Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии ОАО "Михайловхлебопродукты"
Исторические основы учета расчетов по налогам и сборам. Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (НДС, НДФЛ, водный налог). Оценка структуры уплачиваемых налогов и сборов предприятием. Пути оптимизации налоговых платежей.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.10.2014 |
| Размер файла | 451,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
СОДЕРЖАНИЕ
- ВВЕДЕНИЕ
- 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
- 1.1 Исторические основы учета расчетов по налогам и сборам
- 1.2 Теоретические основы учета расчетов с бюджетом
- 1.3 Методологические основы учета расчетов по налогам и сборам
- 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОАО «МИХАЙЛОВХЛЕБОПРОДУКТЫ»
- 2.1. Экономическая характеристика ОАО «Михайловхлебопродукты»
- 2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- 2.3 Учет расчетов с бюджетом по НДС
- 2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации
- 2.5 Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ
- 2.6 Учет расчетов с бюджетом по водному налогу
- 2.7 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу
- 2.8 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
- 2.9 Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу
- 2.10 Учет расчетов с бюджетом за негативное воздействие на окружающую среду
- 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
- 3.1 Оценка структуры уплачиваемых налогов и сборов предприятием
- 3.2 Пути оптимизации налоговых платежей
- ЗАКЛЮЧЕНИЕ
- СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. учет налог бюджет платеж
Налоги являются одним из основных инструментов государственной политики, затрагивают имущественные интересы большей части населения, всех организаций и индивидуальных предпринимателей. От эффективности налоговой системы зависит наполняемость бюджетной системы страны, стабильность рыночной экономики. Налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий.
Все работники предприятий и организаций, работающие по трудовому договору и получающие заработную плату обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц. Работодатель в этом случае выступает как налоговый агент и только удерживает и уплачивает данный налог за физическое лицо-работника. Кроме того, все организации начисляют и уплачивают страховые взносы от начисленной заработной платы своим работникам. Эти взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Учитывая то, что вышеперечисленные налоги и взносы уплачивают абсолютно все организации имеющие в своем штате наемных работников, обуславливает актуальность данного исследования.
Кроме того, в условиях неустойчивого законодательства совершенствование инструментов аудита расчетов налогов м страховых взносов является одним из самых важных направлений их контроля. Сложность исчисления сумм, причитающихся уплате в бюджет и внебюджетные социальные фонды, стремление организаций к увеличению прибыли требуют совершенствования аудиторского контроля за оптимизацией налоговой нагрузки.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам - один из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о расходах организации по различным видам налогов и сборов. Необходимым условием правильного исчисления и учета суммы налогов и сборов являются знания основ бухгалтерского и налогового учета, арбитражной практики, а также хорошо организованный бухгалтерский учет.
Основной для отражения достоверной информации оп начисленным налогам и сборам в учете каждой организации является система налогового учета. Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения исчисления налогов в пользу государственного бюджета.
Актуальность темы исследования подтверждена тем, что объем взаиморасчетов с бюджетом составляет значительную часть расчетных операций на предприятии, это связано как с количеством налогов, так и с их величиной.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теории и практики учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) изучить теоретические и методологические основы учета расчетов по налогам и сборам;
2) дать оценку состояния учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии;
3) предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом;
4) сделать выводы и заключение.
Объектом исследования является ОАО «Михайловхлебопродукты».
Предметом исследования является организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, таких, как: Астахова В.П, Бабаева Ю.А., Панскова В.Г. и др., а так же нормативные акты по изучаемой проблеме и данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы практические материалы бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Михайловхлебопродукты» за 2011 - 2013 годы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
1.1 Исторические основы учета расчетов по налогам и сборам
Существует несколько основных налоговых теорий, авторами которых являются всемирно известные экономисты. Адам Смит - основоположник классической теории, суть которой состоит в следующем: налоги должны быть направлены на содержание государственного аппарата, и только. При этом Смит отрицает централизованное управление экономикой, считает, что свободная конкуренция и рыночное хозяйство сформируют оптимальный механизм налогообложения.
Джон Кейнс считал, что налоги влияют на развитие экономики в первую очередь, поэтому необходимо выработать собственный механизм налоговых отчислений, часть которых следует направлять на развитие приоритетных отраслей промышленности и хозяйства.
Теория монетаризма принадлежит американскому экономисту Милтону Фридмену. Этот ученый считал, что налоги должны составлять процент от суммы излишних сбережений, защищать граждан и государство в периоды катастроф и экономических потрясений. Ученые М. Бернс и Г. Стайн сформулировали логичную теорию экономики предложения, в которой доказывалось, что налоги не должны быть высокими, потому что это губительно сказывается на инвестиционной и предпринимательской деятельности.
Ученые сходятся в одном: оптимальной моделью налогообложения можно считать систему, при которой все налоги уплачиваются своевременно и в полном объеме, при этом сумма отчислений не снижает благосостояние физических и юридических лиц, а государство получает необходимые средства для выполнения социальных программ, развития инфраструктуры, содержания армии и аппарата управления Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение»/ И.А. Майбуров, Н.В. Ушаков, М.Е. Косов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423 с..
Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, а именно:
- это обязательный атрибут участников деловых отношений,
- это основной источник формирования государственных доходов, один из способов регулирования дефицита государственного бюджета;
- это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;
- это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.
Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он служат дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей. Общим источником налогов служит национальный доход. Наиболее характерной чертой налогов является их возвратность. Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества.
Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему, которая призвана всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства; она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.
Система налогов и сборов, действующих в России, неоднократно менялась. Современная налоговая система действует с 1991 года. В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы РФ» в 1991 - 1998 одах действовало более 40 налогов. Введенный в действие в 1999 году налоговый кодекс РФ сократил перечень установленных налогов до 28.
Налоги делятся на группы по разным признакам Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. / И.А. Майбуров - М.: Юнити-Дана, 2010. - 655 с..
1. По характеру переложения налогового бремени выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - это налоги на доходы и на имущество, бремя этих налогов несет налогоплательщик. Косвенные налоги - это налоги на расходы, на потребление или на товар. Бремя этих налогов налогоплательщик перекладывает на других (на носителей налога).
2. По способу установления налога выделяют федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральные - это налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.
Региональные - это налоги, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов федерации. Законодательные органы субъекты федерации устанавливают ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности.
Местные - это налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. К муниципальным образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории городов федерального значения.
В Российской Федерации к федеральным налогам (согласно классификации НК РФ) относятся Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов./ В.Г. Пансков - М., 2010. - 640 с.:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог.
К местным относятся следующие налоги:
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог.
3. По характеру ставок, выделяют налоги:
- с прогрессивными ставками, так по налогу на имущество физических лиц, чем выше стоимость имущества, тем выше ставка налога;
- с пропорциональными ставками, например по налогу на прибыль ставка налога одинакова (20%) при любой сумме прибыли;
- с регрессивными ставками, так ставка государственной пошлины по имущественным искам снижается при увеличении стоимости имущества.
4. По способу определения момента возникновения налоговой базы выделяют метод начисления или кассовый метод (или по дате отгрузки или оплаты).
Метод начислений означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств. Так акциз начисляется по факту отгрузки товара; налог на доход в виде заработной платы рассчитывается по факту получения права на доход. По методу начисления, как правило, признаются доходы и расходы по налогу на прибыль.
Кассовый метод означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором произошла их оплата. Этот метод используется при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения.
5. Налоги бывают кумулятивные и некумулятивные.
Кумулятивные, т.е. накопительные - это налоги, начисляемые нарастающим итогом с начала года. К таким налогам относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый налог по упрощенной системе налогообложения.
Некумулятивные налоги начисляются за соответствующий налоговый период, к ним относятся налог на добавленную стоимость, акциз, единый налог на вмененный доход и другие.
1.2 Теоретические основы учета расчетов с бюджетом
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 с..
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В настоящее время к налогам и сборам относятся следующие платежи, которые необходимо учитывать на отдельных субсчетах счета 68:
1) 68-1 - НДФЛ;
2) 68-2 - налог на прибыль;
3) 68-3 - налог на имущество;
4) 68-4 - транспортный налог;
5) 68-5 - акцизы;
6) 68-6 - НДС;
7) 68-7 - земельный налог;
8) 68-9 - прочие налоги;
9) 68-10 - ЕНВД;
10) 68-11 - единый налог при УСН;
11) 68-12 - таможенные пошлины и сборы;
12) 68-13 - государственные пошлины и сборы;
13) 68-14 - ЕСХН.
Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».
Текущий налог на прибыль - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующим образом Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 с.:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислен условный расход по налогу на прибыль.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислено постоянное налоговое обязательство.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - На сумму отложенного налогового актива.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 - На сумму отложенного налогового обязательства.
Исходя из того, что в бухгалтерском учете будут учтены все обстоятельства, влияющие на чистую прибыль организации, прибыль к распределению будет в реальной сумме, т.е. с учетом всех отложенных выгод и убытков.
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» только после принятия к учету материальных ценностей.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - НДС принят к вычету.
Суммы налога, предъявленные организации поставщиком, подлежат вычету, если они относятся к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, которые у организации признаются объектами налогообложения или для перепродажи (п. 2. ст. 171 НК РФ).
Чтобы отразить в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, которые организация должна уплатить в бюджет, следует открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сбором» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога к уплате в бюджет отражается по кредиту этого субсчета, а перечисление денег в бюджет - по дебету. Начисление НДС к уплате в бюджет отражается одной из двух бухгалтерских проводок Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: учебник. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2011. - 768 с.:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;
Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» ? начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты, имущественные права (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду имущества).
Сумма НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают в налоговой декларации. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (кварталом), сумму налога необходимо перечислить в бюджет. Но начиная с 1 января 2009 г. организация имеет право уплатить НДС не весь сразу, а равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа в течение всего квартала, следующего за отчетным периодом. Данное право вытекает из положений п. 1 ст. 174 НК РФ.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет.
Может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. Разница подлежит возмещению налогоплательщику, как это предусмотрено ст. 173 НК РФ. Сумма НДС, полученная из бюджета в соответствии с расчетом, отражается записью:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - сумма возмещенного НДС зачислена на счет предприятия.
Начисление в бюджет НДФЛ отражаются проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - Исчислен и удержан НДФЛ с зарплаты.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.
Суммы налога на имущество, подлежащие уплате организацией, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство.
Таким же образом в учете отражается транспортный налог, налог на негативное воздействие на окружающую среду и другие налоги, уплачиваемые организацией.
В современных условиях, когда налоговое бремя очень велико, бухгалтерам необходимо уделять особое внимание вопросам организации учета расчетов по налогам и сборам. В связи с этим большое значение приобретают такие вопросы, как правильное и своевременное исчисление и перечисление суммы налогов и сборов в бюджет, их отражения в бухгалтерском учете организации.
1.3 Методологические основы учета расчетов по налогам и сборам
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" - основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России.
Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
1. Законодательный уровень регулирования.
2. Нормативный уровень.
3. Методический уровень.
4. Организационный уровень Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль, конечно же, играет закон «О бухгалтерском учете», представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях.
Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации. Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим.
Этот уровень представлен различными методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации. Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу - плану счетов. Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе - инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухучету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов на предприятии общественного питания и так далее. Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета нередко предусматривает вариативность отражения тех или иных операций. Поэтому, основываясь на документах вышеуказанных уровней, организации составляют свою учетную политику, которая относится к четвертому уровню регулирования.
Четвертый уровень регулирования составляет организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику конкретной организации. Эти документы разрабатываются консультационными фирмами по заказу организации или непосредственно самой организацией. К документам этого уровня относят приказы, рабочие инструкции, распоряжения, указания по учету определенных операций или объектов. В рамках учетной политики предприятие вправе выбрать из предложенных способов ведения учета наиболее оптимальный для себя вариант, разработать на основе общего плана счетов собственный, который бы учитывал специфику деятельности предприятия. Также можно разработать собственные первичные документы, удовлетворяющие определенным требованиям.
В отличие от прежнего Закона "О бухгалтерском учете" в Законе №402-ФЗ регулированию бухгалтерского учета посвящена целая глава, причем принципы регулирования выделены в отдельную статью (ст. 20 "Принципы регулирования бухгалтерского учета").
Ранее требования к системе регулирования (принципы регулирования) бухгалтерского учета были изложены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. В частности, в указанном документе были перечислены такие требования:
1) разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества и распределение функций между ними;
2) обеспечение единства системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации;
3) целенаправленность ее развития;
4) учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей;
5) преемственность.
Таким образом, часть из этих требований реализована в новом Законе "О бухгалтерском учете".
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
Основными нормативными документами при учете расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам и сборам являются Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: Проспект, 2011. - 504 с. :
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ"О бухгалтерском учете";
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» - Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.
- «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 №145н.
- «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)». Приказ ФНС РФ от 12.01.2010 №ММ-7-6/4.
- «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 №27н.
- «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 №62н.
- «О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Приказ ФНС РФ от 05.12.2008 №ММ-3-1/643.
Таким образом, в нашей стране на протяжении последних двадцати лет ведется целенаправленная нормотворческая работа по формированию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОАО «МИХАЙЛОВХЛЕБОПРОДУКТЫ»
2.1 Экономическая характеристика ОАО «Михайловхлебопродукты»
Открытое акционерное общество «Михайловхлебопродукты» зарегистрировано: Постановлением Главы Михайловского района Рязанской области №365 от 27 декабря 1992 года за номером 295.
Устав утвержден Рязанским областным Комитетом по управлению имуществом 18 декабря 1992 года.
Размер Уставного капитала Общества составляет 36788 рублей и оплачен полностью.
Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ. Общество создано путем преобразования государственного предприятия Михайловский комбинат хлебопродуктов, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у данного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Михайловхлебопродукты».
Юридический (почтовый) адрес: 391710, Рязанская область, г. Михайлов, ул. Элеваторная, д. 1. Телефон, факс (49130)2-19-24
ИНН 6208000459 Р/С 40702810453070100234 Рязанский банк СБ России Михайловское ОСБ №2614 РФ БИК 046126614 к/с 30101810500000000614
Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
ОАО «Михайловхлебопродукты» осуществляет свою деятельность по следующим приоритетным направлениям:
· производство и реализация муки пшеничной хлебопекарной;
· производство и реализация комбикормов;
· оптовая торговля зерном;
· оказание услуг по приемке, сушке, очистке и хранению зерна и семян;
· оказание коммунальных услуг населению.
Продукция ОАО «Михайловхлебопродукты» пользуется большим спросом у жителей Рязанской области и других регионов России.
Из зерна пшеницы вырабатывают муку хлебопекарную и манную крупу.
Из зерна ржи производят обдирно-обойную муку. В процессе переработки зерна в муку получают побочные продукты: кормовые зернопродукты, зерновые отходы.
У продукции ОАО «Михайловхлебопродукты» высокое качество, сравнительно низкая цена и тем самым она является конкурентоспособной продукцией и позволяет Обществу получать прибыль от реализации.
Основными конкурентами Общества на региональном рынке являются: ОАО «Рязаньзернопродукт», ОАО «Рязаньэлеватор» и ОАО «Денижниковский комбикормовый завод».
Для обеспечения производственной деятельности и выполнения перечисленных функций ОАО «Михайловхлебопродукты» располагает складами с активной вентиляцией.
Организационная структура ОАО «Михайловхлебопродукты» разработана в соответствии с долгосрочными целями предприятия, утверждена Советом директоров. Организационная структура управления на ОАО «Михайловхлебопродукты» является линейно-функциональной (рисунок 1).
Рассмотрим таблицы, отражающие общую экономическую картину на ОАО «Михайловхлебопродукты» в динамике за 3 года (2011-2013гг.).
Таблица 1 Динамика показателей размера ОАО «Михайловхлебопродукты»
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
|
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
801203 |
804131 |
828157 |
103,4 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
25897 |
26958 |
33976 |
131,2 |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
131417 |
124320 |
107065 |
81,5 |
Выручка по итогам имеет положительную динамику, что обусловлено ростом объема продаж. Благодаря этому в 2013 году прибыль предприятия составила 33976 тыс. руб. За анализируемый период на предприятии уменьшились различные виды ресурсов, например численность работников на 12,7 %, а среднегодовая стоимость ОПФ на 18,5 %.
В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильности положения хозяйствующего субъекта является финансовая устойчивость. Достижение финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности производства, которое достигается на основе эффективного использования всех видов ресурсов и снижения затрат. Ресурсы организации: трудовые (персонал), производственные, материальные.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оценка эффективности использования всех видов ресурсов представлена в таблице.2
Таблица 2 Уровень интенсификации производства
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
|
Фонд заработной платы с начислениями, тыс. руб. |
56892 |
63192 |
63899 |
112,3 |
|
|
Материальные затраты, тыс. руб. |
563800 |
571869 |
686261 |
121,7 |
|
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
131417 |
124320 |
107065 |
81,5 |
|
|
Оборотные средства, тыс. руб. |
352852 |
347616 |
333510 |
94,5 |
|
|
Производительность труда, тыс. руб. |
2329,86 |
2374,54 |
2781,07 |
119,4 |
|
|
Продукция на 1 руб. оплаты труда, руб. |
14,54 |
13,15 |
13,49 |
92,8 |
|
|
Материалоотдача, руб. |
1,47 |
1,45 |
1,26 |
85,7 |
|
|
Фондоотдача, руб. |
6,29 |
6,69 |
8,05 |
128,0 |
|
|
Оборачиваемость оборотных средств в оборотах. |
2,34 |
2,39 |
2,59 |
110,7 |
Объем продукции увеличился, численность работников сократилась, в результате возросла нагрузка на персонал. Темп роста производительности 119,4%. Одной из причин увеличения производительности является растущий фонд оплаты труда. Материальные затраты повысились на 21,7% В 2013 году произошло значительное сокращение основных средств. Предприятие реализовало неиспользуемое оборудование.
Трудовые ресурсы занимают особое место во всей совокупности ресурсов предприятия. Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих показателей производительности труда. Производительность представляет собой количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящееся на одного среднесписочного работника.
Таблица 3 Динамика производительности труда
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
|
Фонд рабочего времени, чел.-час. |
642408 |
622440 |
546375 |
85,1 |
|
|
Отработано дней всеми работниками, чел-дни |
82360 |
79800 |
72850 |
88,5 |
|
|
Часовая производительность, руб. |
1287,50 |
1335,21 |
1577,91 |
122,6 |
|
|
Производительность труда, тыс. руб. |
2329,86 |
2374,54 |
2781,07 |
119,4 |
|
|
Дневная производительность, руб. |
10042,50 |
10414,65 |
11834,36 |
117,8 |
|
|
Трудоемкость чел. час на 1 руб. продукции |
0,0008 |
0,0007 |
0,0006 |
75,0 |
Трудовые ресурсы используются интенсивно. Об этом говорит повышение производительности труда на фоне сокращения численности персонала. В результате роста среднечасовой увеличилась среднегодовая выработка с 2329,86 тыс. руб. до 2781,07 тыс. руб. Численность персонала уменьшилась на 12,7 %, при этом число отработанных человеко-дней сократилось на 11,5 %, что свидетельствует об увеличении потерь рабочего времени. Необходимо усилить контроль за трудовой дисциплиной на предприятии.
Одним из важнейших факторов увеличения объема произведенной продукции на предприятии является обеспеченность основными фондами в необходимом количественном и качественном составе. Показатели эффективности использования основных фондов представленные в таблице.4
Таблица4 Оснащенность ОПФ и эффективность их использования
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
131417 |
124320 |
107065 |
81,5 |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
|
Производительность труда, тыс. руб. |
2329,86 |
2374,54 |
2781,07 |
119,4 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
25897 |
26958 |
33976 |
131,2 |
|
|
Фондоотдача, руб. |
6,29 |
6,69 |
8,05 |
128,0 |
|
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
370,19 |
355,20 |
345,37 |
93,3 |
|
|
Фондорентабельность, % |
19,71 |
21,68 |
31,73 |
- |
Основные фонды используются интенсивно. При сокращении среднегодовой стоимости основных средств наблюдается рост фондоотдачи с 6,29 до 8,05 рублей и снижение фондовооруженности на 6,7 %. В результате роста прибыли увеличился показатель фондорентабельности до 31,73%.
Финансовые результаты деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты» характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль Общество получает от реализации продукции, услуг, а также других видов деятельности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет Общество с каждого рубля средств, вложенных в активы. Финансовые результаты предприятия приведены в таблице.5
Таблица 5 Финансовые результаты деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты»
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
|
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
801203 |
804131 |
828157 |
103,4 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
25897 |
26958 |
33976 |
131,2 |
|
|
Уровень рентабельности (убыточности), % |
3,23 |
3,35 |
4,10 |
- |
Темп роста выручки 104,2%, себестоимости 103,4%. Прибыль от продаж увеличилась и составила 33976 тыс. руб. В результате возрос уровень рентабельности с 3,23% до 4,1%.
Графическая интерпретация финансовых результатов деятельности предприятия представлена на рисунке 2:
Рисунок 2. Динамика финансовых результатов деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты»
Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства.
Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства.
Таблица 6 Динамика показателей платежеспособности
|
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
нормативы |
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,041 |
0,119 |
0,130 |
0,2-0,3 |
|
|
Коэффициент быстрой ликвидности |
0,296 |
0,346 |
0,414 |
0,7-1 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
0,776 |
0,799 |
0,863 |
1,5-2 |
Показатели ликвидности ниже норматива. В 2013 году денежных средств хватает для покрытия 13% краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности 0,863, что меньше 1. Оборотными активами предприятие может погасить 86,3% долга. Структура баланса организации является неудовлетворительной.
Проанализировав экономические показатели ОАО «Михайловхлебопродукты», можно сделать вывод, что деятельность общества в 2013 году была довольно удачной. Налицо увеличение дохода от реализации продукции. У предприятия есть все перспективы для дальнейшего развития и укрепления своих позиций на рынке продовольственных товаров
2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Бухгалтерский и налоговый учет ОАО «Михайловхлебопродукты» ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное.
В обязанности бухгалтерской службы входит:
- обеспечение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики ОАО «Михайловхлебопродукты»;
- предварительный контроль за корректным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
- контроль над правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
- учет доходов и расходов;
- своевременное проведение расчетов;
- составление и представления в установленные сроки финансовой отчетности;
- контроль над сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
- хранение бухгалтерских и налоговых документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.
В ОАО «Михайловхлебопродукты» применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия 8.1»
Важным моментов документального сопровождения учетного процесса является учетная политика компании, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией из нескольких допускаемых законодательством вариантов.
Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В учетной политике ОАО «Михайловхлебопродукты» закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ОАО «Михайловхлебопродукты» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации (Приложение 1).
При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.
С точки зрения учета расчетов с по налогам и сборам, больший интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией. Для учета расчетов по налогам и сборам наибольшее значение имеют следующие пункты учетной политики:
§ Момент признания выручки;
§ Момент признания расходов;
§ Рабочий план счетов;
§ График документооборота.
В ОАО «Михайловхлебопродукты» и в налоговом и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.
Для расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Михайловхлебопродукты», и налогам с работниками предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ОАО «Михайловхлебопродукты» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:
68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»;
68.7 ««Расчеты по транспортному налогу»;
68.8 ««Расчеты по налогам на имущество»;
68.10.1 ««Расчеты по водному налогу»;
68.10.2 ««Расчеты по земельному налогу»;
68.11 ««Расчеты по загрязнению окружающей среды»;
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.
Правила отражения расчетов по налогам должны быть закреплены в учетной политике организации. Директор или главный бухгалтер решают как выгоднее и удобнее для фирмы вести учет. Если по каждому виду налога открывается субсчет - это должно быть отражено в рабочем плане счетов (Приложение 2). Но разработанные ими положения не должны противоречить Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:
- по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
- по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
- 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
- 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
- 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.
Так как ОАО «Михайловхлебопродукты» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога).
2.3 Учет расчетов с бюджетом по НДС
ОАО «Михайловхлебопродукты» применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на добавленную стоимость.
Объект налогообложения НДС является реализация продукции, товаров и услуг.
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров и услуг. Согласно п. ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В ОАО «Михайловхлебопродукты» продажа товаров предусмотрена по ставке 10% и 18%.
Налоговой базой для исчисления данного налога у предприятия является выручка от реализации произведенной продукции, а так же прочие доходы, облагаемые НДС. Налоговая ставка для всех видов продукции, реализуемой предприятием применяется в размере 18%.
Однако порядок исчисления НДС зависит различных условий расчетов заключенных предприятием договоров купли продажи. На ОАО «Михайловхлебопродукты» заключаются следующие виды договоров:
- предоплата в срок, предусмотренный договором;
- оплата в течение определенного договором периода времени после поставки товара на склад покупателя;
- отсрочка платежа. В этом случае договором предусматривается оплата товара покупателем через определенное время.
В первом случае налоговая база определяется дважды: первый раз - в момент получения аванса от покупателя исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, второй раз - при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) исходя из стоимости этих товаров и без включения в них налога. В остальных случаях налоговая база определяется по факту отгрузки товаров покупателю.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы для расчета НДС в обоих случаях.
При получении аванса налоговая база определяется как сумма полученного аванса с учетом налога. В этом случае бухгалтерия предприятия:
- рассчитывает налог по формуле: НДС = НБЧ18/118 или НБЧ10/110;
- составляет счет-фактуру на аванс в двух экземплярах и выставить один экземпляр покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты.
После того, как предприятие осуществляет поставку товара, то:
- определяется налоговая базу (во второй раз) исходя из стоимости отгруженных товаров, исчисленной из цен, определяемых договором, и без включения в них налога;
- рассчитывается сумма налога с применением ставки 18%;
- составляется счет-фактура на отгрузку в двух экземплярах;
- регистрируется один экземпляр этого счета-фактуры в книге продаж, а другой экземпляр передается покупателю;
- составленный ранее авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок. Таким образом, НДС с полученного аванса принимается к вычету.
В учете данные операции отражаются следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - отражается получение предоплаты в размере 100%.
При получении аванса бухгалтер определяет налоговую базу и начисляет НДС, подлежащий уплате в бюджет:
Дебет 76, субсчет "НДС с аванса", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражается выручка от реализации готовой продукции.
Дебет 90-2 Кредит 43 - списывается себестоимость отгруженной готовой продукции.
Бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на сумму отгрузки. Свой экземпляр этого документа он регистрирует в книге продаж, второй экземпляр он передает покупателю.
В учете:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62 - зачтен ранее полученный аванс.
Налоговый вычет по НДС, исчисленный с суммы полученного аванса отражается в учете следующим образом:
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с аванса" - принят к вычету НДС с полученного аванса.
Авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок.
В случае реализации товара при последующей оплате налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленных исходя из договорных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В этом случае в течение 5 дней с момента отгрузки покупателю выставляется счет-фактура в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж.
В учете данные отражаются следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражается выручка от реализации готовой продукции.
Дебет 90-2 Кредит 43 - списывается себестоимость отгруженной готовой продукции.
Бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на сумму отгрузки. Свой экземпляр этого документа он регистрирует в книге продаж, второй экземпляр он передает покупателю.
В учете:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;
На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда цены и (или) объемы реализуемых товаров (работ, услуг, передаваемых имущественных прав) меняются. Чаще всего происходит изменение именно цены товара. Причины могут быть разные. Например, самая распространенная ситуация, когда предприятие предоставляет покупателю скидки, бонусы, премии. Цена поставляемых товаров может измениться и в сторону увеличения.
Изменение цен после отгрузки товаров ведет к необходимости корректировки налоговой базы по НДС, внесения соответствующих изменений в первичные документы на отгрузку и, соответственно, в данные бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения их цены и (или) уточнения количества (объема) (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Согласно п. 168 НК РФ корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя).
На основании соглашения о согласовании цен, исправленных документов на отгрузку, корректировочного счета-фактуры, справки-расчета ОАО «Михайловхлебопродукты» в учете делает записи:
Дебет 62 Кредит 90-1- доначислена выручка от реализации готовой продукции в результате увеличения цены;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - доначислен НДС с разницы, образовавшейся в результате изменения цен.
Бухгалтер составляет в двух экземплярах корректировочный счет-фактуру. Свой экземпляр этого документа он регистрирует в книге продаж, второй передает покупателю.
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена корректировка финансового результата от реализации готовой продукции.
В рассматриваемой ситуации отгрузка и выставление корректировочного счета-фактуры имели место в одном налоговом периоде по НДС. В связи с этим у налогоплательщика предприятия не возникает обязанности по представлению уточненной налоговой декларации, уплате недоимки и пеней.
Если увеличение стоимости производится в другом налоговом периоде, то бухгалтер доначисляет в бюджет сумму НДС за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка, уплачивает пени и подает уточненную налоговую декларацию.
Подобные документы
Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа [553,5 K], добавлен 17.09.2014Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа [61,3 K], добавлен 01.06.2012Теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Поиск недостатков учета и путей его совершенствования.
дипломная работа [123,0 K], добавлен 30.09.2011Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа [72,7 K], добавлен 10.12.2011Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.
курсовая работа [27,9 K], добавлен 06.02.2015Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.
курсовая работа [190,1 K], добавлен 18.05.2016Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.
курсовая работа [132,9 K], добавлен 04.01.2009Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и проблемы их учета. Организация бухгалтерского учета и учетная политика исследуемого предприятия. Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в отчетности.
курсовая работа [307,0 K], добавлен 12.09.2014Ознакомление с основами деятельности предприятия, организации аппарата бухгалтерии. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Анализ автоматизации учета по налогам и сборам на данном предприятии.
дипломная работа [559,7 K], добавлен 06.05.2015Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа [211,3 K], добавлен 21.03.2010
