Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства в СПК "Пролетарская Победа"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства

1.1 Сущность и значение бухгалтерского учета затрат в растениеводстве

1.2 Нормативные и законодательные документы учета затрат на производство

1.3 Анализ литературных источников учета затрат производственной сферы

2 Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика СПК «Пролетарская победа»

2.2 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства в СПК "Пролетарская Победа"

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Пролетарская Победа»

2.4 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Заключение

Список использованных источников

затраты растениеводство учет бухгалтерский



Введение

Эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит от правильной организации бухгалтерского -учета Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учёт затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причём крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учёта затрат в отрасли [1, с. 23].

Задачами бухгалтерского учета продукции в растениеводстве является:

правильное, своевременное и полное документальное оформление операций, отражающих движение продукции;

строгое ведение складского учета и складского хозяйства с целью контроля за сохранностью продукции в местах их хранения и на стадиях производства;

изучение и анализ затрат, связанных с изготовлением продукции, с целью, выявления резервов повышения эффективности производства;

правильная стоимостная оценка продукции, как собственного производства, так и приобретенной со стороны;

правильная организация расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом и др.

Успешное выполнение поставленных задач позволит хозяйствам повысить эффективность производства и выпуска готовой продукции.

От уровня развития отраслей растениеводства зависит не только удовлетворение потребности соответствующих продуктах питания, но и состояние развития животноводства. Существенным резервом увеличение производства продукции в растениеводстве является улучшение структуры посевных площадей, это значит - увеличение доли более урожайных культур в общей посевной площади.

В данной дипломной работе рассмотрены основы учёта затрат, выхода продукции отрасли растениеводства и исчисления её себестоимости на примере СПК «Пролетарская Победа».

Основной деятельностью данного предприятия является выращивание зерновых и кормовых культур.

Объект исследования - СПК «Пролетарская Победа».

Предметом исследования является бухгалтерский учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Пролетарская Победа».

Цель дипломной работы изучение постановки бухгалтерского управленческого учёта производства растениеводческой продукции в СПК «Пролетарская Победа» и необходимого для внесения конкретных предложений по улучшению бухгалтерского учёта и повышению эффективности отрасли.

Задачи дипломной работы:

рассмотреть теоретический аспект учета затрат и себестоимости продукции растениеводства;

рассмотреть нормативные и законодательные документы учета затрат на производство;

проанализировать литературные источники учета затрат производственной сферы;

проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия;

сделать выводы, проанализировав тему.

При написании дипломной работы использованы следующие методы исследования: диалектический, системный и эмпирический методы, метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения, метод структурного анализа, абсолютных, относительных и средних величин, сравнения, цепных подстановок. Данные методы позволили наиболее последовательно и полно рассмотреть различные аспекты учета и распределения косвенных расходов.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов В.Г. Панскова, И.Н. Соловьева, Т.Ф. Юткиной, Р.С. Юрмашева и др.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области учета затрат на производство продукции.

При написании работы использовались учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету затрат, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, , экономической теории, монографии и научные статьи в периодических изданиях, а также учредительные документы.



1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства

1.1 Сущность и значение бухгалтерского учета затрат в растениеводстве

Особенность современной системы учета заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета,, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции [1, с. 98].

Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений.

Первое - переориентация отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования.

Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие на этой основе оптимальных управленческих решений [1, с. 23].

Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат [2, с. 43].

Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть организован в разрезе этих подразделений. Однако по усмотрению предприятия затраты могут учитываться в целом по хозрасчетным подразделениям без разграничения по отдельным возделываемым культурам - котловым методом.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве, бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, видам производств и культурам, основным видам выполняемых работ, статьям затрат.

Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

Принципы организации учета затрат в растениеводстве, как и базы распределения косвенных расходов, должны найти отражение в приказе об учетной политике предприятия [2, с. 54].

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам.

В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года.

В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.).

В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.

Конкретно по указанным четырем группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат:

Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, сильная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яровые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чумиза. Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, Свекла сахарная: фабричная, маточная, высадки-семенники. Табак, махорка. Корнеклубные культуры: картофель. Овощные культуры открытого грунта: капуста - по видам. Корнеплодные культуры овощные - по видам. Луковичные культуры овощные - по видам. Пасленовые культуры овощные: помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные культуры овощные - по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза - овощные. Салатные культуры - по видам [3, с.143].

Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства.

В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчетного года, многолетние травы подпокровные посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ, затраты по известкованию, гипсованию почв (за счет собственных средств и кредита банка), прочие работы незавершенного производства (по видам). Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам. При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5-7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет [3, с. 65].

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают соответствующие расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если они выделяются). В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов, послеуборочной доработкой продукции и т.п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

В современных условиях сельскохозяйственные организации начинают испытывать все большую потребность в получении всесторонней информации о хозяйственных процессах. Этим объясняется необходимость создания систем управленческой информации и контроллинга, которые основаны на данных, получаемых в процессе учета издержек и валовой продукции организации. Поэтому нужно выбрать такую систему методов производственного (управленческого) учета, которая отвечала бы реализации следующих задач:

оперативного и объективного информационного обеспечения для принятия управленческих решений и корректировки планов;

обеспечения достоверной базы ценообразования;

получения данных о результатах и контроля экономической эффективности деятельности субъекта;

обеспечения объективной базы для расчета стоимостной оценки продукции и незавершенного производства.

Из существующих методов учета затрат на производство в сельскохозяйственном учете применяется лишь позаказный метод и то не в чистом виде. Предпринимались попытки внедрения нормативного метода учета или отдельных его элементов, но все они закончились провалом из-за отсутствия соответствующих условий и механизма закрепления этого метода. Без этого использование позаказного метода в сельском хозяйстве, как показывает практика, не способствует усилению контрольных функций учета.

Отсюда следует, что необходимы более эффективный метод производственного учета и разработка организационный и технологических аспектов его внедрения и закрепления на практике, чтобы по его данным осуществлять контроль и управление издержками не после их возникновения, а в момент производства затрат. Это имеет важное значение для сельского хозяйства, где производственный цикл растянут во времени (особенно в растениеводстве). Осуществление расходов в этих условиях не совпадает во времени с контролем за ними.

Таким образом, с целью выбора наиболее эффективного варианта методов учета затрат нужно классифицировать их по применяемым организационным и техническим аспектам .

Основным способом наблюдения затрат в растениеводстве является по процессный. Суть данного способа заключается в том, что он включает ряд последовательных процессов, обусловленных организацией производства. На всех стадиях учета затраты группируются по отношению к производству определенной продукции.

Данный способ обеспечивает наиболее точное исчисление себестоимости продукции растениеводства, эффективное использование учетной информации для управления производственным процессом и контроль за уровнем себестоимости отдельных сельскохозяйственных работ.

По процессный учет, таким образом, способствует обеспечению управления системой показателей, характеризующих динамику формирования издержек производства, их закономерности с учетом результатов производства, роли и места каждой стадии в формировании затрат [4, с. 89].

Отличительная особенность производственного цикла в растениеводстве заключается в том, что он включает ряд последовательных технологических процессов. Это приводит к необходимости дифференцирования учета издержек производства по отдельным технологическим процессам.

Общность технологического процесса выражается в выполнении отдельных работ, в равной мере относящихся ко многим сельскохозяйственным культурам. Это обусловлено тем, что в момент выполнения этих работ еще окончательно неизвестно, к какой конкретной сельскохозяйственной культуре они относятся [4, с. 90].

Поэтому в основу кумулятивного (укрупненного) приема учета производственных затрат положена организация в одну позицию (этап) - по культурам к возделыванию которых они относятся.

Преимущество данного приема в том, что значительно сокращается количество отдельных аналитических счетов, а это весьма существенно в условиях ручной обработки учетной информации.

Таблица 1.1 Классификация способов и приемов учета затрат в растениеводстве

Способы и приемы учета затрат
Отношение к производственному процессу	Время возникновения затрат	Формализация построения учета затрат
Организация производственного	Технология производства
Попроцессный	Однопозиционный (кумулятивный)	Способ фактических затрат	По видам (экономическим элементам).
Позаказный			По назначению (в постатейном разрезе).
Попередельный	Двухстадийный	Способ нормативных затрат	Носителям затрат.
нормативный	Многостадийный		Местам возникновения затрат.

Определенные недостатки устраняются при использовании попроцессно-стадийного способа учета затрат в растениеводстве, суть которого состоит в раздельном учете по двум стадиям (этапам) производственного цикла в растениеводстве.

На первой стадии учет затрат строится в зависимости от особенностей технологии производства во видам выполненных работ. На второй стадии учета организуется по культурам или группам культур.

При этом способе, таким образом, обеспечивается учет затрат как по видам работы, та и по культурам с калькуляцией себестоимости выполненных работ и производимой продукции. Вместе с тем этот способ учета также не лишен недостатков.

Во-первых, учет существенно усложняется в связи с тем, что увеличивается количество открываемых аналитических счетов по видам работ, отсюда - трудоемкая работа по распределению затрат со счетов первой стадии на счета культур.

Во-вторых, вносятся некоторые неточности в определении себестоимости продукции в силу того, что затраты по видам работ отражаются и распределяются в отрыве от культур, к которым они относятся.

Суть его заключается в том, что здесь выделяются группы технологических операций по видам работ, разграниченная на три стадии:

обработка пашни до посева;

посев и выращивание растений;

очистка, уборка, подготовка готовых продуктов к хранению и транспортировка их с поля.

Что касается первой стадии, то затраты здесь распределяются по культурам и по работам под урожай будущего года, а также работам, имеющим общее назначение по урожай текущего года [5, с.76].

Затраты второй и третьей стадии технологического процесса по культурам, дающим несколько видов продукции, распределяют в нижеследующем порядке (рис.1).

Рисунок 1. Общая схема распределения затрат по культурам, дающим несколько видов продукции.

Первичные затраты	Затраты по работам	Затраты по культурам	Затраты продукции А
1-я стадия	Затраты по продукции Б
2-я стадия
3-я стадия

Если от культуры получают один продукт, то схема распределения затрат по основным культурам существенно упрощается (рис. 2).

Рисунок 2. Схема распределения затрат по основным культурам

Первичные затраты	Счета затрат по работам	Счета затрат по культурам (конечной продукции)
1-я стадия
2-я стадия
3-я стадия

Порядок распределения затрат на другой стадии по культурам, дающим несколько видов продукции, можно считать целесообразным лишь тогда, когда эти затраты незначительны, или значительны только по одному основному виду продукции, а по остальным, менее важным видам продукции, составляют наименьшие суммы. В этой связи рекомендуется затраты третьей стадии относить на конечную продукцию прямым путем (рис. 3).

Рисунок 3. Учет затрат и распределения на 3-ей стадии

Первичные затраты	Счета затраты по работам	Счета затраты по культурам	Счета затрат продукции А
1-я стадия	Счета затрат по продукции Б
2-я стадия
3-я стадия

Таким образом, при процессном способе учета затрат до калькулирования производственной продукции растениеводства накапливаются и обобщаются в издержки по рабочим периодам, вошедшим в производственный цикл.

1.2 Нормативные и законодательные документы учета затрат на производство

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции регламентируется с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов:

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11\473.

Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах [6, с. 54].

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности.

Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.

В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

С 1 января 2000г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином “расходы”.

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010г. N 144н. Изменения вступили в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010г.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов [7].

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов.

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 25 октября 2010г. N 132н. Изменения вступили в силу с 1 января 2011г.

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010г. N 144н. Изменения вступили в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010г.

С 1 января 2000 года вводится в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В положении определены различные виды расходов и порядок их учета, а также порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 25 октября 2010г. N 132н. Изменения вступили в силу с 1 января 2011г.

Новое ПБУ "Учет материально-производственных запасов" издано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Такая категория МПЗ как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы новым ПБУ не предусматривается. Исключается стоимостной критерий отнесения имущества к МПЗ. Устанавливается, что единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Новое ПБУ вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010г. N 186н. Изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Положение не применяется в отношении машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

В Плане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах в сельскохозяйственных организациях осуществляется на субсчете 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010г. N 142н Изменения вступили в силу с 1 января 2011г.

С 1 января 2001г. вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждается инструкция по его применению. Принятие нового Плана счетов является одним из ключевых этапов программы реформирования бухгалтерского учета. Переход к применению нового Плана счетов организации разрешено осуществить в течение 2001г. по мере готовности организации. По заключению Минюста РФ от 9 ноября 2000г. N 9558-ЮД приказ не нуждается в государственной регистрации.

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся, «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003г. №792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28), «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73), План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и необоротных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации [8, с. 97].

В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства. Методические рекомендации дают, в том числе, указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).

К сожалению, в Методических рекомендациях недостаточно внимания уделено системе внутреннего и внешнего ценообразования продукции, работ и услуг на предприятиях АПК, что особенно актуально сегодня при сохраняющемся диспаритете цен.

Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010г. N 186н. Изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011г.

Определяется порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Методические указания распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Методические указания не применяются в отношении машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.

Документ также не применяется в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, а также капитальных и финансовых вложений.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Приказ вводится в действие с 1 января 2004г.

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"

Последние изменения были внесены Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010г. N 186н. Изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011г.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приведены в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год.

Методические указания распространяются на все организации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. На основе Методических указаний организациями разрабатываются внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т. п.

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

Последние изменении внесены Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010г. N 142н Изменения вступают в силу с 1 января 2011г.

1.3 Анализ литературных источников учета затрат производственной сферы

В настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание.

Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.

В статье Головиной Т.А. «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость» Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты - это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

Следовательно понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия [12, с.31].

В.А. Терехова в своей статье «Международный опыт организации управленческого учета» рассказывает как группируются и распределяются затраты на производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя при этом зарубежную практику организации учета Терехова В.А. утверждает, что группировка и распределение затрат на производство должно организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно контролировать формирование прибыли в процессе производства и реализации продукции, потому издержки формируются по минимальному количеству статей. Так же автор приводит перечень статей калькуляции производственной себестоимости:

сырье и основные материалы;

заработную плату производственных рабочих;

накладные расходы.

Вопросы роста продуктивности полей, повышения качества продукции и снижения затрат являются особо важными и актуальными в условиях рыночной экономики.

В своей статье «Управление затратами - основа высокой эффективности зернового производства» кандидат экономических наук, профессор Заводчиков Н.Д. говорит о том, что затратами нужно управлять. По его мнению, их нужно не только снижать, а, в первую очередь, эффективно использовать затраты на производство. Эффективность затрат учитывает как величину расходов, которые несет организация, так и влияние расходов на результаты работы [14, с.55].

Кроме этого Заводчиков Н.Д. выделил несколько элементов управления затратами:

определение величины расходов предприятия (когда, где, в каких объемах и по каким ценам расходуются ресурсы организации);

определение дополнительной потребности в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного технологического процесса;

своевременна оценка эффективности использования денежных средств, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

Кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и статистики О.Н Харченко и кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики С.А. Самусенко в своей статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО» предлагают три варианта ответов на выше заданный вопрос.

Чтобы знать, во сколько обходится производство каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства, и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статистических показателей.

Для сравнения прибыли и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей.

В целях их использования при разработке вариантов прогнозного развития - стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.

Таким образом задачи учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат в плоскости его внутренних целей и относятся к области управленческого учета.

Головина Т.А. в статье «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

Актуальность приведенного определения себестоимости в условиях рыночных отношений автор аргументирует на основании следующих суждений.

Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

Во-вторых, отмечается, что для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.

В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов и А. Смирнов рассматривают и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства.



2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Пролетарская Победа»

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика СПК «Пролетарская победа»

СПК «Пролетарская победа» зарегистрировано 17 декабря 2008 года. Регистрационный номер: 2080801008011, серия: 08 №000393076 МНС Рф №1 по Республике Калмыкия. Юридический адрес СПК:359062, Россия, Республика Калмыкия, Городовиковский район, село Виноградное, переулок Школьный.

СПК « Пролетарская победа» Республика Калмыкия образовалось в 1929 году. Центральной усадьбой хозяйства является село Виноградное, расположено в 20 км от районного центра г. Городовиковска, в 270 км от республиканского центра г. Элисты, ближайшая железная станция г. Сальска находится в 65 км. Связь с районным и республиканским центром поддерживается профилированной асфальтированной дорогой. Оно расположено в северо-восточной части Кубано-Маныческой равнины на водоразделе двух притоков рек Егорлык- Башанта и Большой Гок, в жарком подрайоне неустойчивого увлажнения.

Ближайшие пункты сдачи сельскохозяйственной продукции:

- Зерно - Городовиковский хлебоприемный пункт на расстоянии 5 км;

- Подсолнечник - Армавирский маслозавод на расстоянии 180 км.

Единственным учредительным документом в СПК «Пролетарская победа» является устав. Настоящий устав является новой редакцией Устава СПК «Пролетарская победа», зарегистрированного Постановлением Представителя Президента по Городовиковскому району республики Калмыкия от 26.05.93 года №23, ИНН 0801000299 Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ от 27.05.03 года, ОГРН 1030800509530.

Устав СПК принят в связи с приведением в соответствие с Федеральным законом «О внесении изменений о дополнений в федеральный закон « О сельскохозяйственной кооперации» от 26.06.07 года №183-ФЗ.

Устав СПК состоит из параграфов (положений) определяющих все аспекты деятельности и структуры управления:

Общие положения.

Правовое положение общества.

Ответственность общества.

Филиалы и представительства, дочерние и зависимые общества.

Цель и предмет деятельности общества.

Уставный капитал общества.

Права и обязанности акционеров общества.

Дивиденды.

Органы управления и контроля общества.

Общее собрание акционеров.

Совет директоров.

Исполнительные органы общества.

Ответственность лиц, входящих в органы управления общества.

Ревизионная Комиссия.

Реорганизация и ликвидация общества.

Учёт и отчётность. Информация об обществе.

Учредителем общества является Городовиковское районное муниципальное образование республики Калмыкия. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Общество является юридическим лицом. Имеет в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Общество от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несёт обязанности.

Общество вправе открывать в установленном порядке банковские счета на территории РФ и за её пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на его местонахождение.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Основными видами деятельности общества являются:

выращивание зерновых и зернобобовых культур;

овощеводство;

разведение свиней, крупного рогатого скота;

деятельность автомобильного грузового транспорта.

Размер уставного капитала общества составляет 6 054 559 (шесть миллионов пятьдесят четыре тысячи пятьсот пятьдесят девять) рублей. Уставный капитал состоит из 60 546 именных обыкновенных бездокументарных акций, номинальной стоимостью одной акции 100 (сто) рублей. Решение об увеличении уставного капитала принимается советом директоров и может быть отнесено к компетенции общего собрания акционеров. Уставный капитал общества может быть уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.

Каждая обыкновенная акция предоставляет акционеру одинаковый объём прав. Акционеры могут участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции. Акционеры привилегированных акций имеют первоочерёдное по отношению к владельцам обыкновенных акций право на получение дивидендов. Акция не предоставляет право голоса до момента её полной оплаты. Акционеры не полностью оплатившие акции несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах не оплаченной стоимости принадлежащих им акций. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Дивиденд может выплачиваться в денежной форме и натуральной.

Органами управления общества является общее собрание акционеров, совет директоров общества, генеральный директор общества. Органом контроля общества является ревизионная комиссия. Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью обществом, определяет приоритетные направления деятельности общества, даёт рекомендации по размеру годового дивиденда по акциям и порядку его выплаты. Количественный состав совета директоров не может быть менее пяти членов. Ревизионная комиссии осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества и по итогам проверки составляет заключение о достоверности данных отчётов и иных финансовых документов.

Общество обязано вести финансовый учёт и предоставлять финансовую отчётность в порядке, установленном действующим законодательством. Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Общество обеспечивает акционерам доступ ко всем документам за исключением документов бухгалтерского учета и протоколов заседания правления. Общество может быть добровольно реорганизовано или ликвидировано по решению общего собрания акционеров или по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. Ликвидация общества считается завершенной с момента внесением органам государственной регистрации соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.