Система учёта кредитов и займов в коммерческих организациях



Основные проводки по учету кредитов банков:

Содержание операции	Документ	Номер корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Получен краткосрочный кредит банка под оборотные средства предприятия	Выписка из ссудного счета	51,52	66
2. Выставлен аккредитив на счет кредитов банка	Выписка из ссудного счета	55	66,67
3. Получен долгосрочный кредит банка на финансирование капитальных вложений	Выписка из ссудного счета	51,52	67
4. Погашен краткосрочный (долгосрочный) кредит банка	Выписка из расчетного счета	66,67	51,52
5. Начислены проценты на кредит банка (за исключением кредитов, связанных с приобретением ОС, НМА, внеоборотных активов)	Выписка из расчетного счета	91-2	66,67
6. Начислены проценты за кредиты, связанные с приобретением ОС, НМА, внеоборотных активов	Выписка из расчетного счета (до ввода объекта в эксплуатацию) (после ввода объекта в эксплуатацию)	08 91-2	66, 67
7. Начислены проценты по просроченным кредитам банка	Выписка из расчетного счета	91-2	66,67
8. Списана курсовая разница, возникающая при погашении банковского кредита: · положительная; · отрицательная	Справка	66,67 91-2	91-1 66,67
9. Зачислена выручка на специальный ссудный счет (контокоррентный счет)	Выписка из специального ссудного счета	66,67 (субсчет «Конто-коррентный кредит)	62, 76
10. Оплачены счета поставщиков со специального ссудного счета (контокоррентный счет)	Выписка из специального ссудного счета	62, 76	66,67 (субсчет «Конто-коррентный кредит)
11. Начислены проценты по контокоррентному кредиту	Выписка из специального ссудного счета	08, 10,41, 91-2	66,67
12. Оплаченные счета поставщиков со специального ссудного счета (онкольный счет)	Выписка из специального ссудного счета	60,76	66,67 (субсчет «Онкольный кредит»)
13. Погашен онкольный кредит	Выписка из расчетного (валютного) счета	66,67 (субсчет «Онкольный кредит»)	51,52
14. Начислены проценты по онкольному кредиту	Выписка из расчетного (валютного) счета	10, 41, 91-2	66,67 (субсчет «Онкольный кредит»)
15.Реализованы заложенные материальные ценности в счет погашения окольного кредита	Выписка из специального ссудного счета	66,67 (субсчет «Онкольный кредит»)	62
16. Оплачены проценты по кредитам банку	Выписка,платежное поручение	66,67	51,52

Для отражения операций, связанных с ипотекой, организация-залогодатель использует счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданных", а организация-залогодержатель - счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученных". [11, c. 22].

Факт передачи в залог недвижимости учитывается по дебету указанных счетов, а факт возврата залога - по кредиту. Аналитический учет необходимо вести по каждому полученному и выданному обеспечению.

Недвижимое имущество, заложенное по договору об ипотеке, остается на балансе у залогодателя и находится в его владении и пользовании. При этом залогодателем может выступать как сам должник, так и другое лицо.

Объект залога учитывается на балансе собственника - на отдельном субсчете.

Например, если в залог передается оборудование, числящееся в составе основных средств, то при передаче его в залог в учете необходимо будет сделать проводку:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость имущества, переданного в залог	01 субсчет "Основные средства, переданные в залог"	01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"



В законодательстве Российской Федерации на данный момент нет акта, который бы регулировал ипотеку коммерческой недвижимости, поэтому каждый банк, который занимается данным видом кредитования, разрабатывает собственную схему.

При оформлении коммерческой ипотеки схема ОАО «НОМОС-БАНК» была следующей:

1. ООО «---» приобретает помещение без обременения;

2. ООО «---» отдает помещение в залог банку.

В бухгалтерском учете приобретение объекта недвижимости при помощи ипотечного кредита было отражено следующим образом:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Счет №121, оплата услуг оценочной компании за произведение оценки складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	7 000
Платежное поручение №89, перечислена госпошлина за государственную регистрацию права собственности на складское помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	7 500
Выписка из расчетного счета, перечислены денежные средства от ОАО «НОМОС-БАНК» по кредитному договору № 1234567 от 03.03.2010г.	51 «Расчетные счета»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	1 400 000
Платежное поручение №91, перечислены деньги Иванову И.И. по договору купли-продажи нежилого помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	3 100 000
Платежное поручение № 92, оплачены риэлтерские услуги ООО «БН Пруссия» по договору № 44-бн	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	50 000
Платежное поручение №93, выплачена сумма страховой премии ОАО «Капитал Страхование» по договору ипотечного страхования №45-32 от 03.03.2010г.	76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», субсчет «Расчеты по имущественному страхованию»	51 «Расчетные счета»	24 000
Отражены расходы на оплату страховой премии ОАО «Капитал Страхование» по договору ипотечного страхования №45-32 от 03.03.2010г. в составе расходов будущих периодов	97 «Расходы будущих периодов»	76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», субсчет «Расчеты по имущественному страхованию»	24 480
Отражено поступление складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3 100 000
Госпошлина включена в первоначальную стоимость складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	7 500
Включены в первоначальную стоимость складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237 услуги оценочной компании	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	7 000
Включены в первоначальную стоимость складского помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237 риэлтерские услуги ООО «БН Пруссия»	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 000
Складское помещения по адресу: г.Калининград, ул.Дзержинского, 237 переведено в состав основных средств на основании акта о приеме- передаче нежилого помещения	01 «Основные средства»	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	3 164 500

Одновременно бухгалтер ООО «---» отразил стоимость складского помещения, переданного в залог, на отдельном счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На счете 009 имущество было отражено по стоимости, которая указана в договоре залога. В момент возврата кредита со счета 009 списываются суммы обеспечений.

Дебет 009 - 1 400 000 руб. - отражена залоговая стоимость складского помещения.

Данный ипотечный кредит погашается аннуитентными платежами (равными фиксированными ежемесячными взносами). Сумма ежемесячного платежа составляет 34 793 рубля 61 копейка.

Платеж 3 апреля 2010 года состоял из суммы основного долга - 14 579 рублей 91 копейка и процентов по кредиту 20 213 рублей 70 копеек (Приложение 7), что было отражено следующим образом:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Начислены проценты по ипотечному кредиту согласно приложению к кредитному договору № 1234567 от 03.03.2010г.	91-2 «Прочие расходы»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»	20 213,70
Платежное поручение №112, перечисление ежемесячного платежа по кредитному договору № 1234567 от 03.03.2010г.	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»	34 793,61

Затраты на ипотечное страхование отражаются в учете организации-заемщика в том отчетном периоде, в котором они были произведены. А затем они относятся в состав прочих расходов либо единовременно (первый способ), либо в течение срока действия договора кредита или займа (второй способ). Выбранный способ организация должна закрепить в своей учетной политике.

В учетной политике ООО «---» прописано, что расходы на страхование предмета залога учитывается в течение срока действия кредитного договора. Данный способ учета был выбран, чтобы не возникло разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Ежемесячно с апреля 2010 г. по март 2011 г. бухгалтер списывал сумму страховых расходов:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Списана часть страховой премии по договору ипотечного страхования №45-32 от 03.03.2010г	91-2 «Прочие расходы»	97 «Расходы будущих периодов»	2 040

В марте 2011 года с ОАО «Капитал Страхование» ООО «---» заключило договор ипотечного страхование сроком на 12 месяцев. В дальнейшем ООО «---» будет страховать предмет залога до тех пор, пока кредит на его приобретение не будет выплачен.

Организация-заимодавец ведет бухгалтерский учет операций с заемными средствами согласно правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям.

Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов обобщение информации о предоставленных займах другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Сумма предоставленного займа ведется по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если речь идет о безналичных денежных средствах, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если заем выдан наличными деньгами.

По договору займа ООО «---» было выдано ООО «Балтийский транзит» 150 000 рублей (Приложение 8), сроком на четыре месяца под 20 процентов годовых. Денежные средства были перечислены на счет заемщика.

В бухгалтерском учете ООО «---» была сделана следующая проводка:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Договор займа№15/11 от 15.11.2011г., перечислены денежные средства ООО «Балтийский транзит»	58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	51 «Расчетные счета»	150 000

В соответствии с ПБУ 19/02 доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н), пункт 34.. Согласно ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности и отнести их к прочим поступлениям. Принятый вариант должен быть закреплен в учетной политике организации. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н), пункт 4

Для ООО «---» предоставление займов не является основным видом деятельности, следовательно согласно пункту 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Операции по отражению доходов в виде процентов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 58, субсчет «Проценты по займам», - отражена сумма полученного дохода в виде процентов;

Дебет 58, субсчет «Проценты по займам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы», - сумма полученного дохода занесена в состав прочих доходов.

Проводка в бухгалтерском учете ООО «---»:

Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, рубли
	Дебет	Кредит
Договор займа №15/11 от 15.11.2011г., начислены проценты, причитающиеся к получению за январь месяц 2012 года	58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты по займам»	91 «Прочие доходы»	2 500
Выписка из расчетного счета, получены проценты, причитающиеся к получению за январь месяц 2012 года по договору займа №15/11 от 15.11.2011г.	51 «Расчетный счет»	58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты по займам»	2 500

Выводы:

Во второй части рассматривались кредиты и займы их виды, основные отличия и документальное оформление по их учету. Мы определили, что директор ООО «---» заключил один кредитный договор и два договора займа, в одном из которых организация выступает в качестве заимодавца, в другом - в качестве заемщика.

Целью получения кредитных и заемных средств являлось приобретение объектов основных средств: складское помещение (объект недвижимости) и дизельная электростанция (оборудование).

Говоря о целесообразности приобретение данных объектов при помощи заемных средств, проанализируем стоимость их аренды. Складское помещение, подобное тому, которое ООО «---» приобрело в кредит, можно снять за 40 000 рублей в месяц. Можно сделать вывод, что в данном случае организация экономит деньги на аренде, более того объект недвижимости является собственностью предприятия, следовательно, в случае необходимости может также сдать его в аренду.

Аренда дизельной электростанции такого типа как приобретенная ООО «---» стоит до 2000 рублей в день, и так же может использоваться как для собственных нужд, так, в случае необходимости, и для сдачи в аренду.



3. Подготовка рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов в ООО «---»

3.1 Автоматизация учетного процесса

ООО «---» является малым предприятием и использует упрощенную систему налогообложения. Хозяйственных операций у организации не много, поэтому в штате отсутствует должность главного бухгалтера, а бухгалтерский учет ведется фирмой-аутсорсингом.

Для ведения бухгалтерского учета ООО «---» ООО «)))» использует редакцию 4.2 типовой конфигурации для программы «1С:Бухгалтерия 7.7». это обусловлено тем, что ООО «)))» ведет бухгалтерский учет нескольких организаций, а данное программное обеспечение позволяет оптимизировать работу бухгалтера. 1С Бухгалтерия 7.7 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. В комплект поставки входит конфигурация, предназначенная для учета в коммерческих организациях.

Учет кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 7.7»

Инструкция по применению плана счетов:

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

· краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

· начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа;

· причитающиеся к уплате краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

· долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

· начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;

· долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Данные для составления отчетности:

При разработке модели учета кредитов и займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

· сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

· сальдо на начало и конец отчетного периода, за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах: Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия» используют следующие объекты. В плане счетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

66.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

67.5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

67.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств»;

67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», организован по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры». Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Методика формирования показателей отчетности:

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела IV «долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

3.2 Сравнительный анализ формирования информации о кредитах и займах по российским и международным стандартам

Проведем сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» по основным признакам.

Первым признаком является сфера регулирования.

В МСФО учет затрат по займам регулирует IAS 23 «Затраты по займам». В РСБУ учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В стандарте «Затраты по займам» рассматриваются вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам.

В стандарте указано, что его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам как:

- квалифицируемые активы, которые отражены по справедливой стоимости;

- запасы, которые производятся в больших количествах и на регулярной основе.

В ПБУ 15/08 кроме отражения затрат по займам, также регулируются вопросы, касающиеся непосредственно самих заемных средств. Это связано с тем, что в РСБУ отсутствует специальное положение, регулирующее учет финансовых обязательств, аналогичный МСФО (IAS) 32-39. Вопросы же включения в стоимость активов затрат по займам, например, регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В целом можно сказать, что после вступления в силу ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», данное положение является зеркальным отражением своего международного аналога IAS 23 «Затраты по займам».

Вторым признаком сравнения является состав затрат по займам.

В МСФО (IAS) 23 затраты по займам характеризуются как расходы организации, связанные с привлечением заемного финансирования.

К затратам по займам относят согласно МСФО (IAS) 23 Затраты по займам: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23):

- проценты по банковским овердрафтам и долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

- амортизацию скидки или премии, связанной с привлечением заемных средств;

- амортизацию дополнительных расходов организации, возникших в результате привлечения заемного финансирования;

- расходы в отношении финансового лизинга в соответствии с МСФО (IAS) 17;

- курсовые разницы, связанные с привлечением заемных средств в иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка финансовых расходов на оплату процентов.

В ПБУ 15/08 представлен следующий состав затрат по займам :

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

В МСФО перечень затрат по займам, является открытым, в отличие от РСБУ.

В РСБУ в составе затрат по займам отсутствуют проценты по банковским овердрафтам.

Также в РСБУ, по причине отсутствия стандарта, который бы регулировал вопросы финансовой аренды, в составе расходов по займам не определены финансовые расходы, связанные с финансовой арендой.

Сравним МСФО (IAS) 23 с ПБУ 15/08 по тому, как они характеризуют понятие квалифицируемого / инвестиционного актива.

В МСФО (IAS) 23 квалифицируемый актив характеризуется как актив, для подготовки к использованию либо продаже, которого необходим длительный период времени.

В стандарте в качестве примеров приведены такие квалифицируемые активы, как запасы, основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы.

В РСБУ используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление .

В положении перечислены такие примеры инвестиционных активов, как объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г..

Согласно МСФО (IAS) 23 запасы и инвестиции, которые производятся в значительных количествах, на повторяющей основе и на протяжении короткого периода времени не включаются в категории квалифицируемых активов.

В МСФО рассматривается большее количество видов работ которые ведутся над производством или приобретением актива, следовательно увеличивая перечень квалифицируемых активов и период капитализации затрат по займам.

Четвертым признаком сравнения является признание затрат по займам.

Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам, напрямую связанные с формированием квалифицируемого актива включаются в стоимость данного актива. Иные затраты по займам признаются как расход в том периоде, в котором они возникли. В МСФО рассматривается возможность отнесения затрат к квалифицируемому активу исходя из взаимосвязи факта возникновения затрат по займам и расходов по приобретению (созданию) актива.

Затраты по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого актива, возникшие в течение периода капитализации, включаются в стоимость актива за минусом дохода от временного инвестирования займа, в качестве финансовых вложений.

В соответствии с РСБУ расходы по полученным займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по займам, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость приобретения актива за минусом дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений Затраты по займам: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23.

Таким образом, по данному признаку РСБУ и МСФО почти идентичны.

Сравним учет затрат по займам по пятому признаку - период капитализации затрат по займам.

В МСФО капитализация затрат по займам начинается с момента выполнения следующих условий:

- возникновение затрат, связанных с приобретением актива;

- возникновение затрат по займам;

- осуществление деятельности по приведению актива в состояние, годное для использования или продажи.

Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается при прерывании деятельности по приведению квалифицируемого актива в пригодное для использования или продажи, за исключением тех случаев, когда приостановка деятельности является неотделимым этапом процесса создания актива.

Затраты по займам прекращают капитализироваться в стоимости квалифицируемого актива при завершении работ, необходимых для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи.

В случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям, каждая из которых готова к использованию, несмотря на то, что создание других частей не завершено, капитализация затрат в стоимости законченной части, прекращается Затраты по займам: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23.

По РСБУ капитализация затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при выполнении следующих условий:

- возникновение расходов по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;

- начало работ по формированию инвестиционного актива;

- наличие затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для создания данного актива, приостанавливается при прекращении работ, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива в течение срока, превосходящего три месяца.

Период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива вопросов технического и (или) организационного характера, не считается приостановлением работ по формированию инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г..

ПБУ 15/08 в отличие от МСФО оговорен временной критерий приостановления капитализации затрат по займам.

Однако в ПБУ 15/08 отсутствуют положения о прекращении капитализации затрат в стоимости части объекта.

Также необходимо отметить, что условия капитализации затрат по займам в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 абсолютно идентичны приведенным в МСФО (IAS 23).

Сравним особенности признания затрат по займам, когда затруднительно однозначно определить взаимосвязь займов и квалифицируемого актива.

Если затруднительно однозначно определить связь полученных займов с конкретным квалифицируемым активом, то затраты, подлежащие капитализации, определяются с помощью ставки капитализации.

Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой заимствования по всем займам компании, за исключением тех займов, которые получены под квалифицируемый актив Затраты по займам: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23.

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива истрачены средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г..

Также в МСФО (IAS) 23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать сумму затрат по займам, которые были понесены в течение данного периода.

Следующим, седьмым признаком сравнения является тестирование на обесценение.

Согласно МСФО 23 в том случае, если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его чистую цену реализации или ценность использования, балансовую стоимость необходимо списать в соответствии с требованиями иных стандартов.

В ПБУ 15/08 тестирование на обесценение не предусматривается.

Переходные положения.

МСФО (IAS) 23 определяет, что стандарт, который претерпел изменения применяется к затратам по займам, дата капитализации затрат которых начинается с даты вступления стандарта в силу или после.

В РСБУ не определяет понятия переходные положения.

Концептуальные отличия

При совпадении учетной политики и если затраты по займам будут являться существенными для организации, то несмотря на это отчетность по РСБУ и по МСФО не будет совпадать по следующим двум причинам:

- задолженность по займам в соответствии с РСБУ отражается по фактической стоимости полученных активов при их получении, тогда как в МСФО она отражается по справедливой стоимости полученных активов за минусом первоначальных затрат по МСФО 39. Таким образом, величина кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных средств отличаются от рыночных условий.

- расходы по процентам в МСФО отражаются не равномерно, как указано в ПБУ 15/08, а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по первоначальной стоимости и периодам финансового обязательства. Далее эта ставка каждый отчетный период умножается на возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.

Заключение

Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

В результате выполненного курсового исследования можно сформулировать следующие выводы:

В первой части была дана характеристика исследуемому предприятию ООО «---», обозначены параметры ведения бухгалтерского учета, а так же на основании оценки основных экономических показателей были сделаны выводы, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия.

Вторая часть посвящена непосредственно исследованию в области кредитов и займов. Здесь дано определение понятий кредитов и займов, а так же классификация кредитов и займов по различным признакам.

В этой части обозначены основные принципы заключения кредитного договора, а также договора займа. Также мы выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы необходимы для заключения данного договора. Мы отметили, что прежде чем дать кредит банк проверяет платежеспособность потенциальных заемщиков, т. е. их способность вернуть необходимую сумму в срок. Также определили необходимую документацию, связанную с выдачей кредита.

Во второй части были так же рассмотрены основные аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Мы показали, как учитываются в бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, а так же дополнительные расходы, связанные с получением кредитных средств: если речь идет об ипотечном кредите, то это страховка, оценка, услуги риэлтора, госпошлина за регистрацию договора купли-продажи и т.д. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

В третьей части представленной работы показано, как может вестись учет кредитов и займов на основе «1С Бухгалтерия» версия 7.7. Таким образом, возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий.

Так же в третьей части был проведен сравнительный анализ формирования информации о кредитах и займах по российским и международным стандартам.

От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.



Список источников

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая, часть вторая.

2. Закон Российской Федерации О Залоге (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 129-ФЗ, от 19.07.2007 N 197-ФЗ, от 30.12.2008 N 306-ФЗ, от 21.11.2011 N 327-ФЗ, от 06.12.2011 N 405-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 16.07.1998 N 102-ФЗ, от 02.10.2012 N 166-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон от 16 июля 1998 года N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г. // Справочно-правовая система «Гарант».

7. Затраты по займам: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб.пособие/ Под ред. Л.Е.Басовского. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 222с.

9. Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е изд. -- СПб.: Питер, 2009. -- 240 с.

10. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учеб.пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 240с.

11. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб.пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - 6-е изд.испр. - М.: Омега-Л, 2010. - 399с.

12. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник/ А.Н.Гаврилова, А.А.Попов. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608с.

13. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс: учеб.пособие/ кол. авт.: под ред. Засл.деят.науки РФ, д-ра экон.наук, проф. О.И.Лаврушина. - 4-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2010. - 320с.

14. Кондраков Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:?учебник. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Проспект, 2011. --?504 с.

15. Низамова А. И. Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» [Текст] / А. И. Низамова // Молодой ученый. -- 2012. -- №5. -- С. 188-190.

16. Панченко Т. М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение - М.: Таиса, 2008. - 134 с.

17. http://ros-nedvigimost.ru/publikaciya-polnaya/628

Размещено на Allbest.ru