Упрощенная система учета, отчетности и налогообложения для малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

45

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

Байкальского государственного университета

экономики и права в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Руководитель

курсовой работы: доцент Н.В. Чевычалова

Студент: гр. Був-08 Н.А. Кузнецова

Братск 2009СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО - ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ

1.1 Характеристика и критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Простая форма бухгалтерского учета

2.2 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малых предприятий

2.3 Рабочий план счетов малого предприятия

2.4 Бухгалтерский учет при применении на малом предприятии упрощенной системы налогообложения

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Отчетность малых предприятий применяющих УСН

3.2 Отчетность малых предприятий применяющих ЕНВД

4. УСН, КАК НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

4.1 Объекты налогообложения

4.2 Понятие минимального налога

4.3 Период, ставки, исчисление, уплата

4.4 Применение УСН на основе патента

5. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Мировой экономический кризис 2008 - 2009 года показал всю важность и значимость субъектов малого предпринимательства. Их способность быстро адаптироваться к изменениям на экономическом рынке во многом способствовала поддержанию равновесия отечественной экономики. В то время, когда заводы-гиганты промышленной индустрии наиболее остро переживали пик экономического кризиса, следствием чего явились падение уровней производства, массовые сокращения рабочих и снижение заработной платы, малые предприятия продолжали работать и приносить пусть небольшой, но стабильный доход.

Более того, именно мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса - основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики.

Поэтому более чем очевидно, что малое предпринимательство нуждается в помощи и поддержке со стороны государства, и не только в финансовом плане.

Так, своего рода поддержкой выступает упрощенная система учета, отчетности и налогообложения для малых предприятий. Положительная сторона данного способа организации и ведения учета и отчетности на предприятии объясняется существенным снижением нагрузки по сравнению с общеустановленной системой бухгалтерского и налогового учета. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, посредством уменьшения объемов бумажных работ, освобождения предприятий от лишних и необязательных, в виду малых объемов производства и потребления, отчетов, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Таким образом, вопрос о применении упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения на предприятии относительного современной экономической обстановки в стране особенно актуален.

Предметом исследования данной курсовой работы являются общие положения об упрощенной системе учета, отчетности и налогообложения на малом предприятии.

Целью исследования является рассмотрение принципа эффективного применения упрощенной системы учета для предприятий малого бизнеса.

Для достижения данной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть общие понятия малого предпринимательства и критериев, по которым та или иная организация может считаться малым предприятием;

- освоить теоретические знания о ведении бухгалтерского учета на малых предприятиях;

- познакомиться со спецификой отчетности малых предприятий;

- сделать краткий обзор одного из самых распространенных по применению налоговых режимов в малом предпринимательстве - упрощенной системы налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования данной темы являются работы таких авторов как Бачуринская И.Н., Василенко И.И., Голанцева Ю.И., Липатова В.И., Новодворский В.Д., Соснаускене О.И., Тишина Е.Н., Толмачева И.А. и другие.

Информационная база исследования включает официальные документы законодательных и нормативных актов, научные публикации и книги, российские и зарубежные специализированные периодические и справочные издания, ресурсы Интернета.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в получении бесценных знаний в области особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях, их совершенствовании и правильном и грамотном применении на практике, от чего во многом зависит судьба предприятия.



1. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО - ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ

Небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны и гораздо быстрее крупных предприятий реагируют на любые изменения экономической ситуации. С 01.01.2008 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Хозяйствующие субъекты, которые относятся к малому и среднему бизнесу - это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ) [2].

Закон N 209-ФЗ установил новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства, а также ввел понятия среднего предпринимательства и микропредприятия.

Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач, начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов.

Статьей 7 Закона N 209-ФЗ в целях реализации государственной политики нормативно-правовыми актами РФ предусматриваются следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов Федерального закона N 209-ФЗ меры [2].

Для того чтобы получить поддержку в виде перечисленных льгот, нужно выполнить ряд условий, предъявляемых Законом N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства. На вопрос: выполняет ваша фирма эти условия или нет, лучше всего сможет ответить бухгалтер, так как именно он обладает наиболее полной статистической и финансовой информацией о деятельности своей компании.



1.1 Характеристика и критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства

Для юридических лиц установлен отдельный критерий отнесения к малому и среднему бизнесу - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. [15. с. 26]

В зависимости от численности работников выделяются три категории хозяйствующих субъектов:

1. Для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно;

2. для малого предприятия - от 16 до 100 человек;

3. для микропредприятия - до 15 человек включительно (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ). [2]

В Законе N 209-ФЗ предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ). [2]

Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.

Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд. [9. с. 41]

С 01.01.2010 вступит в силу ч. 2 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. [15. с. 33]



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона), п. 2 ст. 4 которого установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. [1]

Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Этот документ был разработан задолго до утверждения нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам.

В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично. [1]

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом N 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Пунктом 6 Типовых рекомендаций малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров [3]:

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63;

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 06.06.1960 N 176;

- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. [11. с. 105]

При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.



2.1 Простая форма бухгалтерского учета

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1), утвержденной Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Типовые рекомендации наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме N В-8, утвержденной также Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н. [3]

Книга может вестись в виде ведомости, которая может открываться на месяц (используя при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. [11. с. 107]

2.2 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений, - форма N В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

- ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

- ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

- ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

- ведомость (шахматная) - форма N В-9. [3]

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Размещено на Allbest.ru

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. [11. с. 124]

2.3 Рабочий план счетов малого предприятия

На малых предприятиях применяется упрощенный План счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Типовые рекомендации. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов малые предприятия чаще всего не используют счетов для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах (счета 09, 77).

Материальные счета на малых предприятиях представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств согласно Плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно. [17. с. 5]

2.4 Бухгалтерский учет при применении на малом предприятии упрощенной системы налогообложения

Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение: «Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». [3]

К обязанности по ведению бухгалтерского учета руководители многих малых предприятий уже давно относятся как к "ненужной" дополнительной нагрузке, навязанной бизнесу государством.

Действительно, на первый взгляд освобождение от ведения бухучета, которое предоставляет Федеральный закон "О бухгалтерском учете", сулит одни только выгоды:

1) можно уменьшить штат бухгалтеров или вообще обойтись без бухгалтера;

2) как следствие этого, можно снизить расходы на офисную технику и мебель;

3) резко уменьшается объем бумажной документации, связанной с бухучетом (в том числе и объем отчетности, представляемой в налоговую инспекцию).

Но отказавшись от ведения бухгалтерского учета, организация может столкнуться с рядом проблем. Рассмотрим некоторые из них.

Допустим, у предприятия имеется несколько десятков поставщиков и примерно столько же покупателей. Поэтому на каждую дату существует как дебиторская, так и кредиторская задолженность. И, для того чтобы отследить ситуацию по расчетам с контрагентами, уже необходим какой-то учет. То же самое и с учетом расчетов с персоналом, с подотчетными лицами, а также с бюджетом и внебюджетными фондами (ПФР и ФСС).

Рассмотрим другой блок учетной работы - складской учет. Без учета движения товаров организации торговли обойтись не могут. Но и материальные ценности, предназначенные для внутреннего потребления (мелкий инвентарь, спецодежда и т.п.), также требуют учета и контроля, который организация, работающая по УСН, отказавшаяся от бухучета, обеспечить, естественно, не в состоянии. Отсюда возникают недостачи и хищения, виновников которых выявить практически невозможно, т.к. нет материально ответственных лиц, так же как нет учета и инвентаризации ТМЦ. [6. с. 21]

От ведения кассовых операций организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, пока также никто не освобождал. Поэтому приход и расход наличных денежных средств должен быть оформлен в соответствии с установленным Банком России порядком (с составлением кассовых ордеров и ведением кассовой книги). Кроме того, необходим контроль за соблюдением установленного лимита остатка денежных средств в кассе. Поэтому без учета наличных денежных средств также не обойтись.

Не исключена и ситуация, что в некоторых инстанциях у налогоплательщика могут затребовать баланс или отчет о прибылях и убытках. Так как эти две формы могут быть составлены только на основе данных бухгалтерского учета, налогоплательщик оказывается перед выбором: либо показывать приблизительные цифры, либо восстанавливать бухучет.

Но, пожалуй, самой серьезной, а главное, неожиданной проблемой является возврат на общий режим налогообложения с начала календарного года при превышении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (например, если доход организации превысит установленное предельное значение) [4]. Это может произойти и по окончании 9 месяцев текущего года. Можно себе представить, сколько сил, нервов и денег придется потратить таким организациям на восстановление бухгалтерского учета при переходе на общую систему налогообложения.

Таким образом, налогоплательщику при переходе на упрощенную систему налогообложения следует учесть, что:

1. Обязанность ведения учета основных средств и нематериальных активов для него остается обязательной в соответствии с требованием закона.

2. Для своевременных расчетов с контрагентами и анализа возникшей задолженности необходим учет этих операций.

3. Для контроля за расчетами с персоналом и с подотчетными лицами, с бюджетом и с фондами также необходим учет.

4. Необходим учет ТМЦ, для контроля за их движением и сохранностью.

5. Ведение бухучета необходимо для расчета чистой прибыли и стоимости чистых активов.

6. Ведение бухучета снизит затраты организации по его восстановлению при переходе на обычный режим налогообложения при превышении ограничений по УСН в середине или в конце года. [17. с. 6]

Очевидно, что этих доводов достаточно для того, чтобы налогоплательщику при переходе на упрощенную систему налогообложения все-таки не отказываться от ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Полномочия по утверждению формы книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСН, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. [8. с. 11]

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). [8. с. 12]

3.БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Закон N 209-ФЗ п. 3 ст. 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. [1]

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом N 129-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. [1]

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Минфином России.

Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом N 129-ФЗ. [4]

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 1 ст. 15 Закона N 129-ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами органам государственной статистики по месту их регистрации. [7. с. 22]

3.1 Отчетность малых предприятий применяющих упрощенную систему налогообложения

Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.

В ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с п. 3 ст. 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. [4]

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

3.2 Отчетность малых предприятий применяющих ЕНВД

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.

Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). [4]

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января). Размещено на Allbest.ru

В случае если индивидуальный предприниматель зарегистрирован и по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства "нулевые" декларации по НДФЛ, ЕСН и НДС не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 N 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам. [15. с. 98]

В Письме от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать "нулевых" деклараций по налогам (на имущество, НДС и др.).

Форма налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

4. УСН, КАК НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

- налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

- единого социального налога;

- налога на имущество организаций. [4]

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

- НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

- единого социального налога (ЕСН) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц;

- налога на имущество - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. [4]

Данная своеобразная льгота призвана упростить порядок исчисления и уплаты налога. Таким образом, представители малого бизнеса имеют возможность экономить на услугах высококвалифицированного бухгалтерского аппарата, что значительно снижает трудозатраты данной категории лиц.

Законодатель предусмотрел ряд ограничений при применении УСН.

Упрощенный налоговый режим запрещено применять некоторым хозяйствующим субъектам: организациям, имеющим филиалы и представительства, производящим подакцизные товары, страховщикам, банкам и прочим организациям, поименованным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Второе ограничение касается некоторых показателей налогоплательщика, превышение которых не дает ему права применять УСН. К ним относятся:

- величина доходов организации;

- средняя численность работников;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

- доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика.

Так, организация не имеет права перейти на УСН, если ее доходы по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Налогоплательщик утрачивает право на применение этого специального налогового режима, если его доходы по итогам отчетного (налогового) периода превысили 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). [4]

Указанные суммы (15 и 20 млн руб.) ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Так, на 2009 г. коэффициент-дефлятор установлен равным 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). Следовательно, в 2009 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая у налогоплательщика право перехода на УСН, составляет 23 070 000 руб., а ограничивающая право применения УСН - 30 760 000 руб.

Налогоплательщики-упрощенцы обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, представлять статистическую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (ст. 346.11 НК РФ). [4]

Простота данного налогового режима и значительное снижение налогового бремени с каждым годом делают его год от года все более привлекательным для представителей не только малого, но и среднего бизнеса.

4.1 Объекты налогообложения

Предприятия, перешедшие на УСН вправе применять один из двух объектов налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Выбор объекта налогообложения плательщик единого налога осуществляет самостоятельно при переходе на УСН. [11. с. 117]

С 1 января 2009 г. налогоплательщики получили право изменять объект налогообложения каждый год, а не один раз в три года, как это было раньше.

Объект - доходы минус расходы.

В соответствии с положениями ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по единому налогу для плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, признается разница между величиной доходов, исчисленных за соответствующий налоговый период нарастающим итогом, и величиной произведенных расходов.

Плательщики единого налога с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" обязаны уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 78 НК РФ минимальный налог может быть уплачен посредством зачета авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемых в течение года.

Величина минимального налога определяется как произведение доходов налогоплательщика, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, и налоговой ставки в размере 1%. Таким образом, прежде чем заплатить единый налог в бюджет, плательщик, находящийся на упрощенном режиме, обязан сравнить сумму исчисленного и величину минимального налогов.

При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории плательщика. [11. с. 118]

Объект - доходы.

Налоговой базой для плательщиков единого налога, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при исчислении единого налога учитываются доходы от реализации в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.20 НК РФ плательщики единого налога с объектом "доходы" рассчитывают налог исходя из налоговой ставки, установленной в размере 6%.[4]

При этом сумма налога (авансового платежа по налогу), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или авансовых платежей к уплате не может быть сокращена более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ).

4.2 Понятие минимального налога

Статья 346.18 НК РФ содержит понятие "минимальный налог", означающее, что независимо от финансового результата деятельности за налоговый период "упрощенец" все же должен будет уплатить налог.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог обязаны уплачивать лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. [4]

Уплата минимального налога производится, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленная в общеустановленном порядке, окажется меньше суммы минимального налога.

Чтобы посчитать сумму минимального налога, необходимо умножить величину налогооблагаемых доходов (они определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ) налогоплательщика, полученных им за налоговый период, на налоговую ставку в размере 1%.

Таким образом, при исчислении единого налога при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" налогоплательщики, исчислив налог, должны сравнить его с величиной минимального налога. Налогоплательщику придется уплатить минимальный налог, даже если по итогам налогового периода он получил убыток или сумма единого налога равна нулю.

Авансовые платежи по единому налогу в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, можно зачесть в счет уплаты минимального налога. [11. с. 120]

4.3 Период, ставки, исчисление, уплата

Налоговым периодом для "упрощенцев" признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, налоговым периодом считается срок, на который выдается патент (ст. 346.25.1 НК РФ). [4]

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет авансовые платежи по единому налогу.

Крайний срок уплаты авансового платежа - 25-е число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", сумма авансового платежа определяется как произведение ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая ставка для таких налогоплательщиков установлена в размере 6% (ст. 346.20 НК РФ). [4]

При этом налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога или авансового платежа на суммы уплаченных за данный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на суммы выплаченных за указанный период пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов, засчитываются при уплате авансового платежа за текущий отчетный период.

Пример. Индивидуальный предприниматель И.В. Крючков применяет упрощенный налоговый режим с объектом налогообложения "доходы".

Доходы предпринимателя в первом квартале 2009 г. составили:

в январе - 25 000 руб.;

в феврале - 30 000 руб.;

в марте - 23 000 руб.;

итого - 78 000 руб.

В первом квартале 2009 г. он уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1818,6 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам первого квартала, составит 2861,4 руб. (78 000 руб. x 6% - 1818,6 руб.)

В нашем примере сумма уплаченных страховых взносов не превышает половины исчисленной суммы авансового платежа по налогу: 1818,6 руб. меньше 2340 руб. (78 000 руб. x 6% x 50%).

Следовательно, индивидуальный предприниматель был обязан уплатить в бюджет 2861,4 руб. в бюджет. [11. с. 129]

Сумма единого налога по итогам налогового периода подлежит уплате в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Организации - плательщики единого налога обязаны подать в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по единому налогу в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). [4]

Данное требование не распространяется на предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.

Если сумма налога к уплате оказалась меньше суммы авансовых платежей, уплаченной в течение года, налогоплательщик вправе написать заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты налога.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", исчисляют авансовые платежи в порядке, аналогичном предусмотренному для "упрощенцев" с объектом "доходы". Только налоговой базой в данном случае считается разница между доходами и расходами.

Налоговая ставка для данной категории налогоплательщиков составляет 15%. С 1 января 2009 г. данная налоговая ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15% законодательными актами субъектов РФ.

Указанные налогоплательщики уплачивают минимальный налог, если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы минимального налога. Его величина рассчитывается как произведение доходов налогоплательщика за налоговый период на налоговую ставку в размере 1%. Разница между минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общеустановленном порядке, уменьшает налоговую базу следующих налоговых периодов. [11. с. 138]