Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства в СПК "Пролетарская Победа"

Для нормальной производственно - хозяйственной деятельности СПК «Пролетарская Победа» необходимы основные средства производства. От наличия темпов роста и эффективности использования, основных производственных фондов зависят конечные результаты деятельности предприятия, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим возрастает значение показателей уровня обеспеченности предприятий основными средствами производства и рационального их использования.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 минимальных месячных заработных плат. Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные фонды. Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.). Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции (жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.). Состав и структуру основных средств можно рассмотреть в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Состав и структура основных средств, (тыс. руб.)

Виды основных средств	Стоимость основных средств на конец года	Структура основных средств % на конец года	Отклонение по стоимости (+;-) тыс. руб.	Отклонение по структуре (%)
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2011	2012
Здания	6395	6153	5830	11,8	11,9	11,3	-565	-323	-0,5	-0,6
Машины и оборудование	42871	42206	42082	78,9	81,8	81,5	-789	-124	2,6	-0,3
Транспортные средства	1355	1335	1172	2,5	2,6	2,3	-183	-163	-0,2	-0,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Рабочий скот	121	91	91	0,2	0,2	0,2	-30	0	0	0
Продуктивный скот	2254	491	1127	4,2	1,0	2,2	-1127	636	-2	1,2
Многолетние насаждения	58	58	58	0,1	0,1	0,1	0	0	0	0
Другие виды основных средств	1251	1248	1238	2,3	2,4	2,4	-13	-10	0,1	0
Итого:	54305	51582	51598	100	100	100	-	-	-	-

Стоимость основных средств в 2011 г. выше по сравнению с 2012 и 2013 г.Структура по виду основных средств: машины и оборудование, в 2012 г. выше, чем в 2011 г., и 2013 г., а здания и сооружения в 2013 г. ниже чем в 2011 и 2012 г. Отклонение по стоимости основных средств составляет: здания в 2011 г. - 565 тыс. руб., в 2012 г. - 323 тыс. руб.; по машинам и оборудованию в 2011 г. -789 тыс. руб., в 2012 г. -124 тыс. руб.; по продуктивному скоту в 2011 г. оно составило - 1127 тыс. руб., а 2012 г. 636 тыс. руб.

Основной источник трудовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий - трудоспособные лица населенных пунктов, расположенных на территории каждого хозяйства; участие в работах принимают также подростки, пенсионеры. Анализ численности и структуры трудовых ресурсов показан в таблице 2.1.2.

Трудовые ресурсы, которыми располагает хозяйство, определяют на конкретную дату и исчисляют в среднем за определенный период времени (месяц, квартал, год).

Таблица 2.1. 2 - Анализ численности и структуры трудовых ресурсов

Категории работников	Среднегодовая численность	Структура трудовых ресурсов, %	Отклонение по структуре (%)
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012
По организации - всего	124	98	102	100	100	100	-	-
Работники, занятые в сельскохо-зяйственном производстве	117	88	97	94,4	89,8	95,1	0,7	5,3
Постоянные рабочие	62	42	46	50	42,9	45,1	-4,9	2,2
Рабочие сезонные и временные	6	4	5	4,8	4,1	4,9	0,1	0,8
Служащие	49	42	46	39,5	42,9	45,1	5,6	2,2
Работники в подсобном хозяйстве	7	7	5	5,6	7,1	4,9	-0,7	-2,2
Работники на строительстве	-	-	-	-	-	-	-	-

Среднегодовая численность по организации всего составляет в 2011 г.124 человека, в 2012 и 2013 г.98 и 102 человека. Из них, в 2011 г.: работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 117 человек, работники в подсобном хозяйстве 7 человек.

В 2012 г. и 2013 г. 88 и 97 человек - занятые в сельскохозяйственном производстве,7 и 5 человек в подсобном хозяйстве.

Работники постоянные в 2013 г. составили 46 человек, это меньше чем в 2011 году на 16 человек и больше чем 2012 году на 4 человека.

Анализ использования фонда оплаты труда проводят за определенный период времени на основе данных бухгалтерского учета в сопоставлении с плановыми показателями.

Анализ уровня фонда оплаты труда по отдельным категориям работников приводится в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3 - Анализ фонда оплаты труда (тыс. руб.)

Категории работников	Фонд оплаты труда	Отклонение по ФЗП,+-
	2011	2012	2013	2011	2012
По организации - всего	11562	10850	10950	-612	100
Работники, занятые в с/х производстве.	11114	10123	10340	-774	217
Работники постоянные	6733	6295	6430	-303	135
Работники сезонные и временные	458	368	390	-68	22
Служащие	3923	3460	3520	-403	60
Работники в подсобном хозяйстве	448	448	448	0	0
Работники на строительстве	-	-	-	-	-

Оценки и выводы по абсолютной сумме отношений фонда заработной платы правомерно только в том случае, когда план производства продукции выполнен на 100%. При увеличении или уменьшении объема производства продукции должны изменяться численность работников и фонд заработной платы (оплаты труда). Фонд оплаты труда всего по хозяйству составляет: в2011 г. 11562 тыс. руб.; в 2012 г. 10850 тыс. руб., в 2013г. 10950 тыс. руб.

Рисунок 4 - Структура фонда оплаты труда в 2013 г., тыс. руб.

Материальные затраты - элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг); покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды.

Себестоимость - это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Как правило, себестоимость составляют расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и коммерческие расходы также распределяются на стоимость выпускаемой продукции.

В нем в обобщенном виде находят отражение многогранная деятельность сельскохозяйственных предприятий, эффективность их работы. Уровень себестоимости продукции сельского хозяйства находится под воздействием многочисленных факторов. Основными из них являются степень концентрации и специализации производства, технической вооруженности; уровень производительности и оплаты труда, урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных; осуществление режима экономии, цены на покупные средства производства и материалы и т.д.

В процессе анализа также необходимо установить изменения в структуре посевов и рассчитать влияние этого фактора на объем полученной продукции, т.е. определить, насколько целесообразны те изменения, которые произошли в составе посевных площадей, с точки зрения увеличения объема производства продукции растениеводства.

Анализ состава и структуры затрат на производство можно рассмотреть в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4 - Анализ состава и структуры затрат на производство по предприятию, тыс. руб.

Статьи затрат	2011	2012	2013	Структура затрат, %	Отклонение (+;-) тыс. руб. 2013 к	Отклонение по структуре % 2013 к
				2011	2012	2013	2011	2012	2011	2012
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Материальные затраты	41745	26961	26870	63,1	56	57,3	-14875	-91	-5,8	1,3
Затраты на оплату труда.	11493	10571	10120	17,4	21,9	21,6	-1373	-451	4,2	-0,3
Отчисления на социальные нужды	2700	2476	2364	4,1	5,1	5,0	-336	-112	0,9	-0,1
Амортизация.	4952	4732	4300	7,4	9,8	9,2	-652	-432	1,8	-0,6
Прочие затраты	5306	3414	3230	8,0	7,2	6,9	-2076	-184	-1,1	-0,3
Итого по элементам затрат	66196	48154	46884	100	100	100	-	-	-	-

В структуре затрат на производство продукции за анализируемый период наибольший удельный вес занимают материальные затраты, соответственно в2011г. -63,1%, 2012г.-56%, в 2013г.-57,3%., отклонение по структуре 2013 по отношению к 2011 составило -5,8%, а по отношению к 2012 1,3%.

Рисунок 5 - Динамика материальных затрат хозяйства, тыс. руб.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. В нем находят отражение рациональное использование всех имеющихся у предприятия ресурсов, уровень организации производства, укрепление режима экономии, мобилизация внутрихозяйственных резервов.

На финансовое состояние предприятия влияют соотношение собственного и заемного капитала, состав и структура заемных средств, оптимальность структуры активов предприятия и в первую очередь соотношение основных и оборотных средств, а также уравновешенность активов и пассивов предприятия. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Уровень рентабельности показывает эффективность затрат на производство и реализацию продукции, их окупаемость и является одним из важнейших показателей деятельности СПК «Пролетарская Победа». При анализе рентабельности отдельных видов продукции выясняют, какие продукты для хозяйства являются прибыльными, какие убыточными (таблица 2.1.5).

Таблица 2.1.5 - Анализ рентабельности предприятия, тыс. руб.

Показатели	Финансовый результат (тыс. руб.)	Полная с/с реализованной продукции (тыс. руб.)	Уровень рентабельности (%)	Отклонение по уровню рентабельности (+;-) % от
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012
Зерно	-11540	6378	-20712	37624	23774	34455	-30,7	26,8	-60,1	-29,4	-86,9
Подсолнечник	485	2277	-649	2552	3320	2904	19,0	68,6	-22,3	-41,3	-90,9
Прочая продукция растениеводства	-669	256	-573	1490	2565	771	-44,9	9,9	-74,3	-29,4	-84,2
Продукция собственного производства	-730	-296	0	2561	851	493	-28,5	-34,8	-	-	-
Итого по растениеводству	-12454	8615	-21934	44227	30510	38623	-28,2	28,2	-56,8	-28,6	-85
Скот и птица	-302	-1000	-81	2585	3123	297	-11,7	-32	-27,3	-15,6	4,7
Прочая продукция животноводства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Продукция собственного производства	-224	-243	-367	296	268	392	-75,7	-90,7	-93,6	-17,9	-2,9
Итого по животноводству	-526	-1243	-448	2881	3391	689	-18,3	-36,7	-65	-46,7	-28,3
Всего по хозяйству	-12980	7372	-22382	47108	33901	39312	-27,6	15,6	-56,9	-29,3	-72,5

В анализируемом хозяйстве мы видим, что уровень рентабельности в2012 г. зерно 26,8%, прочая продукция растениеводства - 9,9%, подсолнечник - 68,6%. В 2013 году наблюдается резкий спад уровень рентабельности зерна составил - -60,1%, подсолнечник - -22,3%.

В 2013 году СПК «Пролетарская Победа» является убыточным.

Рисунок 6 - Динамика финансового результата от реализации зерновых, тыс. руб.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль.

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции. Прибыль формируется под воздействием самых различных факторов, которые имеют разнонаправленное влияние, увеличивая или уменьшая ее объем. Отрицательное действие одних факторов способно снизить или полностью превзойти положительное влияние других.

Для комплексной оценки деятельности предприятия проанализируем показатели финансовых результатов производственной деятельности СПК «Пролетарская Победа» в таблице 2.1.6.

Таблица 2.1.6 - Анализ финансовых результатов СПК «Пролетарская Победа»

Виды продукции	Выручка от реализации (тыс. руб.)	Полная себестоимость реализованной продукции (тыс. руб.)	Финансовый результат (тыс. руб.)
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013
Зерно	26084	30152	13743	37624	23774	34455	-11540	6378	-20712
Подсолнечник	3037	5597	2255	2552	3320	2904	485	2277	-649
Прочая продукция растениеводства	821	2821	198	1490	2565	771	-669	256	-573
Продукция собственного производства	1831	555	493	2561	851	493	-730	-296	-
Итого по растениеводству	31773	39125	16689	44227	30510	38623	-12454	8615	-21934
Скот и птица	2283	2123	216	2585	3123	297	-302	-1000	-81
Прочая продукция животноводства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Продукция собственного производства	72	25	25	296	268	392	-224	-243	-367
Итого по животноводству	2355	2148	241	2881	3391	689	-526	-1243	-448
Всего по хозяйству	34128	41273	16930	47108	33901	39312	-12980	7372	-22382

В анализируемом хозяйстве на финансовый результат влияет выручка и полная себестоимость. Финансовый результат в целом по хозяйству в 2011 г.составил -12980 тыс. руб.; в 2012 г. 7372 тыс. руб.; в 2013 г. -22382 тыс. руб.

Рисунок 7 - Динамика финансового результата в целом по хозяйству, тыс.руб.

2.2 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства в СПК «Пролетарская Победа»

В СПК «Пролетарская Победа», основанием для совершения хозяйственных операций и для отражения их впоследствии в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим статьям является правильно оформленная и своевременно составленная первичная документация. Для удобства изучения первичных документов по каждому элементу затрат воспользуемся следующей таблицей.



Таблица 2.2.1 Первичные документы по элементам затрат

Элементы затрат	Первичные документы
Материальные затраты	Требование-накладная (ф.ПЗ-6)
	Акт списания семян и посадочного материала ф.ПЗ-11)
	Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.ПЗ-10)
	Акт на списание материальных ценностей произвольной формы
	Акт приемки выполненных работ
	Счет-фактура по НДС
	Товарно-транспортная накладная (ф.ТТН-1) и др.
Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды	Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ
	Учетный лист тракториста-машиниста
	Бухгалтерская справка и др.
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.49-АПК)
	Ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.50-АПК)
Прочие затраты	Налоговая декларация
	Договор страхования
	Товарно-транспортная и товарная накладная
	Авансовые отчеты
	Счет-фактура
	Договор на выполнение работ и оказание услуг и др.

Оформление поступления продукции растениеводства осуществляется с использованием следующих унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997г. N 68:

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма N СП-1). Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция.

В СПК «Пролетарская Победа» реестр приема зерна и другой продукции (форма N СП-2). Применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров (форма N СП-1).

Ведомость движения зерна и другой продукции (форма N СП-11). Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма N СП-2).

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма N СП-12).

Так же в СПК «Пролетарская Победа» применяется оформление операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Из вышеизложенного следует, что в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации в настоящее время применяется производственный отчет по растениеводству (ф. 18).

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Пролетарская Победа»

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут в резерве объектов учета затрат: сельскохозяйственные культуры; работы; затраты, подлежащие распределению, прочие объекты.

Особенность аналитического учета затрат в растениеводстве - их отражают сначала по видам работ (для оперативного анализа соблюдения технологии и уровня затрат). В отдельных организациях расходы группируются по технологическим циклам (сев, уход за посевами, уборка урожая).

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на выращиваемую культуру, их учитывают в составе затрат под урожай текущего года. Сведения о затратах по работам под урожай будущего года формируют обособленно. Такие затраты распределяют по мере уточнения соответствующих показателей (посевных площадей) или по заранее установленной методике [18,с.88].

Выделяют затраты, относящиеся к нескольким культурам (затраты по осушению, орошению и т.д.) в условиях коллективных форм организации труда затраты сначала группируют в резерве производственных подразделений (участкам, бригадам и т.д.), а затем сводят в целом по хозяйству.

Основным регистром аналитического учета затрат является лицевой счет (производственный отчет) (форма № 83-АПК).

В первом разделе этого регистра отражают все издержки конкретного подразделения по объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В отдельной графе по каждой строке указывают корреспондирующий счет. Если статья затрат имеет два корреспондирующих счета и более, то по таким статьям резервируют свободные строки.

Во втором разделе лицевого счета отражается выход продукции. Здесь указывается корреспонденция со счетами по учету готовой продукции, материалов (для побочной продукции) и т.д. в случае гибели посевов в этом отделе отражают сведения о списании затрат.

Записи в лицевом счете производятся на основании накопительной ведомости учета затрат (форма № 31-АПК), отчетов о движении материальных ценностей, документов по учету амортизации (ведомости расчетов), отчетов о работе вспомогательных производств, листов - расшифровок (сведения об услугах сторонних организаций) и т.д.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции могут вести в сводном лицевом счете (форма № 83-АПК) или сводной ведомости аналитического учета (форма № 84-АПК).

Учет затрат в растениеводстве согласно Рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий необходимо учитывать по следующей номенклатуре статей затрат:

1.Расходы на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Сырье и материалы.

3.1. Семена и посадочный материал.

3.2. Удобрения минеральные и органические.

3.3. Нефтепродукты.

3.4. Средства защиты растений.

4. Содержание и эксплуатация основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Расходы денежных средств.

7. Прочие затраты.

8. Затраты по организации производства и управлению.

В статью «Расходы на оплату труда» включают все виды оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящиеся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции растениеводства. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Система оплаты и стимулирования труда закреплена в СПК «Пролетарская Победа» Положением об оплате труда.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - сумма начисленной оплаты труда в рублях и трудовом - количество затраченных часов.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются страховые взносы от начисленной суммы оплаты труда работникам растениеводства, кроме тех выплат, по которым данные взносы не начисляются.

Так как СПК «Пролетарская Победа» является плательщиком ЕСХН, то Фонд социального страхования он перечисляет отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и травматизм и в Пенсионный фонд взносы на обязательное пенсионное страхование по льготной ставке 10,3%. Учет отчислений ведется в Индивидуальных карточках и справочных ведомостях произвольной формы.

На статью «Сырье и материалы» относится стоимость сырья и материалов, приобретенных как со стороны, так и собственного производства, которые предусмотрены в соответствии с технологией выращивания соответствующей культуры или группы культур (без стоимости возвратных отходов).

По данной статье учитывают стоимость семян и посадочного материала, израсходованных под соответствующую культуру (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). По данной статье также учитывают стоимость зеленой массы, использованной на закладку силоса и сенажа. Стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру (или группу культур), учитывается в составе этой статьи.

При этом отдельно выделяют минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения. В составе данной статьи отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений - пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений.

По статье "Содержание и эксплуатация основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных средств, используемых в растениеводстве.

По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе субсчета 20/1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве). А по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов [19, с.55].

На данную статью также относят затраты на ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» в составе субсчета 20/1?Растениеводство? (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах счета «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». Затраты на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполняемых в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др.

Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 «Вспомогательные производства» (по статьям затрат), и на данную статью относят комплексными статьями в течение года в нормативно прогнозной себестоимости работ и услуг с корректировкой в конце года до фактического размера. На эту же статью относят с кредита счета 60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками? стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями.

На статью ?Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи в бюджет: земельный, экологический и другие налоги, которые в соответствии с действующим законодательством включаются в издержки производства. В составе затрат данной статьи учитываются платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, по обязательному страхованию работников предприятия от несчастных случаев на производстве и другие денежные расходы.

По статье ?Прочие затраты? отражаются затраты, относящиеся непосредственно к технологическому процессу, но не учтенные в предыдущих статьях.

В статье «Затраты по организации производства и управлению» учитывают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы растениеводства» пропорционально установленной базе (пропорционально прямым затратам или пропорционально прямым затратам без учета стоимости семян). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20"Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20"Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20"Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20"Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20"Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20- 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства, ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства [20, с. 76].

По дебету данного счета отражается остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, а также учтенные за отчетный период фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту - сумму затрат, относящихся к гибели посевов от стихийных бедствий, выход продукции в нормативно прогнозной оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.

В конце года на дебет счета списывают расходы по организации и управлению производством, которые предварительно учитывают на счетах 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства», 26 « Общехозяйственные расходы».

2.4 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Современные теория и практика бухгалтерского учета неоднократно меняли свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы.

В этой связи каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определенных лиц, связанных между собой хозяйственной деятельностью.

Изучение возникновения и развития теории и практики бухгалтерского учета помогает специалистам объективно оценить происходящие факты хозяйственной деятельности и освоить технику научного прогнозирования.

Под совершенствованием учета продукции растениеводства понимается изыскание таких приемов и методов, которые позволили бы сократить затраты на ее производство, ее реализации, а также возможности учета выхода большего объема продукции.

В настоящее время в повышение урожайности сельскохозяйственных культур и снижение себестоимости продукции растениеводства первостепенное значение имеют увеличение материальных затрат на га пашни и эффективное их использование, применение в системе земледелия ресурсосберегающих технологий производства и материальная поддержка государства путем установления льготных кредитов для сельских товаропроизводителей.

Ввиду того, что затраты на сортовые семена и минеральные удобрения всегда окупаются и как показывает практика передовых хозяйств, каждый рубль, вложенный в эти виды затрат, дает по 2 - 2.5 рублей прибыли, получаемые кредиты банка даже под 25- 30% годовых хозяйства будут использовать с должной эффективностью и обеспечивать своевременный их возврат.

Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции садоводства является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве - значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение.

В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции.

По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли).

Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Действующая методика калькуляции себестоимости растениеводства продукции не предусматривает ее точных качественных характеристик.

В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений.

Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам.

Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение; номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам.

Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов.

В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда.

Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники.

Итак, разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимости продукции, что способствует принятию правильных управленческих решений.

Влияние уровня оплаты труда работников хозяйств на производственные и экономические показатели свидетельствуют о том, что с ее увеличением существенно повышаются урожайность основных культур, растут валовой доход на одного работника и окупаемость затрат в целом по хозяйствам [22, с.98].

Повышение уровня оплаты труда работников сельхоз предприятий необходимо сопровождать внедрением ресурсосберегающих технологий, ростом уровня интенсивности труда и производства. Тогда в соответствии с известной экономической закономерностью более высокий уровень оплаты труда будет обеспечивать существенное увеличение урожайности культур.

Важнейшим фактором, обуславливающим эффективность сельскохозяйственного производства, размер хозяйств по площади пашни.

В заключение необходимо подчеркнуть, что среди указанных организационно - экономических мер по увеличению производства сельскохозяйственной продукции, центральное место должен занимать экономический механизм хозяйствования предусматривающий самостоятельность как хозяйств в целом, так и непосредственных товаропроизводителей первичных трудовых коллективов в формировании структуры и объемов производимой продукции и услуг, в распределении произведенной продукции и особенно выручки от ее реализации при самостоятельном формировании фонда оплаты труда работников подразделений.

Наряду с внутренними резервами эффективной деятельности сельскохозяйственных предприятий объективно необходимы внешние факторы уровень закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию, обеспечивающий необходимый уровень рентабельности ее производства (30-35%), льготные по сравнению с другими отраслями народного хозяйства налоги и кредиты, значительная государственная поддержка сельских товаропроизводителей.

На основе существующего в Российской Федерации законодательства во многих областях происходит объединение в единое финансовое пространство сельских товаропроизводителей, перерабатывающих и торговых предприятий, служб сельского сервиса.

В процессе этой работы создаются конкурентоспособные структуры, уменьшается налогооблагаемая база, минимизируются издержки производства, увеличиваются его объемы. Предприятия выходят из кризиса неплатежеспособности, становясь, в конечном счете, инвестиционно привлекательными объектами рыночной экономики.

Решение задач с подъема сельского хозяйства и выхода его из кризиса требует изменения экономической и аграрной политики государства, проведения в жизнь комплекса мер государственного регулирования развития с использованием рыночных механизмов с тем, чтобы приостановить дальнейшую деградацию отрасли, которая может вызвать катастрофические последствия для всей страны.

Также одним из методов совершенствования учета является выбор такой формы первичной и сводной документации, которые позволили бы сократить время на обработку документов, сократить их количество, также это привело бы и к экономии денежных ресурсов, а также ликвидации дублирования функций работников бухгалтерии и других специалистов хозяйства, участвующих при учете и выходе продукции виноградарства.

В соответствии с Международными стандартами себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости не участвуют.

Согласно Приказа Минфина РФ № 65 от 28.06.2000г. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”, все предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 “Продажи”).

Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные расходы не связаны напрямую с процессом производства.

2. Величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в Дт 90 счета может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3. Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов.

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг”. Если - производственную себестоимость, то управленческие расходы (040) - общехозяйственные расходы. Строка 030 “Коммерческие расходы” заполняется всеми предприятиями независимо от принятой формы учета общехозяйственных расходов [21, с. 78].

Для совершенствования калькуляции себестоимости необходимо экономически обосновать критерии разграничения расходов предприятия на включаемые и не включаемые в себестоимость.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется или учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Такая система получила название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

Система развитого «директ-костинга» - система, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: марженальный доход и прибыль. В состав марженального дохода не включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из марженального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - более контролируемыми.

Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

Контроль за постоянными затратами и другое.

Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд недостатков:

Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.

Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Однако главное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решить важнейшие задачи управления затратами.

В наши дни бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных стали незаменимым инструментом для бухгалтеров. С их помощью выполнение ежедневных профессиональных обязанностей становится менее рутинным и одновременно более оперативным. Бухгалтерская информация, обработанная современными программными средствами, дает возможность использовать ее для анализа деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

Следует заметить, что для сельскохозяйственных предприятий практически нет бухгалтерских программ, кроме «1С: Бухгалтерия 7.7 сельхоз.».

В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемых в сельскохозяйственном учете. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста.

В аналоге данного документа в 1С заполняются все необходимые реквизиты, и, что самое главное, для правильного отнесения затрат указывается подразделение, в котором эти затраты произведены. По этому документу помимо начисления оплаты труда, производится и списание горючего. Для учета труда на немеханизированных работах и учета труда бригадиров применяют учетные листы и табель учетных работ.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: удобрений, средств защиты растений, МБП, тары и т.д. Документы по учету средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

Таким образом это сделано в программе: при заполнении справочников по основным средствам указывается балансовая стоимость и проценты отчисления на амортизацию, а при начислении амортизации, относящейся к отрасли садоводства можно указывать базу распределения по общим затратам или по количеству отработанных часов.

Документ по учету выхода продукции фиксирует получение и оприходование продукции садоводства. К ним относятся дневник поступления продукции садоводства и путевка на вывоз продукции с поля. Проводки формирует только дневник поступления продукции садоводства, а путевка нужна для проверки. Ежемесячно можно получать производственный отчет по цеху садоводства. Итоговые данные отчета автоматически переносятся в журнал-ордер № 10.

Важным вопросом является, каким же образом происходит распределение накладных расходов. Для этого в программе предусмотрены следующие возможности: это можно делать вручную, то есть отдельной операцией указывать базу для распределения накладных расходов в % на те или иные отрасли или же программа будет автоматически распределять в зависимости от объема затрат в отраслях. Завершающим этапом является исчисление фактической себестоимости продукции, то есть делят фактически произведенные затраты на урожай. В течение периода сбора продукцию приходуют по плановой себестоимости, а для расчета фактической используется специальная функция [22, с.98].

Однако внедрению вычислительной техники должны предшествовать исчисление эффективности ее внедрения, а повышение эффективности ее использования следует рассматривать как важнейшее условие совершенствования управления предприятием.

Эффективность должна определяться как на стадии технико-экономического проектирования (так называемая расчетная эффективность), так и после внедрения проекта и освоения его эксплуатации (фактическая эффективность). Предварительный расчет должен подтверждать правильность выбора вида вычислительной техники и информационных баз и целесообразность проведения дальнейших проектных работ.

Заключение

Все расходы предприятия, связанные с изготовлением продукции, являются производственными и в совокупности образуют себестоимость.

В данной курсовой работе я рассмотрела теоретические основы себестоимости и выяснили, что себестоимость продукции, денежные (ресурсные) издержки предприятий на производство и реализацию продукции, выражающие часть её стоимости (стоимость потребленных средств производства и стоимость необходимого продукта).

Себестоимость продукции - один из важных обобщающих качественных показателей эффективности социалистического производства в условиях хозяйственного расчёта, позволяющий осуществлять контроль над затратами живого и овеществленного труда и оценивать результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в СПК «Пролетарская Победа» ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности приказом председателя колхоза.

Должностные обязанности каждого работника закреплены в должностных инструкциях, утвержденных председателем колхоза.

В своей работе бухгалтерия руководствуется Кодексами РФ, Федеральными законами, Приказами Минфина, Минсельхоза и других ведомств, указаниями Центробанка РР, приказами председателя колхоза, решениями собрания учредителей и другими нормативно-правовыми актами.

Основным рабочим документом является Учетная политика СПК «Пролетарская Победа», утвержденная правлением. Учет строится по форме журнал-ордер-Главная, однако в нем присутствуют элементы мемориально-ордерной формы учета (бухгалтерские справки и регистры произвольной формы по некоторым счетам) [23, с. 15].

Существующая в колхозе организация бухгалтерского учета полно и достоверно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Действующая учетная политика содержит целый ряд требований, которые предъявляются к учету оборотных средств. Однако проведенный анализ позволил выявить следующее:

1. Формирование учетной политики должно исходить из требований ее постоянства и соответствия современной национальной нормативной базе. Однако в качестве нормативной базы указаны документы, утратившие силу:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/98, приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н (в настоящее время действует ПБУ 1/2008).

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, постановление правительства РФ от 05.08.92г. №552 в редакции изменений постановления Правительства РФ от 01.07.95г. №661 и последующих.

2. Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики, в котором должны отражаться:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

правила документооборота;

технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Следует отметить, что за исключением разделов «Техника учета» и «Инвентаризация имущества и обязательств» остальные вопросы не рассмотрены.

3. В действующей учетной политике встречаются понятия уже не используемые в настоящее время - МБП

В качестве основного предложения по улучшению состояния, организации бухгалтерского учета и контроля можно рекомендовать внедрение компьютерной формы учета с использованием бухгалтерской программы 1С, которая позволит значительно сократить долю ручного труда по обработке первичных документов и составлению регистров учета и отчетности по любому аналитическому признаку, а также позволит в минимальные сроки получать информацию за любой период времени, значительно сократив количество составляемых документов.

На основании проведенных исследований можно отметить, что основными резервами увеличения производства зерновых культур является рост урожайности, расширение посевных площадей за счет более полного использования земли, недопущение гибели посевов.