Аудит финансовой бухгалтерской отчетности на предприятии

Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов. [4]

Результаты инвентаризации оформляется в соответствующих актах, таких как: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебеторами и кредиторами.

Второй этап проверки включает аудит каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский баланс СПК «Весна» дает представление о финансовом состоянии дел организации на 31 декабря 2012 г. (Приложение 4)

При проверке баланса необходимо обратить внимание на то, что числовые показатели представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. [10]

Т.к. предприятие не создает резервы, то регулирующей величиной является начисленная амортизация.

В 1 разделе «Внеоборотные активы» предприятие заполняет только строку 150 «Основные средства». По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки.

Во 2 разделе «Оборотные активы» предприятие заполняет строки 210 «Запасы»; 230 «Дебиторская задолженность» и 250 «Денежные средства».

В разделе 3 «Капитал и резервы» предприятие затрагивает строки 310 «Уставный капитал», строка 340 «Переоценка внеоборотных активов» и 370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строке 310 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах, и она составляет 11683 тыс. руб.

Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 370. Предприятие получило прибыль за 2012 год в размере 22195 тыс. руб.

СПК «Весна» имеет долгосрочные обязательства, поэтому заполнены строки 410 «Заемные средств» на сумму 11166 тыс. руб., и строка 450 «прочие обязательства» на сумму 1076 тыс. руб.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы по строкам 510 «Заемные средства», 520 «Кредиторская задолженность». Таким образом, баланс на начало отчетного года равен 58400 тыс. руб., а на конец - 57619 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках также предоставлен на 31 декабря 2012 г. (Приложение 5)

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение следующие показатели:

выручка от продажи товаров, продукции и услуг - 31680 тыс. руб.;

себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (34273 тыс. руб.);

валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (2593 тыс. руб.);

убыток от продаж - финансовый результат от продажи продукции -(2593 тыс. руб.);

прочие доходы - 12842 тыс. руб.;

прочие расходы - (7954 тыс. руб.);

прибыль до налогообложения - 161 тыс. руб.;

чистая прибыль отчетного периода - это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций, который составил 161 тыс. руб..

Предприятие имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что предприятие их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 «Касса» и сч. 51 «Расчетные счета»). (Приложение 6)

Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство мяса, молока, зерновых культур и их продажа).

Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 311 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 169 тыс. руб.

Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. (Приложение 7)

СПК «Весна» заполняет строки 200-222 раздела «Основные средства»; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.

Бухгалтерия составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности. Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку.

В данной отчетности рассматриваются такие разделы как:

1. Сведения об обществе с ограниченной ответственностью;

2. Основные элементы учетной политики предприятия;

3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия;

4. Социальные показатели.

3.3 Аудиторское заключение и отчет аудитора

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ. [7]

Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую. [17]

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

Согласно правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение может иметь семь видов. [7]

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):

- отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов.

Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:

1) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

2) Включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.

3) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.

4) В целях совершенствования системы внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

5) В пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307 - ФЗ (ред. от 4.03.2014 г.), федеральными правилами (стандартами) аудита, внутренними правилами (стандартами) фирмы. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика сформирована оптимально для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Проведенный аудит представлен аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия СПК «Весна».

В результате проведенного аудита было обнаружено следующее:

- нет фактического контроля; необходимо провести выборочную проверку первичных документов и сплошную проверку учетных регистров и отчетности.

- были выявлены нарушения по задержке отпускных нескольким работникам;

- в выписках банка за май 2012 года потеряно платежное поручение - приложение к выписке от 10.04.2012 года на сумму 11300 тыс. рублей. Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке;

- уточнить количество недостающих первичных документов, организовать их восстановление и проверку правильности оформления;

- были нарушены сроки использования и фактический порядок начисления амортизации.

- Выявлено несоответствие оборудования помещения, согласно законодательству под сохранность денежных средств.

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета денежных средств.

Заключение

Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений, поэтому возникает необходимость в аудите.

Целью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности", Гражданским кодексом РФ, а также федеральными стандартами (правилами).

2. Объектом исследования курсовой работы является СПК «Весна», которое осуществляет деятельность по разведению крупного рогатого скота. Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)», «Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство».

Элементом системы регулирования бухгалтерского учета является учетная политика СПК «Весна».

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки.

Оценка состояния внутреннего контроля предприятия относится к среднему уровню, т.к. составила 73,3 %. Это говорит о том, что СБУ вполне отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности и аудиторского риска.

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

По СПК «Весна» уровень существенности составил 1450 тыс. руб.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск.

Неотъемлемый риск на предприятии определен как средний - 60%, уровень риска системы контроля определен как средний - 40%, риск необнаружения установлен, равным 8%.

После простых вычислений значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности составил 2%.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 2%, т.е. 2 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Предполагаемый объем и порядок проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия описываются в общем плане.

Для практической реализации общего плана была составлена программа аудита. Программа аудита представляет более детальный перечень аудиторских процедур.

3. В результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу аудитором были получены аудиторские доказательства.

Источниками получения аудиторских доказательств является: финансово-бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры; статистическая отчетность; уставные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты инвентаризации и т.д.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу: устный опрос персонала, прослеживание, пересчет, подтверждение, инспектирование.

Работы при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности можно разделить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки был выявлен состав и содержание форм отчетности.

Было установлено, что предприятие перед составлением отчетности проводит учетные работы: закрывает операционные счета, проводит инвентаризацию имущества, обязательств и расчетов.

Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность СПК «Весна» состоит из: бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ.

Предприятие руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм.

Бухгалтерская отчетность подписана директором и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерия составляет взаимоувязку показателей всех форм отчетности.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки:

- нет фактического контроля; необходимо провести выборочную проверку первичных документов и сплошную проверку учетных регистров и отчетности. предприятие отчетность документирование доказательство

- были выявлены нарушения по задержке отпускных нескольким работникам;

- были нарушены сроки использования и фактический порядок начисления амортизации.

- выявлено несоответствие оборудования помещения, согласно законодательству под сохранность денежных средств.

Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2013 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно. Поэтому аудитором было составлено положительное аудиторское заключение, т.к. выявленные ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность финансовой отчетности в целом.

Для устранения ошибок предприятию рекомендуется: выписывать специализированные журналы либо установить программу КонсультантПлюс; включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности; заполнять все обязательные реквизиты; составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах; в пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья: от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 05.04.2013) - [электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушений от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 20.04.2014 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (ред. от 01.01.2014 г.) - [Электронный ресурс]: ГАРАНТ - СЕРВИС: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - ГАРАНТ - СЕРВИС. - М., 1990 - 2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. С экрана.

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01Приказ МФ РФ от 30.03.2001 № 26н, (ред. от 24.12.2010) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» приказ МФ РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. 04.03.2014 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» приказ МФ РФ от 08.02.1998г. № 14-ФЗ (ред. от 29.12. 2012 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696 (ред. от 22.12.2011 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1996г. № 112. (ред. от 24.12.2010 г. с изм. От 14.09.2012 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

10. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008): утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 18.12.2012 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

11. Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 04.12.2012 г.) - [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Версия Проф. - Электрон, дан. и прогр. - Консультант Плюс. - М., 1997-2014. - Режим доступа: Свободный - Загл. с экрана.

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Ю. А. Бабаев. - 2-е изд. - М.: РИОР, 2012. - 167 с.

13. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит 2-е изд. / Учебное пособие для вузов. -- М.: Издательство Юрайт, 2011 г. -- 638 с.

14. Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для бакалавров / В. С. Карагод, Л. Б. Трофимова. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 322 с.

15. Карагод В.С. Аудит: теория и практика : учеб. для вузов / под ред. В. С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.

16. Кирьянова З. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. для бакалавров / З. В. Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2012. -428 с.

17. Новодворский В.Д. Бухгалтерская финансовая отчётность: учебное пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2012.- 464с.

18. Подольский В.И., Аудит 3-е изд. Учебник для вузов. / Подольский В.И., Савин А.А. - М.: Издательство Юрайт, 2011 г. - 605 с.

19. Рогуленко Т. М. Аудит: учеб. для бакалавров / Т. М. Рогуленко [и др.] ; под ред.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2013. - 540 с.

20. Суворова С. П. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Форум : ИНФРА-М, 2012. - 303 с.

Размещено на Allbest.ru