Аудит финансовой бухгалтерской отчетности на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

АУДИТ ФИНАНСОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Содержание

Введение

1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Регламентация аудиторской деятельности

1.3 Цели и этапы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутренний контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

2.3 Общий план и программа аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

3.3 Аудиторское заключение и отчет аудитора

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

В связи с этим тема «Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности» в настоящие время является актуальной.

Целью курсовой работы является - провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

охарактеризовано нормативное регулирование аудиторской деятельности в разрезе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

определены сущность и значение аудита;

проанализированы этапы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

произведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск по бухгалтерской (финансовой) отчетности на конкретном предприятии;

разработан общий план и программа;

представлено аудиторское заключение по результатам проведения аудита;

предложены пути более эффективной организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методологической основой написания курсовой работы является Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". В работе используются труды таких известных авторов, как Бабаева Ю.А., Подольский В.И., сборник задач по аудиту Ларионова А.Д. и Асташенко Е.Г., а также материалы периодических изданий: современный практический журнал для бухгалтера. В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты, данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна» за 2012 г.

Объектом изучения является СПК «Весна» Томской области, Кожевниковского района, с. Уртам. Основным видом деятельности является «Разведение крупного рогатого скота». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)», «Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство».

Отчетный период - период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.

Теоретическое значение данной курсовой работы состоит в том, что был изучен порядок проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, благодаря чему закрепились полученные знания по дисциплине.

Практической основой для написания данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность СПК «Весна» за 2012 год.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

В первой главе охарактеризованы роль и значение аудита в хозяйственной деятельности, регламентация аудиторской деятельности, цели и этапы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Во второй главе дается краткая экономическая характеристика предприятие, изучается и оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна», рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, составляется общий план и программа аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна».

В третьей главе выявляются источники и методы сбора аудиторских доказательств, проводятся процедуры средств контроля и процедуры по существу, дается аудиторское заключение предприятия.

Настоящая работа посвящена исследованию теоретических, практических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и аудита (бухгалтерской) отчетности в СПК «Весна» и направлена на решение важных прикладных задач организации бухгалтерской отчетности, подлежащей в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" обязательной ежегодной проверки.

1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Формирование новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к тому, что предприятие развивается за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски. [8]

Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название «аудит».

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). [9]

Целями проведения аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. [12]

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;

2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;

3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. [16]

Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Роль аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности. [14]

Таким образом, возникновение аудита в первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации. [7]

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления. Устанавливаются права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. [13]

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Первый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами, прямо и косвенно влияющими на организацию аудиторской деятельности. Упомянутый закон определяет цели и содержание аудиторской деятельности, критерии обязательного аудита и основные принципы его проведения, субъективный состав участников аудиторской деятельности, их права и обязанности.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением рекомендательных положений. Они разрабатываются на основе Международных стандартов аудита и утверждаются правительством РФ.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. При этом стандарты аудиторской деятельности третьего уровня не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм. Аудиторские организации вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Существующие в Российской Федерации системы бухгалтерского учета и аудита находятся в процессе реформирования, осуществляемого в тесной взаимосвязи с процессом развития рыночных отношений в экономике страны.

Стандарты аудита учитывают правила составления финансовой отчетности.

В данной работе будут рассмотрены следующие правила (стандарты).

Правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данный стандарт позволяет определиться с целью аудита как выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. [15]

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» позволяет изучить требования, предъявляемые к рабочей документации аудитора. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» определяет, что планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Рассматривается определение существенности и взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудиремого лица и представителям собственника этого лица. [7]

1.3 Цели и этапы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. [9]

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами. [9]

Цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности - является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. [9] Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

- проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;

- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

- проверить правильность оценки статей отчетности;

- подтвердить достоверность показателей отчетности;

- подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах. [27]

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. [11]

К основным этапам аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся:

Первый этап. Организация и планирование:

1. Официальное предложение клиента о проведении аудита - официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией, заинтересованной в оказании аудиторских услуг. [12]

2. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью: изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.

3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

4. Составление письма о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

5. Подписание договора на проведение аудита. В тексте договора необходимо раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских доказательств:

1. Тестирование средств контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Проведение процедур проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация аудиторских доказательств заключается в четкой группировки и классификации полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

3. Составление аудиторского заключения - мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может практиковать его как-либо иначе. [12]

2. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Общая характеристика предприятия СПК «Весна» и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности

Компания зарегистрирована 11 января 2006 года регистратором Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Томской области. Председатель организации - Никонов Александр Николаевич. Компания СПК "Весна" находится по адресу Томская область, Кожевниковский район, с Уртам, ул. Пушкина, д 15; основным видом деятельности является «Разведение крупного рогатого скота». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)», «Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство».

В таблице 1 представлены основные экономические показатели хозяйственной деятельности СПК «Весна» за 2010, 2011 и 2012 года [Приложение 1]. Анализируя таблицу можно сделать вывод о том, что на предприятии за последние три года общей земельной площади стало на 1300 га меньше, (на 23,4%). Также сократилась численность работников на 8 человек, поэтому в 2012 году численность составила 77 человек. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2012 году составила 61012 тыс.руб., что на 3564,5 тыс.руб. (на 6,93%) больше, чем в 2010 году. [Приложение 1]. Между тем, увеличился среднегодовой остаток оборотных средств на 4374 тыс.руб. (на 15,8%) и в 2012 году составил 32061 тыс.руб.. Среднегодовое поголовье КРС увеличилось на 83 гол. (на 8,9%).

Таблица 2 - Экономические показатели хозяйственной деятельности

Показатели	2010	2011	2012
Общая земельная площадь, га	5558	5558	4258
в том числе: сельскохозяйственных угодий, га	4258	4258	4258
из них: площадь пашни, га	3222	3222	3222
среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	85	82	77
среднегодовая стоимость основных фондов всего, тыс.руб.	57447,5	61012	61012
среднегодовой остаток оборотных средств, тыс.руб.	27687	31794	32061
Среднегодовое поголовье КРС, гол.	932	998	1015

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно директору СПК «Весна» Никонову Александру Николаевичу.

В коллектив бухгалтерии входят:

- главный бухгалтер;

- бухгалтер расчетной группы;

- бухгалтер материальной группы;

- кассир.

Исполнительным органом является директор Исмаилов Ч.К.. В его обязанности входит осуществление руководства текущей деятельности общества на основе единоначалия в пределах, определенных Уставом. Директор издает приказы и дает указания, которые обязаны для всех работников СПК "Весна". Финансовые показатели деятельности предприятия можно посмотреть в приведенной ниже таблице 3.

Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности предприятия

	2010	2011	2012	Отклонения
Наименование показателя
				+ / -	%
1. Выручка от реализации товаров, услуг.	27804	29568	35919	8115	29,19
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг.	28732	30134	36158	7426	25,85
3. Валовая прибыль (1-2)	-928	-566	-216	-712	-76,72
4. Финансовый результат от прочих доходов и расходов, тыс. руб.	3900	3779	3853	-47	-1,21
5. Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения без субсидий), тыс.руб.	2972	3213	3930	958	32,23
6. Субсидии, тыс.руб.	7599	6594	6237	-1362	-17,92
7. Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения (с субсидиями) тыс.руб.	10571	9807	10176	-395	-3,74
8. Среднесписочная численность работников предприятия	85	82	89	4	4,71
9. Уставный капитал	11683	11683	11683	0	0
10.Нераспределенная прибыль	14891	18104	22034	7143	47,97
11. Долгосрочные обязательства	8805	10409	14766	5961	67,70
12. Краткосрочные обязательства	9344	8730	7765	-1579	-16,91

Снижению прибыли до налогообложения способствовало:

Незначительное влияние оказал убыток от инвестиционной деятельности снизивший прибыли от экономико-финансовой деятельности на 3,74%.

Сокращение прибыли от финансовой деятельности на 47 тыс.руб. или на 1,21%

Таким образом, факторы, уменьшающие прибыль до налогообложения, по сумме не были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило снижение прибыли от экономико-финансовой деятельности в отчетном году по сравнению с базовым.

Среднесписочная численность рабочих за отчетный период увеличилась всего лишь на 4 человека по сравнению с первоначальными данными и составила на 2012 год 89 человек. Это немного повлияло на увеличение выручки от реализации, а, следовательно, и на прибыль предприятия.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности СПК «Весна» вправе привлекать профессионального аудитора.

Финансовый год предприятия устанавливает с 1 января по 31 декабря.

На предприятии весь бухгалтерский учет осуществляют 2 бухгалтера и 1 гл. бухгалтер. В СПК «Весна» сложилась линейная организация структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет.

Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета состоит из двух частей. В первой ее части "Организация бухгалтерского учета" рассматриваются: перечень нормативных документов в соответствии, с которыми была разработана учетная политика Общества и общие положения бухгалтерского учета.

Во второй части "Методика ведения бухгалтерского учета в организации" приведена методика ведения бухгалтерского учета, которая состоит из восьми разделов: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, учет товаров, учет готовой продукции, резервы, методы учета доходов и расходов.

Также существует учетная политика для целей налогового учета. Данное положение состоит из шести пунктов, где изложена методика ведения налогового учета: момент определения налоговой базы по НДС, метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль, способ начисления амортизации.

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под «системой бухгалтерского учета» понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [7]

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности. [13]

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель системы бухгалтерского учета и внутренний контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

Аудитор также анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Поэтому при оценке эффективности и надежности СВК и СБУ в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки.

Из данных тестирования [Приложение 1] видно, что из 15 вопросов получено 11 положительных ответов. Следовательно, из 15 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 2 отрицательных ответа и 2 ответа, содержащие информацию как положительных ответов, так и отрицательных.

Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 11 положительных ответов из них составит 73,3 % (11/15*100=73,3 %).

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблицы 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в СПК «Весна».

Таблица 2. Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организационного контроля, %	Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70	Низкий контроль
От 70 до 90	Средний уровень
Выше 90	Высокий уровень

Как видно из таблицы 73,3 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля. Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля СПК «Весна» показала, что ее состояние находится на среднем уровне.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [7]

Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. [14]

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для СПК «Весна» за 2012 год показаны в таблице 3.

Проверяемая организация Период аудита Количество человека часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы	СПК «Весна» с 01.12.2012 г. По 31.12.2012 г. 168 Ильина Л.Н. Семенова Т.А. Лоскутова И.Р.

Таблица 3 - Расчет уровня существенности по СПК «Весна»

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия	31680	5	1584
2	Валовой объем реализации без НДС	-2593	2	-51,86
3	Валюта баланса	57619	2	1152,38
4	Собственный капитал (итого р.3 баланса)	36030	10	3603
5	Общие затраты предприятия	63029	2	1260,58

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 1899,99 тыс. руб.

(1584 + 1152,38 + 3603 + 1260,58) / 4 = 1899,99 тыс. руб.

Можно отбросить значения сильно отличающиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения (1152,38 и 3603).

Наименьшее значение отличается от среднего на: ((1899,99 - 1152,38) / 1899,99) х 100% = 39,4 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: ((3603 - 1899,99) / 1899,99) х 100% = 89,6 %. Так как эти значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения.

Находим среднюю величину:

(1584 + 1260,58) / 2 = 1422,29 тыс. руб.

Для дальнейшей работы это значение округляется не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Полученную величину округляем до 1450 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет (1450 - 1422,29) / 1450 *100% = 1,9 %, что находится в допустимых пределах 20%.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности. Аудиторский риск принимаем равным 5 процентам.

Составим общий план аудита финансовых вложений [Приложение 2].

При составления плана должна быть отражена в нем следующая информация: проверяемая организация, период аудита с 01.01.2013 по 15.01.2013 г., количество человеко-часов, руководитель аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск 4 %., планируемый уровень существенности 1,9 %. Общий план аудита подписывает руководитель аудиторской фирмы. На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которая детализирует все пункты общего плана аудита.

На этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. [15]

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. [7]

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НР);

2. Риск средств контроля (РК);

3. Риск необнаружения (РН).

При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемы риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

- специфические особенности деятельности предприятия;

- опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

- возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправны с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру - тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены. Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, то есть если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

Оценочный (интуитивный);

Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

Сущность одной из модели заключается в том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования (1).

АР = НР х РК х РН (%) (1)

АР - означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Величина вероятности лежит в пределах 0?АР?1.

Для предприятия в связи со средним уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 60%.

РК - показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективней СВК, тем ниже фактор ее риска. [7]

Риск контроля в СПК «Весна» равен 40%.

РН - субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности.

Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний.

Как правило, риск необнаружения устанавливается на основе величин ВР и РК.

Допустимые значения РН для различных соотношений НР и РК приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка уровня неотъемлемого риска	Аудиторская оценка уровня риска системы контроля
	высокий	средний	низкий
	Уровень риска необнаружения, который должен обеспечит аудитор
Высокий	Самый высокий	Более низкий	Средний
Средний	Более низкий	Средний	Более высокий
Низкий	Средний	Более высокий	Самый высокий

Т.к. уровень неотъемлемого риска и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний и будет равен 8%.

АР = (0,6 х 0,4 х 0,08)*100%

После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 2%.

Таким образом, можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 2%. Это означает, что 2 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

В процессе планирования в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, вид и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. [7]

2.3 Общий план и программа аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. [7]

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу). [23]

План проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности СПК «Весна» приводится в приложении 2.

В развитии общего плана составлена и документально оформлена программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. [13]

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке. [15]

3. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [7]

Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.

Качество доказательств зависит от их источников.

Источниками получения аудиторских доказательств:

- финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

- статистическая отчетность;

- отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

- отчетность по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

- результаты инвентаризации;

- разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме. [13]

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12]

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

- пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

- проверка документов;

- прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7]

При аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна» аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:

1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

3. Пересчет применялся аудитором при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.

4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми СПК «Весна» имеет расчеты, использовалось подтверждение.

5. Инспектирование применялось в основном при проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.

Методы сбора аудиторских доказательств при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна» отражены в рабочем документе аудитора.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна», которую можно разбить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". [15]

Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Весна».

Предприятие согласно выше указанным нормативам представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. [14]

Промежуточная отчетность составляется за квартал, полгода и девять месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия входят: форма № 1, форма № 2, форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. [8]

При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

СПК «Весна» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены все реквизиты, также в строках и статьях разделов проставлены соответствующие коды.

Бухгалтерская отчетность подписана директором и главным бухгалтером организации.

Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Некоторые балансовые статьи предприятия заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начала этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают сч. 23 «Вспомогательное производство». Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26. «Общехозяйственные расходы». Затем списывают затраты со сч. 20 «Основное производство». Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 «Продажи» и сч.91 «Прочие доходы и расходы» и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 «Прибыли и убытки».