Система учёта кредитов и займов в коммерческих организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, а так же к другим коммерческим предприятиям.

Целью данной работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

· дать технико-экономическую характеристику исследуемому предприятию;

· сделать анализ основных экономических показателей деятельности предприятия;

· дать определение понятия кредитов и займов, классифицирование кредитов и займов по различным признакам;

· рассмотрение основных аспектов бухгалтерского учета кредитов и займов;

· обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета кредитов и займов;

· на примере конкретного предприятия исследовать бухгалтерский учет кредитов и займов и проанализировать использование данным предприятием заемных средств;

· сравнить формирование информации о кредитах и займах по российским и международным стандартам.

Объектом курсового исследования послужили данные бухгалтерского учета ООО «---» за 2010, 2011 и 2012 годы.

Предметом исследования является учет кредитов и займов организации, которые являются дополнительным источником финансирования данного предприятия.

Структура курсовой работы включает в себя введение, три части, заключение, список литературы и семь приложений. В первой части освящаются основные технико-экономические характеристики исследуемой организации: мы знакомимся с структурой управления предприятием, организацией на нем бухгалтерского учета, а так же проводим анализ основных экономических показателей деятельности.

Вторая часть посвящена непосредственно изучению кредитов и займов. Здесь проводится сравнение кредитов и замов, анализируется документальное оформление операций по их учету, а так же анализируется бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «-----».

Третья часть посвящена подготовке рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов, а так же здесь проводится сравнительный анализ российских и международных стандартов по формированию информации о кредитах и займах.



1. Технико-экономическая характеристика ООО «---»

1.1 Общие сведения

Полное название организации: Общество с ограниченной ответственностью «-----».

Адрес: г.Калининград,

Характер собственности организации: частная.

Организация основана учредителем в декабре 2005 года. На протяжении хозяйственной деятельности не подвергалась поглощениям и реорганизациям, а также не участвовала в слияниях с другими фирмами и не меняла своего названия. Филиалов и представительств не имеет.

Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей, которые были внесены в банк на расчетный счет организации.

ООО «---» является членом Некоммерческого Партнерства «Саморегулируемая организация «Строительный союз Калининградской области»» (НП «СРО ССКО»), что дает ему право осуществлять деятельность в сфере строительства.

Основной вид деятельности - электромонтажные работы.

Так как ООО «---» - это малое предприятие с узкой специализацией, то его структура управления имеет линейный вид: руководитель принимает управленческие решения, которые воплощаются исполнителями. Преимущества данной структуры в том, что нет большого штата руководителей, существует простота и конкретность заданий и исполнителей. Одним из недостатков является высокая загрузка руководителя, в силу того, что он контролируют все процессы в организации.

В штате предприятия 30 постоянных сотрудников, пять из них имеют высшее образование.

ООО «---» имеет договора на осуществление электромонтажных работ с такими организациями как ООО «Балтик Штерн», ООО «Спецремстрой» (Приложение 1), ООО «ЛиборН» и другими строительными и монтажными организациями бухгалтерский учет баланс

Сведения об имущественном составе предприятия.

На балансе организации в составе основных средств имеется дизельная электростанция ENDRESS ESE 1208 HS-GT 300 А и складское помещение по адресу: город Калининград, улица Дзержинского, дом 237.

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «---» ведется обществом с ограниченной ответственностью «)))» на основании договора о бухгалтерском обслуживании.

По договору (Приложение 2) ООО «)))» берет на себя обеспечение ведения бухгалтерского учета, контроль за правильным отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.

ООО «)))» обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Заказчиком хозяйственных операций, предоставление оперативной информации в рамках договора, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

ООО «)))» обязан своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий все хозяйственные операции и результаты инвентаризации Заказчика.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности ООО «---» является коммерческой тайной.

Ответственные лица ООО «)))», получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности ООО «---», обязаны хранить коммерческую тайну.

ООО «)))» обязано предоставлять годовую и/или промежуточную бухгалтерскую отчетность ООО «---» органам исполнительной власти и иным пользователям бухгалтерской отчетности по форме и в сроки, соответствующие законодательству РФ.

ООО «---», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, на основании рекомендаций Исполнителя самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

ООО «))))» обязуется:

1. Составлять для ООО «---» следующую первичную бухгалтерскую документацию:

· авансовые отчеты;

· кассовую книгу, приходные и расходные ордера, журнал регистрации приходных и расходных ордеров;

· книгу продаж, книгу покупок, журналы регистрации счетов-фактур полученных и выданных;

· карточки учета основных средств;

· ведомости учета амортизационных отчислений;

· налоговые карточки;

· документы, обосновывающие движения материалов;

· документы, подтверждающие начисление и расчет заработной платы и вознаграждений сотрудникам ООО «---» с оформлением и ведением всей соответствующей документации (расчетно-платежных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, справок по сотрудникам для ИФНС, внебюджетных фондов и т.д.).

2. Вести бухгалтерский учет с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

3. Обеспечить сведение бухгалтерского баланса на конец отчетного периода и формирование отчетности на основе первичной документации, предоставленной ООО «---» и составленной ООО «)))» по установленной форме, формирование балансовой прибыли, начисление налогов, составление бухгалтерского баланса, защита баланса в ИФНС.

4. Предоставлять информацию об остатках по счетам бухгалтерского учета в электронном виде, а по письменному требованию - на бумажных носителях не реже одного раза в месяц.

5. Передавать подготовленную и обработанную первичную бухгалтерскую документацию не реже одного раза в квартал.

6. Консультировать сотрудников ООО «---» по вопросам оформления первичных бухгалтерских документов, а также информировать их об изменениях в законодательстве, регулирующем эти вопросы.

7. Согласовывать с руководством Заказчика все изменения в процессе оказания услуг по бухгалтерскому обслуживанию.

8. При осуществлении бухгалтерского обслуживания неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов.

9. Осуществлять обеспечение сохранности бухгалтерских документов и отчетности до момента передачи их Заказчику.

Бухгалтерский учет в ООО «---» ведется в соответствии с приказом №1 от 30.12.2011 года об утверждении Положения об учетной политике и Положением «Об учетной политике организации на 2012 год». (Приложение 3).



1.3 Анализ и оценка основных экономических показателей деятельности ООО «---»

На практике наиболее часто используются следующие показатели деловой активности.

Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент трансформации)

При помощи данного коэффициента оценивается эффективность использования организацией всех имеющихся ресурсов не зависимо от источников их привлечения.

Расчет этого коэффициента производится по формуле:

Коб.а = выручка от реализации работ/ Среднегодовая стоимость активов предприятия
Коб.а кон.2011 = 5 897 425/ 3 559 890 = 1,7	Коб.а кон.2012 = 7 790 939/ 4 111 641,5 = 1,9

Среднегодовую стоимость активов мы нашли исходя из данных бухгалтерского баланса ООО «---» за 2010, 2011, и 2012 годы, путем сложения данных на начало и на конец периода и деления полученного результата на 2. Так, среднегодовая стоимость активов предприятия за 2011 год составила: (2 419 280 + 3 700 500)/2 = 3 559 890. Аналогично для 2012 года: (3 700 500+4 522 783)/2 = 4 111 641,5.

Коэффициент трансформации показывает, сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Этот коэффициент варьируется в зависимости от отрасли, отражая особенности производственного процесса.

Значение коэффициента оборачиваемости активов за 2011 равное 1,7 показывает, что организация в течение года получает выручку, которая в 1,7 раз больше стоимости ее активов (активы за год "оборачиваются" 1,7 раза).

При прочих равных условиях показатель оборачиваемости активов будет тем выше, чем более изношены основные фонды предприятия.

Для анализа оборачиваемости оборотных активов используют показатель периода оборота активов:

Тоб.а. = количество дней в периоде/ Коб.а
Тоб.а. на кон.2011 = 360/1,7 = 211,8	Тоб.а. на кон.2012 = 360/1,9 = 189,5

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

По этому коэффициенту судят, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства, т. е. погашается.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается путем деления выручки от реализации продукции на среднегодовую стоимость чистой дебиторской задолженности за товары, работы, услуги:

Коб.д.з. = выручка от реализации работ/среднегодовая стоимость чистой дебиторской задолженности
Коб.д.з. на кон. 2011 = 5 897 425/ 288 950 = 20,4	Коб.д.з. на кон.2012 = 7 990 939/618 400 = 12,9

Этот показатель имеет тенденцию к уменьшению, это означает, что покупатели быстрее оплачивают счета, и платежеспособность организации улучшается.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используется также показатель длительности оборота дебиторской задолженности. Его часто называют сроком кредитования.



Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях можно получить как частное от деления количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Tоб.д.з. = количество дней в периоде/Коб.д.з
Tоб.д.з. на кон.2011 = 360/20,4 = 17,6	Tоб.д.з. на кон.2012 = 360/12,9 =27,9

Этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, взятого дебиторами.

Для оценки степени деловой активности предприятия можно также сравнивать сроки погашения дебиторской задолженности с фактическими сроками, на которые предоставляется кредит покупателям. Таким образом, можно определить эффективность механизмов кредитного контроля в компании, а также получить представление о надежности дебиторов.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Данный коэффициент дополняет предыдущий.

Для его расчета необходимо разделить выручку от реализации работ на среднегодовую стоимость кредиторской задолженности:

Коб.к.з. = выручка от реализации работ/среднегодовая стоимость чистой кредиторской задолженности
Коб.к.з. на кон.2011 = 5 897 425/1 118 254 =5,3	Коб.к.з. на кон.2012 = 7 990 939/975 500 = 8,2

Коэффициент показывает, сколько оборотов необходимо компании для оплаты имеющейся задолженности.

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.



Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности, так же как и для анализа дебиторской, используют показатель периода оборота кредиторской задолженности:

Tоб.к.з. = количество дней в периоде/Коб.к.з.
Tоб.к.з. = 360/5,3 = 67,9	Tоб.к.з. = 360/8,2 = 43,9

Этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, полученного от поставщиков компании.

В целом порядок анализа оборачиваемости кредиторской задолженности аналогичен порядку анализа оборачиваемости дебиторской задолженности.

Длительность оборачиваемости оборотного капитала

Логика расчета данного показателя сводится к следующему: в отличие от длительности оборота дебиторской задолженности, которая должна быть как можно меньше, каждое предприятие заинтересовано в том, чтобы длительность оборота кредиторской задолженности была больше.

Рассмотренные выше положения позволяют перейти к показателю длительности оборачиваемости оборотного капитала, которая складывается из следующих элементов:

Тоб.об.к. = Тоб.а.+Тоб.д.з.-Тоб.к.з.
Тоб.об.к. на конец 2011 = 211,8 + 17,6 - 67,9 = 161,5	Тоб.об.к. на конец 2012 = 189,5 + 27,9 - 43,9 = 173,5

Если значение данного показателя положительное, то предприятие испытывает потребность в денежных средствах. Отрицательное значение показателя длительности оборота оборотного капитала свидетельствует о том, что предприятие имеет в бесплатном пользовании чужие деньги.

На примере ООО «---» видно, что замечена тенденция к увеличению длительности оборачиваемости оборотного капитала, это говорит об ухудшении состояния деловой активности компании. Поэтому у компании повышаются потребности в денежных средствах, и она начинает испытывать финансовые затруднения.

Анализ оборачиваемости средств дебиторской и кредиторской задолженности

Исходной базой для оценки финансового состояния предприятия являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенные операции в их естественной форме, то есть в форме движения капиталов. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник/ А.Н.Гаврилова, А.А.Попов. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608с., С.21

Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия. (Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года используется Бухгалтерский баланс ООО «---» Приложение 4).

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

Показатели	Конец 2011	Конец 2012	(+);(-)
Выручка	5 897 425	7 790 939	+ 1 893514
Средняя стоимость дебиторской задолженности.	(121100+456800)/2= 288 950	(456800+780000)/2= 412 900	+123 950
Среднегодовая стоимость оборотных активов	(325100+711800)/2= 518 450	(711800+1205000)/2= 958 400	+439 950
Число дней	360	360	---
Период погашения дебиторской задолженности	288950х360/5897425= 17,6	412900х360/7790939= 19,1	+1,5
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5897425/ 288 950 = 20,4	7 990 939/618 400 = 12,9	-7,5
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	288950/518450 = 0,6	412900/958400 = 0,4	-0,2

Как видно из таблицы, состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2012 году по сравнению с 2011 ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился 1,5, что привело к оттоку денежных средств. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизился на 0,2.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

Показатели	Конец 2011	Конец 2012	(+);(-)
Выручка	5 897 425	7 790 939	+ 1 893514
Средняя стоимость кредиторской задолженности.	(1342308+894200)/2= 1 118 254	(894200+1056800)/2= 975 500	-142 754
Среднегодовая стоимость оборотных активов	(325100+711800)/2= 518 450	(711800+1205000)/2= 958 400	+439 950
Число дней	360	360	---
Период погашения кредиторской задолженности	1118254х360/5897425= 68,3	975500х360/7790939= 45,1	-23,2
Коэффициент оборачиваемости кредиторск.задолженности	5897425/1118254 = 5,3	7 990 939/975500 = 7,9	+2,6
Доля кредиторской задолженности в текущих активах	1118254/518450 = 2,2	975500/958400 = 1	-1,2

Как видно из таблицы состояния расчетов с кредиторами в 2012 году по сравнению с 2011годом улучшилась, таким образом, задолженность организации снизилась. Средний срок погашения кредиторской задолженности сократился на 23,2 дня, что привело к оттоку денежных средств. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась на 1,2.

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами.

Выводы и предложения

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.



2. Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «---»

2.1 Понятие, виды и анализ кредитов и займов

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

* кредитный договор;

* договор займа;

Основные отличия кредитов от займов
Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.	Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
В кредит можно получить только денежные средства (исключение - товарный кредит).	Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
Кредитный договор заключается в письменной форме.	Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ - в устной форме.
Кредитный договор возмездный.	Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания.	Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. - Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.	Срок возврата займа устанавливается договором займа. - Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, статья 807 В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

* залог

* поручительство

* банковская гарантия

* страхование непогашения кредита

Договор залога предусматривает, что кредитор -- залогодержатель (в данном случае -- банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами Закон Российской Федерации О Залоге (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 129-ФЗ, от 19.07.2007 N 197-ФЗ, от 30.12.2008 N 306-ФЗ, от 21.11.2011 N 327-ФЗ, от 06.12.2011 N 405-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 16.07.1998 N 102-ФЗ, от 02.10.2012 N 166-ФЗ), статья 1. должника -- залогодателя (заемщика). В случае если предметом залога является объект недвижимого имущества, речь идет об ипотечном кредите. Ипотека бывает двух видов: ипотека в силу закона и ипотека в силу договора.

Под ипотекой в силу закона понимают приобретение объекта недвижимости при помощи кредитных средств с предоставлением данного объекта в залог кредитору. Ипотека в силу договора предполагает получение кредита под залог уже имеющейся в собственности недвижимости.

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия -- это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

* кредиты для финансирования оборотных средств;

* кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные -- менее 12 месяцев, и долгосрочные -- более 12 месяцев.

По целевой направленности:

• производственные;

• торгово-посреднические;

• потребительские;

По видам заемщиков:

• кредиты организациям;

• кредиты частным лицам:

• межбанковские кредиты.

В зависимости от наличия обеспечения:

• обеспеченные;

• недостаточно обеспеченные;

• необеспеченные.

Обеспеченные кредиты - кредиты, имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, реализация которого обеспечит погашение кредита и процентов (например, кредиты под гарантию или залог ценных бумаг правительства, Национального банка; ссуды под залог депозитов, размещенных в банке-кредиторе; ссуды под гарантию других банков и др.)

Недостаточно обеспеченные - кредиты, имеющие частичное обеспечение в виде высоколиквидного залога.

Необеспеченные - кредиты, не имеющие обеспечения в виде высоколиквидного залога либо имеющие его в небольшой сумме от размера кредита.

По валюте выдачи:

• кредиты в национальной валюте;

• кредиты в иностранной валюте;

По срокам погашения кредиты бывают:

• срочные;

• отсроченные (пролонгированные);

• просроченные;

• досрочно погашенные. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс: учеб.пособие/ кол. авт.: под ред. Засл.деят.науки РФ, д-ра экон.наук, проф. О.И.Лаврушина. - 4-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2010. - 320с., С.145

Срочные - кредиты, срок погашения которых наступил или наступит в сроки, оговоренные в кредитном договоре.

Отсроченные (пролонгированные) - кредиты, срок погашения которых отнесен банком на более поздний срок по уважительным причинам по просьбе клиента.

Просроченные - кредиты, не возвращенные (и не пролонгированный) заемщиком в установленные договором сроки.

Досрочное погашение, как правило, практикуется по инициативе заемщика при высвобождении у него денежных средств и с целью экономии средств при уплате процентов.

В ООО «---» заключен кредитный договор с открытым акционерным обществом (ОАО) «НОМОС-БАНК», договор займа с обществом с ограниченной ответственностью (ООО) «Вест-Крафт». Помимо этого, ООО «---» выступает в качестве организации-заимодавца по договору займа с обществом с ограниченной ответственностью (ООО) «Балтийский транзит».

3 марта 2010 года директор ООО «---» подписал договор на предоставление ипотечного кредита с ОАО «НОМОС-БАНК». Целью получения данного кредита являлось приобретение объекта основных средств - нежилого помещения (складского помещения) по адресу: город Калининград, улица Дзержинского, дом 237.

Стоимость данного объекта составила 3 100 000 рублей, из которых 1 700 000 являлись собственными средствами ООО «---», а 1 400 000 - сумма кредита. Обеспечением по данному кредиту является помещение, приобретенное при помощи кредитных средств (ипотека в силу закона).

Процентная ставка данного вида кредитования в ОАО «НОМОС-БАНКе» варьируется от 13% до 19% годовых в зависимости от срока кредитования, суммы первоначального взноса и суммы кредита. В случае ООО «---» она составила 17% годовых, так как кредит был оформлен сроком на пять лет, первоначальный взнос составил более 50%, а сумма кредита находится в диапазоне от 1 000 000 до 7 000 000 рублей.

Размер ежемесячного аннуитетного платежа составляет 34 793,61. Первый платеж включает только начисленные проценты за Первый Процентный период и подлежит внесению в срок, определённый для второго платежа и состоит из начисленных процентов за Первый платежный период и аннуитетного платежа за второй Процентный период.

В последующие 59 (пятьдесят девять) платежей ЗАЕМЩИК производит ежемесячные платежи по возврату кредита и уплате начисленных процентов в виде единого ежемесячного аннуитетного платежа, определяемого по формуле:

РП = ОСЗ х ПС: (1 - (1 + ПС) - (ПП - 1)), где



· ОСЗ - остаток ссудной задолженности (суммы обязательства) на расчетную дату;

· ПС - месячная процентная ставка, равная 1/12 от годовой процентной ставки, установленной на сумму обязательства в соответствии с настоящей закладной (в процентах годовых);

· ПП - количество Процентных периодов, оставшихся до окончательного погашения ссудной задолженности (суммы обязательства).

27 октября 2012 года генеральный директор ООО «---» заключил договор займа с ООО «Вест-Крафт». Сумма займа составила 420 000 рублей сроком на 6 месяцев с уплатой простого процента в размере 10% годовых, который составил 21 000 рублей. Сумма процента уплачивается в течение шести месяцев равными долями один раз в месяц.

Целью получения займа являлось приобретение объекта основных средств: дизельной электростанции ENDRESS ESE 1208 HS-GT 300 А, стоимостью 420 189 рублей. Этот объект используется как основной или запасной источник электроэнергии. Благодаря возможности подключения блока сетевой автоматики, агрегат сам включается в работу, если пропадает напряжение в сети. Данная модель обеспечивает питание электроприборов общей мощностью до 11.9 кВт. Время работы на полном баке при нагрузке не более 75% от максимальной 13.5 часов. Для удобства транспортировки электростанция оснащена металлическим кольцом, что позволяет осуществлять ее перемещение при помощи подъемных механизмов. Сервисное обслуживание данного агрегата 12 месяцев, но при правильной эксплуатации он может служить 5 лет и более.

Договор займа между ООО «---» (заимодавец) и ООО «Балтийский транзит» (Заемщик) от 15 ноября 2011 года был заключен на сумму 150 000 рублей. Срок, на который выдан заем, составил 4 месяца с уплатой простого процента 20% годовых. Сумма процентов за весь срок составила 10 000 рублей. Сумма процента уплачивается в течение четырех месяцев равными долями один раз в месяц.

2.2 Документальное оформление операций по учету кредитов и займов

Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон произвести сделку по предоставлению займа, является договор займа. Основные правила договора займа изложены в главе 42 Гражданского кодекса РФ.

В качестве удостоверения факта передачи определенного количества имущества или денежной суммы заемщиком предоставляется расписка либо другой документ, который служит подтверждением договора займа. Если договор письменный, то в нем в качестве предмета договора указывается факт займа имущества, а также его стоимость. В случае необходимости указываются признаки, позволяющие идентифицировать заемное имущество.

Договор должен содержать дату своего заключения, а также срок, на который он был заключен. Помимо этого, в договоре указываются все данные сторон, между которыми заключается сделка, а также предусматриваются последствия несоблюдения договора. Дополнительные условия сделки, например, выплата процентов, устанавливаются по соглашению сторон.

В соответствии с Российским законодательством нотариальное заверение договора является не обязательным, однако эту процедуру можно осуществить по желанию сторон.

Схема кредитования включает следующие основные этапы:

• Рассмотрение заявки на кредит;

• Изучение кредитоспособности заемщика;

• Оформление кредитного договора;

• Выдача кредита;

• Контроль за исполнением кредитной сделки.

В первую очередь банку необходимо рассмотреть данные о заемщике (организации):

• основная информация об организации (учредители, структура, продукция, услуги, рынок сбыта, наличие филиалов или дочерних предприятий);

• информация о кредитах в других банках (погашенных, непогашенных);

• информация о количестве и местонахождении расчетных и валютных счетов;

• собственность и менеджмент (форма и структура собственности, опыт и квалификация руководителей);

• объемы производства и реализации товаров, услуг;

• основные потребители товаров, услуг, каналы сбыта, конкуренты;

• основные поставщики товаров, услуг;

• финансовые показатели (выручка, затраты, активы и пассивы (баланс), структура дебиторской и кредиторской задолженности, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости фирмы-заемщика).

Информация о кредите содержит следующие данные:

• расчет размера кредита;

• прогноз потребности в финансовых ресурсах;

• график и источники погашения кредита (прямые и резервные);

• альтернативные варианты обеспечения по кредиту.

Важнейшей информационной базой анализа является бухгалтерский баланс. При работе с активом баланса аналитики банка обращают внимание на следующее: в случае оформления залога основных средств (здания, оборудование и др.), производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов и затрат право собственности залогодателя на указанные ценности должно подтверждаться включением их стоимости в состав соответствующих балансовых статей. При рассмотрении пассивной части баланса пристальное внимание уделяется разделам, где отражаются кредиты и прочие заемные средства: работники банка могут потребовать кредитные договора по тем ссудам, задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о кредите, чтобы убедиться, что она не является просроченной.

Одновременно с оформлением кредитного договора, графика погашения кредита и срочного обязательства кредитный инспектор оформляет также в зависимости от вида обеспечения:

• договор поручительства;

• договор залога

В договоре залога указываются: предмет залога и его оценка, существо, размер и сроки исполнения обязательств по кредитному договору, у какой из сторон находится заложенное имущество, адрес нахождения предмета залога. Особое место среди кредитных документов принадлежит кредитному договору, регулирующему весь комплекс взаимоотношений банка с клиентом.

Выдача кредита в рублях производится, в соответствии с условиями кредитного договора, как наличными деньгами, так и в безналичном порядке путем:

• зачисления на счет заемщика по вкладу до востребования;

• зачисления на счет пластиковой карточки заемщика;

• оплаты счетов торговых и других организаций;

• перечисления на счета гражданам-предпринимателям.

Выдача кредита в иностранной валюте производится только в безналичном порядке зачислением на счет по вкладу до востребования.

Сотрудники ООО «---» для рассмотрения заявления на выдачу кредита предоставили в ОАО «НОМОС-БАНК» следующие документы:

• Заявление о предоставлении кредита по форме банка;

• Копию свидетельства о регистрации юридического лица;

• Копию свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;

• Копию Устава организации;

• Копию приказа о назначении генерального директора;

• Договор аренды на офисное помещение по адресу: город Калининград, улица Дмитрия Донского, дом 7;

• Копию паспорта генерального директора;

• Свидетельство о допуске к строительным работам;

• Копия уведомления о разрешении применения упрощенной системы налогообложения;

• Копия налоговой декларации за два предыдущих отчетных периода.

Основными способами оценки кредитоспособности заемщика являются:

• оценка менеджмента;

• оценка финансовой устойчивости клиента;

• анализ денежного потока;

• сбор информации о клиенте;

• наблюдение за работой клиента путем выхода на место.

В качестве методов оценки кредитоспособности используются система финансовых коэффициентов, анализ денежного потока, делового риска и менеджмента.

На момент проведения финансовой оценки сотрудники ООО «---» предоставили в банк на рассмотрение:

• оригинал выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, (срок давности которой не более 30 календарных дней до момента предоставления в Банк);

• оригинал справки из ИФНС об отсутствии просроченной задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами;

• справку из территориального подразделения ИФНС о наличии расчетных счетов ООО «---»;

• оригинал справки из ОАО «СОБИНБАНКА» о ежемесячных оборотах по

• счетам за предыдущие 6 месяцев, об отсутствии обязательств по кредитным продуктам, а так же об отсутствии неисполненных требований третьих лиц (картотек) к счетам организации.

В рассматриваемой нами организации была оформлена ипотека в силу закона, а это значит, что предметом залога стала приобретаемая недвижимость. В данном случае после получения положительного решения о выдаче кредита в банк необходимо было предоставить для ознакомления следующие документы на складское помещение:

• копии правоустанавливающих документов на нежилое помещение;

• копии правоподтверждающих документов на складское помещение;

• кадастровый паспорт;

• план помещения;

• справку о техническом состоянии помещения;

• оригинал выписки из ЕГРП на помещение;

• оригинал оценки помещения;

• копию паспорта продавца помещения.

Эти документы необходимы юристам банка для оценки ликвидности объекта, правовой оценки документов (проверка объекта на наличие обременений, ограничений) и последующей подготовки договора купли-продажи.

Вышеназванные документы по объекту недвижимости и некоторые документы юридического лица (ООО «---») были предоставлены в оценочную и страховую компании.

Для получения кредита под залог недвижимости, ее необходимо застраховать в страховой компании, аккредитованной в банке-кредиторе (в нашем случае ОАО «НОМОС-БАНКе»). Страхуется сам объект недвижимости, титул собственности, а так же в случае, если заемщиком является физическое лицо жизнь и риск утраты трудоспособности заемщика. В рассматриваемом случае застраховано было складское помещение по улице Дзержинского и утрата права собственности на него.

Таким образом, к сделке юристами банка были подготовлены следующие документы:

• кредитный договор;

• договор купли-продажи нежилого помещения;

• акт приема-передачи нежилого помещения;

• график погашения задолженности по кредиту.

Кредит был выдан в день подачи документов в Федеральную Регистрационную Службу, после предоставления в банк расписки о подаче документов в ФРС и предоставления договора ипотечного страхования.

2.3 Учет операций по кредитам и займам

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

• контроль за поступлением и погашением заемных средств;

• правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) основная сумма займа отражается в организацией-заемщиком бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с кредиторами и заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным кредитам в просроченную производится организацией -- заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В бухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

Дебет счета	Кредит счета	Описание хозяйственной операции
51	67 «Срочная задолженность»	Получен долгосрочный заем или кредит
67 «Срочная задолженность»	66 «Срочная задолженность»	Отражен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, в случае, если учетной политикой предусмотрена возможность такого перевода.
66 «Срочная задолженность»	66 «Просроченная задолженность»	Отражен перевод срочной задолженности в просроченную.

По договору № 27/10 о предоставлении займа ООО «---» получило 420 000 рублей. Срок договора составил шесть месяцев, следовательно, речь идет о краткосрочном займе.

В бухгалтерском учете ООО «---» на дату получения займа по договору №27/10 была сделана следующая проводка:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Выписка из расчетного счета, договор займа№27/10 от 27.10.2012г., перечислены денежные средства от ООО «Вест-Крафт»	51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	420 000



Полученный ООО «---» заем, как уже говорилось выше, был направлен на приобретение объекта основных средств. В бухгалтерском учете это было отражено следующим образом:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Счет №237-н от 28.10.2012, произведена оплата дизельной электростанции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	420 189
Накладная к счету №237-н, стоимость дизельной электростанции	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	420 189
Договор доставки дизельной электростанции, учтена сумма расходов, связанных с приобретением дизельной электростанции	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 400
Введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение	01 «Основные средства»	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	421 589

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

· проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Проценты за пользование кредитными средствами начисляются на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня.

На начало дня выдачи (перечисления) кредита задолженность перед банком еще не отражена на счете организации, поэтому проценты за этот день банк не начисляет. Что касается операционного дня, когда организация уже погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов. Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения кредита включительно. Этот период является периодом фактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядок распространяется и на договоры займа.

В общем случае проценты, начисленные за пользование полученных займов и кредитов, должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (либо 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»), - в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

В бухгалтерском учете ООО «---» ежемесячно в течении шести месяцев проценты, начисленные по договору займа №27/10, отражались с использованием следующей проводки:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка-расчет, начислены проценты по договору займа№27/10 от 27.10.2012г.,	91-2 «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»	3 500

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение кредиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

· о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

· о сроках погашения займов (кредитов);

· о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

· о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом обозначает объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., пункт 7. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Схемы кредитования могут быть различными. Наиболее часто в банковской практике встречаются следующие:

1. Банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.

2. В банке для предприятия открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы. Сумма полученного кредита определяется как разность между поступлениями и платежами по ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая схема кредитования носит название «контокоррентный кредит».

Для учета контокоррентного кредита также используются счета 66 или 67, в разрезе которых можно открыть специальные субсчета «Контокоррентный кредит».



Субсчет «Контокоррентный кредит»:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо - остаток денежных средств предприятия на начало периода	Сальдо - остаток задолженности по кредиту банка на начало периода
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	Оплата счетов поставщиков
Сальдо - остаток денежных средств на конец периода	Сальдо - остаток задолженности по кредиту банка на конец периода

3. Банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога. Отсюда название -- «онкольный кредит» (кредит до востребования).

4. Банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа по нему. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов банка. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя.

5. Банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей товаров, работ и услуг данного предприятия. Банк перечисляет предприятию 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в момент их предъявления к оплате. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила название факторинга.