контроля, является разработка графика документооборота [Приложение В], способствующего оперативному и своевременному составлению, сдаче и обработке первичных документов и контроль за соблюдением сроков его исполнения всеми службами организации. Так же на предприятии составляются книги учёта проверок, в которой отражается информация о проверяемом субъекте и о проверяющем с примечаниями по вопросам [Приложение Г].

Своевременность проведения внутреннего контроля и тематических проверок определяется сопоставлением дат по плану и времени их осуществления, указанных в актах, количество ревизий устанавливается по представленным актам. При этом выясняют, рассматриваются ли руководством предприятия и трудовым коллективом результаты ревизий и проверок в двухнедельный срок и эффективность принятых решений по выявленным нарушениям, не было ли случаев сокрытия выявленных нарушений.

Вывод: внутренний контроль является неотъемлемой частью контроля в целом за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Он направлен на выполнение оперативного (текущего) контроля за сохранностью собственности, предупреждение потерь и недостатков в хозяйственной деятельности.

2. Организация и методика проведения аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Планирование и организация проведения аудита расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий является аудит расчетов с фондом социального страхования и обеспечения, который в свою очередь осуществляется в двух направлениях:

- проведение объективного анализа налоговых платежей для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом;

- правильность исчисления и уплаты страховых взносов, что находит свое отражение в анализе отчетности.

За основу построения методологии проведения аудиторской проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом. Планирование проверки опирается на Основные требования к планированию аудита [Приложение Д].

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

- предварительное планирование,

- сбор общих сведений о клиенте,

- сбор информации о правовых обязательствах клиента,

- оценка существенности и аудиторского риска

- ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля,

- разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

Предварительное планирование аудиторской проверки - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п.

Сбор общих сведений о клиенте: этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Доказательная информация и правовые обязательства клиента - на этом этапе источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. Ознакомившись с особенностями хозяйственной деятельности клиента, аудиторы изучают информацию о правовых обязательствах компании (учредительный договор, устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты, арбитражные иски и др.). Рассмотрение юридических документов и свидетельств позволяет аудиторам контролировать правильность раскрытия правовых обязательств в финансовой отчетности.

Оценка уровня существенности: аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. При оценке существенности целесообразно учитывать и качественныестороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние.

Существенной для ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5%.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности. В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

При расчете уровня существенности по данным ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» использовалась следующая методика:

1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчётности. К ним относятся:

- выручка от реализации;

- валюта баланса;

- собственный капитал;

- прибыль от основной деятельности.

2) Выбирают уровни существенности для каждого базового показателя (табл. 2.1). Значения базовых показателей бухгалтерской отчётности предприятия для расчёта существенности соответствуют данным 2010 г. (см. бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках) [Приложение Е].

3) Определяется значение показателей для расчёта уровня существенности (Пi(с)) (формула 2.1).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей предприятия, зафиксированных в бухгалтерской отчётности на уровне их существенности.

Пi(с) = Пi * бi (2.1)

где Пi(с) - значение показателей для расчёта существенности,

Пi - значение показателя,

бi - уровень существенности.

4) Анализируются показатели Пi(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчёта уровня существенности от этой средней.

Значения с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, сразу отбрасываются. В данном случае отбрасывает максимальную величину 17148,04 и минимальную величину 1997,2.

Таблица 2.1

Расчёт уровня существенности

Базовый показатель Пi	Значение показателя, млн.руб.	Уровень существен-ности, % (бi)	Значение показателей для расчёта существенности (Пi(с))
1. Прибыль отчётного года	39944	5	1997,2
2. Выручка от реализации	857402	2	17148,04
3. Валюта баланса	333644	2	6672,88
4. Собственный капитал	181246	10	18124,6
5. Общие затраты	788040	2	15760,8

Примечание - Источник: собственная разработка

Вычисляется новая средняя Пi(с)ср.:

Пi(с)ср = (6672,88+18124,6+15760,8)/3 = 13519,4 млн.руб.

5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчётности в целом.

Новая средняя величина округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20 %. Округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности в целом.

Полученную величину допустимо округлить до 13000 млн. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности, это означает что отклонениями в рамках данной величины можно пренебречь. Относительный уровень существенности расчитывается:

(13519,4-13000) / 13519,4 * 100% = 3,8%

3,8% менее 10%. Считается, что отклонения до 5 % могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. В нашем случае аудиторский риск средний.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля: основная цель - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Аудитор должен достоверно изучить систему внутрихозяйственного контроля и оценить риск контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На этапе планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство [Приложение Ж] о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство -- документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки [23]. Данный документ составлен в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31.10.2001 № 106 [16]. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом [Приложение И].

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Расчёт тарифа на аудиторские услуги оформляется в виде таблицы [Приложение К]. Расчет тарифа на услуги по аудиту производится на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей согласно действующему законодательству, а также с учетом особенностей проведения аудиторских проверок по конкретным договорам.

Планирование аудиторской проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы (стратегии) аудита экономического субъекта.

Для составления плана и программы (стратегии) проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся страховых взносов у проверяемого экономического субъекта, а именно:

- кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте;

- имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

- имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам;

- какое подразделение отвечает за расчеты по страховым взносам;

- компьютеризирован ли учет по расчетам по страховым взносам;

- когда наступает обязанность по уплате страховых взносов;

- когда исполнена обязанность по уплате страховых взносов;

- что является объектом по уплате страховых взносов;

- каков состав налоговой базы по страховым взносам;

- какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта;

- какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта.

Основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, аудиторы могут приступить к разработке плана и стратегии аудиторской проверки.

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита [15].

Общая стратегия аудита (таблица 2.2) представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Стратегия служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:

1) установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем:

- вид аудита - выборочный;

- применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, рсчётные и сводные ведомочти, журнал-ордера и др.;

- структура аудируемого лица - 2 независемых аудитора;

- другие;

2) определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления: план аудита, промежуточные акты, аудиторское заключение и другие;

3) установление уровеня существенности: на предприятии ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» расчитан как средний;

4) предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

5) специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проверяемая организация : ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

Период проведения аудита: ежеквартально с 15 по 20 число первого месяца квартала

Количество человеко-часов: 96 человека-часов

Руководитель проверки: Николаева О.Д.

Состав аудиторской группы: Волкова А.А., Николаева О.Д.

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 3,8%

Таблица 2.2

Общая стратегия проведения аудита на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы
1	2	3	4
Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации
1. Сбор и проверка реквизитов, основных данных, учредительных и регистрируемых документов организации.	15.01.2011	Волкова А.А.	Устав предприятия, свидетельство о регистрации
1	2	3	4
2. Анализ учетной политики на соответствие системе учета и специфике деятельности.	15.01.2011	Волкова А.А.	Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.
3. Проверка наличия необходимых лицензий и сертификатов на деятельность.	15.01.2011	Волкова А.А.	Лицензии и сертификаты.
Аудит системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
4. Анализ системы организации бухгалтерского учета.	16.01.2011	Волкова А.А.	Результаты тестов, проведенных аудитором среди работников бухгалтерии.
5. Проверка соблюдения плана финансово-хозяйственной деятельности	16.01.2011	Николаева О.Д.	План счетов, приказ по утверждению плана счетов.
6. Анализ и оценка системы внутреннего контроля и управления.	17.01.2011	Николаева О.Д.	Результаты тестов, проведенных аудитором среди работников бухгалтерии.
Аудит расчетов по социальному страхованию
7. Проверка правильности начисления оплаты труда рабочим.	18.01.2011	Волкова А.А.	Главная книга по счету 70, карточка счета 70.
8. Проверка правильности начисления налога по социальному страховании.	19.01.2011	Волкова А.А.	Выписка с 69 счета, отчет по ФСЗН и профстрахованию.
Оформление результатов проверки
9. Подготовка отчета по результатам аудита.	20.01.2011	Николаева О.Д.
10. Подготовка аудиторского заключения.	20.01.2011	Николаева О.Д.

Примечание - Источник: собственная разработка

После определения общей стратегии аудитор должен разработать и документально оформить план аудита.

План аудита - детализированный перечень намеченных к проведению процедур по заранее определённым вопросам с указанием сроков выполнения, объёма аудита и ответственных за выполнение.

Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план (таблица 2.3) проведения проверки расчетов с фондом социального страхования и намечается состав аудиторских процедур.

Проверяемая организация : ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

Рассматриваемые вопросы: расчёты по социальному страхованию и обеспечению

Ответственный за проведение аудиторской проверки: Николаева О.Д.

Таблица 2.3

Общий план аудита расчётов по социальному страхованию и обеспечению на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы
Сбор информации и подтверждение прав на деятельность организации	15.01.2011	Николаева О.Д., Волкова А.А.	Устав предприятия, свидетельство о регистрации
Аудит системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.	15.01.2011-16.01.2011	Николаева О.Д., Волкова А.А.	Результаты тестов, проведенных аудитором среди работников бухгалтерии.
Аудит начисления оплаты труда рабочим.	16.01.2011- 17.01.2011	Николаева О.Д., Волкова А.А.	Главная книга по счету 70, карточка счета 70.
Аудит расчетов по социальному страхованию	18.01.2011-19.01.2011	Николаева О.Д., Волкова А.А.	Выписка с 69 счета, отчет по ФСЗН и профстрахованию.
Оформление результатов проверки	20.01.2011	Николаева О.Д., Волкова А.А.

Примечание: Источник - собственная разработка

По окончании процесса планирования аудита стратегия и план аудиторской проверки должны быть оформлены и завизированы в установленном порядке.

2.2 Проверка правильности документального оформления расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно разработанному плану аудиторской проверки аудитор приступает к формальной аудиторской проверке учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

При проверке формирования фонда средств на социальное страхование и обеспечение аудитор может потребовать следующие документы (таблица 2.4):

Таблица 2.4

Документы, которые могут потребовать при проверке средств на социальное страхование и обеспечение

Ситуация	Перечень документов
1	2
Основополагающие документы
Требуют у всех	- Устав организации; - документы, подтверждающие полномочия лиц, представляющих интересы проверяемой стороны; - штатное расписание; - приказы о выплате заработной платы, материальной помощи и других вознаграждений; коллективные договоры; - положения о системе оплаты труда, премировании и др.; - расчетные ведомости; - копии платежных документов, подтверждающих оплату взносов в фонд; - заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходования страхователем средств (листки нетрудоспособности, справки о заработной плате и т. д.); - трудовые договоры
Первичные документы
Данные расчетной ведомости расходятся с данными по кредиту счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также дебету счетов учета затрат на производство	- Приказы о приеме на работу; - табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; - договоры гражданско-правового характера, по условиям которых на выплачиваемые вознаграждения начисляются страховые взносы; - расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости; - лицевые счета
Начислены выплаты работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профзаболевание	Документы, подтверждающие: - выплату пособия по временной нетрудоспособности; - страховые выплаты; - расходы на реабилитацию работника (затраты на дополнительное питание, медицинские препараты, санаторно-курортное лечение, протезирование и т. д.)
Начислено пособие по беременности и родам	- Заявление сотрудницы о предоставлении декретного отпуска; - больничный лист; - приказ о предоставлении отпуска; - копия свидетельства о рождении ребенка
Начислено единовременное пособие при рождении или усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев	- Расходный кассовый ордер на выплату пособия; - заявление о выплате пособия, составленное сотрудником; - справка о рождении ребенка (ее работнику должны выдать в ЗАГСе вместе со свидетельством о рождении ребенка); - справка с места работы другого родителя о том, что ему такое пособие не выплачивалось
Начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет	- Заявление сотрудницы о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия; - копия приказа о предоставлении отпуска; - копия свидетельства о рождении ребенка; - справка с места работы другого родителя, что он не находится в отпуске по уходу за этим ребенком и ему это пособие не выплачивается

Примечание - Источник: собственная разработка

При проверке расчетов по социальному страхованию уделяется большое внимание соблюдению законности по удержанию из зарплаты налогов и сборов, а также начисления на фонд оплаты труда и соответственно, перечислению вышеуказанных сумм в фонды социального страхования.

По окончанию каждого месяца бухгалтер производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатному расписанию. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в ФСЗН и «Белгосстрах», как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника.

Так как аудит на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» проводится ежеквартально, в нашем случае с 15 по 20 января 2011 года, то проверяться будет 4 квартал 2010 года. Аудитор проводит выборочную проверку документации по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Следуя программе проверки расчётов по социальному страхованию в первую очередь определяется правильность исчисления фонда заработной платы. Рассмотрим на примере подразделения лесопильного завода за октябрь 2010г. Для изучения необходимы следующие документы: отчёт по заработной плате за октябрь 2010г. [Приложение Л]. Изучается правильность исчисления фонда рабочего времени и расчёт оплаты труда по сдельным и повремённым тарифам. По результатам аудита нарушений при определении фонда заработной платы не обнаружено.

Далее следует сравнить суммы отчислений по каждому направлению по 69 счёту из отчёта по зарплате с и ведомостью распределения начислений по 69 счёту за октябрь 2010г. по лесопильному заводу [Приложение Н]. Изучается правильность оформления больничных листов и пособий и их оплата. Определяется влияние выявленных ошибок на ФЗП для исчисления средств в ФСЗН и «Белгосстрах». При проведении аудита были выявлены следующие нарушения в отчёте по заработной плате по счёту 69 (таблица 2.5):

Таблица 2.5

Нарушения, выявленные в отчёте по заработной плате

Статья	Имеющаяся сумма в отчёте по зарплате, руб.	Необходимая сумма по ведомости распределения начислений, руб.
Больничные листы	8861622	10861622
Пособия на детей	6351460	6371460
Больничные и пособия к выплате	28111696	30131976
Пенсионный взнос 1%	3419084	3713471
Фонд з/п для исчисления 34%	342008080	339987800
Фонд з/п для исчисления 1%	343165415	341145135
Налог ФСЗН (34%)	116282747	115595852
Налог Белгосстрах (0,06%)	2058992	2046870

Примечание - Источник: собственная разработка

Автоматически происходит составление расчетных ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетных ведомостей, бухгалтер делает свод начислений и удержаний также по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом. На основании данных сводов формируется свод с отчислениями в ФСЗН.

После выявления нарушений по социальному страхованию и обеспечению в отчёте по зарплате, следует изучить отчёт о средствах ФСЗН за 2010г. [Приложение М], так же сопоставив числовые значения по каждой статье. После сопоставления данных выявлены ошибки (таблица 2.6):

Таблица 2.6

Нарушения, выявленные в отчёте о средствах ФСЗН

Статья	Имеющаяся сумма в отчёте по ФСЗН, руб.	Необходимая сумма по ведомости распределения начислений, руб.
1	2	3
Пособие по беременности и родам	3431510	6398894
Пособия на детей	6351460	6371460

Примечание - Источник: собственная разработка

Ошибки по отдельным пунктам расчётов по социальному страхованию и обеспечению могут быть связаны:

1) с неверным исчислением фонда з/п для определения налогов;

2) с несвоевременным предоставлением данных для отражения в бухгалтерском учёте ( больничные листы, заявления на пособия и т.п.);

3) с неверными арифметическими подсчётами;

4) с опечатками (описками).

Расхождение сумм по отчётам средств на социальное страхование свидетельствует о нарушении законодательства о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающих детей [8], несоблюдение инструкции по заполнению форм документов [9] и др. Исправления вносятся в виде дополнительных проводок на недостающую сумму. В ФСЗН подаётся исправленная форма. Важно, чтобы отчет за год и данные персонифицированного учёта сошлись.

Так же аудитор проводит проверку расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с «Белгосстрах» [Приложение П], а так же расчётов по профессиональному пенсионному страхованию [Приложение Р]. Отчисления отражаются с нарастающим итогом с начала года, а так же конкретно за изучаемый период, т.е. за 4 квартал. Аудитором ошибки не обнаружены.

Порядок уплаты налогов и сборов определён верно; сроки уплаты соблюдены.

Вывод: сумма страховых взносов напрямую зависит от размера фонда з/п. При исчислении налогов в ФСЗН, в том числе на пенсионное страхование, и в «Белгосстрах» следует опираться на налоговые ставки, установленные законодательством с учётом специфики отрасли. На предприятии ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» все ставки соблюдены, фонд заработной платы определён без ошибок. При распределении затрат по счёту 69 «Социальное страхование и обеспечение» допущены арифметические и технические ошибки в связи с невнимательностью учётных работников или несвоевременного предоставления данных.

2.3 Проверка правильности записей в регистры синтетического и аналитического учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Аналитический учёт социальных выплат в Фонд социальной защиты населения производятся организациями по установленным тарифным взносам. Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производятся плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании [19, с.162].

Ведение аналитического учета необходимо для учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению. Особое значение имеет правильная организация аналитического учета заработной платы на производстве, именно на которую и начисляются взносы в ФСЗН. Аналитический учет ведут по синтетическим счетам по расчётам с персоналом по оплате труда и расчётам по социальному страхованию и обеспечению.