Основы бухгалтерского учёта

расчётная величина

4/99

2910

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества

расчётная величина

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Первый посвящен движению капитала в отчетном периоде, а также в двух предыдущих годах. В этом разделе перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров.

Второй раздел называется «Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок». Здесь помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду. В числе прочего в данной таблице приводятся сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» согласно ПБУ 22/2010.

Третий раздел -- «Чистые активы» -- состоит из трех граф, где указываются чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

Чистые активы - величина, определяемая как разница между суммой активов, принимаемых к расчёту и суммой обязательств организации, принимаемых к расчёту.

Участвующие в расчёте активы - имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости денежные и неденежные статьи:

внеоборотные активы (I раздел актива баланса);

оборотные активы (II раздел актива баланса), за исключением задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и стоимости собственных, акций, выкупленных у акционеров.

Стоимость показателей статей, по которым у организации созданы оценочные резервы, принимаются к расчёту с соответствующим уменьшением их стоимости на стоимость резервов.

Участвующие в расчёте пассивы - обязательства организации, в состав которых входят статьи:

долгосрочные обязательства (IV раздел пассива баланса);

краткосрочные обязательства (V раздел пассива баланса), за исключением сумм, отражённых «Доходы будущих периодов».

Оценка статей, участвующих в расчёте стоимости чистых активов, производится по состоянию на конец соответствующего квартала и года.

Показатель чистых активов является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния акционерных обществ. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то оно должно объявить об уменьшении уставного капитала до уровня чистых активов (ст.35 Закона «Об акционерных обществах»). Если величина чистых активов общества меньше установленного ст.26 данного Закона минимального размера уставного капитала, оно обязано принять решение о своей ликвидации. Таким образом, оценивая показатель чистых активов, партнеры организации имеют возможность установить степень ее финансовой надежности.

Отчет о движении денежных средств содержит две графы: для показателей отчетного периода и для показателей аналогичного периода предыдущего года.

Отчет состоит из трех блоков: движение денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. По каждому из блоков нужно перечислить поступившие и израсходованные суммы.

Например, отдельно указываются такие поступления инвестиционного характера как поступления от продажи основных средств и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым вложениям и прочие поступления.

После заполнения каждого блока нужно вычислить результат, то есть разницу между полученными и направленными денежными средствами (чистые денежные средства).

Перечень показателей, содержащихся в отчете о движении денежных средств, позволяет провести детальный анализ денежных потоков организации за отчетный период, а на основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить положительные или отрицательные тенденции их поступления. Анализ денежных средств проводится прямым и косвенным методами.

Цель пояснений -- расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр.

Например, таблица по дебиторской задолженности состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д.

При использовании текстового формата пояснений на словах и цифрах показываются операции, совершенные за год. По сути это ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, нематериальным активам, запасам, задолженности и пр.

Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его указывают перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения. Из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований.

Таблица 4.4 - Основные аналитические возможности бухгалтерской финансовой отчетности

Форма	Содержание	Основные аналитические возможности
Бухгалтерский баланс	отражает активы (средства организации по видам) и пассивы (источники средств) организации	позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и предстоящей деятельности организации, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения
Отчет о прибылях и убытках	содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, то есть прибыли (убытке) и слагаемых этого результата	является источником информации для анализа показателей рентабельности хозяйственной деятельности
Отчет об изменениях капитала	показывает общее изменение размера капитала и его составляющих	позволяет проследить движение капитала организации в течение отчетного периода
Отчет о движении денежных средств	содержит данные о движении денежных средств (притоках и оттоках) по текущей, инвестиционной, финансовой видам деятельности	позволяет оценить платежеспособность организации и прогнозировать денежные потоки в будущем
Пояснения к бухгалтерскому балансу	отражают данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях	используются для корректировки показателей других форм бухгалтерской финансовой отчетности при проведении анализа

Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности

Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).

Причины ошибок:

неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильное применение учетной политики организации;

неточности в вычислениях;

неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестные действия должностных лиц организации;

неточности в вычислениях.

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Ошибки бывают существенными и несущественными.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующих статей бухгалтерской отчетности. Поэтому критерии существенности должны быть прописаны в учетной политике предприятия.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Для исправления ошибок в документах бухгалтерского оформления существуют различные способы.

Законом о бухгалтерском учете предусмотрено три способа исправления ошибок:

корректурный способ;

способ дополнительных проводок;

способ «красное сторно», или способ отрицательных чисел.

Корректурный способ применятся в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Суть данного способа заключается в том, что ошибочное число или сумма зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или сбоку (на полях) пишется правильное число, а внизу листа делается запись с оговоркой об содержании следующего содержания: «Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на число (прописью)». Ставится дата исправления ошибки и заверяется подписью лица, внесшего исправления. Вносить исправления может лицо, составившее документ, либо его начальник.

Как правило, этот способ используется в пояснительных записках к бухгалтерским балансам или в справках бухгалтерии.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции преуменьшена (преувеличена).

Суть этого способа заключается в том, что при исправлении ошибки делают дополнительную проводку по тем же счетам, т.е. в той же корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.

Способ «красное сторно» или способ отрицательных чисел, применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция.

При исправлении такой ошибки неправильная запись повторяется по тем же счетам, т.е. повторяется неправильная корреспонденция в той же сумме, только красным цветом, который означает отрицание в бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается запись по соответствующим счетам в соответствующей сумме.

Порядок исправления ошибок зависит от того, когда они были обнаружены (таблица 4.5).

Таблица 4.5 - Порядок исправления ошибок

Период обнаружения	Порядок исправления	Норма ПБУ 22/2010
Порядок исправления несущественных ошибок
Ошибка отчётного года, выявленная до окончания этого года	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором она была выявлена	п.5
Ошибка отчётного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность)	п. 6
Ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год (как до её предоставления пользователям, так и после её предоставления)	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором она была выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов/расходов текущего отчётного периода	п. 14
Порядок исправления существенных ошибок, выявленных до утверждения годовой бухгалтерской отчётности
Ошибка отчётного года, выявленная до окончания этого года	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором она была выявлена	п.5
Ошибка отчётного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность)	п. 6
Ошибка отчётного года, выявленная после даты подписания годовой бухгалтерской отчётности, но до её представления органу, уполномоченному осуществлять права собственника	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность)	п. 7,8
Ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после представления годовой бухгалтерской отчётности органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты её утверждения в установленном законодательством порядке
Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после утверждения годовой бухгалтерской отчётности
Ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской отчётности	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде. Корреспондирующим счётом является счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»	п. 9
	Исправляется путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий отчетный год. Исключение составляют случаи, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов
Ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов	Корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов	п. 11



В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности отражают следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

характер ошибки;

сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой отчетности раскрываются причины этого. В данном случае следует привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указать период, начиная с которого были внесены исправления.

Понятие и структура международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Международные стандарты финансовой отчётности - система документов, определяющих порядок квалификации, признания, оценки и раскрытия отдельных хозяйственных операций и финансовых показателей в финансовой отчетности.

МСФО - универсальные стандарты, в которых отсутствуют чёткие правила для каждого отдельного случая. В МСФО отсутствуют стандартный план счетов, формы регистров бухгалтерского учёта и типовая корреспонденция, а вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта самостоятельно решаются каждой компанией.

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» включает совокупность следующих документов:

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности.

Стандарты (IAS, IFRS).

Интерпретации стандартов (SIC, IFRIC).

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала (рис. 4.4).

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards) - это стандарты учета и отчетности. Перечень действующих МСФО и соответствие МСФО и ПБУ представлены в таблице 4.6.

Стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета - Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

Каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую в большинстве случаев следующие элементы:

введение, в котором определяются области учета, на которые распространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи;
раскрытие основных понятий и их трактовку;

отдельные положения, раскрывающие индивидуальные особенности стандарта, т.е. описание методологических проблем и путей их решения;

требования к раскрытию информации, устанавливающие объем информации, который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности и в примечаниях к ней;

дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого начинает действовать стандарт либо его отдельные положения.

Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа.

Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC - по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee - IFRIC.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций - ПКИ - не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC).

Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Цель отчётности	Принципы подготовки отчётности
Компоненты отчётности	Качественные характеристики информации	Основополагающие допущения
- баланс	понятность	достоверность	- непрерывности деятельности
- отчёт о прибылях и убытках	уместность	сопоставимость	- последовательности
- отчёт о движении денежных средств	Ограничения надёжности и уместности	- метода начисления
- отчёт об изменениях в капитале	- своевременность	- единой хозяйственной единицы
- учётная политика	- рациональность	- использования денежного измерителя
- примечания	- баланс между характеристиками	- периодичности
Элементы отчётности
Характеристика	Оценка	Критерии признания
Активы Обязательства Капитал Доходы Расходы Прибыль	Фактическая стоимость Текущая (восстановительная)стоимость Возможная чистая стоимость продажи Справедливая стоимость Дисконтированная стоимость	Вероятность будущей экономической выгоды Надёжность оценки

Рис. 4.4. Концепция подготовки отчётности в формате МСФО

Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающих допущений и ограничений.

Существуют четыре основные причины, определяющие необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке стандартов.

Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.

При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов.

Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.

3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.

4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.

Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:

допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;

допущение последовательности. На основании этого допущения компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

допущение использования денежного измерителя. Обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

допущение периодичности. Предполагает формирование данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы по истечении определенных периодов времени - месяца, квартала, года.

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.

Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

правдивое представление;

преобладание сущности над юридической формой;

нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;

осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;

полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях.

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

Активы - ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод в будущем.

Обязательства - существующая обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - доля в активах после вычета из суммы активов компании всех ее обязательств.

Доходами признается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доходы включают как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и может называться по-разному: продажи, вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды, арендная плата.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании, такие, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация.

Таблица 4.6 - Перечень действующих МСФО. Соответствие МСФО и ПБУ

МСФО (IAS, IFRS)	ПБУ
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
МСФО (IAS) 2 «Запасы»	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»	ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки»	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»	ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»	ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
МСФО (IAS) 14 «Отчетность по сегментам»	ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
МСФО (IAS) 17 «Аренда»	нет
МСФО (IAS) 18 «Выручка»	ПБУ 9/99 «Доходы организации»
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»	нет
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»	ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»	ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»	ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»	ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»	нет
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»	нет
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»	нет
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»	нет
МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений»	нет
МСФО 31 «Участие в совместной деятельности»	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»	нет
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»	ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»	ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»	ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
МСФО 40 «Инвестиционная собственность»	нет
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»	нет
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»	нет
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»	нет
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»	нет
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»	нет
МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»	нет

Таблица 4.7 - Интерпретации МСФО

Интерпретация (SIC, IFRIC)	МСФО (IAS, IFRS)
ПКИ (SIC) 7 «Введение евро»	МСФО (IAS) 21
ПКИ (SIC) 10 «Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью»	МСФО (IAS) 20
ПКИ (SIC) 12 «Консолидация - организации специального назначения»	МСФО (IAS) 27
ПКИ (SIC) 13 «Совместно контролируемые организации - неденежные вклады со стороны предпринимателей»	МСФО (IAS) 31
ПКИ (SIC) 15 «Операционная аренда - стимулы»	МСФО (IAS) 17
ПКИ (SIC) 21 «Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации»	МСФО (IAS) 12
ПКИ (SIC) 25 «Налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров»	МСФО (IAS) 12
ПКИ (SIC) 27 «Оценка существа операций, облаченных в юридическую форму аренды»	МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 17 МСФО (IAS) 18
ПКИ (SIC) 29 «Раскрытие информации - договоры концессии по предоставлению услуг»	МСФО (IAS) 1
ПКИ (SIC) 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги»	МСФО (IAS) 18
ПКИ (SIC) 32 «Нематериальные активы - затраты на Интернет-сайт»	МСФО (IAS) 38
ПКИ (IFRIC) 1»Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах»	МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 8 МСФО (IAS) 16 МСФО (IAS) 23 МСФО (IAS) 36 МСФО (IAS) 37
ПКИ (IFRIC) 2 «Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты»	МСФО (IAS) 32 МСФО (IAS) 39
ПКИ (IFRIC) 4 «Определение наличия в сделке отношений аренды»	МСФО (IAS) 8 МСФО (IAS) 16 МСФО (IAS) 17 МСФО (IAS) 38
ПКИ (IFRIC) 5 «Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации»	МСФО (IAS) 8 МСФО (IAS) 27 МСФО (IAS) 28 МСФО (IAS) 31 МСФО (IAS) 37 МСФО (IAS) 39 ПКИ (SIC) 12
ПКИ (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования»	МСФО (IAS) 8 МСФО (IAS) 37

Способы подготовки отчётности по МСФО:

при помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО,

путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет дает более качественный результат. Однако этот способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится единовременно после окончания отчетного периода.

Трансформации бухгалтерской отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Примерный план трансформации для случая, когда трансформация отчетности осуществляется впервые.

Подготовительный этап:

Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО.

Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках.

Изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».

Составление учетной политики по МСФО.

Этап трансформации отчетности:

Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок.

Сбор информации, необходимой для проведения трансформации.

Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов.

Корректировки. Реклассификация.

Подготовка начального баланса.

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках в формате МСФО.

Подготовка отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений к отчетности в формате МСФО.

Посттрансформационные процедуры:

Подготовка дополнительных разделов отчетности.

Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции.

Перевод показателей отчетности в иностранную валюту.

Справка. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 утверждено «Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ».

Согласно данному документу под признанием документов международных стандартов понимается процесс принятия решения о введении каждого документа в действие на территории РФ.

Данный процесс включает в себя:

официальное получение документа от Фонда Международных стандартов финансовой отчетности;

экспертизу его применимости на территории РФ;

принятие решения о введении в действие;

опубликование.

Получение документа и его перевод на русский язык обеспечивает Минфин РФ.

Экспертиза документа на предмет возможности его применения на территории РФ проводится экспертным органом в соответствии с соглашением, заключаемым с Минфином РФ.

Экспертный орган - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ в форме фонда или объединения юридических лиц (союза или ассоциации).

Экспертный орган определяется на конкурсной основе при условии соответствия установленным критериям.

Решение о введении в действие документа международных стандартов на территории РФ принимается Минфином РФ по согласованию с ФСФР и ЦБ РФ.

Признанный документ подлежит опубликованию в печатном издании, определяемом Минфином РФ, а также размещается на официальном сайте данного ведомства в сети Интернет.

Контрольные вопросы

Для чего необходима бухгалтерская отчётность?

Перечислите формы бухгалтерской отчётности.

Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчётности?

Кто подписывает бухгалтерскую отчётность организации?

За какие периоды составляется бухгалтерская отчётность и в какие сроки представляется пользователям?

Приведите содержание отчёта о прибылях и убытках.

Дайте характеристику отчёта о движении денежных средств.

Охарактеризуйте цели и структуру отчёта об изменениях капитала.

Определите основные аналитические возможности бухгалтерской отчётности.

Назовите особенности формирования бухгалтерской отчётности организации субъектами малого предпринимательства.

Охарактеризуйте содержание пояснений к бухгалтерской отчётности.

Определите основные причины ошибок.

Какая ошибка признаётся существенной?

Перечислите способы исправления ошибок в документах.

Как исправляются существенные ошибки, выявленные до утверждения годовой бухгалтерской отчётности?

Дайте определение понятия «Международные стандарты финансовой отчётности».

Назовите основные компоненты отчётности.

Перечислите основополагающие принципы формирования отчётности.

Какими способами можно подготовить отчётность по МСФО?

Перечислите качественные характеристики отчётности.

Что понимается под признанием МСФО?



Литература

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ (части 1-4)

2. Налоговый кодекс РФ (части 1-2)

3. Трудовой кодекс РФ

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

6. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» №208-ФЗ от 27 июля 2010 г.

7. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ».

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н

9. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н

10. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Приказ Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н

11. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н

12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н

13. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н

14. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н

15. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н

16. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Приказ Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н

17. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н

18. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н

19. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Приказ Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н

20. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Приказ Минфина России от 08 ноября 2010 г. № 143н

21. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н

22. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н

23. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н

24. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н

25. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.

26. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н

27. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н

28. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н

29. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н

30. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Приказ Минфина России от 28.06.2010 г. №63н

31. ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств». Приказ Минфина России от 02 февраля 2011 г. №11н

32. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

33. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

34. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н

35. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15

36. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н

37. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

38. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49

39. Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 97н

40. Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции. Приказ Минфина России от 11 августа 1999 г. № 53н

41. Методические указания по формированию отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н

42. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5

43. Основная литература:

44. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/Ю. А. Бабаев [и др.]; Под ред. Ю. А. 2.Бабаева.-- 2-е изд., перераб. и доп.-- М.: Вуз. учеб., 2008.-- 649 с.

45. Керимов Вагиф Эльдар оглы. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ В. Э. Керимов.-- М.: Дашков и К,2006.--723с.

46. Кондраков Николай Петрович. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/Н. П. Кондраков.-- М.: ИНФРА-М, 2006-2008 г.г.

47. Муравицкая, Наталья Константиновна. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие для вузов/Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.-- М.: КНОРУС, 2005.-- 523 с.

48. Романченко Н.Н. Методические указания и задания контрольной работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочного отделения. - Пермь: ПГТУ, 2010. - 35 с.

49. Дополнительная литература:

50. Бабаев Юрий Агивович. Теория бухгалтерского учета: Учеб. для вузов/ Ю.А.Бабаев .-- 3-е изд., перераб. и доп.-- М.: Проспект, 2004 .-- 255 с.

51. Гусева, Татьяна Михайловна. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие для вузов/Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина.-- 5-е изд., перераб. и доп.-- М.: Финансы и статистика, 2005-2008

52. Камышанов Пётр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.--4-е изд., испр.-- М.: Омега-Л, 2007.-- 591 с.

53. Кондраков, Николай Петрович. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие для вузов/Н.П. Кондраков.-- 4-е изд., перераб. и доп .-- М. : Проспект, 2006.-- 555с.

54. Кожинов, Валерий Яковлевич. Современный бухгалтерский учет:учебник /В.Я. Кожинов.-- М. : Альфа-Пресс, 2008 .-- 767 с.

55. Периодические издания:

56. «Бухгалтерский учет»

57. «Вопросы экономики»

58. «Все для бухгалтера»

59. «Главбух»

60. «Консультант»

61. «Практическая бухгалтерия»

62. «Проблемы теории и практики управления»

63. «Расчет»

64. «Управленческий учет»

65. «Финансовый директор»

66. «Финансовый менеджмент»

67. «Экономика и управление»

68. «Экономика и учет»

69. «Экономические стратегии»

70. Интернет-источники:

71. www.finprofi.ru

72. GAAP.ru

73. http://www.glavbukh.ru

74. http://www.klerk.ru

75. http://www.ckat.ru

Размещено на Allbest.ru