Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района

Кормление происхо-дит согласно рецеп-там (прил. Н)

19

Проводится ли инвентаризация основного стада

По концу года согласно приказа руководителя

Инвентаризация проводится отдельно по каждой ферме

20

Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам затрат и по статьям калькуляции

Возможны ошибки по вине работников склада, которые исправляются работниками бухгалтерии

Установлено по средствам опроса работников бухгалтерской службы

21

Организован ли учет потерь на производстве

Организован

По решению комиссии

22

Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство

Один раз в квартал

При завершении квартала

23

В соответствии с какими нормативными документами производится калькуляция себестоимости

В соответствии с Методическими рекомендациями Минсельхоза

При этом калькулируют себестоимость не только молока, но и др. продукции

24

Когда проводится расчет калькуляции

В конце отчетного года

Это связано с особенностями с/х учета

25

Какие процедуры предшествуют расчету себестоимости

Проводится инвентаризация и закрытие счетов

Об этом свидетельствуют бухгалтерские справки

Значения символов:

низкий уровень эффективности средств контроля - ;

ниже среднего уровня эффективности средств контроля - ;

средний уровень эффективности средств контроля - ;

высокий уровень эффективности средств контроля - .

Таким образом, проанализировав систему внутреннего контроля, мы получаем, что из максимальных 100 баллов набирается - 78. Значит, аудиторский риск будет складываться из следующих элементов:

· Неотъемлемый риск всегда присутствует при аудиторской проверке и равен минимальному риску;

· По данным анкеты риск средств контроля будет средним;

· При среднем риске средств контроля риск необнаружения тоже становится средним.

Для того чтобы аудиторский риск был низким необходимо одни аналитические процедуры увеличить, а другие - соответственно сократить. Так как в учете присутствуют нарушения при заполнении первичных документов, отсутствует их нумерация, то целесообразно увеличить выборку первичных документов по учету расходов на производство и провести сплошной учет выхода продукции. Калькулирование продукции осуществляется согласно нормативным документам, поэтому целесообразно проверить только расчет себестоимости и правильность распределения косвенных расходов.

3.4 План и программа аудита

Согласно Правилу (стандарту) № 3 "Планирование аудита" планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки (таблица 13). Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором [14].

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 9).

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу.

Таблица 9 - План аудита затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005-31.12.2005

Единый уровень существенности: 6000 тыс. руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

Планируемые виды работ	Время исполнения	Источник информации
1. Аудит учетной политики	Ежегодно	Приказ об учетной политике
2. Аудит инвентаризации основного стада и обследование условий содержания животных	Ежегодно	Инвентаризационные описи, осмотр помещений
3. Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией	Ежеквартально	Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета
4. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции	Ежегодно	Бухгалтерская справка-расчет
5. Аудит качества используемого программного продукта	Ежемесячно	Формируемые с помощью программы документы

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 10).

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу.

Таблица 10 - Программа аудита затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005-31.12.2005

Единый уровень существенности: 6000 тыс. руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры	Методы получения аудиторских доказательств	Источник информации
1. Аудит учетной политики: · Наличие в учетной политике порядка проведения инвентаризации имущества · Наличие в учетной политике перечня состава инвентаризационной комиссии · Наличие в учетной политике определения порядка учета материально-производственных запасов и учета расходов на производство	Инспектирование	Приказ об учетной политике
2. Аудит инвентаризации основного стада и обследование условий содержания животных:	Инвентаризация	Инвентаризационные описи, осмотр помещений
3. Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией: · Наличие и правильность оформление первичных документов; · Проверка затрат по элементам; · Проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода	Инспектирование, пересчет, формальная проверка	Первичные документы, журналордер № 10з, Производственный отчет
4. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции: · Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство · Проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета · Проверка операций по учету потерь в производстве	Инспектирование, пересчет, формальная проверка	Бухгалтерская справкарасчет
5. Аудит качества используемого программного продукта	Инспектирование	Формируемые с помощью программы документы

На основании этой программы будет в дальнейшем проводится аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района.

4. ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И РЕЗУЛЬТАТЫ ВЫБОРОЧНОГО АУДИТОРСКОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ

4.1 Аудит учетной политики

Аудитор знакомится с выбранными организацией способами и методами ведения бухгалтерского учета затрат, в частности:

· Рабочим планом счетов и перечнем регистров синтетического и аналитического учета;

· Видами создаваемых резервов предстоящих расходов;

· Способами списания расходов будущих периодов на себестоимость;

· Способами оценки незавершенного производства;

· Порядком списания общехозяйственных расходов;

· Способами распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

· Порядком признания коммерческих и управленческих расходов.

На основании приказа генерального директора ОАО ПЗ "Октябрьский" (приложение Н) в организации принята учетная политика на 2005г. 3 января 2005г. В приложении А представлен текст учетной политики, в котором видно, что учетная политика принята как в целях бухгалтерского учета (блок 1), так и для целей налогообложения (блок 2).

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" в учетной политике должны утверждаться:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [17].

Рабочий план счетов организации (приложение П) соответствует утвержденному плану счетов приказом Министерства Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н [7]. Но он слишком подробный, так как некоторые субсчета организацией не используется. В представленном рабочем плане счетов указаны аналитические счета и автоматизированные справочники, в которых хранится информация по каждому аналитическому счету.

В учетной политике неоговорены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Внутренняя бухгалтерская отчетность в организации не составляется. А учетные первичные документы нетиповой формы не применяются.

В пункте 3 учетной политики для целей бухгалтерского учета оговорен порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49. Согласно учетной политике инвентаризация обязательна:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, ;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи ценностей.

В учетной политике не оговорен состав инвентаризационной комиссии и порядок утверждения ее состава. Также в учетной политике не сказано о методах оценки имущества и обязательств. Отсюда следует, что эти вопросы решаются согласно порядка, установленного законодательно.

4.2 Аудит инвентаризации основного стада и обследование условий содержания животных

Как проводить инвентаризацию, объяснено в Приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. На каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав необходимо включить представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.).

Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Это необходимо для того, чтобы бухгалтерия могла определить реальные остатки имущества и сверить их с учетными данными.

А материально-ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. И все ценности, поступившие под ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести инвентаризацию:

- основных средств;

- товарно-материальных ценностей;

- незавершенного производства;

- денежных средств, финансовых вложений и расчетов;

- резервов предстоящих расходов и платежей.

В соответствии с учетной политикой организации (приложение А), перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств (пункт 3, подпункт 3.1 учетной политики).

По концу отчетного года проводится инвентаризация рабочего скота и продуктивных животных. Комиссия по инвентаризации животных состоит из главного зоотехника (председатель комиссии), ветеринарного врача и заведующей фермой, на которой проводят инвентаризацию. Инвентаризационная опись формируется по каждому ответственному лицу (приложение Р). После составления инвентаризационной описи был составлен акт, в котором говорится на основании чего проводилась инвентаризация, указываются ее результаты. Акт подписывается членами комиссии.

Инвентаризация производится по каждому ответственному лицу. Но на ферме № 7 особый технологический процесс, и поэтому здесь одно ответственное лицо, которое отвечает за продуктивность и содержание животного. Здесь беспривязное содержание животных, а весь процесс автоматизирован. Ферма № 7 является лидером по продуктивности скота. Это самая большая по размерам ферма, по данным инвентаризации здесь содержится 330 голов основного, 28 голов на откорме и 25 голов нетелей. Процесс дойки фиксирует компьютер, при этом он каждый раз, считывая ее номер, показывает вес коровы, которая прошла по весам, направляясь на дойку, и количество молока при каждой дойке. В процессе кормления коровы подходят к кормушке, и компьютер выдает информацию, сколько концентрированных кормов каждая из них употребила в рацион. Отсюда я могу сделать вывод, что результаты инвентаризации на данной ферме не возможно или сложно фальсифицировать.

Если рассматривать условия содержания коров на ферме №7, то запланировано довести поголовье продуктивных животных на этой ферме до 400 голов. Поэтому можно с уверенностью судить о том, что условия содержания животных здесь нормальное.

Что касается других ферм, то в ОАО ПЗ "Октябрьский" на каждой из них около 200 голов. Все фермы полностью автоматизированы. Мы рассмотрим организацию труда на примере одной такой фермы. На этой ферме 182 головы коров молочного стада. Она работает в две смены. В каждой смене работает две доярки, на которых приходится по 90 голов коров. Первая смена работает с 3:30 до 12:00, а вторая с12:00 до 20:00. Также на ферме работает один слесарь, два ночных сторожа. Дойка осуществляется три раза в день: с 5:00 до 8:00, с 12:30 до 14:00, с 17:00 до 20:00 часов. Перед началом дойки соски промывают, и в течение 3 минут доярки должны сдоить молоко и подключить корову к аппарату. При сдаивании удаляется молоко, загрязненное бактериями, а оператор получает возможность выявить аномалии структуры и цвета молока. Этот процесс соответствует технологическому процессу производства молока.

Так же о нормальном содержании животных говорит и тот факт, что все молочное поголовье по данным инвентаризационных описей на каждой ферме имеет среднюю упитанность и единичные случаи заболевания.

4.3 Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией

Проверяя формирование затрат на производство, аудитор обращает внимание на соблюдение принципа постоянства при учете затрат, что предполагает неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство, метода калькулирования себестоимости продукции, способа распределения косвенных расходов, порядка списания расходов будущих периодов и других.

Аудитору следует проверить принадлежность затрат к деятельности самой организации. Также следует иметь в виду, что затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного года, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей, а не их оплаты.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г. все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

Объектами учета затрат молочного стада являются: основное стадо, где учитываются затраты по содержанию коров; молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме, где учитываются затраты по содержанию этих групп животных.

По участку учета затрат в первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Сельхозучет, форма № 69) (приложение С). Начисление оплаты труда животноводам производится повременно. Поэтому для начисления оплаты привлекаются табеля учета рабочего времени (Сельхозучет, форма № 64). В нем указываются фамилия, имя и отчество работника, количество отработанных часов, выходных дней. Если говорить о расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (Сельхозучет, форма № 69), то в силу того, что он предназначен для расчета оплаты труда сдельных рабочих, форма модифицирована для удобства работы в данных условиях. Сам документ отвечает обязательным требованиям законодательства к первичным документам. Он подписан работниками, отвечающими за составление и проверку документа.

На основании этих расчетов формируется ведомость распределения затрат по объектам учета или она еще называется свод проводок. Свод проводок формируется с помощью бухгалтерской программы, установленной в организации. В данном случае программа рассчитывает лишь суммы налоговых отчислений, проценты по которым заранее введены в программу. Никаких арифметических ошибок при этом выявлено не было. В этой ведомости указываются суммы начисленных заработных плат и суммы налогов на заработную плату в разрезе каждой фермы. Суммы заработной платы вместе с отчислениями заносится в Производственный отчет по молочному стаду (приложение Т). Этот отчет формируется каждый месяц (таблица 11).

В результате аудиторской проверки были выявлены разницы в сумме начисленного единого социального налога. Данные разницы могли возникнуть за счет неточностей.

Таблица 11 - Проверка правильности начисления Единого социального налога за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005 - 31.12.2005 Руб.

Показатель	Начисленная заработная плата	Расчеты по соц. страхованию	Федеральный бюджет	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	Расчеты по обязат.соц. страхованию от НС на производстве
				ФФОМС	ТФОМС
Ставка налога, %	___	1,9	15,8	1,1	1,2	2,1
По данным свода проводок и Производственного отчета
Комплекс	250955,70	5469,20	39378,62	1988,82	2983,22	5232,89
Ямное МТФ	154013,54	3375,78	24244,26	1227,56	1841,34	3222,33
Мерины МТФ	74827,41	1640,65	11782,86	596,58	894,98	1566,08
Смолены МТФ	71323,68	1557,57	11186,10	566,39	849,58	1486,76
Гаинцы МТФ	66617,60	1465,59	10525,60	532,95	799,40	1398,98
Контрольный двор	71834,79	1580,36	11349,93	574,67	662,02	1508,50
Плотники пл. ферма	60999,81	1339,71	9621,54	487,18	730,75	1278,80
Ферма №7	91593,90	2008,64	14425,52	730,40	1095,59	1917,37
По данным пересчета
Комплекс	250955,70	4768,16	39651,00	2760,51	3011,47	5270,70
Ямное МТФ	154013,54	2926,26	24334,14	1694,15	1848,16	3234,28
Мерины МТФ	74827,41	1421,72	11822,73	823,10	897,93	1571,38
Смолены МТФ	71323,68	1355,15	11269,14	784,56	855,88	1497,80
Гаинцы МТФ	66617,60	1265,73	10525,58	732,79	799,41	1398,97
Контрольный двор	71834,79	1364,86	11349,90	790,18	862,02	1508,53
Плотники пл. ферма	60999,81	1159,00	9637,97	671,00	732,00	1281,00
Ферма №7	91593,90	1740,28	14471,84	1007,53	1099,13	1923,47
Разница
Комплекс	0,00	701,04	-272,38	-771,69	-28,25	-37,81
Ямное МТФ	0,00	449,52	-89,88	-466,59	-7,16	-8,95
Мерины МТФ	0,00	218,93	-39,87	-226,52	-2,95	-5,3
Смолены МТФ	0,00	202,42	-83,04	-218,17	-6,30	-11,04
Гаинцы МТФ	0,00	199,86	0,02	-199,84	-0,01	0,01
Контрольный двор	0,00	215,50	0,03	-215,51	-200,00	-0,03
Плотники пл. ферма	0,00	180,71	-16,43	-183,82	-1,25	-2,2
Ферма №7	0,00	268,36	-46,32	-277,13	-3,54	-6,10

Во-первых, это связано с тем, что мы вычисляли налог от общей суммы заработной платы, не учитывая суммы заработной платы, которые не подлежат налогообложению. И во-вторых, сумму налога считают от оплаты труда, причитающейся отдельному работнику, а не от общей заработной платы. Поэтому эти разницы необходимо считать не существенными.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых ведется в накладных, реестрах и актах. Например, в летние месяцы корма поступали из траншей, с полей, такой расход оформляются актами приема грубых и сочных кормов. В них указываются наименование кормов, получатели кормов их основные характеристики. В зимние месяцы корма учитываются в цехе растениеводства, откуда они отпускаются на фермы.

Для изготовления комбинированных кормов требуется несколько компонентов. Концентрированные корма составляются по определенному рецепту, который составляется на разные периоды. Так, например, на зимний период был составлен Рецепт комбикорма ПК-60 для дойных коров с удоем 30 литров в зимний период 2005-2006гг. (приложение У). Комбикорма приготовляются в цехе растениеводства, а некоторые составляющие находятся в цехе животноводства. Поэтому их сначала списывают в цех растениеводства при помощи накладной внутрихозяйственного назначения. Все первичные документы заносятся в компьютер и оформляются в виде ведомости учета расхода кормов за период по каждой ферме (приложение Ф). Он представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: количество и сумма кормов потребленных за период и с начала года. Данная ведомость сформирована за декабрь 2005г. К данному периоду уже была сформирована фактическая себестоимость кормов. Поэтому ведомость учета расхода кормов за период сформирована в фактических ценах. По результатам инспектирования и пересчета реестра расхода кормов и бухгалтерской справки по определению фактической себестоимости кормов можно с достаточной степенью уверенности сказать, что данные в ведомости отражают фактическое состояние учета кормов. Нашей целью на данный момент является определить правильно ли отнесены эти расходы на продукцию молочного стада (таблица 12).

Таблица 12 - Проверка правильности списания расхода кормов на продукцию молочного скотоводства за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005 - 31.12.2005

Наименование фермы	Расход кормов по данным ведомости, всего, руб.	Сумма израсходованной подстилки по данным ведомости, руб.	Расход кормов по данным Производствен-ного отчета, руб.	Расход кормов по данным аудита, руб.	Разница
Комплекс	697249,95	96275,79	600974,16	600974,16	0,00
Ямное МТФ	377002,52	6300,00	377002,52	370702,52	6300,00
Мерины МТФ	177204,12	3150,00	174054,12	174054,12	0,00
Смолены МТФ	153463,05	2700,00	150763,05	150763,05	0,00
Гаинцы МТФ	162585,00	3360,00	159225,00	159225,00	0,00
Контрольный двор	129180,10	3150,00	126030,10	126030,10	0,00
Плотники пл. ферма	159547,00	1995,00	157552,00	157552,00	0,00
Ферма №7	396972,80	-	396972,80	396972,80	0,00

По данным аудита было выявлено нарушение при формировании расходов кормов по Ямновской МТФ на 6300 руб. Что может вызвать увеличение себестоимости продукции и соответственно занижение финансового результата. Рассчитаем существенность данной ошибки:

Так как 6300,00 < 7414,05 значит, ошибка является не существенной и не может привести к серьезным последствиям.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации. Для этого используют ведомости начисления амортизации (приложение Ц). Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации (приложение А). А расходы по ремонту, обновлению, расход запасных частей оформляются при помощи накладных внутрихозяйственного назначения (таблица 13).

Таблица 13 - Проверка правильности начисления амортизации основных средств за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005 - 31.12.2005

Наименование объекта	Первоначальная стоимость объекта	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.
		по данным учета	по данным аудитора	по данным учета	по данным аудитора	расхож-дения
Здание Ямновской МТФ	9532168,18	0,3	0,3	28596,50	28596,50	-
Молокопровод	1640379,00	0,4	0,4	6751,19	6751,19	-
Итого	11172547,18	Ч	Ч	35347,69	35347,69	-

При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

Данные первичных документов группируются в журналах-ордерах № 10/1 и в ведомостях № 10а по счетам учета (приложения с Ч по 4) . По каждому счету ведется свой журнал. В нем показаны приход и расход затрат в разрезе отдельных структур. Данные этого регистра группируются в Производственном отчете по молочному стаду (приложение 5). При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

В Производственном отчете также показаны произведенные услуги вспомогательными производствами. Мы рассмотрим основные из них: услуги ремонтной мастерской, машинно-тракторного парка, грузового автотранспорта.

Услуги ремонтной мастерской являются прямыми для каждой фермы (приложение 6). В этой бухгалтерской справке показаны расходы, произведенные ремонтной мастерской при оказании услуг каждой ферме.

Бухгалтерская справка по машинно-тракторному парку представлена в приложении 7. Она представляет собой таблицу, в которой показаны все услуги, переведенные в эталонные-гектары, в разрезе ферм и бригад, производящие эти услуги.

Подобная бухгалтерская справка есть и по грузовому автотранспорту (приложение 8). Все бухгалтерские справки составлены на основании Производственных отчетов по каждому вспомогательному производству.

Производственные отчеты составляются и по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (приложение 9). В этих отчетах собраны все расходы, которые затем распределяются пропорционально начисленной оплаты труда (приложение 10).

Учет затрат по молочному стаду ведется на 20 счете 2 субсчете "Животноводство" на ряду с другими аналитическими счетами. Дебетовые и кредитовые обороты по данному субсчету занесены в Главную книгу (приложение 11). В эти обороты входят и обороты по аналитическому счету "Молочное скотоводство", сальдо этот счет не имеет, а значит и не отражается в Бухгалтерском балансе организации.

Проведя аудит затрат можно с достаточной степенью уверенности сказать, что затраты, произведенные организацией, отвечают требованиям обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство.

4.4 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции

Объекты калькуляции по основному стаду - молоко и приплод. Дополнительным компонентом калькуляции в молочном скотоводстве является стоимость навоза, который оценивается по ценности как удобрение.

Таким образом, экономическую эффективность отрасли определяют не только цена и количество молока, но и цены на побочную продукцию или ее себестоимость, определенная в зависимости от направления использования.

По участку учета готовой продукции в первичном учете используется следующие документы, на основании которых производятся записи по учету выхода продукции и приплода.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Это связано, прежде всего, с разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции в разных отраслях животноводства.

ОАО ПЗ "Октябрьский" экономист по бухгалтерскому учету цеха животноводства собирает со всех ферм первичную документацию, а затем вносит данные первичных документов в компьютер. Там она обрабатывается и представляется нам в форме отчетов.

По правилам бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях для ежедневного учета получаемого молокана ферме применяют Журнал учета надоя молока (ф. № СП-21). Но по данным аудиторской проверки в организации этот Журнал уже давно не применяется, а данные о количестве надоенного молока ежедневно учитываются в Ведомости учета движения молока (ф. № СП-23) (приложение 12). Эта ведомость заполняется заведующей фермой и проверяется экономистом по бухгалтерскому учету цеха животноводства. В ней указываются количество надоенного молока, а также количество реализованного молока и молока выпоенного телятам. В данной ведомости нет подписей должностных лиц составляющих и проверяющих документ. В ведомости есть показатель переведенного натурального молока в условное. Формула расчета условного молока:

Где k - коэффициент перевода молока, который равен 3,4%

Но в ведомости не указан даже средний процент жирности молока.

Документом, подтверждающим расход молока на выпойку телятам, является Накладная внутрихозяйственного назначения (типовая форма №87) (приложение 13). Эта накладная подтверждает единичный случай передачи молока по данной ферме. Недостатками этого документа является то, что накладной не присвоен номер и нет корреспондирующих счетов.

Молоко не приходуется на склад, а реализуется прямо с фермы. Реализация молока покупателю оформляется Товарно-транспортной накладной (молсырье) (ф. № СП-33). В ней указываются наименования организаций поставщика и заказчика, вид продукции, время прибытия и убытия водителя на предприятии, количество продукции и ее основные характеристики. Причем характеристики молока установленные в хозяйстве поставщика должны совпадать с характеристиками, установленными на предприятии заказчика.

К продукции животноводства также относится приплод. Его оприходование оформляется Актом на оприходование приплода животных (ф. № СП-39) (приложение 14). В нем указываются наименование организации и фермы. В табличной части указываются дата растела, номер и кличка матки, количество бычков и телочек, родившихся живыми, и их живая масса, сколько голов родилось мертвыми, дата рождения и количество кормо-дней в месяце. В конце Акта подводятся итоги по количеству голов и их живой массе. Недостаток документа - отсутствие номера.

После того как животное достигло определенного возраста, его переводят на другую ферму или в производственную другую группу. Этот перевод оформляется Актом на перевод животных (ф. № СП-47) (приложение 15). В нем указываются наименование организации и фермы, путь перевода животных, группа животных, количество и живая масса.

Если это уже взрослое животное, оно предназначается на продажу государству, либо выбыло вследствие падежа, то оформляется Акт на выбытие животных (ф. № СП-54) (приложение 16). В нем указываются наименование организации и фермы, группа животных, путь перевода животных, количество голов, живая масса, причина выбытия, диагноз, фамилия работника, за которым закреплено животное и его подпись. На оборотной стороне указываются наименование продукции, переданной на склад и ее масса. В актах отсутствуют подписи кладовщика, принимающего мясо, также во всех документах отсутствует нумерация.

После того как животное было забито или пало в результате болезни, мясо передают на склад, откуда идет его дальнейшая реализация. Эта реализация считается промышленным производством. А передача на склад мяса оформляется Накладной внутрихозяйственного назначения (типовая форма №87) (приложение 17). В нем наименование организации, дата составления накладной, фамилия работника, через кого (кому) поступило мясо, назначение. В таблице перечисляются наименование продукции, единица измерения и количество. Хочется отметить, что данные документы пронумерованы, и данные о количестве мяса в накладных соответствуют количеству мяса в Актах на выбытие животных (ф. № СП-54).

На то животное, которое было забито вынуждено, составляется Акт на вынужденный убой животного. В акте указано кому принадлежит животное, его вид, инвентарный номер, анамнез, также указывается кем проводилось лечение, дата убоя, причины, вызвавшие вынужденный убой, заключение по использованию мяса и ущерб от гибели животного. В нашем случае причиной убоя стал вывих тазобедренного сустава и разрыв связок после растела. Внутренние органы животного были с множеством кровоизлияний в мышцах, поэтому мясо пустили на откорм скоту, а ущерб отнесли на балансовую стоимость.

Данные по движению скота группируются в Отчете о движении скота и птицы на ферме (ф.№СП-51) (приложение 18). В этом отчете движение показано в разрезе групп животных. В нем указываются количество голов, живая масса на начало месяца, приход, расход и количество голов на конец месяца. В приходе отмечается приплод, перевод из других групп, количество купленных голов и привес, а в расходе - продажа государству, перевод в другие группы и на другие фермы, количество забитых и потерянных в результате падежа голов животных. При выборочном аудиторском обследовании нарушений по обороту стада не выявлено.

В данном производстве имеет место побочная продукция - навоз. Количество навоза рассчитывается при помощи коэффициентов. Для этого из ведомости учета расхода кормов за период по каждой ферме берутся данные по количеству скормленного корма, затем это количество умножают на определенный коэффициент и получают рассчитанный выход навоза (приложение 19). Полученная продукция от молочного стада заносится в этот же Производственный отчет, что и расходы, во вторую его часть "Выход продукции животноводства". Следовательно, если мы сравним бухгалтерскую справку по приходу навоза и Производственный отчет, у нас получаться идентичные суммы (таблица 14).

Таблица 14 - Проверка правильности определения выхода побочной продукции за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005 - 31.12.2005

Наименование фермы	По данным бухгалтерской справки	По данным Производственного отчета	Расхождения
	кол-во навоза, ц всего	количество навоза, ц.
Ямное МТФ	460	460	0,00
Мерины МТФ	216	216	0,00
Контрольный двор	184	184	0,00
Гаинцы МТФ	228	228	0,00
Смолины МТФ	197	197	0,00
Плотники пл. ферма	183	183	0,00

При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

По окончании года все сформированные месячные Производственные отчеты объединяются в годовой Производственный отчет (приложение 20). На основании данных, собранных в этом отчете калькулируется себестоимость молока и приплода. И если мы посмотрим приложение Т (Производственный отчет за декабрь), то мы увидим, что там присутствуют суммы с начала года и за месяц. И если мы сложим их, то получим Производственный отчет за 2005 год.

Согласно пункта 7 учетной политике организации готовая сельскохозяйственная продукция в течение года учитывается по плановой себестоимости и доводится в конце года до фактической.

Себестоимость продукции животноводства исчисляется как сумма затрат на производство продукции за минусом побочной продукции (навоза). Стоимость побочной продукции оценивается по стоимости возможной реализации. Оставшаяся сумма затрат распределяется между молоком и приплодом с помощью метода коэффициентов. В этом случае на молоко приходится 90% затрат, а на приплод - 10%. Затем эту сумму затрат делят на количество полученной продукции. В бухгалтерии этот расчет производят при помощи бухгалтерской справки "Ведомости на определение себестоимости продукции животноводства за 2005г." (приложение 21).

Существующая в организации методика аналогична установленной методическими рекомендациями. Сделав пересчет, можно с достаточной степенью уверенности сказать, что себестоимость посчитана верно.

4.5 Аудит качества используемого программного продукта

Этот участок учета компьютеризирован не полностью. В ОАО ПЗ "Октябрьский" используется программа 1С:Предприятие 7.7 Конфигурация 1С: Сельскохозяйственное предприятие. Редакция 3. Программа не доведена до баланса, некоторые участки учета еще не автоматизированы. Первичные документы формируются на основании документов, поступивших со всех ферм, через меню "Документы - Специализированные".

Данные по молоку, занесенные в компьютер, формируют Карточку счета 43 за любой период через меню "Отчеты - Карточка счета". В ней отмечаются все перемещения молока за день, все корреспонденции по этому счету. Карточка формируется по следующим статьям: дата, документ, операция, корреспонденция, сумма, текущее сальдо. В конце автоматически подводятся итоги за период составление карточки и за год.

По молоку можно сформировать еще один отчет - Анализ счета 43 за любой период через меню "Отчеты - Анализ по счету". Анализ счета формируется в разрезе корреспондирующих счетов. В этом отчете указываются сольдо на начало установленного периода, дебетовые и кредитовые суммы, обороты за период и сальдо на конец периода.

В данной программе можно сформировать Ведомость движения готовой продукции за период (приложение 22). В ней показано движение продукции, в нашем случае молока. То есть количество поступившего из производства молока, проданного и потраченного на корм скоту. Для того чтобы убедится, что ведомость сформирована верно, можно провести сверку данных по ведомости и данных по Производственному отчету (таблица 15).

При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

В машинном виде по молодняку формируется Ведомость учета движения животных по счету: (11.1) Молодняк животных за период (приложение 23). Такие ведомости формируются через меню "Отчеты - Сельское хозяйство - Движение животных". Их можно вывести по какой-либо ферме, по любой группе животных, по виду движения или, если не задавать эти параметры, по всем фермам, видам движения и группам животных.

Подобно этим ведомостям можно сформировать Журнал-ордер счета 11.1 по субконто: Животные Птица; Движение Животных. Он дает нам данные по всем животным, учитываемым на счете 11.1, а формируется он через меню "Журналы - Сельское хозяйство - Продуктивный скот и животные". Данный журнал может быть сгруппирован по видам движения скота: перевод, перемещение, приплод/привес, списание, но можно его сформировать и по всем видам движения, как показано в приложении.

Таблица 15 - Проверка качества используемого программного продукта

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ "Октябрьский"

Период аудита: 01.01.2005 - 31.12.2005

Показатель	По данным ведомости движения готовой продукции	По данным Производственного отчета за декабрь 2005г.	Расхож-дения
Поступило молока с Гаинской МТФ, ц	95543,00	95543,00	0,00
Стоимость поступившего молока, руб.	382172,00	382172,00	0,00
Поступило молока с Комплекса, ц.	294054,00	294054,00	0,00
Стоимость поступившего молока, руб.	1176216,00	1176216,00	0,00
Поступило молока с Контрольного двора, ц.	41508,00	41508,00	0,00
Стоимость поступившего молока, руб.	166032,00	166032,00	0,00
Поступило молока с Мериновской МТФ, ц.	86252,00	86252,00	0,00
Ст-сть поступившего молока, руб.	345008,00	345008,00	0,00
Поступило молока со Смолиновской МТФ, ц.	90149,00	90149,00	0,00
Ст-сть поступившего молока, руб.	17119712,00	17119712,00	0,00

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Целью нашей курсовой работы было разработать методику проведения аудита затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства. Данную методику мы разрабатывали на примере ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района. Данное предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Направление хозяйства молочно-мясное. ОАО ПЗ "Октябрьский" специализируется на производстве молока.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

ОАО ПЗ "Октябрьский" применяет обычный режим налогообложения. Что касается налога на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, то предприятие имеет стопроцентную льготу. А по прочей продукции платит налог в обычном режиме.

По результатам анализа можно с уверенностью сказать, что предприятие является платежеспособным, а баланс - ликвидным.

Расходы на основное производство, а в частности на содержание молочного стада, согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н, отражаются на счете 20 "Основное производство".

Основной документ, которым пользовались при разработке методики аудита - это Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве утвержденные Приказом Минсельхозом России от 6 июня 2003 г. N 792. Документ вступит в силу с 1 января 2004 г.

Прежде чем приступить к аудиту, необходимо рассчитать существенность и аудиторский риск. С учетом округлений значение уровня существенности мы получили равным 6000 тыс. руб. (или 2%). А аудиторский риск чтобы был низким, мы добавили одних аналитических процедур и сократили другие. А именно, увеличили выборку первичных документов по учету расходов на производство, запланировали провести сплошной учет выхода продукции. А что касается калькулирования себестоимости, то решено было проверить только расчет себестоимости и правильность распределения косвенных расходов.

Документом, определяющим порядок учета расходов на конкретном предприятии, является его учетная политика. А количество аналитических счетов указано в его рабочем плане счетов. Так же к ученой политике организации и к рабочему плану счетов прикладывается график документооборота, который определяет кто составляет документ, кто его проверяет, сколько он хранится в сейфе организации и архиве.

Все расходы можно разделить на: расходы затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда.

Что касается затрат труда, то в результате аудиторской проверки были выявлены разницы в сумме начисленного единого социального налога. Мы также определили всилу того, что эти разницы не велики, значит они могли возникнуть за счет неточностей в подсчетах с нашей стороны, так как мы не учли ряд допущений.

По данным аудита расхода кормов было выявлено нарушение при формировании расходов кормов по Ямновской МТФ на 6300 руб. Что могло бы вызвать увеличение себестоимости продукции и соответственно занижение финансового результата. Но, проведя расчеты существенности ошибки, мы определили, что ошибка является не существенной и не может привести к серьезным последствиям.

Аудит амортизации основных средств не выявил каких-либо нарушений. Косвенные расходы распределяются пропорционально суммам начисленной амортизации, что обоснованно с точки зрения законодательства. Расходов будущих периодов не было определено, поэтому с позиции своевременности включения в состав затрат на производство нарушения отсутствуют.

Проведя аудит затрат можно с достаточной степенью уверенности сказать, что затраты, произведенные организацией, отвечают требованиям обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство.

Конечно, что касается документального оформления операций, здесь существует ряд ошибок, которые могут привести к заведомо ложному отражению фактов хозяйственной деятельности, или в крайнем случае затруднить аудит.

Существующая в организации методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства аналогична установленной методическими рекомендациями. Мы сделали пересчет и убедились, что себестоимость посчитана верно. Нужно также сказать, что на предприятии имеется бухгалтерская программа, которая на данный момент выполняет больше арифметические функции и дает возможность получать сводные регистры за любой период и для различных целей. В ОАО ПЗ "Октябрьский" используется программа 1С:Предприятие 7.7 Конфигурация 1С: Сельскохозяйственное предприятие. Редакция 3. Программа не доведена до баланса, некоторые участки учета еще не автоматизированы. Первичные документы формируются на основании документов, поступивших со всех ферм, через меню "Документы - Специализированные". Проведя аудит компьютерной программы, можно сделать вывод, что программный продукт на данный момент отвечает требованиям, которые ему предъявляются. В целом можно сказать, что учет затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ "Октябрьский" Куменского района отвечает требованиям законодательства Российской Федерации.

ЛИТЕРАТУРА

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон РФ № 129-ФЗ. от 21.11.96

2. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения. Утвержден Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66

3. Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Приказом Минсельхоз России от 6 июня 2003 г. № 792.

4. Иванова И. Новые рекомендации Минсельхоза облегчат учет затрат//Главбух. Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2003. - №

5. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья". Постановление Госкомстата Российской Федерации от 29 сентября 1997 г. № 68.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению. Утвержден Приказом Министерства Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34 Н.

10. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости, 2005. - №1. - С. 29-34.

11. Коченев Ю.Ю. Аудит: 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 304 с.: ил. - (Серия "Бухгалтеру и аудитору")

12. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите. Утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696.

13. Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696

14. Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита". Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696

15. Правило (стандарт) № 20 "Аналитические процедуры". Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696

16. Практический аудит: Учебное пособие/Под редакцией доктора экономических наук, профессора Я.В. Соколова. - СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2004. - 864 с.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н.

Размещено на Allbest.ru