Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района

Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района

Планирование аудита затрат на производство молочной продукции. Процедура получения аудиторских доказательств. Проверка своевременности включения в состав затрат на производство расходов. Оценка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 26.11.2014
Размер файла 116,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное общеобразовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Вятская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Кафедра аудита и экономического анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО АУДИТУ

Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района

Выполнила: С.М. Краева, студентка ЭБ-510

Руководитель: С.Н. Лопатина

КИРОВ 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Характеристика ОАО ПЗ "Октябрьский"

2. Анализ нормативных документов по теме

3. Планирование аудита затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

3.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

3.2 Оценка существенности

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

3.4 План и программа аудита

4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования

4.1 Аудит учетной политики

4.2 Аудит инвентаризации основного стада и обследование условий содержания животных

4.3 Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией

4.4 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции

4.5 Аудит качества используемого программного продукта

Выводы и предложения

Литература

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики страны на рыночные отношения требуют эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль аудита правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства. Для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации.

Сельскохозяйственные предприятия функционировали в административно регулируемой, но относительно устойчивой экономической среде. Основное влияние на производство - объемы, качество, себестоимость - оказывали, как правило, погодные условия. Система снабжения, а главное - продажа продукции были заданы и по существу стандартны, устойчивы: ресурсы распределяли, зарплату нормировали, продукцию собирали закупщики, цены на промышленные товары и продукцию сельского труда меняли нечасто и организовано, убытки компенсировали.

Существование в таких условиях не стимулировало рост производства и производительности труда, но избавляло от тревоги за будущее. Централизация управления в верхних этажах иерархии управленческих структур, возможность существовать, не вникая глубоко в процессы образования себестоимости и прибыли, привели к пренебрежению учетно-аналитической работой на местах, сделали ее практически ненужной.

Такой уровень учета в настоящее время вступил в противоречие с новыми требованиями, которые встают перед сельскохозяйственными производителями и их коллективами в условиях рынка. Белым пятном до сих пор остается система учета оценки деятельности коммерческой сферы, которая в условиях формирования и развития рыночных отношений для сельских хозяйствующих субъектов РФ приобретает особое значение. Эффективная их реализация с помощью учета может существенно поправить положение при снижении объемов производства и, наоборот, свести к минимуму успех, полученный непосредственно производством. Зарубежная практика, где сельские предприниматели знают только рыночную форму существования, подтверждает справедливость такого вывода.

В нашей курсовой работе мы должны разработать методику проведения аудита затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства. Это и будет ее целью. В соответствии с названной целью поставлены следующие задачи: изучить нормативные документы и экономическую литературу по теме исследования; дать краткую характеристику ОАО ПЗ "Октябрьский"; дать оценку существенности, оценку внутреннего контроля и аудиторского риска; разработать план и программа аудита, а также процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования; рассмотреть документальное оформление затрат на производство и выхода продукции; изучить процесс калькуляции себестоимости продукции.

Предмет исследования - правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой, а также правильность калькулирования себестоимости готовой продукции молочного скотоводства: молока и приплод. Объектом исследования в курсовой работе является открытое акционерное общество племенной завод "Октябрьский" Куменского района Кировской области. Периодом исследования для рассмотрения характеристики предприятия являются 2003-2005гг., калькуляции себестоимости готовой продукции является последний месяц предыдущего года, т.е. декабрь 2005г.

В данной курсовой работе использовались такие способы экономического анализа, как монографический, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, прием сравнения, графический способ, факторный анализ, способ табличного отображения данных, балансовый способ.

Выбор темы курсовой работы обусловлен подготовкой к дипломной работе.

Методической и теоретической основой при написании курсовой работы послужили: нормативные акты, работы ученых в области изучаемой темы. Источниками конкретной информации для проведения исследования являются данные первичных документов, учетных регистров, производственных отчетов, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО ПЗ "ОКТЯБРЬСКИЙ"

Фирменное наименование общества, полное на русском языке "Открытое акционерное общество племенной завод "Октябрьский". Место нахождение общества Россия 613411, поселок Вичевщина Куменского района Кировской области. Образовалось 23 апреля 2004 года.

Общество создано в результате реорганизации путем преобразования Сельскохозяйственного производственного кооператива племзавод "Октябрьский" в акционерное общество и является его правопреемником.

Органами управления общества являются:

· общее собрание акционеров;

· совет директоров;

· единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества. Органом контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Функции счетной комиссии общества осуществляет регистратор общества. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

Землепользование племзавода "Октябрьский" расположено в северо-восточной части Куменского района. Землепользование ОАО ПЗ "Октябрьский" представляет собой холмисто-волнистую равнину. Кумёнский район входит в состав восточного агроклиматического района Кировской области.

Согласно учетной политике (Приложение А) на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники, журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

ОАО ПЗ "Октябрьский" применяет обычный режим налогообложения. Что касается налога на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, то предприятие имеет стопроцентную льготу. А по прочей продукции платит налог в обычном режиме.

Направление хозяйства молочно-мясное.

Весь анализ организационно-экономической характеристики проводится на основе данных бухгалтерского баланса (приложение Б) и отчета о прибылях и убытках (приложение В). При этом анализе были использованы методические рекомендации и задания для лабораторно-практических занятий студентов экономического факультета и учебное пособие.

За последние годы земельный фонд племзавода увеличился за счет присоединения соседнего хозяйства. Уровень использования земли достаточно велик (таблица 1).

Общая земельная площадь выросла в 2005г. на 12,4% по сравнению с 2003г. Вместе с тем выросли и другие показатели, кроме пастбищ и прочих земель. Площадь пастбищ сократилась в 2005г по сравнению с2003г на 7%, а площадь прочих земель на 28,5%. Зато общая площадь сельскохозяйственных угодий в2005г, но по сравнению с2003г выросла на 18,5% а площадь прудов и водоёмов выросла более чем в три раза (на 236,4%). Такой рост площади прудов и водоёмов вызван созданием новых искусственных водопоев. Наибольший удельный вес в структуре земельных ресурсов составляют сельскохозяйственные угодья в 2003г он составлял 66,9%, а в 2005г 70,6%, так же большой удельный вес занимают лесные массивны : в 2003г-25,1%, а в 2005г-22,3%.

Таблица 1 - Состав и структура земельных ресурсов ОАО ПЗ "Октябрьский"

Показатель

2003г.

2004г.

2005г.

2005г. в % к 2003г.

га

в % к итогу

га

в % к итогу

га

в % к итогу

Сельскохозяйственные угодия

10607

66,9

12434

70,4

12573

70,6

118,5

В т.ч. пашня

9236

58,3

10894

61,7

11206

62,9

121,3

Сенокосы

419

2,6

530

3,0

482

2,7

115,0

Пастбища

952

6,0

952

5,4

885

5,0

93,0

Лесные массивы

3974

25,1

3974

22,5

3974

22,3

100,0

Дерево кустарниковые растения

840

5,3

840

4,8

840

4,7

100,0

Пруды и водоемы

33

0,2

111

0,6

111

0,6

336,4

Дороги

74

0,5

81

0,5

86

0,5

116,2

Прочие земли (каналы и ручьи)

316

2,0

231

1,3

226

1,3

71,5

Общая земельная площадь

15844

100,0

17671

100,0

17810

100,0

112,4

Одним из главных экономических показателей развития показателей являются основные средства. Группа основных средств довольно разнообразна. Это, прежде всего основные средства производственного назначения. К основным средствам относят также взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, а также капитальные затраты на улучшение земель и в арендованные основные средства. Основные средства переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям, по мере износа.

В целом по предприятию стоимость основных средств (приложение Г) выросла в 2005г. по сравнению с 2003г. на 57307 тыс. руб. (34,7%). Также мы можем наблюдать рост по всем показателям наличия основных средств. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания: в 2003г. их доля составляла 54,3%, а в 2005г. она уменьшилась на 10,9пп. Также большой удельный вес занимают машины и оборудования. В 2003г. их доля составляла 27,3%, а в 2005г. она увеличилась на 8,7пп. Увеличилась доля и продуктивного скота в составе основных средств в 2005г. по сравнению с 2003г. на 2,0пп.

В каждом хозяйстве закреплённые средства совершают непрерывный кругооборот. В зависимости от характера перенесение стоимости на готовую продукцию средства хозяйства делятся на основные и оборотные.

Оборотные средства целиком потребляются в производственном процессе в течение одного цикла производства и при этом, как правило, меняют свою натуральную форму, а их стоимость целиком включается в стоимость готовой продукции (приложение Д). Оборотные средства в 2005г. по сравнению с 2003г. увеличились на 43,1%. Это вызвано, прежде всего, увеличением запасов на 45,8% в 2005г. Также наблюдается рост практически по всем показателям, кроме задолженности покупателей и заказчиков и НДС по приобретенным ценностям. Первый показатель уменьшился на 1,2%, а второй на 67,0%. Наибольший удельный вес в структуре оборотных средств занимают запасы (87,2% в 2005г.), в том числе сырье и материалы (38,2% в 2005г.). Также большой удельный вес в структуре оборотных средств занимают краткосрочная дебиторская задолженность (17,8% в 2005г.) и денежные средства (4,8% в 2005г.).

Любое предприятие не может обойтись без рабочей силы. Рабочие осуществляют все функции: управления, контроля, планирование, прогнозирование и непосредственную деятельность (таблица 2).

Таблица 2 - Состав и структура трудовых ресурсов ОАО ПЗ "Октябрьский"

Показатель

2003г.

2004г.

2005г.

2005г. в % к 2003г.

чел.

в % к итогу

чел.

в % к итогу

чел.

в % к итогу

Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве

611

87,0

596

86,8

589

86,5

96,4

в т.ч. рабочие постоянные

552

78,6

535

77,9

522

76,7

94,6

служащие

59

8,4

61

8,9

64

9,4

108,5

из них руководители

10

1,4

10

1,5

10

1,5

100,0

специалисты

49

7,0

51

7,4

54

7,9

110,2

Всего рабочих

702

100,0

687

100,0

681

100,0

97,0

в т.ч. женщины

348

49,6

346

50,4

345

50,7

98,9

мужчины

354

50,4

341

49,6

336

49,3

94,9

Общее число рабочих в 2005г. уменьшилось на 3,0% по сравнению с 2003г. и составило 681 человек. Количество мужчин и женщин в структуре трудовых ресурсов практически равно. В 2003г. преобладали мужчины, их удельный вес был равен 50,4%, а в 2004-2005гг. удельный вес женщин в структуре трудовых ресурсов увеличился на 0,8пп в 2004г. и на 0,3пп в 2005г. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, в 2003г. их удельный вес составил 87,0%, а в 2005г. - 86,5%. Количество постоянных рабочих также преобладает (76,7% в 2005г.).

Наше предприятие имеет ярко выраженное молочно-мясное направление (приложение Е). Сельскохозяйственная продукция в целом по предприятию выросла в 2005г. по сравнению с 2003г. на 13069 тыс. руб. или 9,2%. Этот рост связан с ростом продукции животноводства на 10,3%, а вот объем товарной продукции растениеводства уменьшился на 9,0% в 2005г. по сравнению с 2003г. и на 40,0% по сравнению с 2004г. Это связано с увеличением роли животноводства. Его удельный вес в структуре сельскохозяйственной продукции в 2005г. составил 95,4%, а удельный вес молока цельного - 56,5%. Поэтому можно с уверенностью сказать, что ОАО ПЗ "Октябрьский" специализируется на производстве молока.

Основными каналами реализации молока являются Вожгальский маслодельный сыродельный завод (село Вожгалы Куменского района), мяса КРС и мяса свиней Слободской мясокомбинат (город Слободской Кировской области), ОАО Кировский мясокомбинат, ОАО МК Дороничи. Основные покупатели находятся на территории Кировской области, поэтому можно говорить об относительно небольшой удалённости от рынков сбыта.

Успешная работа предприятия во многом зависит от рациональной организации финансов. Проанализируем финансовые результаты деятельности. Для большей точности приведем данные показатели в сопоставимый вид (таблица 3).

Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности ОАО ПЗ "Октябрьский" в сопоставимой оценке.

Показатель

2003г.

2004г.

2005г.

2005г. в %

к 2003г.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг, товаров, тыс. руб.

134488

150495

173448

129,0

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

106073

113209

116731

110,0

Прибыль от продаж, тыс. руб.

26531

34771

53205

200,5

Рентабельность продаж, %

19,73

23,10

30,67

155,4

Все показатели в 2005г. по сравнению с 2003г. выросли: выручка от продажи продукции, работ, услуг, товаров на 29,0%, прибыль от продаж на 100,5% и рентабельность на 55,4%. Но в тоже время выросла и полная себестоимость в 2005г. по сравнению с 2003г. на 10,0%. Это говорит о том, что предприятие работает и развивается.

При проведении анализа финансово состояния предприятия степень агрегирования информации выбирает аналитик. Наиболее общая группировка соответствует разделам баланса. Активы разделяются на ликвидные активы, товароматериальные запасы, недвижимое имущество. Пассивы - на заемные средства (краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства) и собственный капитал (приложение Ж). На основании этого аналитического баланса можно определить обеспеченность запасов источниками их формирования и провести диагностику типа финансовой устойчивости предприятия (таблица 4).

В период с 2003г. по 2005г. практически все показатели обеспеченности запасов источниками формирования выросли. Реальный собственный капитал вырос на 86197 тыс. руб., внеоборотные активы - на 59762 тыс. руб., общая величина основных источников формирования запасов - на 54794 тыс. руб., величина запасов - на 52834 тыс. руб. Снизились лишь на 339 тыс. руб. в 2005г. по сравнению с 2003г. долгосрочные пассивы. Что касается типа финансовой устойчивости, то здесь складывается негативная картина. Так в 2003г. предприятие обладало абсолютной устойчивостью финансового состояния, которая обеспечивает достаточность собственного оборотного капитала для формирования запасов. В 2004г. финансовое состояние ОАО ПЗ "Октябрьский" стало обладать нормальной устойчивостью, гарантирующей его платежеспособность, при которой недостаток собственного оборотного капитала восполняется за счет долгосрочных займов и кредитов. И уже в 2005г. у предприятия неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором недостаток постоянного капитала для формирования запасов восполняется привлечением краткосрочных займов и кредитов.

Таблица 4 - Обеспеченность запасов источниками формирования и тип финансовой устойчивости (тыс. руб.)

Показатель

Кон. 2003г.

Кон. 2004г.

Кон. 2005г.

Изменение,

Реальный собственный капитал (Ec)

183477

215244

269674

+86197

Внеоборотные активы (F)

95451

111072

155213

+59762

Наличие собственных оборотных средств (Ac) (Ac= Ec-F)

88026

104172

114461

+26435

Долгосрочные пассивы (Kd)

1639

1371

1300

-339

Наличие долгосрочных источников формирования запасов (Aч=Ас+Kd)

89665

105543

115761

+26095

Краткосрочные займы и кредиты (Kt)

5302

10000

34000

+28698

Общая величина основных источников формирования запасов (Ao=Aч+Kt)

94967

115543

149761

+54794

Общая величина запасов (Z)

86291

104410

139125

+52834

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (д Nc=Ac-Z)

1735

-238

-24664

-26399

Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (д Nч=Aч-Z)

3374

1133

-23364

-26738

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (д No=Ao-Z)

8676

11133

10636

+1960

Тип финансовой устойчивости

1

2

3

X

Нам необходимо определить, чем вызвано такое изменение типа финансовой устойчивости. В приложении И приведены коэффициенты финансовой устойчивости предприятия. Здесь мы видим, что финансовая устойчивость предприятия с каждым годом снижается. Это, как мне кажется, связано с большим размером кредиторской задолженности, так как руководители поставили перед собой задачи: обновления техники; обустройства подразделений ферм; полная автоматизация и компьютеризация производства. Отсюда и снижение коэффициента автономии, что свидетельствует об уменьшении финансовой независимости предприятия, увеличении риска затруднений в будущие периоды, снижении гарантии погашения предприятием своих обязательств. Но следует заметить, что коэффициент автономии (0,86 в 2005г.) все еще выше оптимального значения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (0,16 в 2005г.) не велик. Даже если посмотреть в целом на все показатели финансовой устойчивости, то можно сделать вывод, что наше предприятие находится в благоприятном положении.

По данным аналитического баланса (приложение Ж) можно определить излишек (недостаток) активов по группам ликвидности (приложение К). Проведя этот анализ, мы можем сказать, что ОАО ПЗ "Октябрьский" в 2003-2004гг. не обладало моментальной платежеспособность, так как наиболее ликвидные активы не могли покрыть наиболее срочные обязательства. А в 2005г. ситуация изменилась: платежный излишек по моментальной платежеспособности составил 1865 тыс. руб. Но если брать во внимание текущую платежеспособность, то в 2003-2004гг. излишек текущей платежеспособности покрывает недостаток моментальной платежеспособности. А в 2005г. недостаток текущей платежеспособности (25229 тыс. руб.) не может покрыть моментальная платежеспособность. Однако, если посмотреть перспективную платежеспособность, то излишки по ней во все года покрывают все недостатки платежеспособности. Следовательно, можно сделать вывод, что предприятие является платежеспособным, а баланс - ликвидным.

Также платежеспособность можно оценить на основе коэффициентного анализа в динамике, в сравнении с оптимальными значениями (приложение Л). Как мы видим, все коэффициенты платежеспособности и ликвидности имеют тенденцию к уменьшению в 2005г. по сравнению с 2003г. Несмотря на это все коэффициенты, кроме коэффициента промежуточной (критической) ликвидности и коэффициента покрытия нормальн., остались либо в пределах, либо выше оптимального значения. В 2003-2004гг. выполнялось условие: , что говорит о полной платежеспособности предприятия. А в 2005г.: - это означает, что предприятие нельзя считать полностью платежеспособным, так как после возврата долгов у него не останется достаточной величины производственных запасов для продолжения деятельности в прежних масштабах.

2. АНАЛИЗ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО ТЕМЕ

Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г. и Положении по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" предусматривает, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета [1].

Учет затрат подразумевает правильное определение расходов. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы [6].

Расходы на основное производство, а в частности на содержание молочного стада, согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н, отражаются на счете 20 "Основное производство".

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации [7].

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66, говорится о документах, разработанных или измененных самой организацией. А именно, вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая, свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации [2].

В Постановлении Госкомстата Российской Федерации от 29 сентября 1997 г. № 68. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья" приведен перечень первичных документов, необходимых для рассмотрения в нашей теме. Это такие документы как:

1) по учету движения животных:

СП-39 "Акт на оприходование приплода животных", СП-40 "Приемо - расчетная ведомость на животных, принятых от населения", СП-43 "Ведомость взвешивания животных", СП-44 "Расчет определения прироста живой массы", СП-45 "Акт снятия скота (с откорма, нагула, доращивания)", СП-47 "Акт на перевод животных", СП-48 "Учетный лист движения животных и расхода кормов", СП-51 "Отчет о движении скота и птицы на ферме", СП-54 "Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)", СП-55 "Учетный лист убоя и падежа животных".

2) по учету движения продукции животноводства:

СП-21 "Журнал учета надоя молока", СП-22 "Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан", СП-23 "Ведомость учета движения молока".

В Постановлении дано описание каждого документа, для чего он применяется и как составляется

Ведение первичного учета по унифицированным формам настоящего альбома распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и сырья, кроме малых предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств [5].

Минсельхоз России разработал и утвердил Приказом от 6 июня 2003 г. N 792 новые Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Документ вступит в силу с 1 января 2004 г.

При разработке Методических рекомендаций не ставилась цель принципиально изменить порядок формирования расходов, установленный в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Новые правила не противоречат старым нормам, а лишь уточняют их. Современная финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций, налоговый характер их взаимодействий с бюджетом, повышающиеся требования к финансовой отчетности - все это привело к необходимости четко регламентировать терминологию производственного учета, особенно в таких нормативных актах, как ПБУ. Однако в них термины "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость" отождествляются. А это неправильно.

Рекомендации формируют единую методологическую точку зрения по вопросу сущности затрат. Это поможет исключить финансовые риски для пользователей бухгалтерской отчетности. Определена также взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода. В Рекомендациях изложены альтернативные варианты ведения учета затрат на производство - по видам производств, включая вспомогательные. А также впервые сформулированы отличия между бухгалтерским учетом затрат на производство и управленческим учетом, который в будущем должен занять важное место в учетном процессе. аудит затрата доказательство калькулирование

В новых Рекомендациях затраты сгруппированы по принципу их экономической однородности. Рекомендации приводят систему отраслевого учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В Рекомендациях изменен действующий порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету в себестоимость должны включаться все расходы, связанные с производством и реализацией продукции в полном объеме. В налоговом же учете сверхнормативные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В этих Рекомендациях используется метод учета затрат, который позволяет учитывать все затраты, в том числе в пределах утвержденных норм, нормативов и лимитов, и сверхнормативные затраты по различным аналитическим счетам. Кроме того, в Методических рекомендациях дана исчерпывающая характеристика затрат, обусловленная спецификой сельскохозяйственной деятельности. В Рекомендациях раскрыта технологическая составляющая затрат в сочетании с их поэлементной группировкой. Это позволит получить учетную информацию, как по видам произведенной готовой продукции, так и по стадиям (циклам) технологического процесса производства.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором наступает момент признания доходов. Для трансформации затрат в расходы необходимы следующие условия:

- затраты должны систематически отражаться в бухгалтерском учете;

- затраты должны отражаться в отчетном периоде в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от времени их оплаты;

- должен наступить момент признания дохода, то есть момент реализации продукции [3,4].

По окончании отчетного периода организации составляют Бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Перед началом формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации проводится большая подготовительная работа. Подготовительный этап перед формированием бухгалтерской отчетности.

Достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Проведение инвентаризации необходимо для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [8, 9].

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота.

Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц [8].

Порядок учета расходов на конкретном предприятии определяется его учетной политикой. А количество аналитических счетов указано в его рабочем плане счетов. Так же к ученой политике организации и к рабочему плану счетов прикладывается график документооборота, который определяет кто составляет документ, кто его проверяет, сколько он хранится в сейфе организации и архиве.

3. Планирование аудита затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

3.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

Целью аудита затрат на производство и исчисления себестоимости является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В соответствии с названной целью перед аудитором ставятся следующие задачи:

· оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

· оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете;

· документальная подтвержденность расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

· оценка качества инвентаризации;

· обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

· ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат [10,11].

Предметами проверки аудита являются правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой и правильность определения себестоимости.

Источники информации, используемые при аудите затрат и исчислении себестоимости, зависят от принятой предприятием учетной политики, а именно формы бухгалтерского учета, применяемых регистров учета.

Операции по учету движения животных оформляются унифицированными межотраслевыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. Это такие документы как:

· "Акт на оприходование приплода животных" (типовая форма СП-39), утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68;

· "Акт на перевод животных" (типовая форма СП-47), утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68;

· "Отчет о движении скота и птицы на ферме" (типовая форма СП-51), утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68;

· "Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)" (типовая форма СП-54), утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68;

· "Накладная (внутрихозяйственного назначения)" (типовая форма №87), утверждена Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2;

· "Акт на вынужденный убой животного";

· Также на предприятии используются машинограммы для сводного учета - это "Ведомость движения животных" и "Инвентаризационные описи".

Операции по учету движения продукции животноводства оформляются: "Журналом учета надоя молока" (типовая форма СП-23), утвержденным постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68; "Накладной (внутрихозяйственного назначения)" (типовая форма №87), утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2; разработанная организацией таблица "Приход навоза", а также машинограммы для сводного учета - это "Ведомость движения готовой продукции" и "Ведомость учета расхода кормов".

Операции по учету расходов на производство продукции молочного скотоводства оформляются следующими документами: затраты на оплату труда - "Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства" (типовая форма №69), утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2. Другие прямые расходы оформляются в основном "Накладной (внутрихозяйственного назначения)" (типовая форма №87), утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2.

Распределяемые затраты относятся на готовую продукцию согласно соответствующим документам. Так, например, амортизация - согласно "Ведомости начисления износа основных фондов" (машинограмма), услуги вспомогательных производств - согласно разработанным организацией "Затратным ведомостям" и бухгалтерским справкам.

Все затраты аккумулируются в журнале-ордере № 10/1 и ведомости № 10а. Затем эти данные по расходам и выпуску продукции заносятся в "Производственный отчет по животноводству". Эта форма утверждена Министерством сельского хозяйства СССР 27.10.1982 г. №269-9.

Все обороты по счетам заносятся из регистров в Главную книгу, на основании которой составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК).

3.2 Оценка существенности

Согласно Правилу (стандарту) №4 "Существенность в аудите" аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации [12].

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы изменится, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

В организации, имеющей сложную отраслевую структуру, в качестве базы для расчета уровня существенности используют несколько показателей с последующим их усреднением. При расчете планового уровня существенности используют показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения (таблица 5).

Далее следует определить единый уровень существенности. Аудитор должен проанализировать числовые значения в графе 4 и рассчитать на их основе среднюю величину (единый уровень существенности):

Таблица 5 - Базовые показатели и установление уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, тыс. руб.

Уровень существенности показателя, %

Значение для расчета, тыс. руб.

1

2

3

4

Нераспределенная прибыль отчетного года

187034

5

9351,70

Выручка от продажи без НДС

173448

2

3468,96

Валюта баланса

313386

2

6267,72

Собственный капитал

82640

10

8264,00

Общие затраты организации

120243

2

2404,86

Далее можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего (таблица 6).

Таблица 6 - Проверка отклонений большего и меньшего показателей

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Наименьшее значение (общие затраты организации)

2404,86

Отклонение наименьшего значения

59,592032

Наибольшее значение (нераспределенная прибыль отчетного года)

9351,70

Отклонение наибольшего значения

57,133135

Наименьшее значение отличается от среднего на 59,59%, а наибольшее значение - на 57,13%, следовательно, наибольшее и наименьшее значение можно исключить из расчета. Далее на базе оставшихся показателей рассчитывается единый уровень существенности:

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, следовательно, с учетом округлений значение уровня существенности устанавливается равным 6000 тыс. руб. (или 2%).

В дальнейших расчетах показатель Единого уровня существенности целесообразно использовать для определения уровня существенности ошибки по отдельным статьям Бухгалтерского баланса. Существенность ошибки определяется по наиболее значимым статьям баланса, к которым можно отнести как статьи с наибольшим удельным весом в структуре Бухгалтерского баланса, так и статьи, незначительное искажение которых может быть признаком существенных искажений в других отчетных формах Бухгалтерской (финансовой) отчетности (таблица 7).

Таблица 7 - Определение существенности ошибки статей Бухгалтерского баланса

Статьи баланса

Сумма, тыс. руб.

Доля в валюте баланса, %

Уровень существенности,

тыс. руб.

Основные средства

144653

46,16

2769,60

Незавершенное строительство

10476

3,34

200,40

Запасы

138692

44,25

2655,00

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

62972

20,09

1205,40

животные на выращивании и откорме

43938

14,02

841,20

затраты в незавершенном производстве

26992

8,61

516,60

готовая продукция и товары для перепродажи

3393

1,08

64,80

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

8642

2,76

165,60

Денежные средства

10277

3,28

196,80

Добавочный капитал

80610

25,72

1543,20

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

187034

59,68

3580,80

Краткосрочные займы и кредиты

34000

10,85

651,00

Краткосрочная кредиторская задолженность

8412

2,68

160,80

в том числе: поставщики и подрядчики

4226

1,35

81,00

задолженность перед персоналом организации

2494

0,80

48,00

Недостатком этого метода является то, что не учитываются риски системы внутреннего контроля, значения которого на разных участках могут колебаться.

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Согласно Правилу (стандарту) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудиторский риск включает в себя 3 составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры. С этой целью аудитору следует получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита [13].

Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для того чтобы оценить насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существующих искажений, наиболее подходит использование вопросников и тестов. Где в зависимости от ответа на поставленный вопрос выставляется определенное количество балов. Затем сопоставляется фактически набранное количество балов с максимальным. По итогам дается фактическая оценка надежности системы (таблица 8).

Система внутреннего контроля включает комплекс процедур и методик, которые разрабатываются для обеспечения снижения нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности. Такие методики и процедуры называются элементами системы внутреннего контроля (рис. 1).

Рис. 1 - Схема элементов системы внутреннего контроля

Таблица 8 - Рабочий документ аудитора. Анкета проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" За 2005г.

№ п/п

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа или результат проверки

Символы значений

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

А. Средства внутреннего контроля

1

Имеется ли утвержденная схема структуры подразделения по ведению учета

В учетной политике прописана структура подразделения

Блок 1 учетной политики пункт 1 (приложение А)

2

Имеется ли утвержденный график документооборота с указанием взаимосвязей и сроков

В учетной политике имеется график документооборота

Выдержка из документооборота представлена в приложении М

3

Есть ли наличие должностных инструкций работников бухгалтерских и других служб

Имеются должности. инструкции работни-ков бухгалтерской службы, специалистов

Должностные инструкции составлены, но не утверждены ген. директором

4

Определение должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

Имеется Приказ гене-рального директора с перечнем таких лиц

Это в основном специалисты, МОЛ

5

Определение приказом состава МОЛ наличие договоров с ними на материальную ответственность

Имеется Приказ с определением состава МОЛ наличие договоров с кассиром

О наличии договоров с МОЛ с полной уверенностью судить не могу

6

Сохранность денежных средств и бланков строгой отчетности в сейфах

Денежные средства и бланки хранятся в сейфах и кассе

Помещение кассы оборудовано в соответствии с норм. актом

7

Все ли учетные документы сброшюрованы, пронумерованы для обеспечения сохранности поиска

Документы сброшюрованы, но отдельные из них не пронумерованы

На большинстве участках документы не нумеруются

8

Сохранность учетных регистров в сейфах или специально оборудованных помещениях

Учетные регистры хранятся в кабинете бухгалтерии в спец. шкафчиках

Шкафы при этом стеклянные и закрываются на ключ

9

Действуют ли контролируемые органы: служба внутреннего контроля, ревизионная комиссия, инвентаризационная комиссия, комиссия по приему-передаче средств при вводе, списании

Действуют инвентаризационная комиссия, комиссия по приему-передаче средств при вводе, списании

Состав комиссий прописан в учетной политике: пункт 3.1.2 (приложение А)

10

Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования ТМЦ

Инвентаризация ТМЦ проводится согласно плану

Внезапных проверок ТМЦ не проводятся

11

Есть ли факты перепоручения кассиром своей работы

Такие факты не были обнаружены

Доказано в результате проведения опроса

12

Подписываются ли руководителем организации расходные кассовые документы

Расходные кассовые документы подписываются руководителем или лицом его заменяющим

Доказано в результате сплошного просмотра расходных кассовых документо

13

Контролирует ли банк соблюдение расчетноплатежной дисциплины

Контролирует

Контролирует остаток ден. средств в кассе и на рас. счете

14

Проводятся ли внезапные ревизии кассы, инвентаризации при смене МОЛ, инвентаризации ТМЦ

Проводятся инвентаризации при смене МОЛ, инвентаризации ТМЦ, внезапные ревизии кассы

Об этом свидетельствуют акты инвентаризации

Б. Система бухгалтерского учета

15

Автоматизирован ли процесс учета затрат

Частично автоматизирован

1С. Предприятие -Сельхозпредприятие

16

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство

Соблюдается

Приложение М

17

Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных документов по учету затрат

Не на всех первичных документах стоит номер, расшифровка подписи и т.п.

Этот факт является нарушением законодательства

18

Существуют ли нормативы на затраты

Существуют нормативы расходы кормов

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены