Организация бухгалтерского управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ РОССИИ)

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ТГУ)

Экономический факультет

Кафедра финансов и учета

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Бабурина Ксения Андреевна

Томск - 2011



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНЦЕПЦИЯ ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

1.1 Понятие управленческого учета и его объекта

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ

3. КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ



ВВЕДЕНИЕ

Коммерческие банки, возникшие в современной российской экономике в конце 80-х годов, явились новым звеном в системе рыночных структур. Развитие банковской системы на начальном этапе характеризовалось бурным ростом числа коммерческих банков. Рост числа банков в тот период обусловлен возможностью получения прибыли в результате спекулятивных доходов по банковским операциям и доходов от финансовых пирамид, чему способствовали инфляция и несовершенство банковского законодательства.

Эти недостатки банковской системы России того периода, а также низкое качество управления коммерческими банками считаются важнейшими причинами падения многих коммерческих банков в результате кризиса. Низкое качество управления коммерческими банками характеризуется множеством аспектов. В их числе: крайне низкий уровень методического обеспечения деятельности банков, недостаток квалифицированных кадров, ликвидация научно-исследовательских институтов, занимающихся проблемами банковской деятельности, ориентация многих руководителей банков на получение рискованной сиюминутной выгоды, а не на долгосрочную стабильную работу. Последние годы характеризовались стабилизацией банковской системы в стране. Банком России планомерно проводилась политика совершенствования банковского законодательства, укрепления курса рубля, страхования банковских вкладов, направленная на повышение доверия вкладчиков и надежности всей банковской системы.

После финансовых кризисов произошли важнейшие изменения в банковской сфере: усовершенствовано банковское законодательство, получили и продолжают получать образование достаточное количество специалистов банковской сферы, изданы методические материалы по банковскому делу, созданы службы внутреннего контроля. В тоже время говорить о полном решении проблемы управления коммерческими банками преждевременно. Относительное снижение доходов банков по сравнению с докризисным периодом требует от руководства банков соблюдения политики экономии затрат, а также принятия таких управленческих решений, которые позволят коммерческому банку осуществлять свою деятельность максимально эффективно.

Внедрение новых банковских продуктов, экономия затрат банка, поиск новых форм обслуживания клиентов, соответствие требованиям внутреннего контроля, создание комплекса качественной внутрибанковской документации - для решения этих и многих других задач руководству коммерческих банков требуется соответствующая аналитическая информация, которая не может быть получена из существующей системы бухгалтерского и налогового учета. Обеспечить руководителей банков информацией, необходимой для выработки обоснованных суждений и принятия эффективных управленческих решений и призван управленческий учет.

Следует отметить и то обстоятельство, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные исследования в области управленческого учета в коммерческих банках. В силу отсутствия исследований комплексного характера у авторов, занимающихся проблемами управления коммерческими банками, нет единого концептуального подхода к таким фундаментальным понятиям банковской деятельности, как банковская операция, услуга, продукт, центр прибыли, бизнес - центр. Мы рассмотрели данные понятия как основные понятия управленческого учета в коммерческом банке. Обеспечивая эффективность принимаемых руководством коммерческих банков управленческих решений, управленческий учет мог бы служить улучшению качества банковской деятельности в России.

Значимость указанных проблем определила актуальность научных изысканий в этой области и выбор темы дипломной работы.

Цель исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке конкретных практических рекомендаций по совершенствованию организации управленческого учета в коммерческом банке.

Исходя из данной целевой установки, в работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. Проанализировать фундаментальные понятия банковской деятельности, дать определение основным понятиям управленческого учета, в том числе в банковской деятельности;

2. Предложить меры по совершенствованию концепции управленческого учета в коммерческом банке;

3. На основе изучения нормативных актов и практики внутреннего документооборота определить статус, место и основные направления работы подразделения управленческого учета в коммерческом банке;

4. На основе изучения практики ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках разработать методические основы учета затрат по центрам ответственности, банковским операциям;

5. Исследовать существующие подходы к оценке деятельности подразделений коммерческого банка и обосновать методики управленческой оценки деятельности центров ответственности;

6. Рассмотреть состав и структуру управленческой отчетности в коммерческом банке, а также ее роль при принятии управленческих решений.

Предметом исследования является комплекс информационно-аналитического обеспечения управленческих решений, включающего в себя теоретические, методологические и практические аспекты организации системы управленческого учета в коммерческих банках.

Объектом исследования являются российские коммерческие банки, осуществляющие широкий спектр банковских услуг.

Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, таких как Р.В. Алехин, М.З. Бор, Ф.П. Васин, М.А. Вахрушина, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, О.И. Лаврушин, Ю.Г. Максутов, Ю.С. Масленченков, А.М. Тавасиев и др. В основу дипломной работы положены действующие законодательные и иные нормативные правовые акты, регулирующие деятельность коммерческих банков, а также материалы научных конференций и прессы, внутренние положения и инструкции. Новизной в работе является то, что мы предложили рекомендации по совершенствованию концепции управленческого учета в коммерческом банке; предложены конкретные практические методики оценки деятельности центров в системе внутрибанковского управления, предложена система распределения затрат между центрами ответственности, разработана методика управленческого учета затрат по операциям в коммерческом банке, предложено применение коэффициентов рабочего времени на нормируемую банковскую операцию для распределения затрат центров ответственности по банковским операциям.

Практическая значимость работы состоит в том, что предложения и рекомендации, изложенные в дипломной работе, могут служить организационной и методической основой системы управленческого учета в коммерческих банках. Концептуальный подход к проблеме управленческого учета может служить основой для дальнейших теоретических разработок в области управленческого учета, а также быть использован при проведении общетеоретических экономических изысканий при изучении отдельных проблем банковского управленческого учета.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, где в каждой главе по три параграфа, заключения.



1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНЦЕПЦИЯ ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

1.1 Понятие управленческого учета и его объекта

Сущностный характер управленческого учета находит выражение в определении этой области экономических знаний. Управленческий учет является следствием обособления экономической информации для повышения результативности системы управления, его основой является теория принятия решения. Зарубежная теория управленческого учета сложилась к концу 20 в. (Р. Энтони, Ч.Т. Хорнгрен, Г. Гровиншильд, Г. Беттиста, К. Друри, Т. Джонсон, Р. Каплан и др.). При этом преобладали нормативные подходы - от должного к сущему: теория-модель-практика. Однако следует отметить, что некоторые экономисты отстаивали и описательный подход от сущего к должному: практика - модель - теория. Рассмотрим наиболее распространенные позиции отечественных экономистов по вопросу определения управленческого учета и его сущности.

По мнению В.Ф. Палия и Рей Вандер Вила, «суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью». Далее они считают, что «от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее» [31, с.89].

А.Д. Шеремет отмечает, что система «управленческого учета используется для:

1. Представления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

2. Исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

3. Определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям» [36, с.19].

М. Вахрушина отмечает, что управленческий учет - «вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования и контроля за деятельностью организации». По ее мнению, «этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций» [12, с.12].

В. Ивашкевич определяет управленческий учет как «область знаний и сферу деятельности, связанную с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта…Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим в принятии экономически обоснованных решений» [51, с.34].

Т.А. Карпова считает, что «сущность управленческого учета - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия» [20, с. 29].

В. Керимов определяет управленческий учет как «интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности, как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений» [21, с.38].

По мнению таких авторов, как С.В. Черемисина, Н.А. Тюленева, А.А. Земцов управленческий учет - «процесс выявления, измерения, анализа и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля» [40, с. 521]. Приведенные определения управленческого учета свидетельствуют об отсутствии единого мнения по данному вопросу.

В результате анализа разных определений управленческого учета можно сделать вывод о необходимости группировки имеющихся дефиниций управленческого учета в зависимости от сущностных его характеристик.

Все позиции в обобщенном виде представляются следующим образом:

1. Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней (А. Шеремет, Н.Кондраков, М.Вахрушина, В. Ивашкевич, С.Николаева, С. Шапигузов и др.);

2. Управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений (Т. Карпова, В. Палий и др.);

3. Управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления предприятием (П. Безруких, С. Стуков и др.).

Многовариантность определений управленческого учета объясняется отсутствием конкретизации объектов управленческого учета, их характеристики. Для подтверждения этого вывода приведем определение управленческого учета, предлагаемое проектом «Методических рекомендаций по организации и ведению управленческого учета», разработанным Минэкономразвития России: «Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения».

Между тем, систематизация определений управленческого учета не затрагивает вопросы объектов управленческого учета. Как правило, при определении управленческого учета отмечается только целевое назначение информации, полученной в системе последнего. Несомненно, критерий полезности, существенности информации управленческого учета является основой оценки принятых управленческих решений. Однако не раскрывается в отношении, каких объектов используется указанный выше критерий. Ответ на данный вопрос содержится в определении управленческого учета, которое дано В. Керимовым. Объектом управленческого учета предлагается в обобщенном виде считать затраты и доходы всей организации, а также отдельных структурных подразделений.

Другим важнейшим теоретическим вопросом управленческого учета является трактовка предмета данной области экономических знаний. В экономической литературе содержатся разные позиции по данному вопросу. Так, по мнению М. Вахрушиной, С. Николаевой и других, предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений - центров ответственности [13, с.34]. Существенное уточнение к этой характеристике предмета управленческого учета вносит В. Керимов, который считает, что предметом управленческого учета является коммерческая и производственная деятельность организации в процессе всего цикла управления [21, с.101]. Т. Карпова определяет предмет бухгалтерского управленческого учета в общем виде, как «совокупность объектов в процессе всего цикла управления» [20, с.42].

Конкретизация объектов управленческого учета, по нашему мнению, должна корреспондировать с определением его сущности для того, чтобы определить, в каком объеме и в каком аналитическом разрезе формировать информацию, необходимую для принятия решений на различных уровнях управления предприятием. Предлагаемые объекты управленческого учета чрезмерно укрупнены, что, несомненно, оказывает влияние на формирование информации для управленческих целей. Так, издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений являются одним из важнейших оценочных показателей внутрихозяйственных отношений, равно как показателем результатов хозяйственной деятельности (т.е. прибыли организации). Однако, формирование обобщающих показателей требует значительного объема информации о множестве объектов управленческого учета (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.), информация для которых является первичной. По результатам обработки данной информации принимаются соответствующие управленческие решения.

Объекты управленческого учета, отмечает В.Ивашкевич, «в основном, те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиции констатации и анализа наличия денежных средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиции использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов» [51, с.40]. В дополнение к традиционным объектам финансового управленческого учета выступают качество продукции, спрос на продукцию организации и его изменение, состояние объектов окружающей среды, затраты на природоохранную деятельность и другие качественные характеристики деятельности предприятия.

При отражении объектов управленческого учета применяется совокупность различных приемов и способов, которые составляют метод управленческого учета. Не раскрывая подробно всех объектов метода управленческого учета, отметим, что он объединяет элементы, характерные для финансового учета и экономического анализа, что является следствием содержания сущности управленческого учета. Выделение самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета с целью обеспечения информационного поля управления экономикой организации предполагает использование данных первичного учета об объектах управленческого учета. Как известно, основным источником информации в системе управления является первичный учет, информационная емкость которого чрезвычайно обширна и позволяет осуществить увязку учетных задач финансового и управленческого учета, а также задач планирования, бюджетирования с задачами оперативного контроля и диспетчирования загрузки производственных мощностей организации. Одним из наиболее актуальных вопросов организации первичного учета является обеспечение достоверности первичного учета, закрепление за отдельными должностными лицами функций по оформлению учетной документации, повышение персональной ответственности за правильностью оформления и полноту сбора информации, ее достоверность и своевременность обработки.

Как нам представляется, главная причина расхождений в определении управленческого учета состоит в том, что приведенные определения относятся к разным временным периодам. Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы. Так, например, на первом этапе своего развития управленческий учет осуществлял информационное обеспечение принятия, как правило, оперативных управленческих решений, причем не только на уровне структурных подразделений, но и на уровне предприятия в целом, а также по его отдельным сегментам бизнеса. С развитием управленческого учета увеличилось и число выполняемых им функций. Можно себе представить, что на первом этапе своего развития управленческий учет выполнял функции собственно учета (сбор, регистрация и систематизация информации об уже совершившихся фактах и явлениях), контроля и бюджетирования (т.е. текущего планирования затрат).

В настоящее время с полным основанием можно сказать, что управленческий учет выполняет также функции стратегического планирования, нормирования и анализа. Значительно расширился также состав объектов управленческого учета. Помимо результатов и затрат, это будут все те объекты информации, которые необходимы менеджерам для принятия как оперативных, так и стратегических управленческих решений.

Таким образом, можно сделать вывод, что основной тенденцией развития управленческого учета является расширение сферы его действия в информационном поле предприятия. Исходя из выше сказанного, автором предложено следующее понятие управленческого учета с учетом отраслевых специфик коммерческих банков.

Управленческий учет - наблюдение, измерение, оценка, регистрация, обработка, систематизация и передача информации преимущественно о результатах и затратах, а также качественных характеристик выпускаемой продукции в интегрированной системе учета с целью формирования достаточной информационной базы внутренним и внешним заинтересованным пользователям, для оперативного и стратегического управления как предприятием в целом, так и его структурными подразделениями и сегментами его бизнеса. Добавление в определение не только стоимостной информации, но и натуральных показателей обусловлено особенностью выпускаемой продукции. А добавление в определение, помимо внутренних пользователей внешних пользователей обусловлено монопольным характером деятельности в коммерческом банке.



2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ

В настоящее время обосновано существование различных видов учета. Учет, основной целью которого является информационное обеспечение управленческих решений относительно финансового результата и затрат рассматривается нами как управленческий.

Законодательство России обязывает каждое предприятие вести бухгалтерский (финансовый) учет, но для принятия управленческих решений существует необходимость организации управленческого учета, который может быть совмещен с финансовым, либо выделен отдельным блоком. За рубежом существуют разные подходы к этому вопросу, так в США управленческий учет представляет собой отдельный блок внутри финансового учета. В большинстве же российских организаций система управленческого учета встроена в систему обычного финансового учета.

Как показывает зарубежная практика, ведение счетов управленческой бухгалтерии для предприятия со сложной структурой, акционерных обществ, муниципальных предприятий необходимо, так как они постоянно нуждаются в аналитической информации динамичного характера, отражающей движение хозяйственных ресурсов, окупаемость долгосрочных финансовых вложений в основную деятельность. Такие задачи могут быть реализованы лишь в системе управленческого учета.

Если обобщить опыт стран, в которых финансовый и управленческий учет уже прошел ряд стадий своего развития, а также взгляды отечественных специалистов, которые в последнее десятилетие активно изучают проблемы финансового и управленческого учета, то можно составить их сравнительную характеристику, которая представлена в табл.1 [40, с.519-520].



Таблица 1 - Сравнение финансового и управленческого учета

Критерии	Финансовый учет	Управленческий учет
Цели	Получение данных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия	Обеспечение менеджеров информацией необходимой для принятия управленческих решений
Пользователи	Для внешних и внутренних пользователей	Для внутренних пользователей
Формы отчетности	Финансовая отчетность: Индивидуальная (промежуточная, годовая) Консолидированная Публикуемая	Управленческая отчетность: Сметы расходов Калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) Бюджеты (производственный, закупок, денежный и др.)
Способы отражения учетной информации	Обязательно: Стоимостная оценка На счетах главной книги Система двойной записи	Не обязательно: Стоимостная оценка На счетах главной книги Система двойной записи
База выбора	Базируется на стандартах и принципах (например, ПБУ в РФ, GAAP в США - общепринятые принципы учета)	Не имеет строгих ограничений. Главный критерий - полезность для принятия обоснованных управленческих решений.
Единицы измерения	«Исторический рубль» ($) - информация измеряется в денежном выражении на момент совершения хозяйственных операций	«Будущий рубль» ($) - прогнозируемая информация об объеме производства, продаж, прибыли, инвестициях. Человеко-часы, машино - часы
Объекты учета	Деятельность организации в целом	Деятельность отдельных подразделений, организации в целом Отдельные стороны деятельности организации
Критерии	Финансовый учет	Управленческий учет
Частота составления отчетности	Строгая периодичность составления финансовой отчетности (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно)	Отсутствие строгой периодичности составления отчетности. Составляется по мере надобности (ежедневно, еженедельно, ежемесячно и т.д.), либо к заранее установленной администрацией дате
Степень достоверности	Информация отражает операции, уже завершенные. Объективна, является открытой	Информация отражает операции, имеющие вероятностный характер, наряду с уже завершенными Субъективна, является коммерческой тайной
Обязательность ведения учета	Требуется по законодательству	Требуется по решению администрации
Ключевые индикаторы	Финансовые показатели: Доходы, расходы, чистый доход (прибыль), активы, собственный капитал и т.д.	Финансовые и нефинансовые показатели, а также субъективные параметры: цели, стратегии, доля рынка, уровень подготовки персонала и т.д.
Связь с учебными дисциплинами	Теория бухгалтерского учета, аудит, финансовый анализ и т.д.	Менеджмент, маркетинг, финансы, предпринимательство, технология и техпроцессы, управленческий анализ и др.

Анализируя мнение многих экономистов (Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, Ж. Ришара, Анри Букэна, И.Т. Кондратовой и другие) можно обобщить цели управленческого учета:

- Оказание информационной поддержки управляющим (менеджерам) в принятии деловых управленческих решений;

- Контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия;

- Выбор наиболее эффективных путей развития производства.

Задачи управленческого учета за рубежом трактуются неоднозначно. Например, Д.А. Волошин [49, с.32] считает, что при помощи управленческого учета осуществляется:

1. Рациональное калькулирование себестоимости продукции,

2. Анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.),

3. Разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства,

4. Выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования,

5. Приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления,

6. Учет движения материальных ресурсов и готовой продукции,

7. Соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Ги-Мотэ де Нарбонн [14, с.56] в своем труде «Управленческий учет» выделяет следующие задачи:

1. Учет и анализ внутренней и внешней информации;

2. Определение результатов по каждому готовому продукту, сопровождаемое исчислением результатов по клиентам, районам реализации и другим маркетинговым признакам в целях комплексного освещения проблемы;

3. Оптимальное использование средств автоматизированной обработки информации.

Из приведенных примеров видно, что управленческий учет призван заниматься систематизацией, обработкой, обобщением (внутренняя отчетность) той части экономической информации, которая необходима внутренним пользователям, также обеспечивать информацией о расходах и доходах (затратах и прибылях), применяемых нормах и нормативах, данных сравнительного конкурентного анализа и прогнозного анализа. Управленческий учет взаимодействует с другими системами и подсистемами управления через систему показателей - внутреннюю отчетность.

Обеспечение руководителей всех уровней управления в управленческом учете достигается путем организации сбора, обработки информации и формирования управленческих отчетов. Управленческие отчеты предоставляются руководству для решения конкретной управленческой задачи.

В настоящее время в российской науке сформулированы сущность, цели, функции управленческого учета В. Б. Ивашкевичем, Т. П. Карповым, И. Т. Кондратовым, Я.В. Соколовым, С. В. Черемисиной, Н. А. Тюленевой, А. А. Земцовым и многими другими. Наиболее важными из них являются:

- Оперативный контроль и оценка результатов деятельности предприятия в целом;

- Планирование и оценка (на основе анализа) фактических результатов деятельности предприятия.

Оперативный контроль и оценка результатов деятельности предприятия в целом производится на основании управленческого экономического анализа, путем выявления отклонений, сопоставляя фактические данные по результатам деятельности предприятия с плановыми показателями. Определяются причины возникновения отклонений, разрабатываются приемы и способы их устранения.

Все функции взаимосвязаны между собой. Эту связь можно представить следующей схемой:

Планирование показателей Учет (финансовый, управленческий, налоговый)

Анализ (финансовый анализ, управленческий анализ) Контроль Принятие управленческих решений Планирование показателей.

При планировании и оценке фактических результатов деятельности осуществляется формирование технико-экономических показателей, которые необходимо достигнуть за установленный период. При планировании следует четко обозначить цели, стоящие перед организацией, способы их достижения, функциональные обязанности, координацию и взаимодействие между структурными подразделениями предприятия. Для выполнения этих функций управляющий имеет данные бюджета и отчетов исполнителей.

Перечисленные функции в практике управления бывают тесно переплетены, трудно между ними определить грань, и тем более осуществлять контроль. На рисунке 1 представлены основные элементы системы управленческого контроля.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Основные элементы системы управленческого контроля

Таким образом, система управленческого учета представляет собой один из самых эффективных инструментов управления, помогающий менеджерам различного уровня принимать наилучшие решения в процессе оперативного руководства и при выработке перспективных планов развития коммерческих банков.

Повышенное значение управленческого учета в коммерческом банке может быть объяснено тем, что в его состав входят различные по своему масштабу, роли и функциям структурные подразделения, между которыми осуществляется интенсивный внутрифирменный обмен. При этом эффективность хозяйственных операций во многом зависит от координации деятельности структурных подразделений.

Вместе с тем создание управленческого учета может иметь смысл только тогда, когда он согласуется с другими системами управления и учета, прежде всего бухгалтерским. Кроме того, важным условием, обеспечивающим эффективность управленческого учета, является потребность в нем со стороны управленцев различного уровня, принимающих решения и несущих за них ответственность. Для того чтобы это условие существовало, требуется не только определенный уровень управленческой культуры, отлаженные, стабильные технологии управления, но также конкретно сформулированные задачи, позволяющие реализовать все названные функции управления.

Рассматривая организацию управленческого учета в коммерческих банках, были сформулированы задачи управленческого учета:

1. определение стратегии:

· Долгосрочные цели (3-5 лет)

· Вектор движения организации

2. планирование и контроль:

· Оперативные планы

· Бюджеты

· Сравнение бюджетов с фактическими результатами и составление отчетов по выявленным отклонениям

3. Принятие решений по:

· Установлению цен

· Изменению процентных ставок

· Состоянию рынка

4. Оптимизация использования ресурсов:

· Ограничивающие факторы

· Нехватка материалов

5. Предоставление информации для сотрудников:

· Передача финансовой информации

· Передача оперативной информации

6. Контроль за активами:

· Внутренний аудит

Главная цель управленческого учета: оптимизация затрат и реальное управление ими. бухгалтерский коммерческий банк накопление

Следует отметить, что достижение поставленных целей управленческого учета невозможно без организации управленческой бухгалтерии.

В.Керимов, Т.Карпова [21; 20] считают, что к принципам управленческого учета относятся:

· Непрерывность деятельности организации;

· Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

· Преемственность и многократное использование первичной промежуточной информации в целях управления;

· Формирование показателей отчетности на различных уровнях управления;

· Применение бюджетного метода управления затратами, доходами и коммерческой деятельностью;

· Полнота и аналитичность, обеспечивающие информацию об объекте учета;

· Периодичность, установленная для производственного цикла организации.

Рассмотрим трактовку принципов управленческого учета в отечественной литературе.

Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем.

Использование единых планово-учетных единиц измерения необходимо для оперативного производственного планирования на разных его уровнях, для обеспечения взаимосвязи показателей управленческого учета производства и финансового учета затрат, а также выявления результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятиях управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения формирования прибыли предприятии от производства до реализации продукта.

Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

Соблюдение в процессе сбора, обработки первичных данных принципа преемственности и многократного использования упрощает систему учета и делает ее экономичной. Сущность принципа заключается в разовой фиксации факта хозяйственной деятельности в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования, при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. В системе управленческого учета формируются показатели внутренней отчетности по данным первичного учета.

Рассмотрение приведенных принципов по существу позволяет отметить, что целевое назначение и порядок формирования управленческой информации чрезмерно детализированы, хотя и размыты. Конкретизация этих требований исходит из применяемых процедур отражения объектов управленческого учета, связана с экономичностью получения этой информации, ее оперативностью, а также конкретностью и целенаправленностью с указанием причин, места и характера отклонений при реализации управленческих решений.

Управление деятельностью организацией, как отмечалось ранее, является сложным и многогранным процессом, комплексность которого обеспечивает формирование разнообразной информации для разработки управленческих решений. В этой связи управленческий учет включает множество процедур, позволяющих реализовать элементы метода управленческого учета. Однако порядок отражения объектов управленческого учета, их регистрации в соответствующих регистрах, оформление результатов контроля за их состоянием определяется самой организацией.

Независимо от особенностей функционирования организации построение системы управленческого учета осуществляется по определенным принципам. Данный вопрос не получил достаточного освещения в экономической литературе. Такое положение объясняется, по нашему мнению, двумя причинами. Во-первых, отечественная практика управленческого учета находится на стадии реформирования, во-вторых, в настоящее время преобладает тенденция сохранения принципов учета, которые могут быть использованы в системе финансового и управленческого учета.

Организация и ведение управленческого учета на предприятии невозможна без правильной классификации процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого учета. К ним относятся: технология бизнес-процессов, учетная политика, нормативы деятельности, бюджетирование, система учета затрат, система управленческих отчетов. Основу выбора конкретной формы организации управленческого учета составляют:

· Внешние стандарты и нормы;

· Внутренние (корпоративные) стандарты;

· Стандарты на технологию бизнес-процессов предприятия.

Внешние нормативы - незаменяемые компоненты, которые обязательно должны быть приняты во внимание при формировании системы управленческого учета. Это может быть гражданское законодательство, бухгалтерское, таможенное, налоговое законодательство и т.д., а также местное законодательство.

Корпоративные стандарты могут затрагивать практически все аспекты деятельности организации, от правил формирования портфеля заказов, заключения договоров до правил, определяющих одежду персонала. В эту систему стандартов входят интерфейсные стандарты, определяющие правила взаимодействия между структурными компонентами организации.

К стандартам на технологию бизнес-процессов относят стандарты систем планирования производственных ресурсов, стандарты логистики, стандарты на организацию систем закупок, а также специфические отраслевые системы стандартов.

Исходя из требований систем стандартов, описанных выше, формируется система данных для организации управленческого учета, вытекают регламенты сбора этих данных, и управленческие отчеты, так как они должны отражать и требования внешнего окружения, и корпоративную политику, и принятые в данном виде бизнеса стандарты на функциональное управление.

После завершения процесса формирования основных требований к управленческому учету и определения основных путей и способов его организации формируется внешняя оболочка управленческого учета, состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (составных частей):

· Система учета затрат;

· Бюджетирования;

· Системы управленческих отчетов.

Система учета затрат позволяет предприятию функционировать как прибыльному бизнесу в современном коммерческом и административном окружении. Построение управленческого учета на конкретном предприятии предполагает использовать системы бюджетов для представления о том, что вся деятельность предприятия состоит в балансировании доходов и расходов, с четко определенными методами их возникновения и закреплением ответственности за руководителем соответствующего звена.

В настоящее время организационная структура предприятия строится по продуктовым линиям, каждая из которых специализируется на производстве определенного типа продуктов или услуг и включает необходимые функциональные службы. Система бухгалтерского управленческого учета в рамках такой структуры предполагает существенные изменения первичного учета, разработку методологических подходов к планированию, учету и контролю в разрезе продуктовой специализации организации. Объекты управленческого учета должны соответствовать специфике функционирования предприятия и должны быть экономически обоснованны, исходя из общей оценки результатов деятельности предприятия.

На практике существует большое количество форм организации управленческого учета. Это связано с тем, что на ее постановку оказывает влияние множество внутренних и внешних факторов, в отличие от финансового управленческий учет может быть не сплошным, и его организация осуществляется исходя из системы целей и задач, формируемых менеджерами, управленческий учет не регламентируется со стороны государства, так как его информация составляет коммерческую тайну.

В литературе по управленческому учету вопросам его организации уделяется незначительное внимание, хотя они рассматриваются в работах С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета. Специальные параграфы и главы по данной теме выделяют М.А. Вахрушина [12] и Т.П. Карпова [20]. Авторы пишут об организации управленческого учета на счетах и о составе подсистем и системе управленческого учета. Наиболее широкий (комплексный) подход представляют А.Д. Шеремет [64] и С.М. Шапигузов в книге «Управленческий учет» [35]. Они включают следующие признаки классификации подсистем управленческого учета:

(1) форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная; автономная);

(2) оперативность учета затрат (фактическое калькулирование; стандарт - кост);

(3) полнота учитываемых затрат (учет полной себестоимости; директ - костинг).

М.А. Вахрушина в специальной главе «Организация управленческого учета» ограничивается только формами связи управленческой и финансовой бухгалтерии в части отражения хозяйственных операций на счетах [12, с.67].

Т.П. Карпова рассматривает организацию управленческого учета с точки зрения руководства подразделениями предприятия: формирования центров ответственности, установления постоянных связей и временных взаимоотношений между всеми подразделениями предприятия, формирования системы показателей, форм внутренней отчетности и т.п. [20, с.128].

Эти вопросы организации управленческого учета представляют для ведения его на практике очень большую роль. Но, как нам представляется, при всем их значении эти вопросы являются лишь частью проблемы организации управленческого учета.

Как известно, конечной продукцией управленческого учета является информация, необходимая для принятия конкретных управленческих решений и контроля за их выполнением. В этой связи под организацией управленческого учета мы понимаем создание всех условий, необходимых для предоставления управляющей системе предприятия информации для принятия управленческих решений и контроля за их выполнением.

Вопросы организации управленческого учета в коммерческих банках, в том числе по центрам ответственности, освещены в современной экономической литературе недостаточно широко. Среди авторов, затрагивающих в своих работах данную проблему, можно назвать следующих: Р.В. Алехин, М.З. Бор, М.Ю. Дигайлов, А.П. Дубанков, О.И. Лаврушин, В.А. Москвин, А.Г. Терехов и др. в большинстве своем они затрагивают лишь отдельные аспекты управленческого учета в коммерческих банках.

В экономической литературе [36, с.26; 51, с.279] описано два варианта организации управленческого учета:

1. Интегрированная (однокруговая) система учета, представляющая собой осуществление управленческого учета в рамках существующего бухгалтерского учета (наличие прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами в рамках единого плана счетов);

2. Автономная (замкнутая), называемая также двухкруговой система учета затрат, осуществляемая путем создания самостоятельного плана счетов. Ведение учета согласно этой системы ведется с помощью счетов-экранов, отражающих счета бухгалтерского учета по счетам управленческого учета.

Анализируя организационный аспект управленческого учета в коммерческом банке, С.М. Шапигузовым предлагается применять интегрированную систему учета в банках малых и средних по размеру капитала и количеству клиентов, а также в банках, оказывающих достаточно однородные банковские услуги [35, с.26], но не указано, на чем основывается такая точка зрения.

Мы полагаем, что предпочтение организации интегрированной системы управленческого учета обусловлено особенностями ведения бухгалтерского учета и архивирования документации в коммерческом банке. В частности, ежедневное составление баланса и архивирование документов, а также их обработка в автоматизированной банковской системе затрудняют последующую обработку данных в целях управленческого учета, как в крупных, так и в небольших банках.

Неизученность проблемы управленческого учета в коммерческом банке, а также объективные трудности в практическом его применении обусловили выбор темы данной дипломной работы.



3. КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Недостатки в методологической базе коммерческих банков, на которые обращают внимание, ряд авторов [32; 33; 54], связаны, в том числе с неоднозначным толкованием фундаментальных понятий управленческого учета.

К основным понятиям управленческого учета в банке мы относим следующие: банковская операция, банковская услуга, банковский продукт, банковское действие, центр ответственности (ЦО), бизнес - центр (БЦ), центр прибыли (ЦП), центр инфраструктуры (ИЦ), центр затрат, центр финансирования. Перечисленные понятия представляется целесообразным рассматривать по двум основным группам: группе операций и группе структурных единиц. Все понятия, включенные в группу структурных единиц, соответствуют центрам ответственности коммерческого банка (Приложение Б).

Наиболее часто встречающимся понятием является понятие «банковская операция». Существуют следующие виды банковских операций [2, п.4]:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Банковские операции - это сделки, то есть соответствующие действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а также это сделки, совершение которых составляет непосредственный предмет деятельности банка [47, с.21]. С экономической точки зрения под банковскими операциями понимаются сами практические действия (упорядоченная, внутренне согласованная совокупность действий) работников банка в процессе обслуживания клиента (оказания ему конкретной услуги), форма воплощения в действительность банковского продукта [10, с.25; 25, с.20]. С юридической и экономической точек зрения видно различие в понимании термина «банковская операция», в своей работе мы взяли за основу экономическое понимание данной категории.

Банковский продукт - упорядоченный, внутренне согласованный и документально оформленный комплекс взаимосвязанных организационных, технико-технологических, информационных, финансовых, юридических и иных действий (процедур), составляющих целостный регламент взаимодействия сотрудников банка (конкретных его подразделений) с обслуживаемым клиентом, единую и завершенную технологию обслуживания клиента.

Существует два вида банковских продукта: простые и сложные. Под простыми понимается продукт, который реализуется одним функциональным подразделением банка путем оказания только одной услуги клиенту. Сложный банковский продукт - продукт, в реализации которого могут участвовать несколько подразделений банка в течение длительного времени, путем оказания клиенту комплексной услуги. Но это разделение все чаще становится условным [25, с.162].

Банковская услуга - результат банковской операции, т.е. итог и полезный эффект банковской операции (технология которой разработана и используется в банке), состоящий в удовлетворении заявленной клиентом потребности (в кредите, в гарантиях, в расчетно - кассовом обслуживании и т.д.).

В основу выделения структурных единиц управленческого учета в коммерческом банке положен принцип определения сферы ответственности и конкретизации ответственности менеджеров за статью затрат и поступлений [64, с.434] существует 3 основных вида центров ответственности: центры затрат, центры прибыли (доходов) и центры инвестиций [64, с.435]. Сфера ответственности, содержание отчетности, специфика инструментов и методов для каждого из центров различны: для центров затрат это «сметный контроль», для центров прибыли это произведенные затраты и полученные доходы, а центр инвестиций оценивается на основании традиционных финансовых отчетов предприятия и специальных показателей (например, рентабельности) [64, с.443].

Мы считаем, что все многообразие терминов, используемых в экономической литературе для обозначения центров коммерческого банка можно разделить по трем основным категориям: основные структурные единицы (идентичны центрам прибыли), вспомогательные (идентичные центрам затрат) и центр аккумулирования и перераспределения ресурсов (центр финансирования). В Приложение В произведено разделение множества определений структурных единиц управленческого учета по трем основным категориям.

Центр прибыли - структурная единица банка или отдельные сотрудники, объединенные для выполнения операций и оказания услуг определенного вида, за результаты деятельности которого отвечает назначенное лицо.

Бизнес - центр - структурная единица банка, осуществляющая комплекс услуг центров прибыли и курируемая руководителем высшего уровня.

Центр инфраструктуры - структурная единица коммерческого банка, непосредственно не участвующая в осуществлении банковских операций, но обеспечивающая деятельность других центров.

Центр финансирования - финансово - информационный центр коммерческого банка, который аккумулирует, распределяет, определяет ресурсы, управляет рисками и выполняет иные сопутствующие функции, связанные с перераспределением ресурсов, доходов и расчетов между бизнес - центрами.

Центры ответственности в нашем коммерческом банке приведены в Приложение Г.

Понятие концепция включает в себя систему взглядов на что - нибудь. Концепция управленческого учета должна раскрывать суть управленческого учета, определенную ранее как обеспечение управленческого аппарата информацией, необходимой для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

Существует множество концепций разных авторов, например, схема «генерации управленческого учета» С.М. Шапигузова [35, с.18], согласно которой существует три основных источника управленческого учета: технология бизнеса в целом и конкретных видов деятельности в частности, внутрибанковские документы и учетная политика банка (правила бухгалтерского учета), нормативная база. В качестве продуктов управленческого учета формируются 3 системы: учет затрат, показатели деятельности, управленческие отчеты. Управленческий учет рассматривается как составной элемент управленческого цикла, основные этапы которого интегрированы в единой системе управления и находятся в единой автоматизированной информационной системе. В рассматриваемой концепции среди основных источников управленческого учета указываются нормативы деятельности банка, а именно информационные источники, т.е. внешняя информация, внутрибанковские документы и отчетность, на основании которых установлены документооборот и отчетность.

С.М. Шапигузов уделяет большое значение проблеме автоматизации управленческого учета в коммерческом банке, т.к. ведение управленческого учета возможно только параллельно с существующей системой бухгалтерского учета, что может быть обеспечено только при помощи автоматизации учетного процесса.

Нами предлагается концепция управленческого учета в коммерческом банке, реализация которой основывается на решении трех групп задач, касающихся:

1. Организации (принципов создания и основных направлений деятельности внутрибанковских структур, обеспечивающих создание и функционирование системы управленческого учета).

2. Обеспечения функций управления: планирования, управления, контроля (применение бюджетирования и специальных методик для оценки деятельности бизнес-центров).

3. Управленческого учета затрат (методологические, технологические и организационные вопросы).

Предлагаемая нами концепция представлена в Приложение Д.

Существует предложение по созданию внутренней структуры, занимающейся координацией и совершенствованием банковской деятельности, которая будет называться Комитетом. Комитет является самостоятельным функциональным подразделением коммерческого банка, основными задачами которого являются: анализ и прогноз финансово-экономического состояния банка, своевременная разработка мероприятий по корректировке управления его активами и пассивами, анализ и координация работы подразделений коммерческого банка, составление в соответствии с требованиями внутреннего контроля внутрибанковской документации и отчетности, содействие в подготовке управленческих решений, проведение анализа, экспертиз, анализ уровня автоматизации банковских технологий и управление информационными потоками.