Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства российской федерации

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Факультет непрерывного профессионального образования

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Содержание и техника составления бухгалтерского баланса»

(на примере ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» г. Ижевска Удмуртской Республики)

Выполнила: Петухова Ирина Вячеславовна

Студентка : 6курса

Проверил: доцент, к. э. н.

Владимирова А.В.

ИЖЕВСК 2014г.



Содержание

Введение

1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса

1.1 Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса

1.2 Виды балансов и их классификация

1.3 Строение и структура бухгалтерского баланса

2. Организационно - экономическая и правовая характеристика хозяйства

2.1 Местоположение и правовой статус

2.2 Организационное устройство, размер и специализация

2.3 Основные экономические показатели

3. Техника составления бухгалтерского баланса

3.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

3.2 Трансформация показателей бухгалтерского учета с целью составления бухгалтерского баланса

3.3 Анализ показателей бухгалтерского баланса с целью принятия управленческих решений

3.4 Рационализация формы бухгалтерского баланса и техники его составления

Заключение

Список использованной литературы



Введение

бухгалтерский баланс экономический правовой

Одной из важнейших задач в области бухгалтерского учета, стоящих перед организацией, является ежегодное составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Она содержит сведения о реализованной продукции, затратах на производство продукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы предприятия.

Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является за-вершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для эконо-мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необ-ходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система пока-зателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные свод-ки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Утверждены Минфином РФ следующие формы годового отчета:

- бухгалтерский баланс (ф.1);

- отчет о прибылях и убытках (ф.2);

- отчет об изменениях в капитале (ф.3);

- отчет о движении денежных средств (ф.4);

приложения к финансовой отчетности.

Одним из важнейших документов финансовой отчетности является бухгалтерский баланс. Именно поэтому мной была выбрана для курсовой работы данная тема, так как она всегда актуальна.

Задачи курсовой работы:

- изучить содержание и технику составления бухгалтерского баланса;

- провести анализ показателей бухгалтерского баланса;

- предложить рационализацию формы бухгалтерского баланса и техники его составления.

Объектом исследования ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО», являющееся одним из лидеров производства и реализации электротехнической продукции в Удмуртской Республике, а также и за ее пределами.



1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса

1.1 Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса

Баланс - способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении.

Сущность Баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является методом бухгалтерского учета. С другой стороны, баланс - форма периодической и годовой отчетности.

Баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение.

Баланс является реальным средством коммуникации:

1.Руководители получают информацию о финансовом положении организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития, резервов.

2.Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок.

3.Аналитики определяются направления финансового анализа.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъек-та, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражае-мых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Бухгалтер-ский баланс является одним из признаков юридического лица, выпол-няет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета -- имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информа-ции для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управ-лению, с имущественным состоянием организации. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информиро-вание о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос -- сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими ли-цами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть ко-нечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации нало-гов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санк-ции за несоблюдение правил налогообложения.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем со-поставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или мень-ше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) -- пассивом.

1.2 Виды балансов и их классификация

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

По способу формирования:

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

По периодичности:

Вступительный (начальный) баланс -- первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве -- источники его возникновения.

Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Годовой бухгалтерский баланс -- заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

По степени готовности:

Предварительный (провизорный) баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

По уровню консолидации:

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

Консолидированный (сводный) баланс -- сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

По признаку источника составления:

Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации.

По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -- балансом-нетто.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Ликвидационные балансы

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов.

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

сведения о составе активов и пассивов компании,

стоимость его имущества,

сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс -- это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации[21]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса(когда все его статьи равны нулю).

1.3 Строение и структура бухгалтерского баланса

Классификация хозяйственных средств - основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1) состав (вид); 2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации: используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).

Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Актив от латинского activus - деятельный, действующий: пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы.

Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств видна из таблицы 1.

В Российской Федерации все статьи актива и пассива баланса сгруппированы в пяти разделах и располагаются по степени возрастания ликвидности.

Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Баланс представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после актива, в отличие от горизонтального, когда актив и пассив расположены напротив друг друга.

В разделе 1 актива баланса "Внеоборотные активы" показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материально-вещественные средства, пенные бумаги, долгосрочные инвестиции). В балансе они сгруппированы по следующим статьям:

В подразделе "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов, т.е. не имеющих материально-вещественной формы, отражающее имущественные права на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, интеллектуальной собственностью, товарными запасами, "ноу-хау" и др.

Нематериальными активами считаются:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- деловая репутация, а так же организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и т.п.

В балансе они показываются по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Основные средства - материально-вещественные ценности, действующие в неизменной форме в течение длительного времени (более года) стоимостью свыше определенного лимита за единицу, утрачивающие свою стоимость по частям. В балансе они показываются по остаточной стоимости.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

В подразделе "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными, если срок возврата наступает в отчетном году. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.

Отложенные налоговые активы. По этой статье отражаются суммы отложенных налоговых активов, образующихся:

- сумма амортизации, которая начислена по бухгалтерскому учету в отчетном периоде, превышающая ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- при начислении коммерческих и управленческих расходов по бухгалтерскому учету сумма, превышающая по расчетам налогового учета;

- убыток, который будет списан в будущем периоде и уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль,

- затраты материалов, еще не оплаченных при применении кассового метода.

Суммы отложенных налоговых активов рассчитывают путем умножения величины вычитаемых временных разниц на ставку налога па прибыль.

Раздел 2 актива баланса называется "Оборотные активы", т.е. вся сумма оборотных средств, которую можно разделить на три группы:

1. Запасы и затраты.

2. Дебиторы.

3. Денежные средства.

В подразделе "Запасы" по соответствующим строкам показываются:

1. Запасы, которые показывают затраты для использования в производстве продукции, материалов для перепродажи. Активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции.

2. Готовую продукцию, которая является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, учитываются по фактической себестоимости, включающей в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды, затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства и управления предприятием, амортизацию оборудования.

3. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки.

В подразделе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Но при этом товары, купленные организацией, должны быть:

1) оприходованы;

2) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;

3) куплены для перепродажи;

4) наличие счета-фактуры, где указана сумма НДС.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе подразделена на две группы;

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)",

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в форме N 5.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе может быть показана с расшифровкой но следующим видам:

- краткосрочная - всего,

- в том числе расчеты с покупателями и заказчиками;

- авансы выданные;

- долгосрочная - всего,

- в том числе расчеты с покупателями и заказчиками.

В подразделе "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 58/1 "Паи и акции", а также инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Расшифровка состава финансовых вложений приводится в форме N 5. В подразделе "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном и валютных счетах в банках.

Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.

В разделе 3 "Капитал и резервы" отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:

- уставный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Уставный капитал образуется, как правило, за счет вкладов его учредителей. По статье "Уставный капитал" показываются суммы уставного капитала, уставного фонда и складочного капитала.

Уставный капитал образуется в акционерных обществах, а также в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Величина уставного капитала, отраженная по данным статьи баланса, должна соответствовать размеру средств, зафиксированных в учредительных документах.

Уставный фонд - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Уставный капитал может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости за счет целевых взносов его учредителей.

В счет вкладов в уставный капитал могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, право пользования землей, водой, другими природными ресурсами и др.

Увеличите или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Для отражения изменений суммы уставного капитала в акционерных обществах предусмотрена специальная статья баланса собственные акции, выкупленные у акционеров.

Акционерное общество может выкупать акции по различным причинам, главной из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание поднять рыночную стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг акций. Введение этой статьи существенно упростило процедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отслеживание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения ценных бумаг.

Добавочный капитал - это эмиссионный доход, который образуется за счет:

- дооценки основных средств;

- эмиссионных доходов, получаемых в результате превышения рыночной цены акций над их номинальной стоимостью (за минусом издержек, связанных с их продажей);

- курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных вложений.

Данная статья баланса заполняется на основании информации по счету 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал предназначен для сосредоточения создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости безвозмездно полученного имущества, кроме денежных средств, увеличивающих имущество акционерною общества.

В бухгалтерском балансе сумма резервного капитала показывается в целом и в том числе: "резервы, образованные к соответствии с законодательством" и "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Резервный капитал не следует смешивать с резервами предстоящих расходов и платежей, которые образуются согласно уставу предприятия и законодательству. Этот резерв предназначен для обобщения и движения сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Например, для предстоящих расходов по оплате отпусков работникам, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.

В акционерных обществах резервный фонд должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала общества и ежегодно на этот фонд общество должно отчислять не менее 5% от чистой прибыли, до тех пор пока сумма резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут формировать и другие общества, например, общества с ограниченной ответственностью, его размер определяется каждым обществом самостоятельно.

Нераспределенная прибыль показывает остаток суммы нераспределенной прибыли отчетного и прошлого года на определенную дату.

В четвертом разделе баланса "Долгосрочные обязательства" указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.

Долгосрочной считается такая задолженность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а краткосрочная - менее чем на один год.

В бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по трем статьям:

- "Займы и кредиты".

- "Отложенные налоговые обязательства".

- "Прочие долгосрочные обязательства".

По статье "Займы и кредиты" отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, которые должны быть погашены более чем через 12 месяцев. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

"Отложенные налоговые обязательства", возникающие в результате превышения налогового учета по сравнению с бухгалтерским учетом. Например:

- при начислении суммы амортизации, когда по налоговому учету начислено больше, чем по бухгалтерскому учету;

- при начислении процентов по выданным займам, которые начислялись ежемесячно, а должник погасил его единовременно, когда фирма применяет кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных резервов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов, если кредит взят на покупку данного имущества;

- в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете предусмотрено списание в момент их совершения. Это может возникнуть с компьютерными программами. По налоговому учету стоимость компьютерной программы, на которую у фирмы нет исключительных прав, может быть списана сразу, а по бухгалтерскому учету сроки списания устанавливаются руководством предприятия или срок установлен в договоре приобретения этой программы.

Раздел 5 "Краткосрочные обязательства" состоит из следующих подразделов:

- "Займы и кредиты".

- "Кредиторская задолженность".

- "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате долгов".

- "Доходы будущих периодов".

- "Резервы предстоящих расходов".

- "Прочие краткосрочные обязательства".

В подразделе "Займы и кредиты" отражаются банковские кредиты, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также займы, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность, в свою очередь, в бухгалтерском балансе показывается по статьям:

- "Поставщики и подрядчики" - задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

- "Задолженность перед персоналом организации" - сумма заработной платы начисленная, но еще не выплаченная.

- "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.

- "Задолженность по налогам и сборам" - сумма задолженности организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации.

- "Прочие кредиторы" - сумма задолженности организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность".

В подразделе "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.

Данные о сумме начисленных и объявленных к выплате дивидендов отражаются в пояснительной записке.

В подразделе "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. К ним относятся:

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших изделий;

- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

- арендная и абонентная плата, полученная за несколько месяцев вперед;

- плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

В подразделе "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Например, на оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.

Однако по налоговому учету строго определены, какие резервы можно учитывать: по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждение за выслугу лет и на ремонт основных средств.

Таким образом, предприятие может создавать различные резервы по предстоящим расходам, но для оплаты налогов надо учитывать то, что предусмотрено по налоговому учету.

Сомнительным считается задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

В подразделе "Прочие краткосрочные, обязательства" показываются суммы краткосрочной задолженности, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 5 "Краткосрочные обязательства".

Как видно, в бухгалтерском балансе показываются хозяйственные средства и их источники на определенную дату (на начало и конец отчетного периода). Для расшифровки отдельных статей баланса наряду с бухгалтерским балансом в финансовом отчете предусматриваются ряд форм отчетности, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Следует отметить, что содержание и структура баланса предприятия за последние годы значительно приближены к международным стандартам, однако являются еще не вполне совершенными и не очень удобными для анализа. Это, прежде всего, касается действующего порядка отражения в составе краткосрочных обязательств таких статей, как "Доходы будущих периодов" и "Резерв предстоящих расходов и платежей", а в составе оборотных активов - расходов будущих периодов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Резерв предстоящих расходов и платежей - по своей сущности не обязательства, а собственные средства предприятия. Неиспользованные средства этого резерва следует рассматривать как свободные источники финансирования, временно используемые предприятием на другие цели.

По статье "Доходы будущих периодов" отражаются разнородные и разнонаправленные доходы: уже полученные доходы в счет будущих периодов на условиях предоплаты по не выполненным еще контрактам, которые можно классифицировать как краткосрочные обязательства перед заказчиками и относить к заемным средствам; отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время (к примеру, ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям и т.д.). Их можно рассматривать как собственные средства и отражать в составе собственных источников капитала.



2. Организационно-экономическая и правовая характеристика хозяйства

ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО»» было образовано 1 февраля 2009 года. Полное фирменное название Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО», находящийся по адресу г. Ижевск, ул. Салютовская,25. Общество является частной организацией. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» является частной организацией, целью деятельности которой является максимальное удовлетворение потребностей покупателей и получение прибыли при имеющихся ресурсах.

Основными целями создания предприятия являются: совершенствование рыночной инфраструктуры и создание конкурентной среды; получение прибыли.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность и определяет перспективы развития, исходя из реального потребительского спроса на оказываемые им услуги.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с главой IV Гражданского кодекса Российской федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождение.

Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Обществ зарегистрировано на неопределенный срок.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Производство и реализация электротехнического оборудования;

2.Производство и реализация товаров народного потребления и товаров производственно-технического назначения;

3. Производство электромонтажных работ;

4. Розничная торговля;

5. Торгово-закупочная деятельность.

Высшим органом управления является общее собрание учредителей предприятия. Совет учредителей осуществляет общее руководство деятельностью предприятия.

Исполнительным органом общества является директор. Исполнительный орган осуществляет руководство текущей деятельностью общества, действует от имени общества, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» несет руководитель организации. В ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» учреждена бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.

Основные экономические показатели

Экономические, производственные отношения, являющиеся предметом изучения экономических наук, находятся в тесной взаимосвязи с производственными силами. Содержание последних характеризует технические условия производства, от которых зависят производительность труда и экономические показатели вообще.

Для оценки общего экономического состояния на предприятии ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» необходимо проанализировать его экономические показатели в сравнении за 3 года (табл.1).

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Завод электротехнического оборудования» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2011 г., %	2013 г.	2013 г. к 2011 г., %
Выручка от продажи продукции	125084	157946	126,27	159798	127,75
Себестоимость продажи продукции	103184	130649	126,61	135614	131,42
Прибыль (убыток) от продажи (+,-)	5 984	12089	202,02	11257	188,11
Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-)	5853	10398	177,65	9621	164,37
Чистая прибыль (убыток) (+,-)	4641	8292	178,66	7556	162,80
Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %	7,0	13,48	-	2,46	-

Объем валовой продукции, реализованных товаров и оказанных услуг в ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» составил по итогам 2011 года 125084 тыс. руб., в 2012 году объем валовой продукции, реализованных товаров и оказанных услуг предприятия увеличился до 157946 тыс. руб., что составило 126,27% к уровню 2012 года, что свидетельствует о росте цен на реализованную продукцию.

В 2013 году отмечено увеличение объема валовой продукции, реализованных товаров и оказанных услуг в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» до 159 798 тыс. руб., что составило 127,75 % к уровню 2011 года.

Себестоимость проданной продукции ежегодно увеличивает свои темпы. Так этот показатель взрос с 2011 г. по 2013 г. на 135 614 тыс. руб. Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы.

Существенный рост чистой прибыли за 2011-2012 г., которая создает условия хозяйственного развития предприятия, вызван стремительным ростом продаж строительно-монтажных работ. В 2013 г. Показатель чистой прибыли увеличен почти до уровня 2011 г.

На основании таблицы 1 можно заключить, что предприятие стабильно увеличивает выручку от продажи, что свидетельствует о росте продажи продукции, работ, услуг.

Таблица 2 - Размер и структура основных фондов ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» за 2011-2013 г.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Основные фонды - всего	5620	100	10895	100	9539	100
в том числе:
-здания и сооружения	4250	75,62	7560	69,39	6630	69,50
-транспортные средства	980	17,43	1620	14,87	1250	13,10
-оборудование	270	4,80	980	8,99	651	6,82
-инструменты и хоз. инвентарь	98	1,74	550	5,05	708	7,42
-другие виды основных средств	22	0,41	185	1,7	300	3,16

По данным табл. 2 можно заключить, что в ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» чем выше доля оборудования в стоимости основных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятия.

Улучшить структуру основных фондов в анализируемом предприятии позволят обновление и модернизация оборудования.

Проанализируем эффективность использования основных фондов в табл.3.

Таблица 3 - Эффективность использования основных фондов ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО»

Показатель	Ед. изм.	2011 г.	2012 г.	2013г.	2013 г. в % к 2012 г.
Выручка от продажи продукции	тыс. руб.	125 054	157 946	159 798	101,17
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	3197	8257,5	10217	123,73
Среднегодовая численность работников	чел.	98	98	103	105,10
Прибыль от продажи продукции	тыс. руб.	2006	9315	2598	27,89
Фондоотдача	руб.	9,58	9,49	10,56	111,27
Фондоемкость	руб.	0,1	0,1	0,09	90,0
Фондовооруженность	тыс. руб./чел.	114,17	294,91	340,56	115,48

Данные табл.3 показывают, что с ростом объема основных фондов и фондоотдачи на стоимость валовой продукции возросла на 252 %. Таким образом, увеличение среднегодовой стоимости основных фондов привело к увеличению валовой продукции.



3. Техника составления бухгалтерского баланса

3.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

Данные в балансе показываются на начало и конец отчетного периода.

Показатели на начало периода заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на начало отчетного года или переносятся из прошлого бухгалтерского баланса.

А показатели на конец отчетного периода нужно сформировать на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

Вместе с тем, прежде чем приступить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах, а также сверить остатки в регистрах бухгалтерского учета.

Одним из способов проверки реальности остатков является инвентаризация, при которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) и ей подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Выявленный в ходе инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. А недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы). Если же недостача превышает нормы, то это возмещается за счет виновных лиц. Убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

В ООО «ЗЭТО «ЭНКО» были проведены подготовительные работы, которые включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, а именно инвентаризации по счетам 01, 10, 60, 62, 71, 73, 76 и забалансовым счетам. Для этого была создана комиссия в составе 3 человек: финансовый директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера. Проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 60, 62, 76, высланы акты-сверки с целью подписания задолженности и установления расхождений. Проведено уточнение стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой и действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами. Выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса на 31 декабря 2013 года, составление оборотной ведомости, которая включает в себя все корректирующие записи.

3.2 Трансформация показателей бухгалтерского учета с целью составления бухгалтерского баланса

К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организаций установлены ст. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

- имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

- имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

- начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- стоимость основных и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке и т.д.

Общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) и другими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В соответствии с действующими нормативными документами хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

- нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;

- доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;

- незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки - по фактической себестоимости приобретения;

- долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (инвестиции организации в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) - по фактическим затратам для инвестора;

- материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости;

- затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

- издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

- готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

- товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

- товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или полной нормативной (плановой) себестоимости;

- расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

- дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

- денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах - в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

- уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации.

- добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

- резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

- целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

- краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

- кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

- доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организаций.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться, и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

В заключение необходимо сказать, что организация в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации должна приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах при наличии таковых.

Итак, имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. В активе баланса предусмотрены два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

Актив баланса строится в порядке роста ликвидности - в начале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел "Внеоборотные активы" раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел "Оборотные активы" отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

"Внеоборотные активы"

Ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Раздел 1 Внеоборотные активы

Нематериальные активы (строка 1110)

В этой строке отражается наличие нематериальных активов.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. То есть необходимо суммы, учтенные на счете 04 "Нематериальные активы", скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.

Итак, показатель по строке 1110 "Нематериальные активы" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.