Учет и аудит нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях

Таблица 1.5 - Организация синтетического учета нематериальных активов

Субсчета	Что отражается на субсчетах
121 «Права пользования природными ресурсами»	Ведется учет наличия объектов, права пользования ресурсами природной среды. К ним принадлежат права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде
122 «Права пользования имуществом»	Ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. д.) [33, c.149]
123 «Права на знаки для товаров и услуг»	Ведется учет наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. д.)
124 «Права на объекты промышленной собственности»	Ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. д.)
125 «Авторские и смежные с ними права»	ведется учет наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т. д.)
127 «Другие нематериальные активы»	Ведется учет других нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности использования экономических и других привилегий и т. д.) [11, c.238].

Регистром аналитического учета нематериальных активов является инвентарная карточка, а регистром синтетического учета является - журнал - ордер № 13 с.-х. [44, с. 156]

Одним из путей контроля над сохранностью объектов нематериальных активов является проведение своевременной и правильной инвентаризации. В связи со специфическими характеристиками необоротных активов, из-за отсутствия материальной формы, их инвентаризация имеет специфические особенности. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие соответственных необходимых для ведения учета первичных бухгалтерских и юридических документов, которые подтверждают их фактическое наличие и право собственности предприятия на них, а также правильность документального оформления объекта [29, с.121].

Следовательно, необходимо отметить, что рациональная организация бухгалтерского учета нематериальных активов зависит, прежде всего, от определения срока полезного использования, метода начисления амортизации, а также от других факторов, которые определяются в Приказе об учетной политике предприятия [65, c.224].



2. Организационно-экономическая характеристика и организация учета в сельскохозяйственных предприятиях Крыма

2.1 Состояние экономического развития предприятий

Автономная Республика Крым (с 1954 г. по 1991 г. Крымская область) является частью Украины. Административные границы на севере проходят по Перекопскому валу и Сивашу. Площадь Крыма составляет 25 тысяч квадратных километров. Можно заметить, что Крым отличается разнообразием природных условий, сочетанием гор и равнин, благоприятен для сельского хозяйства и имеет удобное морское побережье. Равнинный Крым мало отличается от степей соседних областей Украины, но на западе они переходят в известняковые уступы Тарханкута, а на востоке - в холмистые гряды Керченского полуострова.

Согласно данным Статистического ежегодника АР Крым за 2007 год в 2007 году в АР Крым численность населения составила около 2 миллионов 700 тысяч человек, действовало 1769 сельскохозяйственных предприятий. Хозяйственную структуру и количество субъектов сельскохозяйственных предприятий рассмотрим в таблице 2.1.

Как видно из структуры, на конец 2007 года сельскохозяйственные предприятия АР Крым практически перешли от государственной формы собственности, которая занимает лишь 1,7 % от общего количество хозяйств по АР Крым, к фермерским хозяйствам, которые в отношении к общему количеству сельскохозяйственных предприятий АРК составили 63,8 %. Это связано с появлением льготных программ финансирования развития фермерских хозяйств, которые предоставляют возможность фермерам создавать фермерские хозяйства. Второе место в структуре сельскохозяйственных формирований АР Крым по численности занимают хозяйственные общества (279 предприятия или 15,8 % от общего числа по АР Крым).

Таблица 2.1 - Количество действующих хозяйственных субъектов с.-х. в 2007 году

Предприятия по организацинно-правовой форме собственности	Количество единиц в АР Крым	В % к общему количеству по АР Крым
Хозяйственные общества	279	15,8
Частные предприятия	137	7,7
Производственные кооперативы	98	5,5
Фермерские хозяйства	1129	63,8
Государственные предприятия	30	1,7
Предприятия других форм собственности	96	5,4
Всего	1769	100,00

В последнее время сократилось число акционерных обществ, сформированных на базе бывших совхозов. Частные предприятия, производственные кооперативы и прочие формы хозяйствования занимают в структуре приблизительно одинаковые позиции (соответственно 7,7 %, 5,5 % и 5,4 % к общему их числу по АРК).

В процессе многочисленных преобразований в аграрном секторе произошло изменение специализации (в некоторых случаях даже отказ от нее), снижение (вплоть до полного разукрупнения) концентрации сельхозпроизводства, а также нарушение сложившихся кооперативных и интеграционных связей.

Новые сельскохозяйственные формирования оказались не в состоянии технически оснащать производство, в массовом порядке переходят на упрощенные технологии, деиндустриализацию отраслей, использование неквалифицированного ручного труда.

Сложные социальные проблемы в аграрном секторе, а также низкий уровень оплаты труда в нем, несвоевременность выплат привели к оттоку рабочей силы из сельхозпредприятий, усугубленному высвобождением занятых из общественного производства в ходе неуправляемой структурной трансформации. Трудовой потенциал сократился на 56,7 %, перейдя в частный сектор.

Проанализируем основные показатели состояния сельского хозяйства АР Крым за 2006-2007 гг. на основании данных представленных в таблице. 2.2

Таблица 2.2 - Основные показатели состояния сельского хозяйства АР Крым в 2006 - 2007 гг.

Показатели	2006 г.	2007г	2007 г. к 2006г., в %
Площадь сельскохозяйственных угодий во владении и пользовании всех категорий хозяйств, тыс. га	1826,2	891,2	48,8
Валовой сбор продукции сельского хозяйства всех категорий хозяйств АР Крым (тыс. грн):
Зерновые	1220,8	1228,2	100,6
Подсолнечник	36,7	16,5	45,0
Картофель	180,1	82	45,5
Овощи	160,3	136	84,8
Плоды и ягоды	37,3	32,5	87,1
Виноград	58,7	118,6	202,0
Мясо в убойном весе	120,4	135,9	112,9
Молоко	336,5	359,6	106,9
Яйца, млн. шт.	608,7	652	107,1
Шерсть	763	904	118,5
Поголовье основных видов скота и птицы во всех категориях хозяйств АР Крым, тыс. усл. гол.:
КРС	199,9	194	97,0
В том числе коровы	92,8	91,4	98,5
Свиньи	169,8	170	100,1
Овцы и козы	251,9	298,5	118,5
Кони	4,6	4,4	95,7
Птица	10376	10548	101,7

На основании данных, представленных в таблице 2.2, можно заключить, что объемы производства растениеводческой продукции в АР Крым в 2007 году по сравнению с 2006 годом резко снизились.

Об этом свидетельствует резкое сокращение площадей сельскохозяйственных угодий во владении и пользовании всех категорий хозяйств на 51,2%, а также уменьшение валового сбора почти всех видов продукции растениеводства: подсолнечника - на 55,0% или на 20,2 тыс. т, картофеля - на 54,5% или на 98,1 тыс. т, овощей - на 15,2% или на 24,3%, плодов и ягод - на 12,9% или на 4,8тыс. т. Незначительное увеличение валового сбора наблюдается лишь по зерновым - на 0,6% или на 7,4тыс. т и по винограду - на 102,0% или на 59,9 тыс. т.

Следует также сделать вывод, что в 2007 году в сравнении с 2006 годом произошло увеличение объемов производства всех видов животноводческой продукции: мяса в убойном весе - на 12,9% или на 15,5 тыс. т, молока - на 6,9% или на 23,1тыс. т, яиц - на 7,1% или на 43,3 млн. шт., шерсти - на 18,5% или на 141тыс. т.

Поголовье основных видов скота и птицы изменилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом следующим образом: поголовье свиней, овец и коз, птицы увеличилось на 0,1% или на 0,2 тыс. гол., на 18,5% или на 46,6тыс. гол, на 1,7% или на 172тыс. гол соответственно. В то же время снизилось поголовье КРС на 3,0% или на 5,9тыс. гол, в том числе поголовье коров - на 1,5% или на 1,4 тыс. гол, также уменьшилось поголовье коней - на 4,3% или на 0,2 тыс. гол. Целесообразно отметить, что уменьшение поголовья, описанное выше, не оказало существенного влияния на изменения на объемы производства продукции животноводства, что свидетельствует о росте уровня эффективности производства.

В последние время сельскохозяйственные предприятия среди всех каналов реализации отдают предпочтение наличной форме расчетов, в связи с арестом текущих счетов и принудительным списанием долгов по судебным решениям. В зависимости от каналов реализации, форм расчетов изменяются и цены реализации, следовательно, различен и возврат средств.

В процессе приватизации предприятий переработки сельскохозяйственный товаропроизводитель остался в стороне от права приобрести контрольный пакет акций предприятий переработки своей продукции. Результатом этого стал постоянный ценовой конфликт между товаропроизводителями и переработчиками, ежегодный поиск каналов сбыта произведенной продукции.

В дипломной работе рассматриваются сельскохозяйственные предприятия Ленинского, Красногвардейского, Сакского районов, которые мы проанализируем в частности: ЧП «Золотой колос» с. Калиновка, ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ с. Фрунзе, ОАО «Племзавод» Крымский с. Крымское, СООО «Дружба Народов» с. Петровка. Данные предприятия расположены на восточной центральной и западной частях АРК. Потенциальное плодородие черноземов высокое, но использование его резко ограничивается крайней недостойностью увлажнения. Для повышения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности почв необходимо соблюдать севообороты, сохранять влагу, систематически вносить оптимальные дозы органических и минеральных удобрений, внедрять почвозащитные методы обработки почв. В кормовые и лугово-пастбищные севооборотах включать многолетние травы.

Что касается климата, то наибольшее количество осадков выпадает летом, преимущественно в виде ливней, но влага не успевает глубоко просочиться в почву и испаряется. Таким образом, для полного обеспечения растений водой естественного увлажнения недостаточно.

Континентальность и засушливость климата степного района усиливается за счет повышенного ветрового режима. В среднем за год насчитывается около 30 дней с сильным ветром, 6-9 - с пыльными бурями.

Климат данной территории характеризуется мягкой зимой. Амплитуда колебаний температуры воздуха и его влажности меньше, чем на остальной территории района. Зима, т. е. период со среднесуточной температурой, которая ниже 00С, составляет 1,5-2 месяца. Средний из амплитудных минимумов от -5 до -1,3 0С. Вероятность зим с умеренным минимумом температуры не ниже -200С составляет 40-50%. В отдельные годы морозы могут достигать -20…-220С. Продолжительность безморозного периода около 7-ми месяцев, опасные для растений заморозки выпадают поздней весной.

Годовые суммы осадков колеблются от 215до 265мм, в том числе 165-220 приходится на теплый период. Гидротермический коэффициент преимущественно 0,6 - 0,7.

К числу неблагоприятных факторов, ухудшающих засушливость этой территории, следует считать большую подверженность суховеям. Общее число дней с суховеями средней и большой интенсивности за весь теплый период не более 20-34, примерно 2/3 от указанного количества дней приходится на июль и август.

Одним из передовых хозяйств Автономной Республики Крым является СООО «Дружба - народов». Это обусловлено прежде всего высоким уровнем прибыльности и экономической эффективности производства, а также наличием достаточно мощной материально - технической базы, что позволяет обеспечить расширение и непрерывность процесса производства.

В анализируемом хозяйстве налажена система организации и планирования: в растениеводстве - это соблюдение наиболее целесообразных севооборотов, а в животноводстве - проведение племенной работы в лучшие сроки, составление годовых оборотов стада и др. В сравнении с СООО «Дружба народов», остальные хозяйства менее развиты. 

Рассмотрим основные показатели, характеризующие размеры хозяйств. Для этого сведем все данные в таблицу 2.3 (Прил. А).

Как видно из таблицы 2.3 самым крупным из исследуемых предприятий выступает СООО «Дружба-народов», показатели размеров которого гораздо выше аналогичных показателей по остальным предприятиям. Следует отметить, что динамика размеров СООО «Дружба-народов» имеет тенденцию к значительному увеличению объемов деятельности, так как по всем основным показателям наблюдается заметный рост в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Так, стоимость валовой продукции возросла в 5,7 раза и составила 8457883,7 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 67,6% и объем ее был равен 326702 тыс. грн. Увеличение стоимости валовой продукции и денежной выручки связано с расширением производства и ростом спроса на продукцию данного предприятия.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 6,4% и составила 468628тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель выросла на 17,6% и равнялась 15152га, поголовье скота возросло в 5,1раза и составило 79554,3 усл. гол. Незначительное снижение численности работников - на 4,4% не отразилось на эффективности деятельности предприятия.

Аналогичная тенденция, хотя и не столь явная, заметна и в динамике размеров ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ. Так, в 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 0,9% и составила 21970 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 44,7% и объем ее был равен 24291,2 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 7,0% и составила 25323тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель не изменилась и составила 2800 га, поголовье скота возросло на 5,0% и составило 4119 усл. гол. Снижение численности на 5,2% не оказало значительного влияния на объемы деятельности предприятия.

Рост показателей размеров предприятия можно отметить и в ЧП «Золотой колос». В 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 33,7% и составила 6173,2 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 69,2% и объем ее равнялся 9880,8 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла в 2 раза и составила 11775тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель увеличилась на 17,2% и составила 8317 га. Снижение численности работников на 25,2% не отразилось на объемах деятельности предприятия.

В динамике размеров ОАО «Племзавод Крымский», в отличие от других исследуемых предприятий, можно проследить тенденцию к сокращению объемов деятельности и уменьшению размеров. Так, в 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции снизилась на 5,3% и составила 4795 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 55,4% и объем ее был равен 7474 тыс. грн, Увеличение денежной выручки от реализации продукции в данном случае объясняется инфляционной составляющей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась на 18,4% и составила 32418тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель уменьшилась на 11,5% и составила 3845 га, поголовье скота сократилось на 18,5% и составило 556 усл. гол, среднегодовая численность работников снизилась на 13,6% и составила 166 человек. Успешному развитию сельского хозяйства способствует наличие плодородной почвы.

Земля - это главное средство производства, без которого невозможен процесс производства продукции растениеводства и животноводства. Она в значительной мере определяет темпы развития и уровень эффективности сельскохозяйственного производства.

Земля не только не изнашивается, но и при правильном использовании улучшается. Следовательно, земля является вечным средством производства.

На основании данных таблицы 2.3 можно отметить, что все предприятия имеют в своем использовании сельскохозяйственные земли, которые представлены в виде пашни и пастбищ, и следует отметить то, что площадь сельскохозяйственных земель увеличивается во всех анализируемых предприятиях кроме ОАО «Племзавод Крымский» Сакского района. Такое положение в хозяйстве является следствием того, что земли хозяйство арендует у населения и берет их паи, которые были получены вследствие распаевания бывших колхозов.

Специализация сельскохозяйственного производства - основное условие повышения эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий. Специализация сельского хозяйства - это преимущественное развитие одной или нескольких отраслей в производстве товарной продукции в отдельных хозяйствах, районах, областях и регионах. Процесс специализации характеризуется сосредоточением способов производства и рабочей силы сельскохозяйственных предприятий на производстве отдельных видов товарной продукции с учетом природно-климатических и экономических условий. Специализация позволяет наиболее полно использовать земельные, трудовые и материально-технические ресурсы.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции.

С целью определения направления специализации анализируемых сельскохозяйственных предприятий АР Крым приведем данные о товарной продукции и ее структуре за период 2006-2008гг. (табл. 2.4) (Прил. Б).

На основании данных таблицы 2.4 мы можем сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в СООО «Дружба народов» Красногвардейского района в среднем за 2006-2008гг. занимает животноводство, что составляет 59,2% или 12657,6 тыс. грн., из них молоко - 41,3%, КРС - 15,9%, свиньи - 1,9%, овцы и козы - 0,04%, шерсть - 0,02%. Значительную долю в структуре товарной продукции данного предприятия занимает и растениеводство - 40,8%, из них зерновые - 29,6 %, соя - 7,4%, подсолнечник - 3,1%. Так как наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко и зерновые культуры, то можно заключить, что предприятие имеет молочно-зерновую специализацию.

ОАО «Племзавод Крымский» Сакского района имеет аналогичную специализацию, так как удельный вес зерновых и молока в структуре его товарной продукции наибольший: 39,0% или 2331,2тыс. грн и 33,0%или 1972,2тыс. грн. Остальные виды продукции животноводства и растениеводства имеют следующие доли в структуре товарной продукции: КРС - 5,2% , свиньи - 2,1%, , подсолнечник - 0,49%, прочая продукция растениеводства - 4,4%. Следует отметить, что данное предприятие также занимается производством промышленной продукции, на долю которой приходится - 11,3% или 672,5 тыс. грн. Удельный вес прочей продукции, работ, услуг в структуре товарной продукции незначителен и занимает 2,2% или 128,8тыс. грн. На основании вышесказанного, целесообразно обозначить специализацию ОАО «Племзавод Крымский» как зерно-молочную.

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района в среднем за 2004-2006гг. наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает животноводческая продукция - 91,8% или 25652,3тыс. грн, из них: яйца - 23,4%, молоко - 10, 5%, мясо птицы - 6,5%, мясо КРС - 1,7%, свиньи - 0,5%. Доля отрасли растениеводства, промышленной продукции и прочей продукции, работ, услуг незначительна и составляет 4,1%, 1,3%, 2,8% соответственно.

Таким образом, можно сделать вывод, что ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ специализируется на производстве и реализации продукции животноводства, получает основной доход от реализации продукции отрасли животноводства, а именно отрасли птицеводства яичной направленности и производства молока.

ЧП «Золотой колос» Ленинского района, в отличие от остальных анализируемых предприятий, занимается исключительно производством и реализацией растениеводческой продукции, о чем свидетельствует его структура товарной продукции: наибольший удельный вес в ней в среднем за 2006-2008гг. занимают зерновые - 87,3% или 7769,6тыс. грн, прочая продукция - 12,7% или 1208,0 тыс. грн. Следовательно, данное предприятие имеет узкую зерноводческую специализацию, что объясняется наличием благоприятных климатических условий для производства зерновых культур в Ленинском районе.

Обеспеченность основными производственными фондами - неотъемлемое условие успешного развития каждого предприятия. Анализ обеспеченности хозяйств основными производственными фондами проводят на основании расчета ряда коэффициентов, а именно: фондообеспеченности, фондовооруженности, фондоотдачи, фондоемкости. Составим таблицу 2.5 и проанализируем обеспеченность предприятий основными производственными фондами.

Таблица 2.5 - Обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования сельскохозяйственных предприятий АР Крым за 2006 - 2008гг.

Показатели	СООО «Дружба-Народов»	ОАО «Племзавод»Крымский"
2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к 2006г.	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к 2006г.
1.Фондообеспеченность, тыс. грн./га	34,1	28,3	30,9	90,7	8,1	9,0	8,4	103,9
2.Фондовооруженность, тыс. грн./чел.	239,1	248,6	266,6	111,5	206,9	194,2	195,3	94,4
3. Фондоотдача, грн./грн.	3,36	2,99	18,05	537,4	0,13	0,14	0,15	116,1
4. Фондоемкость, грн./грн.	0,30	0,33	0,06	18,6	7,85	7,30	6,76	86,1
	ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ	ЧП «Золотой колос»
1.Фондообеспеченность, тыс. грн./га.	8,5	8,4	9,0	107,0	0,8	1,5	1,4	171,3
2.Фондовооруженность, тыс. грн./чел.	58,7	60,8	66,3	112,9	46,2	85,9	123,9	268,4
3. Фондоотдача, грн./грн.	0,85	0,84	0,87	102,2	0,79	0,63	0,52	66,6
4. Фондоемкость, грн./грн.	1,18	1,19	1,15	97,8	1,27	1,58	1,91	150,1

На основании данных таблицы 2.5 можно заключить, что в СООО «Дружба народов» за период 2006-2008гг. произошли следующие изменения в обеспеченности основными производственными фондами: в 2008году по сравнению с 2006 годом фондообеспеченность снизилась на 9,3% и составила 30,9тыс. грн/га, а фондовооруженность, наоборот, увеличилась на 11,5% и составила 266,6тыс. грн/чел. Снижение фондообеспеченности объясняется опережающим ростом площади сельскохозяйственных угодий по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов предприятия.

Увеличение фондовооруженности же связано с сокращением численности работников при одновременном росте стоимости основных производственных фондов СООО «Дружба народов». Что касается эффективности использования основных производственных фондов в данном предприятии, то следует отметить ее значительное увеличение в 2008году в сравнении с 2006 годом. Об этом факте свидетельствует значительный (в 5,3 раза) рост фондоотдачи, уровень которой в 2008 году составил 18,05грн/грн. Данную тенденцию подтверждает и значительное снижение показателя, обратного фондоотдаче, т. е. фондоемкости.

В ОАО «Племзавод» Крымский" в 2006-2008гг. наблюдается увеличение фондообеспеченности на 3,9%, снижение фондовооруженности на 5,6%. В 2008 году эти показатели составили 8,4 тыс. грн/га и 195,3 тыс. грн/чел соответственно. Рост фондообеспеченности в данном случае обусловлен опережающим снижением площади сельскохозяйственных угодий по сравнению с уменьшением стоимости основных производственных фондов.

Снижение же фондовооруженности объясняется тем, что в течение анализируемого периода темпы снижения численности работников были ниже, чем темпы уменьшения стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача в ОАО «Племзавод» Крымский" в 2008году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 16,1 % и составила 0,15 грн/грн, а фондоемкость снизилась на 13,9% и составила 6,76 грн/грн. Рост фондоотдачи (снижение фондоемкости) данного предприятия является результатом менее стремительного уменьшения стоимости валовой продукции по сравнению со снижением стоимости основных производственных фондов. Таким образом, отрицательная тенденция в изменении объемов деятельности ОАО «Племзавод» Крымский", выявленная нами ранее на основании данных таблицы 2.3, полностью подтверждается динамикой показателей обеспеченности основными производственными фондами и эффективности их использования.

В отличие от ОАО «Племзавод» Крымский" в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ» наблюдается увеличение всех анализируемых показателей. Так, в 2008 году по сравнению с 2006 годом фондоемкость и фондовооруженность возросли на 7,0% и на 12,9% и составили 9,0тыс. грн/га и 66,3тыс. грн/чел соответственно. Следовательно, за анализируемый период произошло увеличение уровня обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Стоит отметить также рост эффективности их использования предприятием, который подтверждается увеличением в 2008 году по сравнению с 2006 годом фондоотдачи на 2,2% (уменьшением фондоемкости на 2,2%).

В ЧП «Золотой колос» в 2008 году в сравнении с 2006 годом фондообеспеченность возросла на 71,3% и составила 1,4 тыс. грн/га, фондовооруженность увеличилась в 2,6 раза и составила 123,9 тыс. грн/чел. Данная динамика свидетельствует о значительном увеличении уровня обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Фондоотдача за исследуемый период снизилась на 35,4% и составила 0,52грн/грн, фондоемкость увеличилась на 50,1% и составила 1,91 грн/грн в 2008 году, что указывает на снижение эффективности использования основных производственных фондов. Данное изменение обусловлено опережающим ростом стоимости основных производственных фондов по сравнению с увеличением стоимости валовой продукции.

На основании проведенного анализа можно заключить, что среди исследуемых хозяйств наиболее обеспеченным основными производственными фондами, а также наиболее эффективно их использующим предприятием является СООО «Дружба народов».

Также следует отметить, что динамика анализируемых показателей положительна по всем предприятиям, кроме ОАО «Племзавод» Крымский". Следовательно, с каждым годом обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования в СООО «Дружба народов», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ», ЧП «Золотой колос» увеличивается, что благоприятно сказывается на общей результативности деятельности данных предприятий.

В целом можно сделать вывод о том, что анализируемые предприятия находятся в стабильном развитии, что влияет на получение более высоких финансово-хозяйственных показателей деятельности, кроме ОАО «Племзавод Крымский», который сокращает свою деятельность. Однако, только СООО «Дружба народов» смогло на сегодняшний день развить основные свои отрасли до размеров и показателей лидирующего сельскохозяйственного предприятия АР Крым. Данных результатов СООО «Дружба народов» достигло с помощью внедрения отдельных мер и отдельных методов по повышению экономической эффективности сельскохозяйственного производства.

2.2 Организация учетной работы в агроформированиях

Структура и штатная численность предприятия, в том числе и бухгалтерии, утверждается в соответствии с уставом предприятий. 

Бухгалтерия - это самостоятельное структурное подразделение аппарата управления (служба, отдел), которое осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия. Выполняемые в бухгалтерии операции по содержанию составляют 6 групп: технические, логические, аналитические, творческие, организационные и вспомогательные.

Важнейшей составляющей потенциала учетной службы предприятия является ее кадровый потенциал - специалисты соответствующего профиля, стажа, наличия последипломного образования, систематическим повышением квалификации.

Таким образом, роль руководителя учетной службы сельскохозяйственных предприятий трансформируется от выполнения чисто плановых функций к решению широкого спектра практических задач управления в условиях формирующегося рынка, но адаптация учетной работы в сельскохозяйственных формированиях к новым условиям хозяйствования осуществляется недостаточно обоснованно и не всегда последовательно.

Сельскохозяйственные предприятия АР Крым обеспеченны руководителями учетных служб на 100,0 %, при этом преимущественно на данные должности занимают женщины.

Анализ характеристики кадрового состава учетных работников показал, что обеспеченность их по штатной потребности составляет 100 % по всем анализируемым предприятиям. В целом все хозяйства имеют в своем штате главных бухгалтеров, которые отвечают за ведение и организацию бухгалтерского учета.

Порядок организации бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», П(с)БУ и методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг. В соответствии с данными нормативно-законодательными актами в анализируемых предприятиях созданы внутренние нормативные документы, регламентирующие организацию работы учетного аппарата. Таким документом является Положение о бухгалтерии предприятия

При составлении общего положения о бухгалтерской службе предприятия, где предусмотрено разделение службы на подразделения, необходимо разработать пункты о каждом подразделении. Структура такого документа должна иметь такие разделы:

* общие положения;

* основные функции и задачи;

* права;

* связи с другими подразделениями;

* ответственность руководителя.

Положение дает возможность четко разделить труд между подразделениями и создать нормативно-правовую основу дисциплинарной и материальной ответственности лиц, виновных в нарушении правил.

Положение четко разграничивает задачи между подразделениями. Значение этот документ имеет для распределения работ в самом подразделении.

В анализируемых сельскохозяйственных предприятиях данной дипломной работы, только в СООО «Дружба народов» разработано Положение о бухгалтерии предприятия, которое мы рекомендуем использовать и утвердить и для других предприятий.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план составления форм отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. На основании структуры бухгалтерской службы СООО «Дружба народов» можно сделать вывод о том, что учетный аппарат на предприятии имеет функциональную специализацию. За каждым структурным подразделением закреплен соответствующий бухгалтер. Данная организация свидетельствует о том, что учетный аппарат ведет непрерывный бухгалтерский учет со дня его регистрации и следит за изменением в законодательстве Украины, которое касается правильного ведения бухгалтерского учета, а также создания мощной базы для осуществления своей деятельности.

Что же касается ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ, ЧП «Золотой колос», то в данных предприятиях учетный аппарат состоит из 3-8 человек, в данных службах ответственность за организацию бухгалтерского учета несет также главный бухгалтер предприятий, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету.

Деятельность главных бухгалтеров анализируемых сельскохозяйственных предприятий АР Крым регламентируют должностные инструкции главных бухгалтеров, а для всех остальных работников учетного аппарата должны быть разработаны должностные инструкции бухгалтеров, они являются важнейшими организационными внутренними нормативными документами, обеспечивающие целенаправленность и эффективность труда работников управления. Они дают возможность:

* обоснованно распределить и четко разграничить функции работников службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности организации в целях выполнения возложенных на службу задач, обеспечить необходимую согласованность и взаимодействие работника службы между собой, с производственными подразделениями и другими службами управления данной организации, а также с другими организациями;

* четко определить и закрепить конкретные обязанности, права и персональную ответственность каждого работника бухгалтерии;

* обоснованно проводить подбор и расстановку кадров, а также повышение их квалификации и мероприятия по нормализации условий труда, укреплению трудовой дисциплины;

* объективно оценивать результаты каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и нормально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда.

Должностные инструкции бухгалтеров организаций разрабатывает главный бухгалтер совместно со специалистами после большой подготовительной работы. Подготовительный проект должностных инструкций рассматривается на производственном совещании. После обсуждения в проект вносят необходимые поправки, должностные инструкции утверждает руководитель организации. Затем главный бухгалтер выдает их каждому работнику службы. Он использует должностные инструкции в процессе руководства коллективом бухгалтерии как организационный регламент. Внутренний контроль организации может быть осуществлен службой (отделом) внутреннего аудита.

Только в СООО «Дружба народов» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ разработаны должностные инструкции бухгалтерского аппарата, что свидетельствует об эффективной деятельности и высоком уровне ответственности работников бухгалтерии.

Работа каждого учетного аппарата должна соответствовать Приказу об учетной политике, составленному и утвержденному на предприятиях. Учетная политика - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на финансовый результат видов деятельности, опираясь на законодательство, касающееся бухгалтерского учета. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Первый приказ, который должен подписать руководитель предприятия на новый отчетный период, - это Приказ об учетной политике. Начинать формирование данного приказа необходимо с конкретного определения для предприятия ответственности владельца или должностного лица за организацию бухгалтерского учета. Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (ст. 8) предусмотрена ответственность владельца или уполномоченного владельцем органа, осуществляющего руководство предприятием, за организацию бухгалтерского учета, обеспечение создания им необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета.

При составлении Приказа об учетной политике нужно отметить следующее:

1) Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

2) Осуществлению учетной политики должны предшествовать: согласование её основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики - необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.

3) Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

4) Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие организации бухгалтерского учета: методическую, техническую, организационную. Поэтому диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия данных бухгалтерского учета для внешних пользователей, по средствам составления форм финансовой отчетности. 

5) Учетная политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета (формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей).

6) Учетная политика предприятия должна отвечать ряду требований (полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, реальности) и допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

7) Учетная политика имеет значение не только для самого предприятия, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности предприятия.

8) Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

В рассматриваемых предприятиях только в СООО «Дружба народов» и ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ разработаны Приказы об учетной политике предприятий, которые утверждаются на каждый отчетный период, что говорит о достоверном и правильном и своевременном ведении бухгалтерского учета на данных предприятиях. В данных Приказах отмечены следующие пункты:

* правовая форма собственности;

* классификация активов и обязательств, исходя из срока использования;

* создание инвентаризационной комиссии;

* форма ведения бухгалтерского учета;

* ответственность за ведение учета;

* сроки хранения документов.

В ОАО «Племзавод Крымский» Приказ об учетной политике не обновлялся с 2003 года, что характеризует ведение бухгалтерского учета на недостаточном уровне. А в ЧП «Золотой колос» он вообще отсутствует. Организация бухгалтерского учета осуществляется на общих принципах ведения, без учета специфики производства на предприятии, что может отрицательно отразится на деятельности предприятия, так как на сегодняшний день нормативно-правовая база Украины в полной мере не отражает ведение учета для каждой отрасли, а поэтому предприятия на основании существующих должны разрабатывать необходимые внутренние нормативные документы.

От избранного варианта решения этих вопросов зависит построение всей системы бухгалтерского учета, а также значительной мере контроля и экономического анализа.

Вместе с положениями о бухгалтерии, должностными инструкциями должны разрабатываться графики учетных работ, определяющие порядок ведения учета по структурным подразделениям.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График утверждается руководителем предприятия. Он должен отражать порядок движения документа с момента его создания до передачи в архив. Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождается справкой для архива, которая содержит: наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы; период, за который скомплектованы документы; перечень скомплектованных первичных документов, дату комплектации и передачи документов в архив, подпись ответственного лица.

Срок хранения первичных учетных документов определяется предприятием самостоятельно с учетом требований действующего законодательства.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации должно быть указано перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом предприятия могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатанье в типографии или делают заявку на приобретение. А при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации. Данный документ не разработан ни на одном из анализируемых предприятий, что отрицательно сказывается на организации первичного учета на предприятиях.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения планов и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризаций составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не срывала осуществление процесса основного производства предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций должны быть засекречены от материально-ответственных лиц.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности, наименования и адреса организаций и учредителей, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователям, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия. План отчетности к сожалению отсутствует во всех предприятиях, что является отрицательным моментом в организации бухгалтерского учета

В Плане счетов представлен систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Ныне применяемый план счетов утвержден инструкцией Министерства финансов №291 от 30.11.1999 г. Для учета специфических операций организации могут разработать рабочий план счетов, который более будут подходить для ведения своей хозяйственной деятельности. Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять их, в зависимости от специфики основного вида деятельности. Предприятия имеют право выбирать те счета, которые им действительно необходимы. Рабочий план счетов разработан в СООО «Дружба народов» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ, а отсутствует в ЧП «Золотой колос» и в ОАО «Племзавод Крымский».

Из выше изложенного анализа организации учетного аппарата и бухгалтерского учета в анализируемых предприятиях можно сделать вывод о том, что на предприятии СООО «Дружба народов» на высоком уровне организован труд учетных работников. Это следует из того, что на предприятии разработаны следующие документы: положение о бухгалтерии, приказ об учетной политике, должностные инструкции, график документооборота, учетные номенклатуры, что позволяет более эффективно работать и принимать управленческие решения.

Поэтому бухгалтерская служба выполняет учетные работы качественно и в определенные сроки, что позволяет принимать на основании данных учета своевременные и эффективные управленческие решения руководству общества. Для более наглядного представления выше изложенной информации составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Элементы организации бухгалтерского учета в исследуемых предприятиях АР Крым

Предприятие	Элементы организации бухгалтерского учета
Приказ об учетной политике	Положение об бухгалтерии	Должностные инструкции	График документооборота	Рабочий план счетов
СООО «Дружба народов»	+	+	+	+
ОАО «Племзавод Крымский»»	+	-	-	+
ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ	+	-	+	+
ЧП «Золотой колос»	-	-	-	+

Для более эффективного и рационального распределения рабочего времени и труда учетных работников недостаточно только разрабатывать нормативные документы, но необходимо обеспечить материально-техническую и информационную базу учетно-аналитических работ бухгалтерской службы.

Прежде, чем приступить к анализу и оценке компьютерной базы сельскохозяйственных предприятий АР Крым, необходимо отметить, что СООО «Дружба народов» большое предприятие по своим размерам и успешно осуществляющее свою хозяйственную деятельность по сравнению с другими анализируемыми предприятиями, поэтому его потребность в компьютерной технике более высокая, но данной предприятие смогло полностью обеспечивать себя автоматизацией рабочих мест сотрудников, что безусловно, облегчает и упрощает труд административного персонала.

Оценивая состояние компьютерной базы СООО «Дружбы Народов», можно сказать, что на данном предприятии бухгалтерская работа полностью компьютеризованна, для чего работники бухгалтерского аппарата (21 человек) используют 15 компьютеров. Степень владения компьютерной техникой находится на среднем уровне и объясняется недостаточностью времени на прохождение курсов повышения квалификации.

В процессе работы, бухгалтеры используют программное обеспечение общее (Windows XP), и прикладное (MS Offise2003); специализированное программное обеспечение используется в виде программы 1С «Предприятие» 8.0.

Все компьютеры, имеющиеся на предприятии, подключены к локальной сети, к глобальной сети Internet - 4 компьютера. Так же у каждого компьютера имеется Web-сайт и E-mail.

В СООО «Дружба Народов» обслуживание компьютеров осуществляет инженер - программист, который специально предусмотрен в штате работников и который занимается ремонтом компьютерной техники, а также проводит установку. и настройку программы 1С «Предприятие» 8.0.

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района уже создана компьютерная база на высоком уровне, все объекты учета автоматизированы, что значительно облегчает работу бухгалтеров. На балансе предприятия числится 32 компьютера: Pentium I, II - 6, Celeron 2.4, 2.6 - 6 Pentium Car2DuO - 20. В хозяйстве используется программа «1С: Предприятие 7.7» и частично «1С: Предприятие 8.1». Программа отрегулирована и налажена в соответствии со специализацией предприятия, причем отрегулирован как синтетический учет, так и аналитический. Учет в программе ведется по отделениям хозяйства: цех маточного стада кур; цех выращивания; инкубатор; молочно-товарная ферма; свинотоварная ферма; яйцесклад; автогараж; комплексная бригада; МТП; ЦРМ; цех водоснабжения; электроцех; ЖКХ; отдел маркетинга(занимается реализацией племенной продукции); коммерческий отдел (занимается реализацией основной продукции). 

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ налажена локальная сеть, в которой находятся все 32 компьютера. Вид соединения сети - витая пара. На предприятии используются следующие программные обеспечения: общее (DOS Windows) - 32 компьютера, прикладное (MS Office) - 32 компьютера. Данное предприятие подключено к глобальной сети Internet, способ подключения - Radio Ethernet. Провайдер - Свифт Трейс ООО. В данный момент инженером-программистом разрабатывается WEB-сайт предприятия, имеется свой E-mail -

Что же касается остальных хозяйств, ОАО «Племзавод Крымский» и ЧП «Золотой колос», то они автоматизацией обработки данных обеспечены на среднем уровне. В ОАО «Племзавод Крымский» бухгалтерский аппарат оснащен 7 компьютерами, кроме используемого общего программного обеспечения (DOS, Windows), есть также и специализированное программное обеспечение, которое облегчает и ускоряет процесс обработки бухгалтерской информции («1С: Предприятие» версия 7.7). Самое плохое состояние компьютерной базы наблюдается в ЧП «Золотой колос». Данное предприятие располагает двумя компьютерами модели Pentium III (Intel (R) Celeron), которые расположены в бухгалтерии предприятия. Поскольку в бухгалтерии предприятия в штате бухгалтерии работает 3 человека, то это количество не полностью обеспечивает эффективное ведение бухгалтерского учета на предприятии. Для обработки информации и ее более наглядного представления пользователям в кабинете бухгалтерии имеется в наличии один лазерный принтер. В своей работе бухгалтеры используют общее программное обеспечение (DOS, Windows) и прикладное (MS Office).

Специализированное программное обеспечение не используется. В ЧП «Золотой колос» применяется журнально-ордерная форма учёта. Она основана на систематизации и накоплении в экономическом порядке данных первичных документов. Итоговые данные листков - расшифровок по каждому счету (регистры синтетического и аналитического учета) обязательно сверяются с данными других учётных регистров и вносятся в Главную книгу, которая необходима для взаимной проверки правильности производимых записей и составления финансовой отчётности на предприятии.

Имеющиеся компьютеры не подключены к локальной сети, к глобальной сети Internet. Не имеется также у предприятия персонального WEB - сайта, не существует E-mail. Данная ситуация объясняется тем, что хозяйства не в состоянии самостоятельно приобрести новую компьютерную технику и внедрить специализированное программное обеспечение для правильного и своевременного ведения бухгалтерского учета на предприятии. А устаревшая техника не дает таких возможностей для обработки информации в настоящее время.



3. Учет нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях Крыма

3.1 Постановка учета нематериальных активов

Для современного этапа рыночной экономики характерны следующие признаки:

- взаимное проникновение и слияние национальных экономик;

- сегментирование рынков и сфер влияния;

- жесткая конкуренция;

- наличие мировых цен на ряд товаров и услуг;

- поиск и разработка новых технологий.

Все это приводит к тому, что новые разработки и новшества становятся дорогим товаром. Репутация предприятия становится тем важным фактором, который может способствовать его активной маркетинговой и сбытовой политике, привлечению заемного капитала. В данных условиях особенно важным является правильная оценка нематериальных активов и отражение операций с ними в учете.

Далее проанализируем место нематериальных активов в структуре необоротных активов исследуемых предприятий данной с помощью данных таблицу 3.1 (Прил. В).