Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда

1.2 Порядок начисления заработной платы за выполненную работу и других выплат, входящих в фонд заработной платы

1.3 Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Организация учета депонированной заработной платы

1.5 Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность по труду и заработной плате

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

2.2 Документальное оформление бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

2.4 Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с персоналом в Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате в Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

Заключение

Список использованных источников

Аннотация

Тема данной выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия Путевая машинная станция № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»..

Работа состоит из 3-х глав.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Во второй главе проведено исследование особенностей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД».

В третьей главе…

Общий объем работы составляет страниц. Выпускная квалификационная работа содержит ? таблиц, ? источников, ? приложений.

Объектом исследования является предприятие Путевая машинная станция № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в предприятии Путевая машинная станция № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД».

Ключевые слова: заработная плата, компенсации, первичные документы по начислению заработной платы, учетные регистры по заработной плате.

Цель работы: формирование полной, достоверной, и своевременной информации о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда и обеспечение данной информации всех заинтересованных пользователей.

Цели и задачи дипломной работы

Оплата труда - это денежное выражение основной формы необходимого продукта, созданного на предприятии, вознаграждение, которое предприятие обязано выплатить работникам за их труд в течение определенного рабочего времени в соответствии с его количеством и качеством по заранее установленным нормам не ниже установленного государством минимального размера оплаты труда.

В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования ее результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, премий, надбавок, социальных льгот, начисленных в денежной и натуральных формах независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).

Проблема грамотного и своевременного начисления оплаты труда особенно актуальна в настоящее время, поскольку заработная плата является важной составляющей себестоимости продукции, работ и услуг. Если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышаются. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль предприятию. В связи с этим своевременное выявление ошибок и недочетов при начислении оплаты труда позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество исчисления итогов труда, способствовать сохранению хорошего психологического климата в среде работников.

Проблемы оплаты труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными еще и в связи с тем, что для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала.

бухгалтерский учет оплата труд

Введение

Заработная плата является основным источником доходов рабочих и служащих. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от личного трудового вклада каждого работника с учетом конечных результатов работы организации, квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Главным законодательным документом, определяющим трудовые отношения, является Конституция РФ.

Согласно Главе 2. Права и свободы человека и гражданина. Статья 37 Конституции Российской Федерации:

1. Труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

2. Принудительный труд запрещен.

3. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы.

4. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

5. Каждый имеет право на отдых. Работнику, который работает по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск).

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Основным сводом законов, регулирующих трудовые отношения между работодателем и работником является Трудовой Кодекс Российской Федерации. (Раздел VI. Оплата и нормирование труда). Он регулирует трудовые отношения всех работников.

Принципиально высокое значение Трудовой Кодекс уделяет формированию и регулированию отношений сторон трудового договора в области оплаты труда (заработной платы).

Организация самостоятельно решает вопрос оплаты труда. Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, а минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ) установлен согласно Федеральному закону от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ (в редакции Федерального закона от 2 декабря 2013 г. N 336-ФЗ) и составляет 5554 руб.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Исходя из вышесказанного данная тема исследования актуальна, что можно увидеть по следующим причинами: бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и учет заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков бухгалтерского учета.

Объект исследования: предприятие Путевая машинная станция № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД».

Предмет исследования: бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в предприятии Путевая машинная станция № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД».

Цель исследования: систематизация теоретических аспектов организации бухгалтерского учета заработной платы, изучение аналитических сведений практической деятельности конкретного предприятия, определение наиболее важных моментов по учету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки.

Для достижения данной цели определены следующие задачи:

- рассмотреть нормативно - правовые документы по учету расчетов по плате труда

- рассмотреть порядок составления первичных документов и учетные регистры по учету расчетов с персоналом по оплате труда;

- дать характеристику синтетических счетов для учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- рассмотреть начисление заработной платы, а также удержаний и вычетов из нее;

- рассмотреть виды отчетности по учету расчетов с персоналом по заработной плате.

Основной нормативной базой исследования явились:

1) Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ; Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ ; Гражданский Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ;

2) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете";

3) Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организации и ведение бухгалтерского учета в организациях (Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним от 25.11.2011 N 160н);

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98г. № 34н;

5) Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н;

6) Методические рекомендации и инструкции Министерства Финансов Российской Федерации в частности ведения бухгалтерского учета.

Теоретическая и практическая значимость работы определяется тем, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в предприятии Путевая машинная станция № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД» для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Что касается нововведений в рассматриваемой теме, то можно выделить следующие вопросы, обсуждаемые в Государственной Думе Российской Федерации:

- сроки выплаты заработной платы (В начале 2014 года депутатами было предложено внести изменения в ТК РФ, которые обязывали бы компании платить заработную плату еженедельно, но данный вопрос пока не нашел поддержку в Правительстве РФ).

- вопрос перехода на четырехдневную рабочую неделю.(В октябре 2014 года в Государственной Думе обсуждали переход на четырехдневную рабочую неделю. Короткая неделя позволила бы создать больше рабочих мест, снизила бы переутомляемость работников и увеличила продуктивность работы, косвенно решила транспортную проблему. К сожалению организовать вторую смену технически трудно и затратно, так же повысится себестоимость продукции, а соответственно вырастут и розничные цены. Снизится рентабельность.

-Вопрос отмены трудовых книжек

1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда

Согласно ст.129 Трудовому Кодексу Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационного и стимулирующего характера.

Так же можно дать и другие определения заработной плате:

- цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.

- выраженная в денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.

- часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников предприятия.

Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. Посредством нее осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является: формирование полной и достоверной, а так же своевременной информации о состоянии данных расчетов и обеспечение ею всех заинтересованных пользователей.

Задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. Своевременно производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов.

2. Своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений в органы социального страхования;

3. Собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

4. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с работниками организации по заработной платы;

5. Формирование бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности по труду и заработной плате;

6.Организация эффективного предварительного, текущего и последующего контроля за формированием и использованием фонда оплаты труда.

7.Разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Организация оплаты труда

В основе трудовых отношений лежит трудовой договор, согласно ст. 16 Трудового Кодекса Российской Федерации.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

Для целей бухгалтерского учета различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.; оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами: оплата времени отпусков; оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата льготных часов подростков; оплата выходного пособия при увольнении и др.

1.2 Порядок начисления заработной платы за выполненную работу и других выплат, входящих в фонд заработной платы

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

- тарифной системой;

- нормированием труда;

- формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование -учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (шт., м, т), за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров (контрактов).

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Формы оплаты труда и системы оплаты труда представлены в схеме № 1:

Схема № 1. Формы и системы оплаты труда.

Рассмотрим последовательно формы оплаты труда:

Повременная форма оплаты труда - это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работникам начисляется по установленной тарифной сетке или окладу за фактически отработанное время.

При повременной оплате труда заработок рабочего времени определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

Повременная система оплаты труда имеет две формы:

1. Простую повременную (часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов).

Пример: оклад работника 2000 руб. В декабре из 22 рабочих дней он отработал 20 дней.

Расчет: 2000 : 22 * 20 = 1818,18 руб.;

2. Повременно-премиальную (устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате).

Пример: оклад работника 2000 руб. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от заработной платы.

Расчет: 2000 + (2000 * 25%) = 2500 руб.

Сдельная система оплаты труда производится по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (работ, услуг). Она подразделяется на:

1.Прямую сдельную (заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждый вид услуг или произведенной продукции);

Пример: часовая ставка рабочего 30 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции 2 часа. Расценка за единицу продукции 60 руб. (30 * 2). Рабочий изготовил 50 деталей.

Расчет: 60 руб. * 50 деталей = 3000 руб.;

Второй формой оплаты труда является сдельная оплата труда:

2. Сдельно-прогрессивную (выработка работника в пределах нормы оплачивается по установленным расценкам, сверх нормы оплата производится по повышенным сдельным расценкам).

Пример: расценка за единицу продукции при норме 100 единиц 40 руб. Свыше 100 единиц расценка увеличивается на 10%. Фактически рабочий изготовил 120 единиц.

Расчет: 40 * 100 + (40 * 110% * 20) = 4880 руб.;

3. Сдельно-премиальную (заработная плата складывается из заработка по основным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования).

Пример: расценка за единицу продукции 50 руб. По положению о премировании предприятия, в случае отсутствия брака выплачивается премия в размере 10% заработка. Фактически рабочий изготовил 80 единиц.

Расчет: 50 * 80 + (4000 * 10%) = 4400 руб.;

4. Аккордную (размер оплаты устанавливается за весь комплекс работ).

5. Косвенно-сдельную (заработок зависит от результатов труда работников).

Пример: оплата труда работнику установлена 15% от заработной платы, начисленной бригаде. Заработок бригады составил 15000 руб.

Расчет: 15000 * 15% = 2250 руб.;

Также кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за ученую степень, за отклонение от нормальных условий труда и т.д., которые можно рассмотреть в схеме № 2:



Схема 2: Доплаты и надбавки.

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ).

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табеле каждый час ночной работы, оплачивается в повышенном размере.

К работе в ночное время не допускаются: подростки до 18 лет, беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды.

Оплата за работу в ночное время производится в размере 20% тарифной ставки рабочего повременщика и сдельщика, а при многосменном режиме работы -- в размере 40%.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время оформляется нарядами или таблицами. Сверхурочные работы не должны превышать четырех часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не разрешается.

В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям.

При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. По желанию работника, работающего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам -- не менее двойной часовой или дневной ставки;

работникам, получающим месячный оклад, -- не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада.

При переводе работника на нижеоплачиваемую работу за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода.

В тех случаях, когда в результате перевода работника уменьшается заработок по независящим от него причинам, производится доплата до прежнего среднего размера зарплаты в течение двух месяцев со дня перемещения.

Размер доплат за совмещение профессий в одной и той же организации или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается администрацией организации.

Доплаты -- это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.)

Так же существует оплата за неотработанное время, к которой относятся: оплата ежегодных отпусков, основного и дополнительных, оплата учебных отпусков, выплата компенсации за отпуск при увольнении, выплата выходного пособия при увольнении, оплата простоев не по вине работника, оплата за время вынужденного прогула, оплата льготных часов кормящих матерей.

Порядок предоставления и оплаты ежегодных и дополнительных отпусков

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В первый год работы сотрудника на предприятии ему могут предоставить отпуск не ранее, чем через 6 месяцев после начала работы.

Дополнительный ежегодный отпуск предоставляется: работникам с ненормированным рабочим днем, работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Если работник заболел в период нахождения в очередном отпуске, то на дни болезни отпуск продлевается.

При наступлении срока отпуска по беременности и родам в период очередного отпуска последний прерывается и предоставляется в любое другое время по желанию работницы.

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска.

Фонд заработной платы

Весь перечень выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц, определен «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера» утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. N 116, и включает в себя:

- фонд заработной платы ;

-выплаты социального характера;

-расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, и применяется для проведения федерального государственного статистического наблюдения по труду.

Этот перечень обеспечивает чет всех выплат в пользу физических лиц ыне зависимости от источников финансирования.

Источниками финансирования расходов на оплату труда является:

- себестоимость продукции (работ, услуг);

- средства специального назначения, собственные средства работодателя;

- целевые финансирования и поступления.

Фонд заработной платы - это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии количеством и качество их труда, а так же компенсаций, связанных с условием труда.

Рассмотрим схему № 3 по фонду заработной платы:



Схема 3. Фонд заработной платы

Этот перечень используется для проведения федерального государственного статистического наблюдения по труду и применяется организациями при заполнении статистической отчетности по труду, которую необходимо в установленном порядке представлять в органы статистики.

Фонд заработной платы в статистике труда - это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствий с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятиями:

- суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- стимулирующие доплаты и надбавки;

- премии, единовременные поощрительные выплаты;

- оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). Рассмотрим их в схеме № 4.

Схема 4. Удержания из заработной платы работника.

Рассмотрим последовательно виды удержаний:

1. Удержания, относящиеся к обязательным:

- с целью погашения обязательств работника перед государством (Налог на доходы физических лиц). В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов.

- с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами (Удержания по исполнительным документам, перечень исполнительных документов приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее -- Закон № 229-ФЗ);

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

Со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;

В трехдневный срок со дня удержания выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются.

2. Удержания по инициативе работодателя:

- на основании принимаемых им решений,

- на основании исполнительных листов;

3. Удержания по иннициативе самого работника.

Также работникам предоставляются налоговые вычеты, благодаря которым им возвращается налог на доход физических лиц .

Налоговые вычеты - это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов предусмотренных в твердо фиксированных суммах.

Стандартные налоговые вычеты

В статье 218 части II НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

- на основании письменного заявления;

- на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты бывают следующих видов:

- Вычет на налогоплательщика. Данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.; в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 218); в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218).

- Вычет на ребенка (детей). Предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму. На первого и второго ребенка - 1400 рублей; на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 рублей; на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 рублей.

Имущественный вычет

Имущественный вычет дает право при приобретении квартиры, дома или земельного участка возращать себе часть денег, в размере уплаченного подоходного налога. Данный налоговый вычет прописан в Налоговом Кодексе РФ (ст. 220 НК РФ) и направлен на то, чтобы предоставить гражданам возможность приобрести или улучшить свое жилье.

Социальный вычет

Социальный вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета. Социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4, пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ статьи, может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.

Первичные учетные документы по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда

Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются следующие формы, которые рассмотрена в таблице № 1:

Таблица 1. Первичные учетные документы по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда

Наименование формы	Определение, кем заполняется, основание заполнения.
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Наряд на сдельную работу	Это документ, который используется для учета выполненных работ в строительстве, промышленных, вспомогательных и прочих производствах группой работников (бригадой, звеном и т.п.). Наряд утверждается руководителем подразделения и используется в бухгалтерии для записей в расчетно-платежную ведомость.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда	Это документ, который содержит информацию о фактически отработанном времени и количестве неявок за месяц по каждому сотруднику организации. На его основании производится расчет и начисление заработной платы. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом(, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию. Производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).
Табель учета рабочего времени	Табель учета рабочего времени служит основанием для расчета зарплаты сотрудникам. Данный документ содержит сведения о наличии сотрудников на своих рабочих местах или же об их отсутствии с указанием причины. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом. Производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).
Расчетно-платежная ведомость (Форма 0301009)	Форма первичной учетной документации по труду и оплате труда. Этот документ предназначен для расчётов и выплат заработной платы сотрудникам. Ведомость составляется и оформляется бухгалтером предприятия, на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. Данный документ является обязательным согласно положению о порядке ведения кассовых операций (Утверждено Банком России 12.10.2011 N 373-П).
Платежная ведомость (Форма 0301011)	Это бухгалтерский кассовый документ, предназначенный для выдачи рабочим и служащим заработной платы, премий, пособия по нетрудоспособности или других выплат. Составляется либо главным бухгалтером, либо сотрудниками отдела бухгалтерии или расчётной группы предприятия, который будет составляться на основании расчетной ведомости. Данный документ является обязательным согласно положению о порядке ведения кассовых операций (Утверждено Банком России 12.10.2011 N 373-П).
Журнал регистрации платежных ведомостей	Является регистром бухгалтерского учета, который предназначен для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах - платежных ведомостях Журнал регистрации платежных ведомостей ведется работником бухгалтерии, который будет составляться на основании платежной ведомости.

Значение первичной документации нельзя недооценивать, тем более, что многие первичные учетные документы заработной плате необходимо хранить в течении 75 лет.

1.3 Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику организации. Регистром аналитического учета является лицевой счет работника, форма (Т-54).

Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов о приеме на работу, а записи в них делают на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. Лицевой счет используется для начисления заработной платы, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Лицевой счет заполняет бухгалтер по расчету заработной платы. Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых карточках - справках, на втором экземпляре расчетной ведомости, на разовых расчетных листах, которые согласно статье 136 ТК РФ, где работодатель обязан при выплате заработной плате извещать в письменной форме каждого работника о составных частях зарплаты, причитающейся ему за соответствующий период. Основным регистром является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается в начале каждого года и при приеме на работу работника. Карточка состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления заработной платы.

Кроме того к регистрам аналитического учета заработной платы относятся: ф.№1-НДФЛ налоговая карточка, ф.№2-НДФЛ справка о доходах физических лиц.

1.4 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам начисления заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям из заработной платы), организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", предусмотренным в плане счетов, который утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Основанием для записи по счету 70 являются расчетно - платежные и платежные ведомости, реестры не выданной заработной платы. Начисление заработной платы рассмотрено в таблице № 2.

Таблица 2.Синтетически учет начисления заработной платы

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
расчетно - платежная ведомость	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: -работникам производственных предприятий;	20,23,25,26,29	70
	-работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания,	44	70
Приходный кассовый ордер	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись	50	70
Больничный листок, расчетно - платежная ведомость	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70
расчетно - платежная ведомость	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
расчетно - платежная ведомость	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	84	70
Постановление суда, расчетно - платежная ведомость	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
Расчетно - платежная ведомость	При создании резервов в установленном порядке: -начислены отпускные -вознаграждение по итогам года	96	70

Из заработной платы работников производятся удержания, а именно налог на доходы физических лиц. Для учета налога на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «НДФЛ». При начислении НДФЛ для уплаты в бюджет, он отражается по кредиту сч. 68 в корреспонденции со счетами учета дохода физического лица. Уплата налога отражается по дебету сч.68.

Счет 70 по отношению к балансу является пассивным. На нем все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные - по дебету. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Удержания из заработной платы рассмотрены в таблице № 3.

Таблица 3. Синтетический учет удержаний из заработной платы.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Налоговая карточка, расчетно - платежная ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет	70	68
Договор займа, расчетно - платежная ведомость	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа	70	73
Расчетно - платежная ведомость	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит	70	76
Бухгалтерская справка	Депонирована неполученная в установленный срок заработная плата	70	76
Распоряжение руководителя, расчетно - платежная ведомость	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	94
Распоряжение руководителя, расчетно - платежная ведомость	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	94

Если работник заболел, то оформляется больничный лист по временной нетрудоспособности, который оплачивается первые 3 дня за счет средств работодателя, а последующие дни за счет средств Фонда Социального Страхования.

При оформление листка по временной нетрудоспособности производятся следующие проводки:

начислено пособие, оплачиваемое за счет работодателя Д-т 20 (26, 44) К-т 70, начислено пособие, оплачиваемое за счет фонда ФСС Д-т 69 К-т 70,

Так же на заработную плату работников начисляются страховые взносы, рассмотрим типовые проводки по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Выплата заработной платы производится по дебиту счета 70.

Трудовой кодекс не регламентирует четкие числа выплаты заработной платы. Оптимально выбирать следующие числа:

- выплата заработной платы за первую половину месяца - в районе 15-25 числа месяца;

- выплата заработной платы за вторую половину месяца - конец месяца или в начале нового месяца.

В письме Минздрав соцразвития № 22-2-709 от 25.02.2009 указано, что не допустимо указывать срок аванса 30 число месяца, так как это является нарушением требований Трудового кодекса РФ;

В таблице № 4 рассмотрена выплата заработной платы.

Таблица 4. Синтетический учет выплаты заработной платы

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчетно - платежная ведомость	Выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда	70	50, 51

Организация учета депонированной заработной платы

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируют в трудовом договоре. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты), согласно статьи 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). Не полученную в срок заработную плату депонируют.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в специальных регистрах - реестре депонированных сумм и книге депонентов.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетную или платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

Затем данные по реестру следует внести в специальный журнал - книгу депонентов. Здесь собираются данные о депонированных и выплаченных суммах, как правило, за год. Остатки не выданных сумм переносятся в книгу депонентов на следующий год.

Депонированные суммы сдаются в банк.

Сумму депонированной заработной платы отражаются следующими проводками:

Депонирована не полученная работниками заработная плата - Д-т 70 К-т 76-4

Депонированная заработная плата внесена на расчетный счет - Д-т 51 К-т 50-1

Депонированная заработная плата выдана сотрудникам - Д-т 76-4 К-т 50

Депонированная заработная плата работником отнесена на прочие доходы Д-т 76-4 К-т 91-1

Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность

Данные по расчету с персоналом по заработной плате отражаются:

- в бухгалтерском балансе (строка 1520 - кредиторская задолженность, в состав которой в том числе входит задолженность по расчетам по заработной плате, расчеты с внебюджетными фондами, расшифровка кредиторской задолженности);

- в отчете о финансовых результатах(строка 2120 - себестоимость продаж, в которую входит в том числе затраты по статьям: заработная плата, начисления на заработную плату);

- в отчете о движении денежных средств (строка 4122- в связи с оплатой труда работников, где отражаются суммы по дебетовому обороту по счету 70);

- в приложении к бухгалтерскому балансу(в разделе 6, расходы на оплату труда) .

1.5 Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность по труду и заработной плате

Статистическая отчетность

Экономический субъект обязан сдавать в органы статистики годовую бухгалтерскую отчетность. Это правило зафиксировано в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.

Статистические отчеты предоставляются в Федеральную службу государственной статистики (Росстат) по месту регистрации.

Формы, которые связаны с заработной платой:

- сведения о численности, заработной плате и движении работников организации (П-4) предоставляют ежеквартально не позднее

15 числа после отчетного периода;

- сведения о численности и заработной плате работников (1-Т) - данная форма сдается раз в год в том случае, если предприятие не отчитывается ежемесячно по форме П-4;

Также организация обязана отчитаться по взносам на обязательное социальное страхование и взносам по "травме". Соответствующие формы сдают в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России. Речь идет о расчете по пенсионному и медицинскому страхованию (форма № РСВ-1 ПФР), представляемом в ПФР, и расчете по социальному страхованию (форма № 4-ФСС), который сдают в ФСС России.

Кроме того, организация обязана сдавать в Пенсионный фонд РФ и сведения по персонифицированному учету сотрудников (ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). В частности, это формы СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2.

Налоговая отчетность

Сдача налоговой отчетности в инспекцию четко регламентирована налоговым кодексом. Бланк 1-НДФЛ имеет утвержденную форму. Карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее от налогового агента в отчетном периоде денежные выплаты, в том числе в отношении которых законодательством различные налоговые предусмотрены вычеты. В документе не отражаются выплаты, которые по законодательству не подлежат налогообложению, например, социальные пособия.

Отчетность по налогу на доходы физических лиц ограничивается справкой о доходах физического лица (№ 2-НДФЛ). Ее представляют в налоговую инспекцию. Данные справки сопровождаются Реестром сведений о доходах физических лиц (составляют в двух экземплярах).

Согласно ст. 230 НК РФ налоговая декларация в форме 2-ндфл представляется не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом можно сделать вывод, что заработная плата является основным источником доходов рабочих и служащих. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности Путевой машинной станции № 319 ДПМ СЕВ ДИ ЦДИ - филиал ОАО «РЖД»

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД») представляет собой транспортную компанию, функционирующую в сфере железнодорожных перевозок (грузовых и пассажирских), которая была создана 01.10.2003 г. согласно постановления Правительства РФ от 18.09.2003 г. №585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.05.2001г. №384 «Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте».

Миссия компании заключается в удовлетворении рыночного спроса на железнодорожные перевозки, а также в повышении эффективности деятельности, качества услуг и глубокой интеграции в евро-азиатскую транспортную систему. Главная цель общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Форма собственности - это Открытое акционерное общество, одна из форм организации публичных компаний. Главным отличием является возможность передачи акций физическим или юридическим лицам без согласия общего собрания акционеров. Число акционеров открытого акционерного общества -- не ограниченно.

С момента создания и по настоящее время единственным акционером ОАО «РЖД» является его учредитель - Российская Федерация.

Решения акционера оформляются в форме распоряжения правительства Российской Федерации. Правительство Российской Федерации единолично принимает решение и оформляет письменно численный и персональный состав Совета директоров ОАО «РЖД».

Председателем Совета директоров ОАО «РЖД» избран Жуков А.Д. - заместитель председателя правительства Российской Федерации. Членом Совета директоров является Якунин В.И. - президент ОАО «РЖД».

Президент ОАО «РЖД» реализует права и несет ответственность за достижение главных целей деятельности общества - обеспечения потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых Обществом, а также извлечения прибыли.