Организация и методика проведения аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

На предприятии ЗАО «Холдинговая компания«Пинскдрев» при ведении бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на Типовом плане счетов бухгалтерского учета [Приложение С]. К каждому счету открываются подсчета.

На ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчёты по социальному страхованию».

69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению».

69/1 - на нём учитываются расчёты по социальному страхованию работников организации (34%);

69/2 - на нём отражаются расчёты по пенсионному обеспечению работников организации (удержания в пенсионный фонд) (1%).

На сумму заработной платы начисляются социальные отчисления в размере 34%.

На счёте 76/2 ведутся «Расчёты по имущественному и личному страхованию» с «Белгосстрах» в размере 0,06% от фонда з/п.

При синтетическом учете затрат на производство продукции осуществляется отражение в учете социальных отчислений в ФСЗН на счетах учета расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

Синтетический учет расчётов на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» ведется на основании журнально-ордерной формы учета с применением средств вычислительной техники. Ведется журнал-ордер №8 [Приложение Т], который предназначен для обобщения всех произведённых налоговых и социальных отчислений и их группировки по направлениям.

После проведения проверки журнала-ордера №8 нарушений по синтетическим и аналитическим регистрам не обнаружено.

Так как при документальной проверке аудитором были обнаружены неверные суммы по расчётам социального страхования, то следует доначислить остатки по счетам (таблица 2.7):

Таблица 2.7

Исправления по средствам ФСЗН

Примечание: Источник - собственная разработка

Ошибки исправляются путём внесения дополнительных записей или сторнирования ошибочных записей и указания правильной. Так как ошибки по расчётам социального страхования были выявлены в 2011 году за предыдущий квартал 2010 года до утверждения годовой бухгалтерской отчётности, то их исправления отражаются декабрём и учитываются при составлении годовой бухгалтерской отчётности за год.

После внесённых изменений суммы по средствам ФСЗН, указанных в ведомостях и отчёте по заработной плате, сойдутся с данными годовых отчётов и персонифицированного учёта.

Индивидуальный (персонифицированный) учет - это учет сведений о каждом работнике предприятия в системе Фонда социальной защиты населения Беларуси. Осуществляется персонифицированный учет в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица.

На ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» организовано ведение персонифицированного учета в соответствии с действующим законодательством [9]. Конфигурация обеспечивает заполнение следующих форм со сведениями о застрахованных лицах -- работниках организации, необходимых для представления в органы ФСЗН: анкетные данные работников - формы ПУ-1 (анкета застрахованного лица), ПУ-2 (сведения о приеме и увольнении) и ПУ-3 (индивидуальные сведения).

Форма ПУ-1 (тип формы - регистрация) заполняется при принятии на работу физического лица, не имеющего страхового свидетельства государственного социального.

Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" может содержать сведения по нескольким застрахованным лицам и имеет 4 формы: первоначальная регистрация, исходная, корректирующая и отменяющая формы.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" заполняется работодателем по всем физическим лицам, работающим по трудовым договорам или на основе членства (участия), либо по физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы. Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" имеет четыре типа: исходный, корректирующий, отменяющий и назначение пенсии.

Сведения персонифицированного учета накапливаются на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Документом, подтверждающим тот факт, что для гражданина открыт индивидуальный лицевой счет, является «Свидетельство социального страхования» [15].

Вывод: при проведении аудита важным моментом является изучение полноты и своевременности отражения верных сумм по расчётам социального страхования, а так же верное их отражение по аналитическим и синтетическим регистрам.

3. Оформление результатов проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению и направление совершенствования контроля

3.1 Документальное оформление материалов по аудиту расчётов по социальному страхованию и обеспечению

На заключительном этапе аудита производится оформление результатов аудита социального страхования, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями, работающими самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, установлены правилами аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора» утверждённого Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 N 81 (в ред. постановлений Минфина от 24.03.2008 N 41 ) [17].

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности. К таким документам относятся:

- аудиторское заключение [Приложение У];

- бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;

- письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;

- договор оказания аудиторских услуг [Приложение И];

- акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита [Приложение Ф];

- официальная переписка;

- другие документы по усмотрению аудиторской организации.

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в письменной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным законодательством, и доступный для пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Аудиторское заключение по проверке расчётов по социальному страхованию представляет собой выражение ошибок по неправильно исчисленным суммам и ошибкам в регистрах. Так же содержит рекомендации аудитора по их устранению и совершенствованию ведения учёта.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе. В аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки нарушений ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Аудиторский отчет - документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.

Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты денежных средств в ФСЗН и «Белгосстрах» должна включать:

1) оценку правильности составленных и представленных в соответствующие органы расчетов налогов и других обязательных платежей;

2) описание фактов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, число и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются самой аудиторской организацией. Имеется и круг обязательных документов, предусмотренных государственными нормативами. Их условно можно разделить на три группы. К первой группе относятся те, что созданы самой аудиторской организацией (материалы о планировании и программе аудита, записи о характере, сроках, датах, объеме и результатах аудиторских процедур, сведения о том, кем и когда выполнялись соответствующие процедуры). Сюда относятся также сведения об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.).

Ко второй группе относятся материалы, которые аудитор получил от проверяемого хозяйствующего субъекта (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, расчётные ведомости, отчёты и др.).

В третью группу входит переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами и другими лицами, имеющими отношение к аудиторской проверке, а также переписка и записи обсуждений различных проблем с представителями проверяемого экономического субъекта.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Она может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Аудитором проведена инициативная аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» за 4 квартал 2010 года.

При проведении аудиторской проверки были выполнены все поставленные задачи. Проверка проводилась с самого первого этапа - предварительного планирования. На этом этапе оценивается возможность проведения проверки, определяется уровень существенности, оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Также, были получены необходимые навыки планирования. Составлен дальнейший план действий аудитора, план и программа (стратегия) аудиторской проверки.

Рассчитанный уровень существенности по счетам бухгалтерского учета на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» составил 3,8 %, абсолютной значение 13000 млн. руб. Аудиторский риск определён как средней надёжности.

Далее проводилась непосредственно проверка соответствия данных бухгалтерского учета действующему законодательству. Проведены процедуры по существу и аналитические процедуры для выявления ошибок.

Выявлено, что организация нарушает законодательство в области ведения бухгалтерского учета. В базу для исчисления страховых взносов вошли не все виды начислений, взносы перечисляются не в полном объеме, данные за 4 квартал 2010 года отражены не достоверно.

На заключительном этапе проверки рассмотрена степень влияния незаконных или ошибочных данных на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Составляется акт о сдаче-приёмке работ по аудиторской проверке [Приложение Ф].

В результате проделанной работы были выявлены некоторые нарушения законодательства, а также простые арифметические ошибки, которые в совокупности могут повлиять на мнение опытных пользователей.

При этом по результатам работы по проверке расчетов по социальному страхованию и обеспечению на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» аудитором было выдано аудиторское заключение [Приложение У], с выражением мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение является условно положительно (с оговорками), так как были выявлены технические ошибки в подсчётах; аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна.

Вывод: заключение аудиторской проверки является важным моментом контроля на предприятии и обращает внимание на недостатки учёта, требующих устранения о совершенствования ведения.

3.2 Оценка состояния внутрихозяйственного контроля за расчётами по социальному страхованию и обеспечению и его совершенствование

Правильная организация контроля за расходованием бюджетных средств на оплату труда является одним из важных заданий контроля. В расходах предприятия заработная плата и начисления в социальные фонды занимают наибольшую часть расходов, и поэтому при проверке использования средств им уделяется большое внимание.

На ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» программой внутрихозяйственного контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению, занимается непосредственно главный бухгалтер.

Проверка системы внутрихозяйственного контроля осуществляется перед составлением плана и программы (стратегии) проведения аудита. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутрихозяйственного контроля по расчетам с ФСЗН является тестирование по вопросам (таблица 3.1):

Таблица 3.1

Тест внутрихозяйственного контроля операций расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Примечание: Источник - собственная разработка

Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля расчетов по социальному страхованию (таблица 3.1) и бухгалтерского учета хозяйственных операций расчетов с ФСЗН [Приложение М, Р] и «Белгосстрах» [Приложение П] можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю расчетов по социальному страхованию.

Аудитор может опираться на данные проведённого тестирования, но он не должен доверять этой системе абсолютно для того, чтобы высказать объективное мнение по существу по окончанию аудиторской проверки.

По предварительной оценке внутрихозяйственного контроля расчётов по социальному страхованию и обеспечениювыявлены следующие недостатки системы учета начисления страховых взносов:

- недостаточно жесткий контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом по начислению страховых взносов;

- недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за изменением нормативных и законодательных документов;

- недостаточный контроль за правильностью исчисления страховых взносов.

В целях совершенствования внутрихозяйственного контроля расчётов по социальному страхованию и обеспечению учета начисления страховых взносов и в целом бухгалтерского учета на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением и передвижением документов.

2. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

3. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

4. Улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально- техническими ресурсами, повышения эффективности производительности труда через систему материальных стимулов работников.

Создание службы внутреннего контроля на «Пинскдрев», который осуществляет контроль над бухгалтерской службой на всех участках учетного процесса. благоприятно воздействует на работу бухгалтерской службы и чётного процесса.

В части совершенствования расчетов с фондом социального страхования и обеспечения необходимо на постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов, путем проведения аттестации, осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований законодательства. Необходимо также проводить собеседование с сотрудниками, чтобы узнать психологию аттестуемого.

Внутрихозяйственный контроль на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» осуществляется в соответствии с законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

Вывод: Для определения оценки внутрихозяйственного контроля могут использоваться различные методы (составление вопросников, опрос работников и т.п.). Оценка позволяет аудиторам составить план аудиторской проверки и её программу.

Заключение

Подводя итоги по данной курсовой работе можно сделать выводы о том, что страхование на предприятии представляет собой систему экономических отношений по поводу образования резервов денежных и материальных средств, необходимых для возмещения ущерба, оказания помощи или для социального содержания в связи с наступлением определенных событий; страхование является неотъемлемым компонентом экономической и социальной сферы на предприятии ; страхование предусматривает замкнутое перераспределение ущерба с помощью специализированного денежного страхового фонда, образуемого за счет страховых взносов. Движение денежной формы стоимости в страховании подчинено степени вероятности нанесения ущерба в результате наступления страхового случая.

Курсовая работа была выполнена на материалах ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев». На изучаемом предприятия была проведен аудит отчислений на социальное страхование и обеспечение.

В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты проверки расчетов с фондом социального страхования. Можно сказать, что аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов, а так же путем проведения внутрихозяйственного контроля, для недопущения наложения штрафных санкций и искажения начислений по страховых взносам.

Рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения, в котором был составлен план и программа аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения, которых придерживаются при проведении аудиторской проверки. Рассчитан уровень существенности в размере 13000 млн. руб. в абсолютном значении и 3,8% в относительном значении. В ходе проверки начисление страховых взносов в данной курсовой работе приведен пример по одному структурного подразделения, что вполне отражает порядок учета страховых взносов. В ходе проверки убеждаемся, что начисление страховых взносов (за исключением некоторых статей) отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение начисление на синтетических счетах.

Выявленные ошибки по исчислению больничных листов и пособий свидетельствует о невнимательном заполнении соответствующих статей в балансе и отчётах, что в последствии может привести к неправильному формированию фонда заработной платы для исчисления взносов, а так же к неправильным отчисления в ФСНЗ и «Белгосстрах».

По итогам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Аудиторское заключение по проверке расчётов социального страхования и обеспечения на ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» имеет условно положительную оценку, т.к. были выявлены ошибки в арифметических подсчётах по статьям, а так же отсутствие росписей и печатей на необходимых документах.

Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.

В результате выполнения данной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы по подразделению ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» лесопильному заводу. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы и отчислений из неё, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного контроля по расчётам социального страхования для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев».

Список использованных источников

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. Мн.: Дикта, 2003. 368 с.

2. Закон Республики Беларусь от 6 января 2000 г. №355-З "О внесении изменений и дополнения в Закон Республики Беларусь "Об основах государственного социального страхования".

3. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. № 328-Зот 17 апреля 1992 г. № 1596-XII «О пенсионном обеспечении».

4. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

5. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII (в ред. от 4 января 2010 г. № 109-З).

6. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И.Бухгалтерский учёт: Учеб. Пособие. 2002. 448 с.

7. Мурина Н.Н., Роговская А.А. Страховое дело: учеб. пособие для студентов экономических специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования. Мн. : ИВЦ Минфина, 2005. 246 с.

8. Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающих детей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 12.06.2002 № 772 (с изменениями и дополнениями).

9. Постановление Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 27 сентября 2000 г. №16 «Об утверждении инструкции по заполнению форм документов персонифицированного учёта».

10. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10 августа 2009 г № 100.

11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9.07.2001 г. N 77 «Об утверждении правил аудиторской деятельности» (с изм. и доп.от 01.12.2010 г.).

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 106 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности»

13. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.01.2008 N 7 "О некоторых вопросах аудиторской деятельности" (вместе с "Инструкцией об аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора").

14. Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41.

15. Правило аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31.10.2001 № 106.

16. Правила аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора» утверждённого Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 N 81 (в ред. постановлений Минфина от 24.03.2008 N 41).

17. Производственно - практический журнал «Страхование в Беларуси» под ред. В. Платун. март, 2011г. 28 с.

18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учёт: Учеб.-методич. Пособие. 10-е изд.,- 2004. 432 с.

19. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика,- 2004. 512 с.

20. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

21. Указ №450 «О лицензировании отдельных видов деятельности», который 1 сентября 2010 г. подписал Президент Республики Беларусь.

22. Финансово-кредитный словарь. М., 1988.

23. Электронный ресурс: http://www.levonevski.net: Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. №18 "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Дата доступа: 11.09.2012.

Размещено на Allbest.ru