Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования волгоградская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

На тему: «Учет затрат на изготовление блюд в столовой ООО "Бородинское" Урюпинского района Волгоградской области»

Выполнил:

Тушканова Е.М.

Проверил:

преподаватель

Чернованова Н.В.

Волгоград 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета затрат на изготовление блюд столовой

1.1 Основные положения учета затрат на предприятии столовой

1.2 Учет затрат на предприятии столовой

1.3 Калькулирование себестоимости продукции столовой

2. Фактическое состояние организации учета затрат на изготовление блюд в столовой ООО «Бородинское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бородинское»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Бородинское»

2.3 Особенности учета затрат в столовой ООО «Бородинское»

2.4 Первичный учет затрат в столовой ООО «Бородинское»

2.5 Синтетический и аналитический учет затрат в столовой ООО «Бородинское»

2.6 Исчисление себестоимости блюд столовой ООО «Бородинское»

3. Совершенствование системы учета затрат в подразделении столовой ООО «Бородинское» путем ее автоматизации

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета на любом предприятии, в том числе и сельскохозяйственном. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.

Отдельную группу расходов на сельскохозяйственном предприятии составляют затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, к которым также относится столовая организации.

Сельскохозяйственные предприятия для организации общественного питания организуют стационарные столовые, стоящие на балансе организации и организующие собственный учет затрат.

Актуальностью данной темы курсовой работы является наличие подразделения столовой почти в каждом производственном предприятии, со своими особенностями организации учета затрат.

Цель курсовой работы - отразить фактическое состояние учета затрат на изготовление блюд в столовой ООО «Бородинское», выявить имеющиеся недостатки и наметить пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции на стационарном предприятии столовой.

Объектом исследования является система учета затрат в ООО «Бородинское» на изготовление блюд в столовой.

На основании поставленной цели выделим задачи курсовой работы:

· рассмотреть теоретические основы организации учета затрат в подразделении столовой;

· дать организационно-экономическую характеристику хозяйства;

· изучить фактическую организацию управленческого учета в сфере общественного питания предприятия;

· изучить систему калькуляции себестоимости и учет затрат на изготовление блюд в столовой;

· рассмотреть пути совершенствования учета затрат в подразделении столовой.

Информационной базой для написания работы послужили годовая отчетность ООО «Бородинское» за 2007-2009гг., Учетная политика данного предприятия, а также первичная документация подразделения хозяйства - столовой.

Методологической базой для исследования являются нормативная база, а также труды таких авторов как Пизенгольца М.З., Бабаевой Ю.А., Муравицкой Н.К.

1. Теоретические аспекты учета затрат на изготовление блюд столовой

столовая учет себестоимость затрата

1.1 Основные положения учета затрат на предприятии столовой

Сельскохозяйственные предприятия представляют собой сложный комплекс, состоящий не только из основных, вспомогательных подразделений и служб управления, но и из обслуживающих производств и хозяйств. Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые относятся к основной деятельности предприятия и являются целью его создания.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относят жилищно-коммунальное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, гостиниц, прачечных, бань и др.); пошивочные мастерские и другие цехи или мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские сады и ясли; дома отдыха, санатории, пансионаты, другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательские и конструкторские подразделения; подсобные сельские хозяйства и др.

Общие особенности учета финансово-хозяйственной деятельности обслуживающих производств и хозяйств связаны с отражением затрат на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Счет этот активный, калькуляционный. По дебету счета отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг или выпуском продукции обслуживающими производствами и хозяйствами. Сюда же относят расходы вспомогательных производств, если их услугами пользовались обслуживающие производства и хозяйства. Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам могут учитываться по аналогии с учетом затрат по основному виду деятельности либо в соответствии с отраслевыми инструкциями. [2]

Если обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию, оказывают услуги на сторону, то полученная предприятием выручка отражается на счете 90 «Продажи». В дебет счета с кредита счета 29 списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. Счет 29 может иметь остаток на конец месяца, отражающий стоимость незавершенного производства.

Так как сельское хозяйство имеет свою отраслевую специфику, то у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные, с одной стороны, с требованиями отраслевых инструкций, а с другой - с практикой учета обслуживающих производств и хозяйств.

Рассмотрим методику учета деятельности столовых и входящих в них буфетов, находящихся на балансе производственного предприятия.

Особенности учета затрат столовой

Предприятие, имеющее на балансе столовую, как правило, осуществляет учет так же, как предприятие общественного питания. Действительно, у них имеется много общего в порядке образования цен, учете товаров, сырья, продуктов питания в кладовых столовой, в учете производства и реализации продукции, учете товаров в буфетах.

Однако производственные предприятия при организации столовых первоочередной целью считают обслуживание трудовых коллективов. Многие предприятия выделяют столовые как структурные подразделения на самостоятельный баланс и взаиморасчеты с ними ведут на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом затраты по столовой бухгалтерия учитывает на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство". Некоторые предприятия считают, что правильнее для учета затрат использовать счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Выбор учетной схемы бухгалтерия предприятия вправе определить самостоятельно, отразив в учетной политике принятую методику.[5]

Основными критериями для выбора учетной схемы являются:

1. Столовая, как правило, является структурным подразделением предприятия. Содержание помещения столовой (освещение, отопление, электро- и водоснабжение, ремонт и т.д.) осуществляется самим предприятием.

2. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено для отражения затрат состоящих на балансе предприятия столовых и буфетов ведение счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (счет 20 "Основное производство" для таких затрат больше подходит организациям общественного питания, имеющим статус самостоятельных юридических лиц).

3. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" разрешено включать в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия "затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе предприятия), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) (п."ф" п.2 Положения о составе затрат). Поэтому все затраты целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 29-3 «Предприятия общественного питания», а в аналитическом учете они должны быть разделены на две группы:

· затраты по содержанию столовой, относимые на себестоимость продукции в соответствии с пп."ф" п.2 Положения о составе затрат;

· затраты, связанные непосредственно с производством по приготовлению пищи, выпечкой хлебобулочных изделий и их реализацией в столовой.

Первая группа затрат, непроизводственных по назначению, но включаемых в себестоимость продукции согласно Положению о составе затрат и принимаемых для целей налогообложения наряду с производственными, ежемесячно списывается со счета 29 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". В аналитическом учете к счету 29 для этих целей может быть выделена отдельная аналитическая позиция - "Расходы по содержанию столовой" в статье "Прочие расходы". Закрытие счета 26 по общепринятой методике позволит нужную часть затрат по содержанию столовой отнести на себестоимость продукции в соответствии с Положением о составе затрат.

Вторая часть затрат по приготовлению пищи, выпечке хлебобулочных изделий, накопленная также на счете 29, в конце месяца списывается на уменьшение источников финансирования: фонда социального развития либо нераспределенной прибыли. В этом заключается основная особенность учета затрат столовой, находящейся на балансе производственного предприятия. Учет выручки традиционно осуществляется на счете 90 «Продажи».

1.2 Учет затрат на предприятии столовой

Бухгалтерский учет затрат предприятия столовой должен обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Если столовая предприятия обслуживает только его работников, бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ее деятельностью, ведут на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету этого счета собирают все расходы, непосредственно связанные с деятельностью столовой, по кредиту - списывают фактическую себестоимость оказанных услуг.

Если работники питаются за плату, то учет доходов и расходов от платных услуг организуют на счете 90 «Продажи». Если же обеды предоставляются бесплатно - стоимость фактически оказанных услуг списывается в дебет счетов учета затрат тех подразделений, работники которых ими обеспечивались (например, в дебет счета 20 «Основное производство»).

В ситуации, когда столовая оказывает услуги не только своим работникам, но и посторонним лицам, бухгалтерский учет также ведут на счете 29. Но только если работа столовой не является самостоятельным видом деятельности организации. Иначе учет услуг должен быть организован по правилам, предусмотренным для организаций общественного питания. [8]

Рассмотрим распределение затрат, учитываемых на счете 29, субсчет 3 «Предприятия общественного питания». (Таблица 1)

Таблица 1 Номенклатура статей затрат на предприятии столовой

№	Наименование статьи
1	Расходы на оплату труда
2	Отчисления на социальные нужды
3	Сырье для переработки
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Транспортные расходы
8	Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, другого инвентаря и хозяйственных принадлежностей
9	Потери товаров и технологические отходы
10	Прочие расходы

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей. На статью "Расходы на оплату труда" относятся: затраты на оплату труда основного производственного персонала столовой предприятия с учетом премий, стимулирующих и компенсирующих выплат.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий;

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам: социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования.

На статью «Сырье для переработки», предприятие относит израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 «Продажи».

На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражаются:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; стоимость электроэнергии;

- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий.

На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

Статья "Расходы на ремонт основных средств".

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".

На статью "Транспортные расходы" относится оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги.[14]

В статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, другого инвентаря и хозяйственных принадлежностей" включаются:

- износ находящихся в эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей (кроме тары - оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

- потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей.

На статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются: потери товаров и продуктов при хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

На этой статье также отражаются убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

На статье "Прочие расходы" отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства; износ по нематериальным активам; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников столовой и общественного питания; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи; другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий столовой, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Таким образом, расходы по приготовлению блюд в столовой предприятия списывают с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», либо в дебет счета 90 «Продажи» (если работники питаются за плату), либо в дебет счетов учета затрат тех подразделений, работники которых обеспечивались обедами бесплатно (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

1.3 Калькулирование себестоимости продукции столовой

Себестоимость продукции столовой (блюда) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), сырья, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Определение себестоимости блюда производится исходя из стоимости сырья по ценам реализации на 100 порций (блюд) или 10 кг (соусы, гарниры и т. п.), далее к рассчитанной себестоимости блюд прибавляют сумму на покрытие издержек по содержанию столовой.

Калькуляция себестоимости на каждое блюд столовой оформляется на карточках по типовой форме.

Калькуляционная карточка предназначена для определения продажной цены отдельно на каждое блюдо столовой. [16]

В калькуляционной карточке указываются:

а) порядковый номер калькуляционной карточки.

б) номер рецептуры, варианта (колонки) и название Сборника, из которого рецептура взята.

в) наименование продуктов;

г) количество продуктов на 100 порций (блюд) или 10 кг (соуса, гарнира, фарша и т. д.;

д) продажная цена 1 кг продукта (розничная цена плюс наценка);

е) продажная стоимость набора сырья на 100 порций;

ж) продажная цена 1 порции (после округления цен);

з) выход готовой продукции в граммах. При этом выход вторых блюд указывается без веса гарнира и соуса (выход соуса в блюдах, калькулируемых вместе с соусом, указывается отдельно).

Калькуляционные карточки нумеруются и регистрируются в специальном журнале.

Определенные в вышеуказанном порядке стоимости сохраняются впредь до изменения норм и перечня продуктов в сырьевом наборе блюд или цен на продукты.

Каждое исчисление себестоимости и стоимости блюда должно быть подписано заведующим столовой, калькулятором и утверждено ответственным за общественное питание на предприятии.

Стоимость гарниров и соусов рассчитываются отдельно. Гарниры и соусы могут быть включены в стоимость блюда на определенную сумму, независимо от вида.

Стоимость одного блюда или одной порции (полу порции первых блюд) одного изделия во всех предприятиях общественного питания следует округлять до целой копейки. При этом, если дробная часть копейки менее полкопейки, то она отбрасывается, и цена снижается до целой копейки, а если она равна полкопейки и больше, то цена повышается до целой копейки.

2. Фактическое состояние организации учета затрат на изготовление блюд в столовой ООО «Бородинское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бородинское»

Общество с ограниченной ответственностью «Бородинское», создано в результате преобразования в него Закрытого акционерного общества «Бородинское» в 2006г.

Общество расположено на территории Забурдяевского сельского поселения Урюпинского муниципального района Волгоградской области. Удаленность от железнодорожных путей составляет 26 км. Расстояние до города Волгограда - 360 км.

Хозяйство занимается в основном производством растениеводческой продукции, а продукция животноводства используется лишь для собственных нужд. Общая площадь пашни составляет 4155 га. Площадь сельскохозяйственных угодий 6812 га. Земля располагается в трех населенных пунктах -- х.Григорьевский, х. Забурдяевский и ст. Добринская. Пашня состоит из двух типов: половина относится к Искровской черноземной зоне, а остальная к Салтынским супесчаным почвам.

Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Его учредителями являются Филатов Сергей Владимирович и Бородин Александр Иванович.

ООО «Бородинское» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, имеет самостоятельный баланс, банковские счета на территории Российской Федерации, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, собственную эмблему, штампы и бланки со своим наименованием.

Целью создания Общества является направление материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности и удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах и получения прибыли.

Предметом деятельности организации является сельскохозяйственная и промышленная деятельность по производству, заготовке, закупке, переработке продукции животноводства и растениеводства, товаров народного потребления, а также осуществление других работ и оказание других услуг.

Наиболее подробная характеристика хозяйства представлена в таблице 2.

Таблица 2 Параметры и основные экономические показатели ООО «Бородинское» за 2007-2009гг.

Показатели	2007 г.	2008г.	2009г.
Валовая продукция, тыс. руб.	50484,4	95552,6	84570,4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	40000	67664	80266
Площадь с.х. угодий, га	6812	6812	6812
в т.ч. пашни	4155	4155	4155
Основные средства, тыс. руб.	27234	46565	51528
Среднегодовая численность работников чел.	115,29	120,30	83,71
Поголовье скота, усл. гол.	5	0	0
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.	43465	78718	59350
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	23919	41873	68516
Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. руб.	1774,41	23889,02	25220,4
Прибыль, тыс. руб.	17159	25791,00	11750
Уровень хозяйственной рентабельности, %	4,08	30,35	42,49
Уровень совокупной рентабельности, %	71,74	61,59	17,15

Рост стоимости валовой продукции (Приложение 1,2,3) в 2008г. почти вдвое по сравнению с 2007г. объясняется повышением характеристики двух факторов: объемов производства и рыночных цен, это же позволило увеличить размер ежегодной выручки на 27664 тыс. руб. А вот в 2009г. валовая продукция уменьшилась на 10982,2 тыс. руб., в результате падения реализационных цен, но за счет увеличения объемов производства отдельных видов продукции выручка в 2009г. возросла на 12602 тыс.руб.

Площадь сельскохозяйственных угодий (6812 га) и пашни (4155 га) остается неизменной на протяжении всего анализируемого периода, это связано с тем, что пайщики не забирают свои паи из хозяйства.

Что касается среднегодовой численность работников, то в 2008г. она увеличивается вследствие повышения оплаты труда, а в 2009г. значительно уменьшается из-за снижения отработанных работниками тыс.чел.-час. до уровня 2006г. (167 тыс.чел.-час.).

С 2008г. на предприятии отсутствует отрасль животноводства, так как для данного хозяйства она является убыточной и не рентабельной.

В результате снижения производственных затрат в 2009г. (за счет материальных затрат) по сравнению с предыдущим годом на 19368 тыс. руб., и постепенного роста чистого дохода, увеличивается уровень хозяйственной рентабельности предприятия, который в 2009г. составил 42,49%, что на 12,14% превышает уровень 2008г.

Прибыль в 2008г. возросла на 33%, этому способствовало увеличение выручки в большей степени, чем рост себестоимости продукции. В 2009г. рассматриваемый показатель резко сократился на 54%, вследствие высокой затратоемкости производства. Соответственно, такие изменения отрицательно повлияли на уровень совокупной рентабельности, который снизился в 2009г. на 44% по сравнению с 2008г., и составил 17,15%.

На основании данных рис. 1. можно сказать, что уровень выручки зерновых с каждым годом повышается, в связи с параллельным ростом объемов производства. (Приложение 4)



Рис. 1

Аналогичная тенденция прослеживается и с выручкой подсолнечника, которая в 2009г. увеличилась в 1,5 раза по сравнению с 2007г. В 2007-2008гг. предприятие начинает возделывать картофель и овощи открытого грунта, которые в структуре выручки предприятия в среднем за три года занимают 0,37% и 0,15% соответственно, принося предприятию определенный доход. Выручка от продажи продукции свиноводства является незначительной (53 тыс. руб. в 2007г.) и в дальнейшем предприятие отказывается от производства животноводческой продукции.

Данное предприятие имеет коэффициент специализации равный 0,54, что говорит о высоком уровне специализации хозяйства.

Таким образом, можно сделать вывод, что основной отраслью в ООО «Бородинское» является растениеводство, а специализируется оно на производстве зерновых. Ведущим направлением является производство зерновых и подсолнечника.

Затраты, образующие себестоимость производимой продукции в ООО «Бородинское» представлены в таблице 3. (Приложение 5, 6, 7)

Таблица 3 Структура затрат ООО «Бородинское» за 2007-2009 гг.

Вид затрат	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	Сумма платежа, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма платежа, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма платежа, тыс. руб.	Удельный вес, %
Материальные затраты	26965	62,04	58056	73,75	43701	73,63
в т.ч.: семена и посадочный материал	4956	11,40	10215	12,98	6465	10,89
минеральные удобрения	4083	9,39	18930	24,05	14547	24,51
химические средства защиты растений	2419	5,57	1648	2,09	5164	8,70
электроэнергия	266	0,61	620	0,79	868	1,46
нефтепродукты	8418	19,37	12864	16,34	8354	14,08
ремонтные и строительные материалы	4442	10,22	7984	10,14	4800	8,09
прочие материальные затраты	2381	5,48	5795	7,36	3503	5,90
Затраты на оплату труда	5248	12,07	8797	11,18	7195	12,12
Отчисления на социальные нужды	639	1,47	1076	1,37	879	1,48
Амортизация	2141	4,93	4565	5,80	5081	8,56
Прочие затраты	8472	19,49	6224	7,91	2494	4,20
Всего затрат	43465	100,00	78718	100,00	59350	100,00

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что в 2008 г. совокупные затраты предприятия увеличились на 81%, а в 2009 г., наоборот уменьшились на 26% по сравнению с предыдущим годом.

В 2008г. такая динамика объясняется увеличением почти всех элементов затрат, в особенности материальных затрат (почти в 2 раза), за счет роста объемов производства продукции, а следовательно и его затратоемкости. Обратная тенденция наблюдается в 2009г., где материальные затраты уменьшились на 25%, в результате сокращения количества производимой продукции, соответственно уменьшилась и стоимость посадочного материала (на 37%), минеральных удобрений (на 23%), нефтепродуктов (на 35%), строительных материалов (на 40%) и прочих материальных затрат (на 39%).

Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды имеют также неоднозначную динамику. Так, за счет с роста численности работников и, следовательно, фонда оплаты труда в 2008г., данные расходы возросли почти в 2 раза, а на будущий год сократились на 18%.

В результате увеличения стоимости основных производственных фондов хозяйства на протяжении всего рассматриваемого периода, увеличиваются затраты на их амортизацию, в 2008г. на 113% и в 2009г. на 11%. Прочие же затраты имеют тенденцию к снижению как в 2008 (на 2248 тыс. руб.), так и в 2009г. (на 3730 тыс. руб.)

Таким образом, на протяжении всего анализируемого периода, весомое место в общей структуре затрат занимают материальные затраты - 70%, из них наиболее затратными являются минеральные удобрения 21%. Остальные 30% совокупных расходов распределяются между затратами на оплату труда (11,7%), отчислениями на социальные нужды (1,4%), амортизацией (6,5%) и прочими затратами (9,5%).

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Бородинское»

Бухгалтерский учет в ООО «Бородинское» ведется в соответствии с учетной политикой Общества в целях бухгалтерского учета и учетной политикой Общества в целях налогового учета. [20, 21]

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель ООО «Бородинское», который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники - бухгалтерской программы 1С:Предприятие). Учет ведется с использованием типовых учетных регистров: журналов-ордеров, вспомогательных накопительных ведомостей, карточек аналитического учета, бухгалтерских справок и т.п., а также разработанных Обществом самостоятельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, подлежат оформлению оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. Первичные учетные документы являются основой для сплошного документирования всех хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета. Предприятие, для отражения хозяйственных операций, использует типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата РФ, утвержденные Министерством финансов РФ, межведомственные типовые унифицированные формы. Жизненный цикл документов утверждается графиком документооборота. (Приложение 8).

Общество ведет учет имущества, обязательств, хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Обществом, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой Общества, структура которой и численность определяется внутренними правилами и должностными инструкциями Общества.

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями предприятия. Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами предприятия необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом. Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, и делать на их основе нужные выводы.

Учетная политика предприятия - совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, также это и основополагающие принципы, методы, процедуры и правила, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

На данном предприятии учетная политика в целях бухгалтерского учета была утверждена согласно Приказу от 01.01.2010г. «Об утверждении учетной политики на 2010 год», а учетная политика в целях налогообложения в соответствии с Приказом от 30.12.2009 г. «Об учетной политике ООО «Бородинское» на 2010 год». (Приложение 9)

Учетная политика в целях бухгалтерского учета включает в себя тринадцать разделов, каждый из которых характеризует правила учета по следующим направлениям:

1. Общие положения - включает нормативную базу для осуществления бухгалтерского учета на предприятии.

2. Организация бухгалтерского учета - характеризуется в начале текущего раздела.

3. Учет основных средств (ОС).

ОС группируются на предприятии согласно Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

Износ на ОС начисляется линейным способом по всем группам амортизационного имущества. Срок полезного использования определять в соответствии с вышеназванным классификатором.

Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам.

4. Учет нематериальных активов (НМА).

Стоимость НМА Общества погашается линейным способом исходя из норм, определенных с учётом срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериального актива документацией не определён, то он устанавливается распоряжением руководителя.

5. Учёт материально-производственных запасов (МПЗ).

Сырьё и материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления). Готовая продукция - на счете 43 «Готовая продукция» и отражается в бухгалтерском учёте по фактической производственной себестоимости. Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости.

6. Учёт товаров.

Товары учитываются на счёте 41 «Товары» по покупной стоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

7. Учет поступления собственной продукции.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция», отражается в бухгалтерском учете по плановой производственной себестоимости с доведением в конце отчетного года до фактической. Нормативная себестоимость определяется по себестоимости включающей затраты на производство продукции.

8. Учёт затрат на производство.

Учёт затрат основного производства ведётся на счёте 20 «Основное производство» для целей бухгалтерского учёта используется «котловый» вариант учёта затрат на производство. Учёт затрат вспомогательных производств производится на счёте 23 «Вспомогательные производства». Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчётного периода данные расходы списываются на счёта учёта производственных затрат пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих. Издержки обращения списываются в себестоимость проданных товаров, работ полностью в конце отчётного периода на счёт 90 «Продажи». Незавершённое производство оценивается на конец отчётного периода по видам продукции по плановой полной производственной себестоимости.

9. Учёт расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся. Если срок списания (отнесения) не может быть установлен, то эти расходы подлежат отнесению на издержки производства и обращения равными долями в течение одного года.

10. Учёт кредитов и займов.

Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитываются в составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Сумма процентов (дисконтов) по векселю учитывается в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

11. Учет расчетов командировочных расходов и подотчетных сумм.

Предельный срок, на который можно выдать деньги в под отчет --30 календарных дней с момента получения денежных сумм подотчетным лицом из кассы организации.

12. Резерв не создавать.

13. Учет финансовых вложений.

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг признаются в составе расходов отчетного периода в качестве прочих.

14. Учет доходов и расходов.

Учет доходов и расходов осуществляется методом начисления. Выручка от выполненных работ, оказанных услуг, проданной продукции с длительным циклом завершения признается по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции.

15. Учет бюджетных средств.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

16. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек возложена на инспектора отдела кадров.

17. Установлены сроки: 10 календарных дней использования доверенности, 15 дней - отчетности по доверенности.

Учетная политика в целях налогообложения - выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения. (Приложение 10)

На данном предприятии утвержден специальный режим налогообложения - уплата ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Для исчисления ЕСХН применяется способ признания доходов кассовым методом и определяются они согласно ст.346,5 НК РФ. Порядок определения и признания расходов определяется согласно ст.346,5 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Уплата авансовых платежей и сумм ЕСХН по месту нахождения организации, производится исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, и определяется по формуле:

ЕСХН=НАЛОГОВАЯ БАЗА(ДЕН.ВЫР.ДОХ-ДЕН.ВЫР.РАСХ)*6 %

Где:

НАЛОГОВАЯ БАЗА - налоговая база в целом по предприятию;

ДЕН.ВЫР.ДОХ. -- денежное выражение доходов;

ДЕН.ВЫР.РАСХ. -- денежное выражение расходов.

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах - генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер.

Анализируя учетную политику ООО «Бородинское», можно сказать, что данный документ не лишен недостатков. В этом документе не достаточно подробно описывается организация учета на предприятии. Так здесь отсутствует перечень прав и обязанностей главного бухгалтера, ведущих специалистов и рядовых бухгалтеров.

Данный документ не содержит пункты по поводу сроков проведения инвентаризаций имущества, а также лиц, которые должны осуществлять данную процедуру. Также в нем не отражены условия признания активами основных средств. Все выше перечисленные недостатки в основном документе, характеризующем особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности могут заведомо привести к искажению данных показываемых в финансовой отчетности, что может негативно сказаться на состоянии предприятия. Поэтому приказ «Об утверждении учетной политики» должен постоянно совершенствоваться и изменяться согласно новым требованиям к организации учета и составлению отчетности, а не переписываться из года в год без изменений. Приказ не должен быть просто формальным документом, он должен быть основой всего учета на предприятии.

2.3 Особенности учета затрат в столовой ООО «Бородинское»

Отдельную группу расходов на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. К ним относятся буфеты, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, бани, прачечные, парикмахерские, жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и др.

Специфическая особенность этих производств и хозяйств состоит в том, что они обслуживают бытовые нужды работников сельскохозяйственных предприятий.

К данному виду производств относятся также предприятия общественного питания. Сельскохозяйственные предприятия для общественного питания организуют стационарные столовые и буфеты. В ООО «Бородинское» также имеется подразделение столовой.

Затраты столовых учитываются в хозяйстве в составе счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на субсчете 3 «Предприятия общественного питания».

Основным видом затрат подразделения столовой является стоимость продуктов. Поступающие на общественное питание продукты приходуют в установленном порядке под материальную ответственность заведующего столовой. Наличие и движение продуктов в кладовой столовой учитывают в карточках складского учета по наименованиям, сортам и количеству с составлением в установленные сроки отчета о движении материальных ценностей.

Статьями затрат учитываемых на изготовление блюд в столовой являются:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По этой статье отражают суммы начисленной оплаты труда персонала столовой - поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и прочего персонала, и отчисления на социальное, медицинское страхование, в пенсионный фонд по тому же персоналу;

Дт 29 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт 29 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2. «Сырье для переработки». На эту статью предприятие относит израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 «Продажи»;

Дт 29 кт 10 «Материалы»

Дт 29 кт 90 «Продажи»

3. «Содержание основных средств». По этой статье отражают расходы на содержание помещений столовых, суммы начисленной амортизации и отчислений на ремонт по основным средствам, используемым в столовых;

Дт 29 Кт 02 «Амортизация»

Дт 29 Кт 23 «Вспомогательные производства»

4. «Работы и услуги» По этой статье отражают стоимость выполненных для столовых работ и услуг сторонних организаций и вспомогательных производств данного хозяйства;

Дт 29 Кт 23 (по субсчетам) «Вспомогательные производства»

Дт 29 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5. «Прочие расходы» По этой статье отражают прочие виды расходов на содержание столовой, не вошедшие в предыдущие статьи: стирка и починка столового белья, лужение посуды, расход мелкого инвентаря и др.

Дт 29 кт 10 «Материалы»

Дт 29 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2.4 Первичный учет затрат в столовой ООО «Бородинское»

Отпуск продуктов из кладовой на кухню оформляют на основании накладных (Приложение 11) с обязательным указанием наименования сорта, количества и стоимости отпускаемой продукции. Поступившие на кухню продукты предаются под ответственность заведующего производством.

Стоимость блюд в плане-меню берется из калькуляционных карточек. (Приложение 12) Калькуляционная карточка может составляться из расчета стоимости сырья на сто блюд для наиболее точного определения цены одного блюда. Правильность каждого расчета цены блюда подтверждается подписями заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководителем организации.

Специфической особенностью учета в столовой хозяйства является применение однодневного цикла для всех операций, т.е. отпуск продуктов в производство, изготовление пищи, реализацию готовых блюд отражают за каждый день.

Заведующий производством столовой ежедневно составляет "план-меню" на предстоящий рабочий день. (Приложение 13)

Ежедневно в столовой определяют себестоимость готовых блюд по видам и исчисляют их реализационную цену. Для этого ведут специальные калькуляционные карточки. Каждой карточке приписывают порядковый номер, который соответствует номеру данного блюда по сборнику рецептур. Калькуляционные карточки хранят в специальных папках.

На основании специального сборника рецептур в калькуляционной карточке фиксируют наименования продуктов, входящих в состав данного блюда, нормы расходов и цены, по которым продукты включаются в расчет себестоимости.

Правильность исчисления себестоимости и реализационной цены удостоверяют в карточках подписями заведующий производством и калькулятор и утверждает ответственный за общественное питание в хозяйстве.

Ежедневно, в конце рабочего дня на основании накладных и других документов на отпуск изделий из кухни составляют акт о реализации и отпуске изделий кухни. В акте фиксируют количество реализованных блюд и их стоимость по реализационным ценам. В нем указывают наименование готовых изделий, их продажную цену, количество и сумму по направлениям реализации. Продажную цену устанавливают исходя из себестоимости блюд, рассчитанной на калькуляционных карточках. Суммы реализации за наличный расчет, показанные в акте, должны соответствовать данным кассовых чеков, по которым отпускалась пища. Кроме того, эти суммы, сверяют с выручкой столовой за день, которая сдана в кассу хозяйства по приходному кассовому ордеру. Продажу и отпуск изделий из кухни в актах группируют по видам блюд.

В соответствии с графиком документооборота акты сдают в бухгалтерию вместе с отчетами о движении продуктов на кухне. При необходимости данные актов о реализации и отпуске изделий кухни за месяц обобщают в отчете столовой, где выводят сводные итоги затрат, выхода продукции и ее реализации. (Приложение 18)

Также для наиболее полного контроля в конце каждого рабочего дня заведующий производством составляет «Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет)» в стоимостном выражении. (Приложение 14) Остаток на начало дня в данную ведомость переносится из предыдущей ведомости или из инвентаризационной описи, если ведомость составляется после проведения инвентаризации. Приходная часть ведомости заполняется по данным приходных документов с указанием их номеров (в частности, накладных на отпуск товаров). В расходную часть ведомости записываются итоговые данные актов реализации готовых изделий за наличный расчет, накладных на возврат продуктов и тары в кладовую. Остаток по учетным данным на конец дня определяют путем вычитания из прихода остатка суммы "Итого в расходе".

В хозяйстве также составляются следующие документы по учету на предприятии столовой:

· «Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов»; (Приложение 15)

· «Контрольный расчет специй и соли»; (Приложение 16)

· «Акт о передаче товаров и тары при смене материально ответственного лица» по ф. ОП-18. (Приложение 17)

Недостатками организации учета затрат в столовой является традиционная (неавтоматизированная) система учета затрат, при которой в результате влияния человеческого фактора могут быть выявлены недостачи продуктов, неточности в расчетах.

2.5 Синтетический и аналитический учет затрат в столовой ООО «Бородинское»

Для формирования затрат столовой в хозяйстве используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет 3 «Предприятия общественного питания, который позволяет предприятию отделить затраты, возникающие непосредственно по основному виду деятельности, от затрат столовой.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". (Таблица 4)

Таблица 4 Корреспонденция счетов по формированию затрат столовой

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дт	Кт
Начислена заработная плата персоналу столовой.	29-3	70	Ведомость начисления заработной платы.
Произведено начисление единого социального налога.	29-3	69	Ведомость начисления заработной платы.
Износ оборудования.	29-3	02	Ведомость амортизационных начислений.
Арендная плата за производственные помещения.	29-3	76	Ведомость арендной платы.
Расходы на ремонт, выполненный сторонними организациями.	29-3	76	Акты выполненных работ.
НДС по расходам на ремонт.	19	76	Счета - фактуры
Расходы на ремонт, выполненный собственными силами.	29-3	10, 23	Внутренние дефектные ведомости, сметы, акты выполненных работ.
Списание расходов на коммунальные услуги (топливо, газ, электроэнергия).	29-3	76, 23	Акты выполненных работ.
НДС по расходам на коммунальные услуги.	19	76	Счета - фактуры.
Списание расходов на тару (ремонт, перевозка, очистка и дезинфекция тары и др.).	29-3	76 (70, 69)	Акты выполненных работ, ведомости начисления зарплаты.

Кроме указанных расходов следует отметить особые статьи издержек обращения:

· плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников общественного питания; стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и др.;

Дт 29 Кт 76, 10

· расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душевых, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

Дт 29 Кт 76,10

· расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;

Дт 29 Кт 76

· стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, приборов одноразового пользования.

Дт 29 Кт 10

Стоимость отпущенных в столовой блюд списывается в дебет счета 90 «Продажи». При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

Таблица 5 Корреспонденция счетов по списанию затрат столовой

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Переданы продукты со склада в столовую.	2000	29-3	41
Получена выручка от продажи талонов на питание.	4500	76	90-1
Списана стоимость реализованной продукции.	4000	90-2	29-3
Поступили в кассу денежные средства за талоны на питание	4500	50	76

2.6 Исчисление себестоимости блюд столовой ООО «Бородинское»

Ежедневно в столовой определяют себестоимость готовых блюд по видам и исчисляют их реализационную цену. Для этой цели ведут специальные калькуляционные карточки.

Поскольку стоимость одного блюда может быть не высокой, для повышения точности исчисления его себестоимости исходят из расчета стоимости сырья на 100 блюд на основании специального сборника рецептур.

В расчет себестоимости каждого блюда по калькуляционной карточке включают продукты согласно нормам их расхода и чистой массе на 100 блюд, исходя из установленных цен на сырье. К рассчитанной таким путем стоимости продуктов, требующихся на изготовление данного блюда, прибавляют сумму на покрытие издержек по содержанию столовой (оплату труда персоналу и другие расходы) и вычитают стоимость отходов. По полученной общей сумме затрат на изготовление 100 блюд определяют отпускную цену одного блюда.